LA CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA DI SECONDO GRADO DEL PIEMONTE
Sezione 1
Riunita in udienza l'11 dicembre 2023 alle ore 15,30 con la
seguente composizione collegiale:
Giusta Maurizia, Presidente;
Rinaldi Ettore, relatore;
Leotta Ferdinando Francesco, Giudice;
in data 11 dicembre 2023 ha pronunciato la seguente ordinanza
sull'istanza di riassunzione dell'appello n. 479/2023;
proposto da Seminario Vescovile di Novara - 00215640038;
difeso da:
Lorenzo Bertaggia - BRTLNZ47H08D337N;
Filippo Lattanzio - LTTFPP82P11F952R;
Davide Maggi - MGGDVD65T20F952Y;
ed elettivamente domiciliato presso
avvlorenzobertaggia@pec.ordineavvocatinovara.it;
contro: Comune di Novara, elettivamente domiciliato presso
rovetta.lorena@cert.comune.novara.it;
Avente ad oggetto l'impugnazione di:
pronuncia sentenza n. 195/2015 emessa dalla Commissione
Tributaria Provinciale di Novara - Sezione 1 e pubblicata il 15
giugno 2015.
Atti impositivi:
avviso di accertamento n. 161 I.C.I.;
avviso di accertamento n. 161 I.C.I. 2007;
avviso di accertamento n. 309 I.C.I. 2008;
avviso di accertamento n. 164 I.C.I. 2009;
avviso di accertamento n. 121 I.C.I. 2010;
avviso di accertamento n. 57 I.C.I. 2011;
ingiunzione PAG n. 55 I.C.I. 2006;
ingiunzione PAG n. 55 I.C.I. 2007;
ingiunzione PAG n. 55 I.C.I. 2008;
ingiunzione PAG n. 55 I.C.I. 2009;
ingiunzione PAG n. 55 I.C.I. 2010;
ingiunzione PAG n. 55 I.C.I. 2011;
sull'istanza di riassunzione dell'appello n. 488/2023, proposto
da Seminario Vescovile di Novara - 00215640038;
difeso da:
Lorenzo Bertaggia - BRTLNZ47H08D337N;
Filippo Lattanzio - LTTFPP82P11F952R;
Davide Maggi - MGGDVD65T20F952Y:
ed elettivamente domiciliato presso
avvlorenzobertaggia@pec.ordineavvocatinovara.it;
contro: Comune di Novara, elettivamente domiciliato presso
rovetta.lorena@cert.comune.novara.it
Avente ad oggetto l'impugnazione di:
pronuncia sentenza n. 371/2014 emessa dalla Commissione
Tributaria Provinciale di Novara e pubblicata il 2 dicembre 2014.
Atti impositivi:
avviso di accertamento n. 89 I.C.I. 2005;
avviso di accertamento n. 108 I.C.I. 2006;
a seguito di discussione in pubblica udienza.
Elementi in fatto e diritto
Conclusioni ricorso in riassunzione
In via pregiudiziale: visto l'art. 134 della Costituzione e
l'art. 23, legge 11 marzo 1953, n. 87, accertare e dichiarare
rilevante e non manifestamente infondata la questione di legittimita'
costituzionale del combinato disposto degli articoli 2 e 7, del
decreto legislativo n. 504/1992, per contrasto con l'art. 7, comma 3,
dell'Accordo di modifica al Concordato Lateranense, ratificato con il
relativo protocollo addizionale del 18 febbraio 1984 dalla Repubblica
italiana, con la legge 24 marzo 1985, n. 121, nella misura in cui gli
articoli 2 e 7 del decreto legislativo n. 504/1992, in combinato
disposto tra di loro, siano interpretati in modo tale da sottoporre
ad ICI immobili o parti di immobili effettivamente destinati alla
religione e al culto, anche in ipotesi di loro unitario
accatastamento, in violazione degli obblighi assunti dalla Repubblica
italiana con la ratifica dell'Accordo di modifica al Concordato
Lateranense, ai sensi degli articoli 7 e 117, comma 1, della
Costituzione della Repubblica italiana, e per l'effetto, sospendere
il presente procedimento, e trasmettere gli atti del giudizio alla
Corte costituzionale per le declaratorie di competenza, previa
notifica dell'ordinanza di rimessione alle parti del presente
giudizio e al Presidente del Consiglio dei ministri, e contestuale
comunicazione dell'ordinanza di rimessione ai Presidenti delle due
Camere del Parlamento, ai sensi dell'art. 23, legge n. 87/1953.
Nel merito: qualora Codesta Ill.ma Corte ritenga invece possibile
procedere ad un interpretazione conforme a Costituzione, ovvero agli
obblighi internazionali assunti dalla Repubblica italiana con la
ratifica dell'Accordo di modifica al Concordato Lateranense, ai sensi
degli articoli 7 e 117, comma 1, della Costituzione della Repubblica
italiana, accertare e dichiarare la violazione e/o falsa applicazione
delle norme tributarie oggetto della materia del contendere, e per
l'effetto annullare gli avvisi di accertamento ICI nonche'
l'ingiunzione ICI emessi dal Comune di Novara nei confronti del
Seminario Vescovile, nonche' ogni altro atto connesso, prodromico o
successivo, nella parte in cui pretendono di sottoporre ad ICI
immobili e/o parti di immobili beneficiarie dell'esenzione
dell'imposta, ai sensi dell'art. 7, comma 1, lettera i), decreto
legislativo n. 504/1992, per le ragioni meglio esposte nell'atto;
annullare o comunque rideterminare in funzione dell'eventuale
annullamento parziale degli avvisi di accertamento, le sanzioni
tributarie irrogate con gli atti impugnati. Il tutto con il favore
delle spese, dei diritti e degli onorari del giudizio.
Svolgimento del processo
Il presente giudizio verte sulla imponibilita' ICI di un immobile
di proprieta' del Seminario Vescovile, sito in Novara, alla via Monte
San Gabriele nn. 58/60, storica sede del Seminario diocesano, e
destinato, sin dalla sua edificazione, alla formazione dei sacerdoti.
Nel corso del tempo, una parte distinta dell'immobile di via Monte
San Gabriele, di 687 mq (l'intero edificio ha una superfice catastale
complessiva di 12.322 mq) e' stata destinata alle attivita' del
Ginnasio-Liceo classico paritario. In epoca successiva due distinte
porzioni dell'immobile, di complessivi 913 mq, sono state locate a
terzi.
Negli avvisi di accertamento impugnati il Comune di Novara ha
sottoposto ad ICI l'intero immobile, compresa la porzione (avente una
superficie catastale di mq 11409 su complessivi mq 12332) destinata
al culto e alla formazione dei religiosi.
Sul piano soggettivo, il Seminario Vescovile di Novara e' un Ente
ecclesiastico, ai fini tributari, il Seminario Vescovile e' quindi
classificato tra gli enti di beneficienza e di istruzione e
formazione del clero che svolgono le attivita' di cui alla legge n.
222/1985.
Il regime fiscale ICI e' dettato, negli anni accertati, dall'art.
7, comma 1, lett. i), decreto legislativo n. 504/1992, che
stabilisce: «sono esenti dall'imposta: i) gli immobili utilizzati dai
soggetti di cui all'art. 87, comma 1, lettera c), del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 e successive modificazioni,
destinati esclusivamente allo svolgimento di attivita' assistenziali,
previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali,
ricreative e sportive, nonche' delle attivita' di cui all'art. 16,
lettera a), della legge 20 maggio 1985, n. 222 [«agli effetti delle
leggi civili si considerano comunque: a) attivita' di religione o di
culto quelle dirette all'esercizio del culto e alla cura delle anime,
alla formazione del clero e dei religiosi, a scopi missionari, alla
catechesi, all'educazione cristiana»]».
Sul piano oggettivo, e' pacifico che negli anni 2005-2011 il
compendio immobiliare di via Monte San Gabriele di Novara nn. 58/60,
era destinato in via principale alle attivita' di Scuola superiore di
Scienze Teologiche, a cui era affiancato un Liceo classico parificato
(attivita' poi cessata dall'anno 2008), una parte residuale della
struttura, era invece locata alla Dedalo Soc. Coop. a r.l., esercente
attivita' di scuola musicale ed alla Emmeffenet s.n.c., esercente
attivita' di consulenza informatica.
Con gli avvisi di accertamento impugnati dal Seminario Vescovile,
il Comune di Novara ha inteso assoggettare ad ICI l'intera superficie
dello stabile - compresa la parte destinata al culto e alla
formazione dei religiosi.
Con distinti ricorsi alla Commissione Tributaria Provinciale di
Novara il Seminario ha quindi impugnato gli avvisi notificati dal
Comune, contestando la nullita' degli stessi per omessa, carente e/o
apparente motivazione, la violazione e falsa applicazione della
disciplina sull'ICI, ed in particolare della norma contenuta
nell'art. 7, decreto legislativo n. 504/1992, nonche' la illegittima
applicazione delle sanzioni tributarie, in violazione di legge.
La Commissione Tributaria Provinciale acquisiva dall'Agenzia
delle Entrate - Ufficio del Territorio di Novara, una relazione
tecnica, richiamata nella sentenza della Commissione, con la quale
l'amministrazione ha chiarito quali fossero le consistenze
immobiliari destinate alle attivita' didattiche proprie del Seminario
e quelle locate a terzi. Con la propria relazione l'Agenzia delle
Entrate ha anche chiarito che l'unita' immobiliare di via Monte San
Gabriele oggetto del presente contenzioso era frazionata in quattro
distinte aree, registrate in banca dati, ancor prima della
presentazione della variazione Do.C.Fa. protocollo n. 21626 del 15
febbraio 2012.
Con la sentenza n. 371/03/14 depositata il 2 dicembre 2014, la
Commissione Tributaria Provinciale di Novara, ha accolto il ricorso
(annualita' 2005 e 2006) e per l'effetto limitato il recupero della
maggiore ICI alle sole consistenze immobiliari risultate locate a
terzi e secondo le rendite catastali comunicate dall'Agenzia del
Territorio.
Con la sentenza n. 195/01/15 depositata il 15 giugno 2015, la
Commissione Tributaria Provinciale di Novara, prima sezione, ha
accolto i ricorsi riuniti annullando gli accertamenti per gli anni
dal 2007 al 2011.
Avverso tali decisioni presentava appello con distinti atti il
Comune di Novara, ribadendo la legittimita' degli avvisi di
accertamento e censurando la disapplicazione delle sanzioni.
Con la sentenza n. 565/4/17 depositata il 6 aprile 2017 la
Commissione Tributaria Regionale di Torino, quarta sezione, in
parziale riforma della decisione appellata disponeva il recupero del
tributo sulla parte dell'immobile destinata al liceo classico, da
calcolarsi sulla rendita catastale di euro 5.603,09 comunicata
dall'Agenzia del Territorio, con conseguente rideterminazione delle
sanzioni per l'anno 2005, confermando la decisione appellata per il
resto, spese compensate.
Con la sentenza n. 262/02/18 depositata il 2 marzo 2018, la
Commissione Tributaria Regionale di Torino, in parziale riforma della
decisione appellata (annualita' 2007/2011), disponeva il recupero del
tributo sulla parte dell'immobile destinata al liceo classico, da
calcolarsi sulla rendita catastale di euro 5.603,09 comunicata
dall'Agenzia del Territorio, con conseguente rideterminazione delle
sanzioni sulla base dei soli recuperi d'imposta ammessi, confermando
la decisione appellata per il resto, spese compensate.
Avverso tali sentenze il Comune di Novara ha proposto ricorso
principale per cassazione, articolato su sette motivi, nei quali
sostanzialmente contestava, la non imponibilita' ICI delle superfici
dell'immobile destinate al culto e alla formazione dei religiosi
accertata dalla sentenza impugnata.
La Corte di cassazione, con l'ordinanza n. 4923/2023 (annualita'
2007/2011), pubblicata mediante deposito in data 16 febbraio 2023, ha
ritenuto doversi riformare la decisione impugnata anche nella parte
in cui aveva escluso l'imponibilita' ICI della porzione dell'immobile
destinata al culto e alla formazione dei religiosi, e questo sul
presupposto che soltanto con il frazionamento catastale dell'immobile
avvenuto nel 2012 si sarebbe potuto individuare le esatte rendite
delle porzioni dell'immobile locate, a seguito delle novita'
introdotte in materia di IMU dal decreto ministeriale n. 200/2012;
mentre, secondo la Corte, nel regime ICI previgente alla
specificazione operata con il citato decreto ministeriale n. 200/2012
ai sensi dell'art. 91-bis, decreto-legge n. 1/2012, convertito dalla
legge n. 2712012, l'esenzione ICI prevista dall'art. 7, comma 1,
lett. i), decreto legislativo n. 504/1992, non potrebbe trovare
applicazione qualora anche una parte residuale della superficie,
unitariamente accatastata, fosse destinata ad usi diversi da quelli
beneficiari dell'esenzione.
Si riporta uno stralcio della motivazione della ordinanza della
Suprema Corte n. 4923/2023, che ha disposto il rinvio del giudizio
«Diversamente da quanto stabilito dalla Commissione Tributaria
Regionale, nelle annualita' in questione vigeva un regime (Ici) che
non prevedeva la possibilita' di frazionamento impositivo a seconda
della diversa destinazione di singole porzioni ricomprese in un
fabbricato unitario per consistenza ed accatastamento (quale, nelle
stesse annualita', quello del Seminario). Come si evince dalla
sentenza impugnata (anche quanto a rievocazione dei fatti di causa e
degli accertamenti istruttori compiuti dai primi giudici), emerge
nella presente fattispecie che le singole porzioni del complesso
seminariale non rilevavano catastalmente, tanto che la Commissione
Tributaria Provinciale diede incarico all'agenzia del territorio di
attribuire la rendita catastale "riferita all'anno 2005 di ciascuna
delle parti dell'immobile di via Monte San Gabriele 60" proprio
perche' - nel 2005 e 2006 - non ne erano dotate in quanto non
rilevanti catastalmente [...]. E' pur vero che il legislatore si e'
poi fatto carico di specificamente disciplinare la fattispecie di
destinazione mista dell'immobile e di sua proporzionale
imponibilita'; tuttavia, cio' e' accaduto soltanto con l'art. 91-bis
decreto-legge n. 1/12 cit., a valere per annualita' successive a
quelle qui dedotte (ancora sottoposte al pregresso regime Ici)».
La Corte di Cassazione con ordinanza n. 3826/2023, pubblicata
mediante deposito in data 8 febbraio 2023, per le annualita' 2005 e
2006 ha ritenuto meritevoli di accoglimento le doglianze proposte dal
Comune di Novara con motivazioni identiche a quella sopra riportata
per le annualita' 2007/2011.
Il Seminario Vescovile di Novara con distinti atti di identico
contenuto propone ricorso in riassunzione proponendo in via
incidentale questione di illegittimita' costituzionale del combinato
disposto degli articoli 2 e 7, del decreto legislativo n. 504/1992,
per contrasto con l'art. 7, comma 3, dell'Accordo di modifica al
Concordato Lateranense, ratificato con il relativo protocollo
addizionale del 18 febbraio 1984 dalla Repubblica italiana, con la
legge 24 marzo 1985, n. 121, nella misura in cui gli articoli 2 e 7
del decreto legislativo n. 504/1992 si ritenessero, in combinato
disposto tra di loro, sottoporre a imposizione tributaria immobili
destinati ad attivita' di religione e di culto. Violazione degli
obblighi assunti dalla Repubblica italiana con la ratifica
dell'Accordo di modifica al Concordato Lateranense, ai sensi degli
articoli 7 e 117, comma 1, della Costituzione della Repubblica
italiana oltre che con il principio di capacita' contributiva
affermato dall'art. 53 della Costituzione avendo l'effetto di
qualificare come "imponibile" l'intero immobile di proprieta' del
Seminario Vescovile di Novara, destinato al culto e alla formazione
dei sacerdoti (per la superficie di 11409 mq su 12.322 mq
complessivi).
Nel nuovo assetto dei reciproci rapporti tra la Repubblica
italiana e la Santa Sede previsto da questo Accordo, lo Stato
italiano e la Santa Sede hanno concordato di escludere da qualsiasi
imposizione fiscale le attivita' di religione e di culto. E'
precisamente l'art. 7, comma 3, dell'Accordo di modifica al
Concordato Lateranense a disporre in merito alla neutralita' fiscale
delle attivita' di religione e di culto: «Agli effetti tributari gli
enti ecclesiastici aventi fine di religione o di culto, come pure le
attivita' dirette a tali scopi, sono equiparati a quelli aventi fine
di beneficenza o di istruzione. Le attivita' diverse da quelle di
religione o di culto, svolte dagli enti ecclesiastici, sono soggette,
nel rispetto della struttura e della finalita' di tali enti, alle
leggi dello Stato concernenti tali attivita' e al regime tributario
previsto per le medesime». Tale previsione, recepita sul piano
interno in forza dell'ordine di esecuzione contenuto nella legge n.
121/1985 di ratifica del predetto Accordo, e' chiarissima
nell'escludere da qualsiasi imposizione fiscale le attivita' di
religione e di culto, equiparate alle attivita' di beneficienza.
Secondo le previsioni dell'Accordo, sono le attivita' diverse da
quelle di religione e di culto ad essere sottoposte alla ordinaria
disciplina prevista dalle leggi nazionali, sia sul piano civile che,
per quanto rileva ai nostri fini, sul piano tributario. Dunque, in
base alle previsioni di un trattato internazionale, quale l'Accordo
di modifica dei Patti Lateranensi, ratificato con legge n. 121/1985,
recante ordine di esecuzione del trattato stesso, enti ed attivita'
di religione o di culto sono inequivocabilmente sottratti ad imposte
e tasse da parte dello Stato.
Il rango dei trattati nel diritto interno. Prima della legge
costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3 la conformita' delle leggi
ordinarie alle norme di diritto internazionale convenzionale -
ovvero, i trattati - era suscettibile di controllo da parte della
Corte costituzionale soltanto entro i limiti posti dagli articoli 7,
10 e 11 della Costituzione. L'art. 3, n. 1, della legge di riforma
costituzionale del 2001, ha stabilito una volta per tutte che la
legislazione statale deve esercitarsi «nel rispetto dei vincoli
internazionali». In tal modo, viene riconosciuta e garantita la
preminenza sulla legislazione ordinaria degli obblighi
internazionali, e quindi anche degli obblighi derivanti dai trattati
internazionali. A chiarimento della portata di tale riforma sono
intervenute due sentenze della Corte costituzionale, le cosiddette
«sentenze gemelle», del 22 ottobre 2007, n. 348 e 349. Queste, da un
lato, hanno confermato quanto stabilito dall'art. 117, comma 1 della
Costituzione riformato, dunque, la prevalenza degli obblighi
internazionali sulla legislazione ordinaria, e, dall'altro, hanno
mantenuto accentrato il controllo di costituzionalita' sulle norme
internazionali quando queste si ritengano contrarie alla
Costituzione. La Corte costituzionale riconosce infatti al Giudice la
competenza ad interpretare le norme interne in modo conforme alle
norme internazionali, ma, con la sentenza n. 349/2007, impone il
rinvio al Consulta «quando il Giudice dubiti della compatibilita'
della norma interna con la disposizione convenzionale», ovvero sia
quando non sia possibile applicare la norma interna in conformita'
alla previsione del trattato internazionale. Le norme pattizie
assumono cosi' il rango di norme «interposte» tra legge ordinaria e
Costituzione, diventando parametro di costituzionalita' delle leggi
nei limiti del rispetto della Costituzione, ai sensi dell'art. 117,
comma 1, della Costituzione. La riconducibilita' degli impegni
assunti dallo Stato sul piano internazionale in via pattizia nello
spettro dei «vincoli derivanti dagli obblighi internazionali», e'
stato infine confermata dalla legge 5 giugno 2003, n. 131, intitolata
«Disposizioni per l'adeguamento dell'ordinamento della Repubblica
alla legge costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3». Il primo comma
dell'art. 1 dispone infatti che «costituiscono vincoli alla potesta'
legislativa dello Stato e delle Regioni, ai sensi dell'art. 117,
primo comma, della Costituzione, quelli derivanti dalle norme di
diritto internazionale generalmente riconosciute di cui all'art. 10
della Costituzione, da accordi di reciproca limitazione di sovranita'
di cui all'art. 11 della Costituzione, dall'ordinamento comunitario e
dai trattati internazionali». In conclusione, le norme del trattato
internazionale, una volta recepite nel diritto interno attraverso
l'ordine di esecuzione contenuto nella legge di ratifica del trattato
internazionale (ai sensi dell'art. 80 della Costituzione), finiscono
per collocarsi nel sistema delle fonti in una posizione intermedia
tra norme costituzionali e norme legislative ordinarie.
Nella fattispecie odierna qualora il disposto degli articoli 2 e
7 del decreto legislativo n. 504/1992 fosse interpretato in modo tale
da sottoporre ad ICI immobili o parti di immobile effettivamente
destinate alla religione o al culto, anche in ipotesi - ed a motivo -
del loro unitario accatastamento, l'applicazione pratica di queste
disposizioni contrasterebbe con la previsione dell'Accordo di
modifica dei Patti Lateranensi del 18 febbraio 1984, ratificato ed
eseguito dalla Repubblica italiana con la legge n. 121/1985.
Diversamente opinando, allo Stato italiano sarebbe infatti consentito
rendersi inadempiente rispetto ad un obbligo internazionale rilevante
sul piano interno. La circostanza che soltanto con l'art. 91-bis del
decreto-legge n. 1/2012, a valere per annualita' successive a quelle
oggetto degli avvisi impugnati, il legislatore si sia effettivamente
fatto carico di specificamente disciplinare la fattispecie di
"destinazione mista" dell'immobile e di sua proporzionale
imponibilita', non vale certamente a giustificare l'imponibilita'
degli immobili per gli anni di imposta precedenti: altrimenti, allo
Stato sarebbe consentito giovarsi di un proprio inadempimento, ovvero
di un difettoso coordinamento tra la normativa fiscale e il diritto
internazionale pattizio, che e' pero' sovraordinato alla norma
interna.
Ai fini della rilevanza della questione, si consideri infine come
in punto di fatto sia incontroversa (in quanto provata
documentalmente e/o nemmeno contestata dal Comune di Novara la
qualifica di ente religioso del Seminario Vescovile di Novara,
nonche' la destinazione della quasi totalita' della superficie
dell'immobile (mq 11409 su complessivi mq 12.322 dell'intera
struttura) di proprieta' del Seminario alla formazione del clero ed
al culto della religione cristiana (mai contestata dal Comune).
In conclusione, al ragionamento sin qui condotto, nell'ipotesi in
cui si ritenesse che gli articoli 2 e 7 del decreto legislativo n.
504/1992, in combinato disposto tra loro, debbano interpretarsi come
tali da sottoporre ad ICI immobili o parti di immobile effettivamente
destinate alla religione o al culto, anche a motivo del loro
accatastamento, si confida che Codesta III.ma Corte vorra' accertare
il contrasto di tale normativa interna con le previsioni dell'art. 7,
comma 3, dell'Accordo di modifica dei Patti Lateranensi ratificato
dalla legge n. 121/1985 che esenta da ogni tributo enti ed attivita'
destinate alla religione e al culto, e per l'effetto sospendere il
presente giudizio e rimetterne gli atti alla Corte costituzionale,
affinche' accerti e dichiari l'illegittimita' della normativa
interna, ai sensi degli articoli 7 e 117 comma 1, della Costituzione
della Repubblica italiana.
Il Comune di Novara non e' costituito in giudizio.
Alla pubblica udienza di trattazione dell'11 dicembre 2023 il
difensore del Seminario illustra la questione di legittimita'
costituzionale e insiste per l'accoglimento dei motivi di
riassunzione sul merito.
La Corte di Giustizia tributaria di II° grado ha riunito i
procedimenti relativi alle diverse annualita' e ha riservato la
decisione.
All'esito della camera di consiglio del 15 gennaio 2024 e' stata
depositata la seguente ordinanza sulla questione di legittimita'
costituzionale.
Il presente giudizio di rinvio e' vincolato quanto alle questioni
principali devolute (natura commerciale dell'attivita' didattica di
liceo e imponibilita' dell'intera superficie del seminario in quanto
non destinata esclusivamente alla formazione del clero e a attivita'
di culto, in quanto non applicabile la nuova disciplina IMU sulla
conduzione di attivita' miste) al principio di diritto espresso con
la sentenza rescindente e risultando pertanto inibito al giudice del
rinvio di adottare una interpretazione diversa della norma di cui
all'art. 7, decreto legislativo n. 504/1992 quand'anche risultasse
costituzionalmente orientata.
La prospettata questione di legittimita' costituzionale da
ritenersi rilevante e non manifestamente infondata sfugge alle
preclusioni tipiche del giudizio di rinvio, in tale senso si e'
pronunciata la Corte costituzionale con la sentenza 24 ottobre 2007
n. 349 che testualmente afferma: "Inoltre, in virtu' di un principio
che va confermato, la questione di legittimita' costituzionale puo'
avere ad oggetto anche l'interpretazione risultante dal «principio di
diritto» enunciato dalla Corte di cassazione (che vincola questa
stessa nel giudizio di impugnazione della sentenza pronunciata in
sede di rinvio), in quanto il regime delle preclusioni proprio del
giudizio di rinvio non impedisce di censurare la norma dalla quale
detto principio e' stato tratto (sentenze n. 78 del 2007, n. 58 del
1995, n. 257 del 1994, n. 138 del 1993; ordinanza n. 501 del 2000)."
Parte ricorrente in riassunzione ha dedotto la illegittimita'
costituzionale dell'art. 7, comma 1, lettera i), decreto legislativo
n. 504/1992 «sono esenti dall'imposta: i) gli immobili utilizzati dai
soggetti di cui all'art. 87, comma 1, lettera c), del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 e successive modificazioni,
destinati esclusivamente allo svolgimento di attivita' assistenziali,
previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali,
ricreative e sportive, nonche' delle attivita' di cui all'art. 16,
lettera a), della legge 20 maggio 1985, n. 222 [«agli effetti delle
leggi civili si considerano comunque: a) attivita' di religione o di
culto quelle dirette all'esercizio del culto e alla cura delle anime,
alla formazione del clero e dei religiosi, a scopi missionari, alla
catechesi, all'educazione cristiana»], per contrasto con l'art. 7,
comma 3, dell'Accordo di modifica al Concordato Lateranense,
ratificato con la legge 24 marzo 1985, n. 121, nella misura in cui
gli articoli 2 e 7 del decreto legislativo n. 504/1992 si
ritenessero, in combinato disposto tra di loro, sottoporre a
imposizione tributaria immobili destinati ad attivita' di religione e
di culto.
Nel nuovo assetto dei reciproci rapporti tra la Repubblica
italiana e la Santa Sede l'art. 7, comma 3, dell'Accordo di modifica
al Concordato Lateranense dispone in merito alla neutralita' fiscale
delle attivita' di religione e di culto: «Agli effetti tributari gli
enti ecclesiastici aventi fine di religione o di culto, come pure le
attivita' dirette a tali scopi, sono equiparati a quelli aventi fine
di beneficenza o di istruzione. Le attivita' diverse da quelle di
religione o di culto, svolte dagli enti ecclesiastici, sono soggette,
nel rispetto della struttura e della finalita' di tali enti, alle
leggi dello Stato concernenti tali attivita' e al regime tributario
previsto per le medesime».
Secondo il ricorrente in riassunzione tale norma esprime con
sufficiente chiarezza che solo le attivita' diverse da quelle di
religione e culto sono soggette a imposizione fiscale secondo le
leggi tributarie nazionali, nessun limite viene posto alla esenzione
per le attivita' religiose come descritte nell'art. 16, lettera a)
legge 20 maggio 1985 peraltro espressamente richiamate nella
normativa ICI (art. 7, comma 1, lett. I) decreto legislativo n.
504/1992).
L'Accordo di modifica del Trattato Lateranense e' stato adottato
secondo la procedura prevista dall'art. 7, comma 2, Costituzione e
costituisce quindi esplicazione diretta di norma costituzionale e in
ogni caso e' da considerarsi trattato internazionale. Per quanto
dispone l'art. 117, comma 1, Costituzione secondo cui «La potesta'
legislativa e' esercitata dallo Stato e dalle Regioni nel rispetto
della Costituzione nonche' dei vincoli derivanti dall'ordinamento
comunitario e dagli obblighi internazionali» vi e' un preciso obbligo
per il legislatore ordinario di conformare la normativa nazionale e
per il giudice di adeguare la interpretazione delle leggi nazionali
ai principi risultanti dai trattati internazionali. In tale senso si
e' gia' espressa la Corte costituzionale con la gia' citata sentenza
24 ottobre 2007, n. 349 «Al giudice comune spetta interpretare la
norma interna in modo conforme alla disposizione internazionale,
entro i limiti nei quali cio' sia permesso dai testi delle norme.
Qualora cio' non sia possibile, ovvero dubiti della compatibilita'
della norma interna con la disposizione convenzionale "interposta",
egli deve investire questa Corte della relativa questione di
legittimita' costituzionale rispetto al parametro dell'art. 117,
primo comma».
Nella fattispecie concreta questo giudice di rinvio e' vincolato
alla interpretazione fornita dalla Corte di Cassazione secondo cui la
esenzione ICI e' possibile solo se l'immobile in cui l'ente
ecclesiastico svolge la sua attivita' propria di formazione del clero
e' esclusivamente adibito a tale attivita' con la conseguenza che se
parte dell'immobile (come e' pacifico che sia avvenuto) sia destinato
ad una attivita' diversa, qualificabile come commerciale, l'intero
immobile deve essere assoggettato ad imposta statuendo altresi' che
non sia consentito di pervenire aduno scorporo delle superfici
adibite alla diversa attivita' (come effettuato dai giudici di
merito) in quanto operazione possibile solo a decorrere dall'anno
2013 per effetto dell'art. 91-bis, commi 2 e 3, decreto-legge n.
1/2012 che ha regolamentato la conduzione mista di attivita'.
Questo giudice di rinvio e' tuttavia anche tenuto, come richiede
il Seminario ricorrente, alla verifica della compatibilita' di tale
interpretazione con gli obblighi derivanti dalle norme internazionali
prima descritte, in quanto si perverebbe alla imponibilita' ICI di un
fabbricato, unitariamente accatastato, pacificamente adibito in
misura di gran lunga prevalente ad una attivita' religiosa
(formazione del clero) e cio' nonostante che il giudice di merito
abbia accertato tramite l'Agenzia delle Entrate - Ufficio Territorio
- quali fossero le porzioni del fabbricato effettivamente destinate
ad attivita' diverse.
In considerazione che la norma di esenzione ICI (art. 7, decreto
legislativo n. 504/1992) si applica a fattispecie di attivita'
diverse (assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche,
ricettive, culturali, ricreative e sportive) richiedendo la
destinazione esclusiva dell'immobile a tali attivita', assimilando
poi espressamente ad esse l'attivita' religiosa degli enti
ecclesiastici che in virtu' della norma concordataria (art. 7 Accordo
del 1985) gia' godeva di tale esenzione e introducendo quindi un
requisito restrittivo (quello del l'esclusivita') che nella
applicazione concreta (fabbricato unitariamente accatastato come
quello del Seminario) porta alla sostanziale disapplicazione della
norma concordataria di rango legislativo superiore che peraltro
prevedeva espressamente che le attivita' diverse svolte dagli enti
ecclesiastici fossero soggette alla imposizione fiscale nazionale,
restando queste le sole attivita' tassabili a cui non fa eccezione
l'imposta ICI.
Questo giudice di rinvio pertanto dubita della costituzionalita'
dell'art. 7, comma 1, lett. i), decreto legislativo n. 504/1992,
nella parte in cui, riferendosi ad immobile esclusivamente utilizzato
per finalita' religiose, non consentirebbe lo scorporo delle
superfici adibite ad attivita' diverse, ponendosi in contrasto con
l'art. 117, comma 1, della Costituzione circa l'osservanza dei
vincoli derivanti da obblighi internazionali da identificarsi nelle
norme concordatarie di cui all'art. 7, comma 3, dell'Accordo di
modifica al Concordato Lateranense, ratificato con la legge 24 marzo
1985, n. 121, che in via convenzionale escludono ogni imposizione
tributaria per le attivita' religiose degli enti ecclesiastici.