LA CORTE DI CASSAZIONE
Ha pronunciato la seguente ordinanza sul ricorso iscritto al n.
7391/1990 del r.g. aa.cc. proposto da Istituto nazionale dipendenti
enti locali, Inadel, in persona del suo commissario straordinario
p.t., elettivamente domiciliato in Roma, via Crescenzio n. 20 c/o lo
studio dell'avv. Luigi Storace che lo rappresenta e difende giusta
delega a margine del ricorso, ricorrente, Maccarini Evelina,
elettivamente domiciliata in Roma, via Cicerone n. 28 c/o/ lo studio
dell'avv. Franco Agostini che la rappresenta e difende giusta delega
a margine del controricorso, controricorrente, avverso la sentenza n.
869 del tribunale di Taranto, sez. lavoro dep. il 23 giugno 1989;
Udita nella pubblica udienza tenutasi il giorno 13 dicembre 1991
la relazione della causa svolta dal cons. rel. dott. Finocchiaro;
Udito l'avv. L. Storace;
Udito il p.m., nella persona del dott. M. Caristo avv. generale
c/o la Corte suprema di cassazione che ha concluso per il rigetto del
primo motivo e sollevata questione di legittimita' costituzionale
artt. 2 e 4 (primo e quarto comma, della legge n. 482/1985);
FATTO E DIRITTO
Con sentenza 4 marzo 1987 il pretore di Taranto, in funzione di
giudice del lavoro, condannava l'Inadel a pagare a Evelina Maccarini
la somma di L. 11.378.395 per riliquidazione dell'indennita' premio
fine servizio e ad un parziale rimborso della trattenuta Irpef
operata dall'Istituto all'atto della liquidazione dell'indennita'
predetta.
Questa sentenza, appellata dall'Inadel, era confermata dal
tribunale di Taranto, con decisione 23 giugno 1989.
A sostegno della pronuncia il tribunale, tra l'altro, osservava:
che il principio affermato dal pretore - il quale aveva escluso
dall'imponibile del trattamento di fine rapporto quella parte
corrispondente alla incidenza del contributo a carico del pubblico
dipendente - era stato sancito espressamente dal legislatore con
legge 13 maggio 1988, n. 154, e a decorrere dal 17 luglio 1986, ai
sensi della legge 26 luglio 1988, n. 251, mentre per il periodo
precedente tale principio tovava il suo fondamento nella sentenza n.
178/1986 della Corte costituzionale, che aveva dichiarato la parziale
incostituzionalita' degli artt. 2 e 4, primo e quarto comma, della
legge n. 482/1985;
che la normativa risultante dal dictum della Corte
costituzionale doveva ritenersi applicabile in via di interpretazione
analogica anche all'indennita' premio di servizio di natura identica
all'indennita' di buonuscita erogata dall'Enpas cui si riferiva la
sentenza della Corte costituzionale.
Avverso questa sentenza ha proposto ricorso per cassazione
articolato su due motivi l'Inadel, cui ha resistito con controricorso
la Maccarini.
Con sentenza non definitiva, emessa in data odierna, questa Corte
ha rigettato il primo motivo di ricorso relativo alla pretesa omessa
pronuncia sulla gestione di giurisdizione relativa alla controversia
sulla ritenuta Irpef, per essersi sulla stessa formato il giudicato.
Con il secondo motivo di ricorso si deduce violazione e/o falsa
applicazione di leggi (artt. 11 del d.P.R. n. 602/1973; 33 del d.P.R.
n. 600/1973; 12, lett. e) del d.P.R. n. 597/1973 e 34 del d.P.R. n.
601/1973) per non avere il tribunale ritenuto la piena legittimita'
della trattenuta operata dall'Inadel sulla somma pari alla
percentuale dell'indennita' premio di servizio corrispondente al
rapporto esistente alla data del collocamento a riposo tra il
contributo posto a carico dell' ex iscritto e l'aliquota complessiva
del contributo previdenziale.
Secondo l'istituto ricorrente, solo dopo l'entrata in vigore della
legge 13 maggio 1988, n. 154, e della legge 26 luglio 1988, n. 291,
era possibile applicare - a far tempo dal 17 luglio 1986 - il
principio enunciato dal tribunale, con la conseguenza che siffatto
principio non poteva operare in relazione al rapporto di lavoro della
dipendente cessato in epoca anteriore.
Il motivo di ricorso sarebbe fondato sulla base della legislazione
vigente, ma tale legislazione - tenendo presente gli interventi della
Corte costituzionale - pone una questione non manifestamente
infondata di legittimita' costituzionale, in riferimento agli artt. 3
e 53 della Costituzione, che questa Corte ritiene di doversi
prospettare d'ufficio.
A seguito alla riforma tributaria, la tassazione delle indennita'
di fine rapporto e' stata regolata dall'art. 14 del d.P.R. 29
settembre 1973, n. 597, modificato (con effetto dal 1 gennaio 1976)
dall'art. 10 della legge 2 dicembre 1975, n. 576.
L'art. 14 e' stato poi riscritto dall'art. 2 della legge 26
settembre 1985, n. 482 (entrato in vigore il giorno 1 ottobre 1985)
e gli artt. 4 e 5 di tale legge prevedevano poi, a determinate
condizioni, l'applicazione retroattiva di tale disciplina.
Lo stesso art. 14 e' stato, infine, trasfuso nell'art. 17 del
d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 e, successivamente, con l'art. 4,
comma 3- ter, del d.-l. 14 marzo 1988, n. 70 (convertito, con
modificazioni, nella legge 13 maggio 1988, n. 154) e' stato esteso il
beneficio della detrazione di un importo pari al rapporto tra
contributi versati dal lavoratore e contributi versati dall'ente a
tutte le indennita', comunque denominate, alla cui formazione
concorrono contributi previdenziali posti a carico dei lavoratori e
con l'art. 6, comma 1- bis, del d.-l. 30 maggio 1988, n. 173
(convertito, con modificazioni, nella legge 26 maggio 1988, n. 291)
ne e' stata disposta l'applicazione retroattiva, con effetto dal 17
luglio 1986.
La Corte costituzionale, con la sentenza n. 178/1986,
nell'affermare la tassabilita' - ai fini dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche - delle indennita' di buonuscita erogate
dall'Enpas ai dipendenti statali, ha dichiarato la parziale
illegittimita' costituzionale degli artt. 2 e 4 della legge 26
settembre 1985, n. 482, i quali sottoponevano allo stesso trattamento
tributario delle indennita' e quelle di fine rapporto dovute in
relazione al contratto di lavoro privato, senza tener conto che, alla
formazione delle indennita' erogate dall'Enpas - e non delle altre -
concorrono i contributi degli aventi diritto, cosicche', per la parte
a queste afferenti, tali indennita' non potevano essere considerate
reddito.
Per l'effetto i richiamati artt. 2 e 4 sono stati dichiarati
illegittimi nella parte in cui non prevedevano che dall'imponibile da
assoggettare ad Irpef andasse detratta una somma pari alla
percentuale dell'indennita' di buonuscita corrispodente al rapporto
esistente, alla data del collocamento a riposo, tra il contributo a
carico del dipendente statale e l'aliquota complessiva del contributo
previdenziale obbligatorio versato all'Enpas.
Con successive pronunce la Corte costituzionale ha fatto
applicazione dello stesso principio, con riferimento ad altre
indennita' di fine rapporto (cfr., fra le varie C. cost. n. 400/1987;
C. cost. n. 877/1988; C. cost. n. 513/1990; C. cost. n. 231/1991)
enunciando il principio di carattere generale secondo cui l'art. 53
della Costituzione impone che a situazioni uguali corrispondano
uguali regimi impositivi e, correlativamente, a situazioni diverse,
trattamenti tributari differenziati, con la conseguenza che il
legislatore "nel disciplinare il regime tributario delle indennita'
di fine rapporto, e' tenuto ad osservare il principio, secondo il
quale, per le indennita' che siano costituite anche dai contributi
degli aventi diritto, deve provvedersi ad una detrazione che tenga
adeguato conto di cio'".
L'indennita' premio di servizio erogata dall'Inadel e' costituita
anche da contributi corrisposti dagli aventi diritto e, pertanto, a
tale indennita' - ai fini della tassazione Irpef - e' da applicare il
principio in precedenza enunciato.
Tale principio, sulla base della normativa vigente, mentre trova
applicazione a decorrere dal 17 luglio 1986 (in base agli artt. 6,
comma 1- bis del d.-l. n. 173/1988 e 2- bis del d.-l. n. 69/1989),
non si applica nell'ipotesi in cui - come nel caso di specie e da
cio' la rilevanza della questione di costituzionalita' - il rapporto
d'impiego sia cessato in epoca precedente a tale data.
La tassativita' della normativa vigente non consente una
applicazione analogica delle richiamate pronunce della Corte
costituzionale con riferimento ad istituti previdenziali non
direttamente incisi dalle sue decisioni.
Nella specie il trattamento e' stato erogato prima dell'entrata in
vigore del t.u. delle imposte dirette sui redditi approvato con
d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 sopra richiamato, reca una nuova
disciplina della tassazione delle indennita' di fine rapporto e cio'
determina la non manifesta infondatezza - in riferimento agli artt. 3
e 53 della Costituzione - della questione di legittimita'
costituzionale degli artt. 2 e 4, primo e quarto comma, della legge
26 settembre 1985, n. 485 (modificazione del trattamento tributario
delle indennita' di fine rapporto e dei capitali corrisposti in
dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita), applicabili
alla fattispecie, nella parte in cui non prevedono, per l'indennita'
premio di servizio erogata dall'Inadel a favore degli iscritti, che
dall'imponibile da assoggettare ad imposta vada detratta una somma
pari alla percentuale dell'indennita' di premio di servizio
corrispondente al rapporto esistente, alla data del collocamento a
riposo, tra il contributo posto a carico dell'iscritto e l'aliquota
complessiva del contributo previdenziale obbligatorio versato
all'Inadel.
In applicazione dell'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87, la
soluzione di tale questione va rimessa alla Corte costituzionale,
previa sospensione del presente giudizio;