LA CORTE DI CASSAZIONE
Ha pronunciato la seguente ordinanza sul ricorso proposto
dall'I.N.A.D.E.L. - Istituto nazionale assistenza dipendenti enti
locali, in personale del legale rappresentante pro-tempore, elett.
dom. presso la cancelleria della Corte di cassazione: rappresentato e
difeso dall'avv. L. Speranza, giusta delega a margine del ricorso,
ricorrente, contro Carrieri Domenico, intimato, per l'annullamento
della sentenza del tribunale di Taranto del 24 gennaio 1989-30 giugno
1989, r.g. n. 1286/87;
Udita la relazione della causa svolta nella pubblica udienza del
19 gennaio 1993 dal consigliere dott. Vitrone;
Udito il p.m. in persona del sostituto procuratore generale dott.
Francesco Nicita che ha concluso: chiede che venga sollevata la
questione di incostituzionalita' degli artt. 2 e 4 della legge n.
482/1985, in relazione agli artt. 3 e 53 della Costituzione; in
subordine il rigetto.
FATTO E DIRITTO
Con ricorso depositato il 3 ottobre 1983 Carrieri Domenico
chiedeva al pretore di Taranto la condanna dell'I.N.A.D.E.L. alla
restituzione della somma di L. 830.847, trattenuta a titolo di
ritenuta Irpef sull'importo complessivo di L. 14.028.386, a lui
liquidato quale indennita' premio di fine servizio all'atto del suo
collocamento a riposo come dipendente del comune di Martina Franca,
avvenuto in data 1½ luglio 1978, assumendo che detta indennita' non
rientrava - quanto meno per il suo intero importo - tra quelle
soggette a tassazione separata. In subordine, chiedeva trasmettersi
gli atti alla Corte costituzionale denunciando il contrasto tra le
norme in base alle quali era stata operata la ritenuta e il principio
fondamentale di eguaglianza.
Il pretore, con sentenza del 15 aprile 1986, accoglieva la domanda
e, su appello dell'ente soccombente il tribunale di Taranto, con
sentenza del 24 gennaio-10 giugno 1989, rigettava il gravame,
confermando integralmente la decisione impugnata.
Ribadita la giurisdizione del giudice ordinario per essersi
formato in materia il giudicato in mancanza di espresse contestazioni
dell'appellante, il tribunale osservava che il principio enunciato
dal pretore - il quale aveva escluso dall'imponibile del trattamento
di fine rapporto quella parte di esso corrispondente all'incidenza
del contributo a carico del dipendente - era stato sancito
espressamente dalla legge 13 maggio 1988, n. 154, con decorrenza dal
17 luglio 1986 per effetto della successiva legge 26 luglio 1988, n.
291, mentre, per il periodo precedente, trovava il suo fondamento
nella sentenza n. 178/1986, con la quale la Corte costituzionale
aveva dichiarato l'incostituzionalita' degli artt. 2 e 4, primo e
quarto comma, della legge 26 settembre 1985, n. 482, nella parte in
cui essi non prevedevano che dall'imponibile assoggettabile ad Irpef
delle indennita' di buonuscita erogabili dall'E.N.P.A.S. ai
dipendenti statali andasse detratta una somma pari alla percentuale
corrispondente al rapporto esistente, alla data del collocamento a
riposo, tra il contributo a carico del dipendente e l'aliquota
complessiva del contributo previdenziale obbligatorio versato
dall'E.N.P.A.S. La normativa risultante a seguito dell'intervento
della Corte costituzionale doveva ritenersi applicabile in via di
analogia anche all'indennita' premio di servizio erogata
dall'I.N.A.D.E.L. ai dipendenti degli enti locali, che aveva natura
identica all'indennita' di buonuscita erogata dall'E.N.P.A.S. ai
dipendenti statali, e, conseguentemente, restava priva di efficacia
la questione di costituzionalita' riproposta in via subordinata dal
Carrieri.
Contro la sentenza ha proposto ricorso per cassazione
l'I.N.A.D.E.L. articolando quattro motivi.
Le sezioni unite della suprema Corte, con sentenza non definitiva
del 25 febbraio 1992, n. 2302, hanno dichiarati inammissibili i primi
tre motivi, rivolti cumulativamente contro la pronuncia confermativa
della giurisdizione del giudice adito, ed hanno disposto la
rimessione degli atti alla sezione lavoro per l'esame del quarto
motivo, relativo alle statuizioni nel merito.
Con il quarto motivo l'I.N.A.D.E.L. denuncia violazione e falsa
applicazione degli artt. 12, lett. e), e 14 del d.P.R. 29 settembre
1973, n. 597, cosi' come modificato dalla legge 26 settembre 1985, n.
482, nonche' dell'art. 23 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, degli
artt. 136 della Costituzione e 17 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n.
917, cosi' come modificato dalla legge 13 maggio 1988, n. 154, e, in-
fine, dell'art. 6, comma 1- bis, della legge 26 luglio 1988, n. 291,
per contrasto con l'art. 360, n. 3, del cod. proc. civ.
Premessa l'inapplicabilita' in via analogica della sentenza
costituzionale n. 178/1986 all'indennita' di fine rapporto erogata
dall'I.N.A.D.E.L., la quale differisce dall'indennita' di buonuscita
erogata dall'E.N.P.A.S., il ricorrente sostiene che la ritenuta
fiscale nei confronti del Carrieri era stata operata nel pieno
rispetto della normativa all'epoca vigente, in quanto, pur volendo
considerare l'evoluzione della giurisprudenza costituzionale, la
sentenza n. 877/1988 - che ha dichiarato l'incostituzionalita' degli
artt. 89, ultimo comma, e 140, ultimo comma, del d.P.R. 29 gennaio
1958, n. 645, nella parte in cui non prevedevano che dall'imponibile
assoggettato alle imposte di ricchezza mobile e complementare andasse
detratta una somma pari alla percentuale dell'indennita' di
buonuscita corrispondente al rapporto esistente, alla data del
collocamento a riposo, tra il contributo posto a carico del
dipendente e l'aliquota complessiva del contributo previdenziale
obbligatorio versato dall'I.N.A.D.E.L. - non incideva sulle
disposizioni contenute nell'art. 17 del nuovo t t.u.ii.dd. approvato
con d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, mentre l'art. 6, comma 1- bis,
della legge 26 luglio 1988, n. 291, retroagiva solo a far data dal 17
luglio 1986.
Al riguardo va considerato che la tassazione delle indennita' di
fine rapporto disciplinata dal t.u.ii.dd. del 1958 e' stata
dichiarata incostituzionale dalla sentenza 19 novembre 1987, n. 400,
con riferimento all'indennita' di buonuscita erogata dall'E.N.P.A.S.
e dalla sentenza 26 luglio 1988, n. 877, con riferimento
all'indennita' di fine rapporto erogata dall'I.N.A.D.E.L.
A seguito della riforma tributaria, la materia e' stata regolata
dall'art. 14 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, modificato (con
effetti dal 1½ gennaio 1976) dall'art. 10 della legge 2 dicembre
1975, n. 576. Lo stesso articolo e' stato poi riscritto dall'art. 2
della legge 26 settembre 1985, n. 482 (entrato in vigore il 1½
ottobre 1985); gli artt. 4 e 5 di detta legge prevedevano, altresi',
a determinate condizioni, l'applicazione retroattiva di tale
disciplina. Infine la Corte costituzionale, con sentenza del 27
giugno 1986, n. 178, ne ha dichiarato l'incostituzionalita' con
riferimento, peraltro, alla sola indennita' di buonuscita erogata
dall'E.N.P.A.S.
Il nuovo testo unico delle imposte dirette, approvato con d.P.R.
22 dicembre 1986, n. 917, recependo l'insegnamento della Corte
costituzionale, ha previsto all'art. 17 la parziale detrazione della
base imponibile con riferimento all'indennita' di buonuscita erogata
dall'E.N.P.A.S.
Successivamente l'art. 4, comma 3- ter, del d.l. 14 marzo 1988,
n. 154, ha esteso il beneficio della detrazione di un importo pari al
rapporto tra i contributi versati dal lavoratore e quelli versati
dall'ente, datore di lavoro a tutte le indennita', comunque denomi-
nate, alla cui formazione concorrono contributi previdenziali posti a
carico dei lavoratori; quindi, con l'art. 6, comma 1- bis, del d.l.
30 maggio 1988, n. 173, convertito, con modificazioni, nella legge 26
maggio 1988, n. 291, ne e' stata disposta l'applicazione retroattiva,
con effetto dal 17 luglio 1986.
Quindi e' intervenuto l'art. 2 del d.l. 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, nell'art. 2- bis della legge 27 aprile
1989, n. 154, la quale ha testualmente stabilito che "le disposizioni
di cui al comma 3- ter dell'art. 4 del d.l. 2 marzo 1988, n. 70,
convertito con modificazioni dalla legge 13 maggio 1988, n. 154, si
applicano alle indennita' ivi indicate corrisposte successivamente
alla data di entrata in vigore della legge 26 settembre 1985, n. 482,
nonche' a quelle indennita' per le quali trovano applicazione gli
artt. 4 e 5 della stessa legge n. 482/1985, ancorche' non sia stata
presentata l'istanza ivi prevista". Tale disciplina ha, quindi,
esteso retroattivamente a tutte le indennita' corrisposte dopo
l'entrata in vigore della legge n. 482/1985, e cioe' a far tempo dal
1½ ottobre 1985 (e non piu' dal 17 luglio 1986) il sistema di
liquidazione conforme ai principi enunciati dalla Corte
costituzionale e che il legislatore aveva gia' recepito con il d.l.
n. 70/1988, mentre, per il periodo di tempo precedente al 1½ ottobre
1985, ha disposto l'applicazione retroattiva della riliquidazione
dell'imposta per quelle indennita', comunque denominate, per le quali
la stessa legge n. 482/1985 era ritenuta applicabile, e cioe' per le
somme percepite a tale titolo a decorrere dal 1½ gennaio 1980.
In applicazione di tale disciplina, la Corte costituzionale, con
la recente sentenza 9 novembre 1992, n. 417, ha dichiarato
inammissibile la questione di legittimita' costituzionale degli artt.
2 e 4, primo e quarto comma, della legge 26 settembre 1985, n. 482,
sollevata, in riferimento agli artt. 3 e 53 della Costituzione dalle
sezioni unite della Corte di cassazione con l'ordinanza del 13
febbraio 1992, n. 126, in ordine al trattamento tributario
dell'indennita' di fine rapporto liquidata dall'I.N.A.D.E.L. prima
del 17 luglio 1986, ma in epoca successiva al 1½ gennaio 1980.
Allo stato della normativa vigente, quindi, la riliquidazione del
trattamento tributario applicato all'indennita' premio di fine
rapporto erogata dall'I.N.A.D.E.L. e' consentita solo a far data dal
1½ gennaio 1980, mentre continua ad applicarsi la disciplina dettata
dall'art. 14 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, e successive
modificazioni, a tutte le indennita' premio di fine rapporto erogate
nel periodo di tempo intercorrente tra il 1½ gennaio 1974 (data di
entrata in vigore del t.u.ii.dd. del 1973) e il 1½ gennaio 1980.
Nella specie il Carrieri ha chiesto la riliquidazione
dell'indennita' premio di fine rapporto a lui corrisposta alla data
del suo collocamento a riposo, avvenuto il 1½ luglio 1978, in
un'epoca, cioe' in cui non era consentita, secondo la disciplina
ancora vigente con riferimento alla normativa applicabile, alcuna
riliquidazione dell'importo trattenuto dall'I.N.A.D.E.L. a titolo di
Irpef nelle forme della tassazione separata prevista dall'art. 12,
lett. e), del d.P.R. n. 597/1973.
E, poiche' per il periodo suddetto non appare manifestamente
infondata, con riferimento agli artt. 3 e 53 della Costituzione la
questione di incostituzionalita' degli artt. 2 e 4, primo e quarto
comma, della legge 2 settembre 1985, n. 482, nella parte in cui non
prevedono che per l'indennita' premio di servizio erogata
dall'I.N.A.D.E.L. a favore degli iscritti nel periodo di tempo
intercorrente tra il 1½ gennaio 1974 e il 1½ gennaio 1980, vada
detratta una somma pari alla percentuale corrispondente al rapporto
esistente, alla data del collocamento a riposo, tra il contributo
posto a carico dell'iscritto e l'aliquota complessiva del contributo
previdenziale obbligatorio versato all'I.N.A.D.E.L., essa deve essere
riproposta con la precisazione in ordine temporale innanzi enunciata.
In applicazione dell'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87, la
soluzione di tale questione va rimessa alla Corte costituzionale,
previa sospensione del presente giudizio.