LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 8290/93 presentato
il 22 novembre 1993 (avverso: s/riferimento su imposta rimborso -
legge n. 413/1991) dal Consorzio Etruria coop. r.l., nella persona
del legale rappresentante pro-tempore Rosano Carlo residente a
Montelupo Fiorentino, in via del Colle, 9, contro l'Intendenza di
finanza di Firenze.
Il ricorrente Consorzio Etruria S.c.r.l., chiedeva il 25 giugno
1993 all'allora Intendenza di finanza il rimborso dell'imposta
sostitutiva dell'Irpeg e dell'Ilor di cui al titolo IV, capo I, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, indicata in L. 161.0032.00 al n. 1
della sezione I del mod. 760/92 e corrisposta con versamenti in data
19 giugno 1992 (prima rata di L. 42.145.000), in data 30 ottobre 1992
(seconda rata di L. 42.145.000) e in data 28 maggio 1993 (terza rata
di L. 39.665.000), computando in diminuzione dai pagamenti l'importo
di L. 37.077.000 per credito di imposta anni precedenti.
Formatosi il silenzio-rifiuto, proponeva tempestivo ricorso a
questa commissione sostenendo il diritto al chiesto rimborso per
inesistenza totale dell'obbligo del versamento del tributo.
Deduceva:
che la legge 30 dicembre 1991, n. 413, ha introdotto una
disposizione concernente la rivalutazione dei fabbricati e delle aree
fabbricabili delle imprese;
che detta rivalutazione ha carattere obbligatorio e comporta il
pagamento di una imposta sostitutiva dell'Irpeg e dell'Ilor;
che il maggior valore attribuito ai beni rivalutati costituisce
parte integrante del costo di acquisizione dei beni stessi e si
considera fiscalmente riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi,
ai sensi dell'art. 25, settimo comma, della legge n. 413/1991 e
dell'art. 8, primo comma, del relativo decreto ministeriale di
attuazione 13 febbraio 1992;
che tale disposizione trasfonde i propri effetti in termini di
benefici fiscali futuri quali: maggiori quote di ammortamento e di
quota detraibile delle spese di manutenzione e di riparazione; minore
plusvalenza tassabile in caso di vendita, ecc.;
che, all'opposto, per le societa' cooperative, l'imposta
sostitutiva assolta sull'ammontare della rivalutazione dei beni
immobili si traduce di fatto in una vera e propria imposta sul
patrimonio immobiliare, non riversando sui bilanci delle stesse alcun
beneficio di carattere fiscale.
Infatti alle cooperative, disciplinate dai principi della
mutualita' previsti dalle leggi dello Stato (art. 26 D.L.C.P.S. 14
dicembre 1947, n. 1577), nel pieno rispetto degli stessi, si
applicano le agevolazioni tributarie di cui al titolo III del d.P.R.
n. 601 del 1973 e all'art. 12 della legge 16 dicembre 1977, n. 904;
che gli immobili posseduti dalle cooperative e loro consorzi, non
rappresentano per le stesse un patrimonio disponibile; nelle
cooperative, infatti, il patrimonio soggiace al vincolo
dell'indisponibilita' per l'intera durata della vita sociale e al
loro scioglimento, deve essere devoluto a scopi di pubblica utilita';
che tutte le riserve della cooperativa, ivi compresa quella alla
quale deve essere, ed e' stato nella specie, destinato il saldo
attivo risultante dalla rivalutazione obbligatoria (ex art. 26, primo
comma, legge n. 413/1991), sono indivisibili in ossequio al disposto
di cui alla lettera b) dell'art. 26 del D.L.C.P.S. n. 1577/1947;
che l'art. 12 della legge 16 dicembre 1977, n. 904, dispone che:
"non concorrono a formare il reddito imponibile delle societa'
cooperative e loro consorzi le somme destinate alle riserve
indivisibili, a condizione che sia esclusa la possibilita' di
distribuire tra i soci sotto qualsiasi forma, sia durante la vita
della societa' che all'atto del suo scioglimento";
che tale condizione e' rigidamente osservata dal ricorrente,
sotto la vigilanza del Ministero del lavoro e della previdenza
sociale, in ottemperanza alle disposizioni D.L.C.P.S. 14 dicembre
1947, n. 1577, e successive modificazioni;
che da quanto sopra esposto, stante il carattere sostitutivo
dell'imposta in argomento, emerge il determinarsi di una
inconciliabilita' tecnica tra debenza dell'imposta e intassabilita'
delle riserve indivisibili delle cooperative.
La pretesa del ricorrente veniva contrastata dalla Direzione
generale delle entrate per la Toscana la quale osservava che
l'imposizione in questione era da ritenersi legittima in quanto la
normativa di cui alla legge n. 413/1991 la pone a carico di tutte le
imprese, quale che sia la loro forma organizzativa, e che gli effetti
fiscali della rivalutazione di cui agli artt. 24, 25 e 26 della legge
n. 413/1991, sono applicabili anche alle societa' cooperative.
All'udienza di discussione il difensore del ricorrente avanzava
eccezione di illegittimita' costituzionale ai sensi dell'art. 53
della Costituzione in merito alle disposizioni della legge n.
413/1991 laddove assoggettano anche le societa' cooperative al
versamento dell'imposta sostitutiva a fronte della rivalutazione
obbligatoria.
Si eccepiva che nel caso delle cooperative, stante il particolare
regime giuridico-fiscale che le regolamenta, la rivalutazione
obbligatoria non da' luogo ne' ad un incremento della capacita'
reddituale, ne' ad un incremento del patrimonio sociale ne' tanto
meno ad un incremento delle disponibilita' finanziarie.
Pertanto, sotto qualsiasi ottica si voglia intendere il concetto di
"capacita' contributiva", sia essa economica, sia essa patrimoniale o
finanziaria, le citate disposizioni di legge appaiono in stridente
contrasto con i principi costituzionali e come tali non posson essere
applicate.