Allegato 1
BILANCIO DI PREVISIONE PER L'ANNO 2001 E PER IL TRIENNIO 2001-2003
Nota tecnica n. 1
N.B.: I direttori degli Uffici centrali del bilancio, cui l'art.
28 della legge di contabilita' di Stato demanda il compito di
compilare gli schemi di previsione, sono invitati a prestare fattiva
collaborazione per una puntuale applicazione delle presenti
direttive.
1. Criteri generali per l'impostazione delle nuove previsioni
1.1. Per la concreta predisposizione di una manovra di bilancio
coerente con gli obiettivi e le compatibilita' precisate nel bilancio
programmatico dello Stato per il triennio 2000-2002, il progetto di
bilancio 2001 e il bilancio pluriennale 2001-2003 - ai sensi degli
articoli 2 e 4 della legge n. 468 del 1978, come modificati dalla
legge n. 94 del 1997 - devono essere redatti sulla base della
legislazione vigente e quindi anche alla stregua delle implicazioni
finanziarie recate da provvedimenti legislativi al momento
intervenuti.
E' appena il caso di evidenziare che e' da considerare
legislazione vigente anche la normativa recata dalla legge
finanziaria 2000.
1.2. Le singole amministrazioni, nel formulare le proposte di
spesa, dovranno procedere a una revisione rigorosa delle dotazioni di
bilancio, con riferimento ai criteri prefigurati nella circolare.
Il rispetto delle direttive di contenimento delle spese correnti
innanzi indicate, unitamente alla completa revisione dell'intero
quadro contabile di ciascun capitolo, nell'ambito delle rispettive
unita' previsionali, segnera' il limite complessivo massimo delle
assegnazioni di competenza di ogni amministrazione;
eventuali maggiori necessita'connesse a spese obbligatorie e
inderogabili devono essere compensate per quanto possibile con la
riduzione delle spese correnti a carattere discrezionale.
2. Bilancio annuale di competenza
L'impostazione del progetto di bilancio a legislazione vigente
2001-2003 si basa, come di consueto, sulla struttura del bilancio di
previsione dello Stato, recata dalla richiamata legge n. 94 del 1997.
La distinzione tra bilancio per la decisione parlamentare e
bilancio per la gestione e la rendicontazione comporta che il
progetto di bilancio sia articolato in unita' previsionali di base,
stabilite in modo che a ciascuna unita' corrisponda un unico centro
di responsabilita' amministrativa.
A proposito dei criteri e parametri di formazione delle
previsioni, poi, la nuova normativa (art. 4-bis della legge n.
468/1978 e art. 2 del decreto legislativo n. 279/1997) indica che gli
stanziamenti vanno determinati esclusivamente in relazione alle
esigenze funzionali e agli obiettivi concretamente perseguibili,
nell'ambito dell'esercizio delle funzioni di cui all'art. 3 del
decreto legislativo 3 febbraio 1993, n. 29, e successive
modificazioni e integrazioni, per il periodo cui si riferisce il
bilancio, tenuto conto degli oneri delle funzioni e dei servizi
istituzionali e dei programmi e progetti presentati da ciascuna
amministrazione, rimanendo preclusa ogni quantificazione basata sul
mero calcolo della spesa storica incrementale.
A tale riguardo si rinvia a quanto rappresentato nella circolare
in ordine alle spese per consumi intermedi, in massima parte
attinenti alle spese di funzionamento incluse nelle specifiche unita'
previsionali di base, le quali dovranno essere per ciascuna
amministrazione, globalmente ridotte almeno del 10 per cento rispetto
agli stanziamenti iniziali del 2000, limitando la previsione alle
spese necessarie per assicurare il mantenimento del livello dei
servizi ed escludendo quelle volte al soddisfacimento di nuovi
o maggiori bisogni.
La riduzione non riguardera' le spese classificate con i seguenti
codici economici, per le quali, invece, vale il criterio
dell'invarianza, globalmente per ciascuna amministrazione, rispetto
alle previsioni iniziali 2000:
02.01.03 - armi e materiale bellico per usi militari;
02.02.05 - corsi di formazione;
02.02.06 - spese per accertamenti sanitari resi necessari
dall'attivita' lavorativa;
02.02.09 - compensi per incarichi continuativi;
02.02.13 - indennita' di missione e rimborsi spese viaggi.
Sempre a proposito delle indicazioni riportate nella circolare,
poi, si richiamano le disposizioni di cui all'art. 24, commi 2, 4 e
5, della legge finanziaria 2000, secondo le quali le spese di
manutenzione degli immobili in uso alle amministrazioni devono essere
in ogni caso ridotte della quota percentuale complessiva dell'8 per
cento (rispetto agli stanziamenti iniziali del 2000), mentre a
seguito della valutazione dei costi di uso degli immobili
appartenenti al demanio, o comunque di proprieta' pubblica ad uso
gratuito delle amministrazioni stesse, nei pertinenti stati di
previsione della spesa devono essere introdotte, nell'ambito delle
unita' previsionali di competenza, le poste (appositi capitoli)
corrispondenti al costo d'uso degli immobili in questione. Per queste
poste le relative dotazioni andranno costituite a seguito della
riduzione, per importo corrispondente, degli stanziamenti per spese
di funzionamento non aventi natura obbligatoria.
L'attivita' propositiva va effettuata in linea con le vigenti
indicazioni normative fin dalla fase di proposta da parte dei
dirigenti responsabili della gestione delle singole unita'
previsionali, alla stregua degli obiettivi e programmi nonche' degli
elementi da riportare nella nota preliminare cui si fara' cenno in
seguito.
Come per i decorsi esercizi per la formulazione delle proposte
operative per la costruzione del bilancio a legislazione vigente,
dovranno essere utilizzate le consuete "schede-capitolo"
appositamente predisposte dal sistema informativo del dipartimento
della Ragioneria generale dello Stato, le quali, peraltro, non si
differenziano sostanzialmente da quelle delle precedenti previsioni.
2.1. Schede-capitolo.
Le schede-capitolo da utilizzare per le proposte di previsione -
contestualmente a quelle per l'assestamento del bilancio 2000 - sono
conformi al fac-simile allegato alla presente (allegato n. 1).
In via preliminare va tenuto presente che, pur se le proposte
dovranno incentrarsi sulla individuazione degli obiettivi e dei
programmi da perseguire da ciascuna amministrazione con riferimento
alle unita' previsionali, la concreta attivita' propositiva viene
posta in essere mediante le schede concernenti i singoli capitoli
(unita' elementari gestionali), che consentiranno riassunzioni nelle
unita' previsionali per la decisione parlamentare e nel contempo la
predisposizione degli allegati tecnici previsti dalla vigente
normativa in materia.
Per le spese, i riquadri delle schede-capitolo che evidenziano le
caratteristiche del piano di formazione (competenza) e del piano di
gestione (competenza-residui accertati/presunti - massa spendibile -
cassa) si presentano simili al passato.
La principale innovazione e' da riconnettere alla circostanza che
gia' dall'anno 2000 la gestione potra' essere condotta, in alcuni
casi, per "articoli", sicche' la scheda capitolo si potra' sviluppare
in piu' pagine a seconda del numero degli articoli sui quali si
svolge la gestione del capitolo.
In sostanza, la scheda capitolo (pagina 1) riguardera' la
situazione complessiva e riassuntiva del capitolo; vi saranno poi
successive pagine per quanti saranno gli articoli in gestione.
L'introduzione dell'articolazione di alcuni capitoli si e' resa
necessaria in relazione alla nuova classificazione economica di
adeguamento ai criteri della classificazione adottati in contabilita'
nazionale (SEC 95).
Si richiama in proposito la specifica circolare n. 3 del
31 gennaio 2000, pubblicata nel supplemento ordinario n. 28 alla
Gazzetta Ufficiale n. 34 dell'11 febbraio 2000.
Un ampio riquadro posto al centro della scheda capitolo e'
riservato alle funzioni - obiettivo, individuate con riguardo
all'esigenza di definire le politiche pubbliche di settore e di
misurare il prodotto dell'attivita' amministrativa. La
classificazione funzionale delle spese per funzioni-obiettivo si
sviluppa nel predetto riquadro su 4 livelli: divisioni, gruppi,
classi e missioni istituzionali (funzioni-obiettivo). A tale riguardo
e' prevista la possibilita' per ciascun capitolo di riportare fino a
un massimo di dieci missioni istituzionali (funzioni obiettivo) per
ciascuna scheda. Giova avvertire che la percentuale dello
stanziamento da riferire al livello minimo della predetta
classificazione deve essere esposta senza decimali, ferma restando la
percentuale complessiva da riferire al cento per cento.
Per quanto riguarda le proposte in termini di cassa, occorre
precisare che nella scheda vanno formulate con riferimento
all'articolo sia per l'assestamento, che per le previsioni 2001.
2.1.1. La configurazione delle spese aventi "carattere
giuridicamente obbligatorio o discrezionale" e' richiesta, com'e'
noto, in relazione all'art. 2, comma 4-quater, della legge n.
468/1978, come modificato dalla legge n. 94 del 1997, ed e' volta a
pervenire ad una esatta individuazione delle previsioni di spesa
giuridicamente obbligatorie, sulle quali non potra' esercitarsi il
potere compensativo discrezionale della dirigenza.
Da cio' consegue che la configurazione giuridica delle suddette
spese e le rispettive aree influenzera' la responsabilizzazione delle
funzioni dirigenziali, tenuto conto che l'area delle spese
discrezionali risultera' ampia in ragione inversa alla delimitazione
dell'area delle spese giuridicamente obbligatorie.
Prescindendo quindi dagli oneri determinati in via diretta o
indiretta dalla legge, la ricognizione dovra' riguardare le spese
classificate "fabbisogno" (FB); correlativamente, i capitoli
interessati, nell'ambito di ciascuna unita' previsionale, andranno
opportunamente considerati e nel riquadro contrassegnato con la
dicitura "natura della spesa", le amministrazioni riporteranno la
quota percentuale relativa ad obbligazioni giuridicamente
perfezionate che verra' a costituire la parte in un certo senso
consolidata delle previsioni.
Ove non venisse riempito nel predetto riquadro l'apposito campo,
significhera' che tutta la spesa (lo stanziamento del capitolo) non
ha carattere giuridicamente obbligatorio.
2.1.2. Altra informazione resa necessaria per dare concreto
contenuto operativo alla programmata riduzione delle spese per
consumi intermedi, riguarda la determinazione e la comunicazione, in
sede di scheda-capitolo, della quota di spesa destinata a consumi
intermedi per gli enti e organismi statali dotati di particolare
autonomia amministrativo-contabile e, pertanto, gestiti su specifici
capitoli nell'ambito delle relative unita' previsionali di base. Si
ricorda che le erogazioni destinate a tali organismi risultano
generalmente determinate in tabella C della legge finanziaria.
Le amministrazioni interessate avranno cura di indicare la quota
di stanziamento del capitolo competente destinata a consumi
intermedi, nella predetta scheda capitolo, utilizzando il riquadro
concernente la "natura della spesa" riportato tra gli "attributi del
capitolo di formazione". In tal modo si pongono le basi per un
possibile intervento riduttivo in sede di disegno di legge
finanziaria per il 2001.
In assenza di tale indicazione, l'intero importo dell'erogazione
sara' considerato attinente a consumi intermedi.
2.1.3. Com'e' noto la legge n. 94 del 1997 prescrive, tra
l'altro, alcuni adempimenti concernenti elementi informativi da
fornire al Parlamento in ordine ad aspetti che sinteticamente possono
indicarsi come "regionalizzazione della spesa statale".
E' da ricordare che il Ministro del tesoro, del bilancio e della
programmazione economica e' tenuto a presentare al Parlamento una
relazione, allegata al disegno di legge di approvazione del bilancio
di previsione, con motivata indicazione programmatica sulla
destinazione alle aree depresse del territorio nazionale, di cui
all'art. 1, comma 1, lettera a), del decreto-legge 8 febbraio 1995,
n. 32, convertito dalla legge 7 aprile 1995, n. 104, e alle aree
destinatarie degli interventi di cui all'art. 1, comma 1, del
decreto-legge 20 maggio 1993, n. 148, convertito, con modificazioni,
dalla legge 19 luglio 1993, n. 236, in conformita' della normativa
comunitaria, nonche' alle aree montane, delle spese di investimento
iscritte negli stati di previsione dei singoli Ministeri per gli
interventi di rispettiva competenza, nell'ammontare totale e
suddiviso per regioni.
Viene prescritta, poi, la predisposizione di appositi allegati a
ciascuno stato di previsione della spesa, dove esporre per unita'
previsionali di base, rispettivamente, le risorse destinate alle aree
depresse e svantaggiate relativamente alle spese correnti per il
personale in attivita' di servizio e per trasferimenti, nonche' per
tutte le spese in conto capitale, con esclusione delle erogazioni per
finalita' non produttive; nonche' le risorse destinate alle singole
realta' regionali distinte tra spese correnti e spese in conto
capitale.
I dati relativi ai cennati adempimenti potranno essere tratti
dalle indicazioni che le amministrazioni dovranno riportare su
apposite schede che - come per il passato - verranno inviate a parte
per la specifica rilevazione della "regionalizzazione della spesa
statale".
Tali schede recheranno l'indicazione dell'amministrazione
interessata, del centro di responsabilita' amministrativa e del
capitolo con la relativa collocazione nella pertinente unita'
previsionale di base; espliciteranno poi lo stanziamento complessivo
di competenza e la parte relativa alle aree depresse nonche' la quota
non ripartita.
Le amministrazioni, come di consueto, avranno quindi cura di
indicare nella parte prospettica gli importi da riferire -
distintamente per ciascuna regione - alle aree depresse, alle aree di
cui al decreto-legge n. 148/1993 convertito nella legge n. 236/1993,
nonche' alle aree montane, con distinta evidenziazione della quota
ripartita e della quota ripartibile gia' programmata o da
programmare. Nel caso di risorse ripartite o ripartibili gia'
programmate, all'indicazione quantitativa dovra' accompagnarsi una
sintetica indicazione degli interventi previsti.
Nel mantenere l'analoga impostazione sperimentale gia' attuata
per l'anno 2000, i dati relativi dovranno riguardare le sole spese
d'investimento e quindi le riserve destinate alle regioni o alle aree
depresse e svantaggiate riguarderanno solo i capitoli compresi nelle
unita' previsionali allocate sotto le "spese in conto capitale".
Le schede relative alla regionalizzazione della spesa statale, di
cui un fac-simile viene accluso alla presente nota tecnica (allegato
n. 2), verranno messe a disposizione delle amministrazioni una volta
che le proposte di previsioni per l'anno finanziario 2001 saranno
state sottoposte a revisione da parte di questo Dicastero e quindi
comunicate alle amministrazioni ai fini della predisposizione della
nota preliminare di cui al successivo punto 5.7. Le amministrazioni
provvederanno alla trasmissione delle predette schede debitamente
compilate ai coesistenti uffici centrali del bilancio, ai fini
dell'immissione dei dati nel sistema informativo, entro il 31 luglio
2000.
In tal modo le amministrazioni saranno in grado di compilare
anche le schede in questione alla stregua degli stanziamenti che
verranno definiti.
Nel caso di capitoli, riconducibili al punto precedente, che
costituiscono "fondi da ripartire", l'indicazione della ripartizione
per regioni va effettuata solo se questa risulta possibile in sede di
formulazione delle proposte di previsione.
2.1.4. Per le entrate, le proposte per le previsioni 2001
dovranno essere formulate attraverso le schede - capitolo prodotte
dal sistema informativo, le quali tengono conto ovviamente della
struttura del bilancio dello Stato di cui alla legge n. 94 del 1997 e
risultano in sintonia con le correlative schede per le spese,
illustrate nel precedente punto 2.1.
2.2. Criteri di definizione delle proposte di spesa.
2.2.1. Dovendosi costruire il bilancio sulla base del criterio
della legislazione vigente, si ricorda che per gli stanziamenti la
cui quantificazione annua e' specificamente demandata alla legge
finanziaria, l'importo da considerare per l'anno 2001 deve essere
quello autorizzato per tale anno con la tabella C della legge
finanziaria 2000, comprensivo dell'eventuale incremento riveniente
dall'utilizzazione dello specifico fondo di riserva.
Le proposte dovranno essere riportate nelle "schede-capitolo" che
evidenziano, tra l'altro, i limiti risultanti da fattori legislativi
predeterminati.
Per le autorizzazioni di spesa intervenute successivamente alla
predisposizione del bilancio pluriennale 2000-2002 - non ancora
recepite nelle "schede-capitolo" e per le quali la copertura risulta
reperita a carico dei "fondi speciali", con riduzioni di spesa o
con maggiori entrate - dovra' essere fornita distinta dimostrazione
in apposite note a corredo dei rispettivi capitoli.
Per quanto, in particolare, attiene alle spese pluriennali, la
quota dell'anno 2001 da assumere nei pertinenti capitoli dovra'
corrispondere a quella indicata nella tabella E della legge
finanziaria 2000.
E' importante segnalare che per le leggi di spesa pluriennali,
approvate dopo la presentazione del bilancio 2000-2002, nel bilancio
di previsione 2001 potra' essere iscritto, come quota annuale di
spesa di quelle leggi, lo stesso stanziamento determinato per l'anno
2000 dalle leggi medesime, sempre che tali leggi non dispongano
diversamente.
2.2.2. La rappresentata esigenza di riconsiderare analiticamente
tutte le dotazioni di bilancio di natura corrente, nello spirito
della profonda revisione degli obiettivi e delle esigenze sottesi al
metodo della riconsiderazione globale di ogni stanziamento, deve
essere soddisfatta, relativamente alle spese discrezionali, mediante
l'analisi e la valutazione delle spese di ciascuna dotazione del
bilancio 2000, non soltanto attraverso una migliore e piu' razionale
programmazione, ma anche sopprimendo o riducendo erogazioni che in
taluni casi sono incompatibili con l'attuale condizione della finanza
pubblica, mentre in altri casi possono essere evitate con il
razionale utilizzo delle capacita' professionali e tecniche del
personale delle stesse amministrazioni.
A tale fine, le "schede capitolo" messe a disposizione delle
amministrazioni rispecchiano l'esigenza della profonda
riconsiderazione degli stanziamenti; pertanto - come per i decorsi
anni - per le spese non predeterminate legislativamente, non viene
esposta alcuna ipotesi di previsione per il 2001. In virtu' del
cennato criterio, le note giustificative degli stanziamenti proposti,
da redarre su fogli da allegare alle schede stesse, dovranno
consentire l'individuazione delle intere occorrenze necessarie
all'assolvimento dei compiti demandati nei limiti del livello dei
servizi in essere, escludendo le eventuali occorrenze volte al
soddisfacimento di nuove o maggiori esigenze.
In questa linea e' da perseguire il contenimento delle spese per
missioni all'interno ed all'estero del personale; la riduzione delle
dotazioni per la partecipazione a convegni, congressi, mostre,
conferenze, ecc.; l'eliminazione o almeno un significativo
ridimensionamento delle spese per speciali incarichi, studi,
indagini, rilevazioni, nonche' degli oneri per il funzionamento di
consigli, comitati e commissioni; le spese per l'acquisto di riviste
e giornali; le spese per manutenzione, noleggio ed esercizio di mezzi
di trasporto; le spese telefoniche; ogni altra spesa suscettibile di
essere eliminata o ridotta.
A tal fine, giova richiamare la norma presente nella legge n. 94
del 1997 di riforma del bilancio dello Stato, cui in precedenza si e'
fatto cenno, la quale offre, ove del caso, la possibilita' di operare
variazioni compensative tra capitoli rientranti nella medesima unita'
previsionale di base, con decreti del Ministro competente.
Un'analisi altrettanto accurata deve essere condotta nel comparto
delle spese di ufficio, di acquisto beni e materiali, forniture,
utenze varie, ecc. e in quelle che le amministrazioni potranno
effettuare con i fondi disponibili sui propri bilanci.
In questa opera di riconsiderazione delle dotazioni complessive,
una analisi particolarmente rigorosa e' richiesta per le
amministrazioni che gestiscono importanti e peculiari funzioni dello
Stato (Polizia di Stato, Difesa, Guardia di finanza, servizi
antincendi, Corpo forestale, servizi penitenziari) e che concentrano
nel funzionamento notevoli spese per acquisto di beni e servizi. Pur
nella essenzialita' e indispensabilita' dei relativi oneri, esistono
margini di contenimento legati alla programmazione delle varie spese
e forniture, non dimenticando, fra l'altro, che alcuni di questi
servizi beneficiano di stanziamenti straordinari recati da leggi di
"potenziamento".
In via generale, circa le spese per consumi intermedi si
richiamano ancora le specifiche indicazioni fornite con la circolare,
tutte intese ad assicurare una loro complessiva riduzione, per
ciascuna amministrazione, di almeno il 10 per cento rispetto alle
previsioni iniziali 2000.
2.2.3. Per quanto riguarda la spesa in conto capitale, nel
confermare la linea tenuta nei decorsi esercizi, si avverte che
saranno giudicate inammissibili proposte di conferma degli stessi
volumi di spesa 2000, relativamente ai capitoli che presentino
consistenti residui, specie "di stanziamento" o che sottendono
erogazioni che si allocano in conti correnti di tesoreria o
contabilita' speciali che registrino ampie disponibilita'. A tale
riguardo si rinvia a quanto rappresentato, per casi del genere, al
successivo punto 3 relativo al bilancio annuale di cassa, nonche' ai
criteri indicati nell'art. 2 del citato decreto legislativo 7 agosto
1997, n. 279.
Ai fini di una compiuta valutazione delle occorrenze per le spese
di investimento, poi, in armonia con il dettato dell'art. 4-bis della
legge n. 468 del 1978, in precedenza richiamato, verranno tenuti in
debita considerazione i residui di stanziamento solo con riferimento
all'effettivo stato di attuazione dei programmi in corso afferenti
alle spese di cui trattasi.
2.3. Criteri di definizione delle proposte di entrate.
Le previsioni delle entrate tributarie dovranno essere formulate
sulla base delle piu' aggiornate indicazioni sull'evoluzione del
gettito e delle variabili macroeconomiche cui tale gettito e'
collegato, nonche' delle eventuali modifiche normative intervenute in
materia.
Le ipotesi adottate circa l'evoluzione delle diverse basi
imponibili dovranno in ogni caso essere dettagliatamente specificate
in apposita nota illustrativa redatta dai competenti uffici del
Ministero delle finanze, da inviare contestualmente alle proposte.
Al fine di consentire l'esatta determinazione degli oneri
relativi alle regolazioni contabili dei tributi riscossi direttamente
dalle regioni, appare necessario che detta nota contenga anche
l'indicazione della quota complessivamente riferibile a introiti da
versare direttamente presso le tesorerie delle regioni a statuto
speciale Sicilia e Sardegna e delle regioni a statuto ordinario, da
regolare successivamente in bilancio mediante mandati commutabili in
quietanze di entrata.
Per le entrate non tributarie la valutazione dovra' avere
riferimento alle caratteristiche proprie di ciascun cespite.
3. Bilancio annuale di cassa
Appare doveroso, innanzitutto, richiamare l'attenzione sulla
rilevanza che in questi ultimi anni hanno assunto le previsioni in
termini di cassa, in sintonia con l'intendimento che ha guidato il
legislatore (articoli 1 e 2 della legge n. 468/1978) nella
considerazione che l'autorizzazione di cassa assegnata comporta
riflessi anche sul livello del fabbisogno statale.
Le piu' recenti misure poste in essere con le previsioni di
bilancio degli ultimi anni hanno recepito tale impostazione,
costituendo uno degli aspetti piu' significativi delle manovre di
finanza pubblica.
Per ciascun capitolo di bilancio, e di articolo, se presente, le
amministrazioni in indirizzo dovranno indicare la previsione di
cassa, indistintamente per competenza e residui, cioe' per l'intera
massa acquisibile o spendibile.
In particolare, dovranno essere considerate con attenzione le
autorizzazioni di cassa che danno luogo a pagamenti a favore di enti
e organismi tenuti al rispetto della disciplina della Tesoreria
unica, ovvero, titolari di conti correnti di tesoreria o di
contabilita' speciali, sui quali vengono accreditati i pagamenti di
bilancio.
In tali casi, le proposte delle amministrazioni dovranno
considerare un livello di autorizzazioni di cassa compatibile con
l'obiettivo di ridurre le giacenze anomale dei conti di tesoreria o
delle contabilita' speciali interessate, alla data del 31 dicembre
2001, entro il limite massimo del 10 per cento circa della spesa
dell'ente o organismo interessato.
In via generale, poi, le amministrazioni dovranno attenersi alle
indicazioni fornite con la circolare, per cui fatte salve le esigenze
aventi carattere di obbligatorieta' e di indifferibilita', le
autorizzazioni complessive di cassa non potranno superare, per
ciascuna amministrazione, le previsioni di competenza, al fine di
assicurare una sempre piu' puntuale realizzazione del principio della
corrispondenza tendenziale tra cassa e competenza gia' portato avanti
negli ultimi anni.
4. Bilancio pluriennale di competenza a legislazione vigente
4.1. Spese.
Le previsioni di spesa per il 2002 e per il 2003 dovranno essere
effettuate sulla scorta dei seguenti criteri:
a) per le spese predeterminate legislativamente, la loro
proiezione dovra' essere effettuata, per il 2002, secondo quanto
indicato nella tabella F della legge finanziaria 2000. Per le leggi
di spesa pubblicate dopo la presentazione del bilancio pluriennale
2000-2002, nei casi in cui la legge stessa non quantifichi gli
stanziamenti annuali, dovra' essere considerato per il 2002 e per il
2003 uno stanziamento non superiore a quello iscritto nell'anno 2001.
Per le spese il cui scaglionamento si protrae nell'anno 2004 e
successivi, dovra' essere individuata l'ulteriore somma ancora da
iscrivere, ponendo in evidenza, in apposite note, le somme riferite
ad anni precedenti e non ancora iscritte;
b) gli stanziamenti la cui quantificazione annua e' demandata
alla legge finanziaria, nell'anno 2002 dovranno essere gli stessi
previsti nella tabella C allegata alla legge finanziaria 2000, ove
del caso integrati con gli avvenuti utilizzi del relativo fondo di
riserva;
c) per gli oneri inderogabili, i quali, com'e' noto, pur
discendendo direttamente dalla legge, non sono da questa
predeterminati e si quantificano in modo automatico attraverso
meccanismi e parametri desumibili dalle norme stesse, la proiezione
dovra' svilupparsi tenendo conto di tali meccanismi;
d) per le spese a carattere discrezionale, vale a dire per gli
oneri non vincolati da alcuna quantificazione legislativa, gli
stanziamenti per gli anni 2002 e 2003 non potranno superare, a
livello complessivo, un incremento dell'1 per cento annuo.
I bozzoni rimessi alle amministrazioni per la formulazione delle
proposte per il bilancio triennale 2001-2003 non recheranno alcuna
ipotesi di stanziamento.
4.2. Entrate.
Per quanto concerne le entrate, la proiezione delle previsioni a
legislazione vigente, formulate per il 2001, dovra' essere
effettuata, come si e' gia' detto, sulla base delle piu' aggiornate
indicazioni sull'evoluzione delle variabili macroeconomiche cui tale
gettito e' collegato.
Le ipotesi adottate circa l'evoluzione delle diverse basi
imponibili dei cespiti tributari dovranno in ogni caso essere
dettagliatamente specificate nella citata apposita nota illustrativa
da redigere dai competenti uffici del Ministero delle finanze e da
trasmettere contestualmente all'invio delle proposte.
5. Adempimenti particolari
5.1. Eliminazione dei residui.
5.1.1. Attivi. Ai fini della eliminazione dei residui attivi e
delle relative azioni che in proposito devono espletare le
amministrazioni competenti per i diversi cespiti, si richiama, come
tutti gli anni, l'attenzione sulla necessita' di una puntuale
applicazione degli articoli da 263 a 268 del regolamento per
l'amministrazione del patrimonio e la contabilita' dello Stato.
In particolare, dovranno essere assunte le dovute iniziative
amministrative in merito ad eventuali residui relativi a partite in
contenzioso risultate definite attraverso le richieste di condono e
ai cosiddetti "buoni di sgravio e tolleranze".
Mentre appare necessario procedere alla integrale cancellazione
dei residui concernenti partite definite attraverso il condono, si
sottolinea l'opportunita' di eliminare anche quelli relativi a buoni
di sgravio e tolleranze rilasciati in relazione a partite che
appaiono spesso, per i motivi piu' vari, sostanzialmente inesigibili.
5.1.2. - Passivi. Per i residui passivi, va tenuta presente la
perenzione amministrativa, nei termini in cui essa risulta
disciplinata dalla vigente normativa. Inoltre appare opportuno
richiamare l'attenzione sulla circostanza che tale istituto va
applicato esclusivamente a residui passivi originati da impegni
assunti a norma dell'art. 20, terzo comma, della legge 5 agosto 1978,
n. 468 e successive modificazioni e integrazioni.
Ai fini della quantificazione in via previsionale del fondo di
cui all'art. 8 della legge n. 468 del 1978, le amministrazioni, per
il tramite dei coesistenti uffici centrali del bilancio, dovranno
segnalare le somme relative a residui perenti di conto capitale che a
loro giudizio si prevede dovranno essere reiscritte nel corso della
gestione 2001.
Quanto ai residui di stanziamento, la legge di riforma ha
demandato ad una valutazione di merito da parte del Ministro del
tesoro, del bilancio e della programmazione economica, in sede di
formazione del bilancio di previsione, la loro conservabilita' in
relazione allo stato di attuazione dei programmi e progetti; le
relative procedure sono state definite con la gia' nota direttiva del
Presidente del Consiglio dei Ministri, anticipandone la
quantificazione nella idonea sede del rendiconto.
5.2. - Particolari adempimenti del Ministero della difesa.
Ai sensi di quanto disposto dall'art. 1, comma 2, della legge
4 ottobre 1988, n. 436, allo stato di previsione del Ministero della
difesa dovra' essere unito apposito allegato, da sottoporre al
Parlamento, relativo ai piani di spesa gravanti sugli ordinari
stanziamenti di bilancio, ma destinati al completamento dei programmi
pluriennali finanziati nei precedenti esercizi con leggi speciali.
Inoltre, ai fini del controllo del Parlamento sulle procedure
previste per gli approvvigionamenti centrali, dovranno essere
predisposte - secondo l'analisi prevista dal comma 5 del medesimo
art. 1 della citata legge n. 436 del 1988 - apposite relazioni
illustrative, da allegare al detto stato di previsione, sulla
complessiva spesa del personale in servizio permanente, su quello in
ferma di leva o volontario, nonche' sullo stato di attuazione dei
programmi concernenti spese di ammodernamento, rinnovamento e ricerca
scientifica.
5.3 - Spese di personale.
La corretta applicazione della disciplina relativa alla
programmazione del fabbisogno di personale introdotta dagli articoli
39 e 40 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, modificati ed
integrati, da ultimo, dagli articoli 20 e 21 della legge 23 dicembre
1998, n. 488, dovra' rientrare tra gli obiettivi prioritari delle
amministrazioni nel perseguimento delle finalita' di contenimento
della spesa indicate dalle predette disposizioni.
Le innovazioni normative citate impongono, infatti, alla
generalita' delle amministrazioni dello Stato, il conseguimento, alla
data del 31 dicembre 2001, di una riduzione complessiva del personale
in servizio di misura non inferiore al 3,5 per cento per i comparti
diversi dalla scuola e del 4 per cento per la scuola, rispetto al
numero delle unita' in servizio al 31 dicembre 1997.
Per la definizione delle proposte di previsione per il 2001, le
amministrazioni dovranno compilare gli appositi modelli di
rilevazione, che saranno successivamente predisposti e forniti con le
relative istruzioni, determinando la spesa per il personale in
servizio al 31 dicembre 2000 e considerando l'incidenza conseguente
alle cessazioni che presumibilmente si verificheranno nel corso
dell'anno 2001.
Non dovra' pertanto tenersi conto dell'eventuale spesa relativa
alle assunzioni che si dovrebbero effettuare nell'anno 2001 per la
quale si provvedera', in correlazione con i provvedimenti di
autorizzazione ad assumere, utilizzando il fondo di riserva per le
spese obbligatorie opportunamente adeguato.
Si dovra' comunque considerare che nell'anno 2001 continueranno a
trovare applicazione a regime i benefici contrattuali del biennio
1998-1999, con gli effetti di trascinamento nel corrente anno 2000,
quelli relativi al maturando biennio 2000-2001, nonche', per il
personale non contrattualizzato, gli incrementi della retribuzione
previsti dalla vigente normativa.
Le amministrazioni avranno cura di indicare la retribuzione media
che si prevede per i dipendenti in servizio nel 2001, nella quale
dovranno essere considerati gli effetti dell'applicazione dei
contratti gia' conclusi ovvero, in mancanza, dell'indennita' di
vacanza contrattuale. Avranno altresi' cura di porre a confronto tale
retribuzione con quella media che si prevede per l'anno 2000 e con
quella di consuntivo del 1999.
Gli obiettivi di riduzione, ai cui princi'pi peraltro si dovranno
adeguare anche le amministrazioni pubbliche non comprese nell'ambito
del settore statale, dovranno necessariamente orientare i
comportamenti delle singole amministrazioni, ai fini del fabbisogno
di personale da determinare sulla base delle effettive esigenze
operative e previa adozione di ogni idonea iniziativa finalizzata ad
una congrua allocazione delle risorse umane gia' disponibili.
L'avvertita esigenza di sostenere e migliorare la qualita' della
sequenza programmatoria, rendendo cosi' sempre piu' agevoli e
tempestive le funzioni decisionali, suggerisce la definizione presso
le singole amministrazioni di adeguati strumenti di supporto, alla
stregua di quelli operanti presso il Dipartimento della Ragioneria
generale dello Stato: cio' allo scopo di dare piu' incisivita',
spessore ed efficacia al monitoraggio e alla valutazione della
consistenza del personale in servizio e delle relative spese nelle
varie fasi gestionali.
Il delineato disegno di riduzione del personale, coniugato con il
sistema autorizzatorio delle assunzioni, pone le amministrazioni al
centro di un complesso processo di ammodernamento delle strutture da
realizzare, pero', senza mortificare le esigenze operative delle
stesse, che dovra' necessariamente portare ad una piu' attenta
analisi delle funzioni da svolgere ed a una piu' opportuna e puntuale
allocazione delle risorse umane nel tempo disponibili.
Cio' obbliga le amministrazioni a sensibilizzare la propria
attenzione sul processo in corso e a disporsi ad affrontare i
problemi anche di ordine funzionale che tale processo comporta,
nonche' a adottare misure idonee a consentire l'acquisizione dei dati
in tempo reale. L'adozione di dette misure si impone non solo per
porre le amministrazioni nella condizione di disporre con
immediatezza dei dati utilizzabili a consuntivo, ma, soprattutto, per
impostare una politica di previsione e di pianificazione delle
risorse umane compatibile con quella piu' vasta della programmazione
delle assunzioni del pubblico impiego, raccordata, quindi, con le
esigenze di finanza pubblica.
In tale quadro, fondamentale importanza assume l'andamento delle
consistenze di personale nel tempo, al fine soprattutto della
determinazione dei fabbisogni futuri compatibili con gli obiettivi
fissati dalla legge.
A tale fine si e' predisposto il modello di rilevazione (allegato
n. 3), che si compone di due distinti quadri, nel primo dei quali
dovranno essere esposti i dati a consuntivo, gia' rilevati e
trasmessi in sede di programmazione delle assunzioni, da rendere
coerenti con l'analoga e piu' analitica tabella degli allegati al
bilancio di previsione (mod. B), mentre nel secondo dovranno essere
formulate, in termini numerici, le ipotesi programmatiche relative al
fabbisogno di personale.
Il predetto modello, debitamente compilato da parte di ciascuna
amministrazione, sara' trasmesso ai coesistenti uffici centrali del
bilancio, unitamente alle schede capitolo, entro il 15 maggio 2000.
5.4. - Allegato relativo alle spese per la ricerca scientifica e
tecnologica.
Allo scopo di porre in evidenza le spese destinate alla ricerca
scientifica e tecnologica, agli stati di previsione dei singoli
Ministeri dovra' essere unito apposito allegato. Considerata
l'importanza di tale documento ai fini dell'individuazione e della
quantificazione delle risorse finanziarie destinate dallo Stato alla
ricerca scientifica e tecnologica, si confermano le istruzioni
impartite in passato.
5.5. - Allegati relativi alle risorse destinate alle regioni.
Come gia' evidenziato al precedente punto 2.1.2., ciascuno stato
di previsione deve essere corredato di un apposito allegato dove
vengono esposte, per unita' previsionali di base, le risorse
destinate alle aree previste dal comma 5 della legge n. 468 del 1978
e alle singole realta' regionali.
I dati utilizzati per la costruzione dei predetti allegati,
verranno ricavati automaticamente dalle indicazioni che, al riguardo,
dovranno essere fornite dalle amministrazioni tramite le specifiche
schede-capitolo sulla regionalizzazione.
Si invitano, quindi, le amministrazioni stesse a porre la massima
cura, al fine di consentire le rilevazioni previste dalla richiamata
normativa da trasfondere negli allegati di cui sopra.
Corre poi l'obbligo di avvertire che le schede relative alla
regionalizzazione della spesa, richiamate al precedente punto 2.1.2.
dovranno essere integrate con specifiche note informative sui
programmi e progetti finanziati. Qualora la regionalizzazione
risultasse ancora in via di programmazione, essa potra' essere
effettuata alla stregua di criteri semplici e piu' possibile lineari,
basata anche sulla ripartizione effettuata negli anni passati.
Le amministrazioni interessate dovranno altresi' acquisire presso
gli enti interessati da finanziamenti a titolo di trasferimento
(ANAS, Ferrovie, ecc.) i dati necessari a regionalizzare lo
stanziamento del pertinente capitolo di spesa.
5.6. - Articoli del disegno di legge.
Insieme alle proposte di previsione, ciascuna amministrazione
dovra' far avere anche lo schema degli articoli relativi al proprio
stato di previsione, da inserire nel disegno di legge di approvazione
del bilancio tenendo presente che non possono essere prese in
considerazione proposte di norme che non risultino coerenti con la
natura di detta legge.
5.7. - Note preliminari degli stati di previsione.
Ciascuno stato di previsione dovra' essere illustrato da una
"nota preliminare" ed integrato da un allegato tecnico che risponda
alle prescrizioni della legge di riforma, per cui "nelle note
preliminari della spesa sono indicati i criteri adottati per la
formulazione delle previsioni, con particolare riguardo alla spesa
corrente di carattere discrezionale che presenta tassi di variazione
significativamente diversi da quello indicato per le spese correnti
nel Documento di programmazione economico-finanziaria deliberato dal
Parlamento" (art. 2, comma 4-quater, della legge n. 468 del 1978,
introdotto dalla legge n. 94 del 1997).
Nelle note preliminari della spesa sono altresi' riportati gli
obiettivi che le amministrazioni intendono conseguire in termini di
livello dei servizi e di interventi, con l'indicazione delle
eventuali assunzioni di personale programmate nel corso
dell'esercizio e degli indicatori di efficacia ed efficienza che si
intendono utilizzare per valutare i risultati. Nell'allegato tecnico
sono indicati, disaggregati per capitolo, i contenuti di ciascuna
unita' previsionale e il carattere giuridicamente obbligatorio o
discrezionale della spesa, con il rinvio alle relative disposizioni
legislative, nonche' i tempi di esecuzione dei programmi e dei
progetti finanziati nell'ambito dello stato di previsione.
Si rileva, inoltre, l'esigenza di correlare gli obiettivi ai
centri di responsabilita' e, nell'ambito di ciascuno di essi, e'
necessario fornire sintetiche informazioni per ogni intervento
(considerando in modo unitario quelli eventualmente ripartiti tra
parte corrente e capitale) evidenziando l'oggetto, i principali
meccanismi normativi e le caratteristiche strutturali. Appare
opportuno indicare a questo livello, anziche' nell'allegato tecnico,
le informazioni relative "ai tempi di esecuzione dei programmi e
progetti". E' opportuno in particolare specificare se l'intervento
consiste in un mero trasferimento o se la struttura impegna nella sua
realizzazione risorse proprie (interventi diretti o misti). In
quest'ultimo caso deve essere esplicitata la quota parte dell'unita'
"funzionamento" che viene utilizzata per la sua gestione (quota di
personale, di beni e servizi e informatica).
La valutazione dei risultati deve essere evidenziata mediante
l'esposizione di indicatori finanziari relativi all'ultimo triennio:
rapporto tra massa spendibile ed impegni, rapporto tra massa
spendibile e pagamenti (considerando nel caso di utilizzazione di
conti della tesoreria la loro effettiva movimentazione), livello
delle economie e delle perenzioni. Gli indicatori finanziari possono
essere integrati, se possibile, con indicatori fisici, relativi allo
specifico intervento. Per le unita' di intervento diretto o misto va
evidenziato anche il rapporto tra massa spendibile, impegni e
pagamenti con le spese di personale, di beni e servizi e di
informatica utilizzate.
Per l'unita' "funzionamento" relativa a ciascun centro di
responsabilita' deve essere evidenziata la ripartizione percentuale,
distinguendo tra spese di personale, beni e servizi ed informatica,
tra i vari interventi e la quota residua, relativa al funzionamento
generale della struttura.
Nella nota preliminare dello stato di previsione dell'entrata
sono specificamente illustrati i criteri per la previsione delle
entrate relative alle principali imposte e tasse e, per ciascun
titolo, la quota non avente carattere ricorrente, nonche', per il
periodo compreso nel bilancio pluriennale, gli effetti connessi alle
disposizioni normative introdotte nell'esercizio recanti esenzioni o
riduzioni del prelievo obbligatorio, con l'indicazione della natura
delle agevolazioni, dei soggetti e delle categorie dei beneficiari e
degli obiettivi perseguiti.
La nota preliminare di ciascuno stato di previsione espone,
inoltre, in apposito allegato, le previsioni sull'andamento delle
entrate e delle spese per ciascuno degli esercizi compresi nel
bilancio pluriennale.
Le note preliminari devono essere inoltrate al Dipartimento della
Ragioneria generale dello Stato - Ispettorato generale per le
politiche di bilancio, entro il 31 luglio 2000.
5.8. - Elenchi da allegare alla tabella n. 3 (Tesoro).
Gli Uffici centrali del bilancio presso le amministrazioni
centrali sono invitate a segnalare, nel testo conclusivo delle
previsioni, i capitoli da includere negli elenchi allegati allo stato
di previsione del Ministero del tesoro, del bilancio e della
programmazione economica concernenti:
spese obbligatorie e d'ordine (elenco n. 1);
capitoli per i quali e' concessa al Governo la facolta' di cui
all'art. 12, comma 1, della legge n. 468 del 1978 (elenco n. 2);
capitoli per i quali e' concessa al Ministro del tesoro, del
bilancio e della programmazione economica la facolta' di cui all'art.
12, comma 2, della legge n. 468 del 1978 (elenco n. 3).
5.9. - Nomenclatore degli atti.
Tenuto conto della notevole rilevanza che vanno assumendo i
riferimenti normativi sottostanti ai capitoli nell'ambito delle
rispettive unita' previsionali, in relazione al decreto legislativo
n. 29 del 1993 e successive modificazioni, si conferma la necessita'
di procedere, ove occorra, all'aggiornamento del "Nomenclatore degli
atti".
Cio' risulta ancora piu' indispensabile, atteso che le leggi di
spesa assumono rilevanza, ai fini gestionali, per l'emissione dei
mandati informatici.
6. - Calendario degli adempimenti
Occorre, innanzitutto, premettere che il calendario degli
adempimenti non potra' risultare molto dissimile a quello dell'anno
passato, tenuto conto che le schede capitolo concernono le proposte
per le nuove previsioni unitamente a quelle per l'assestamento del
bilancio 2000, adempimento, questo, che deve essere formalizzato
entro il 30 giugno 2000 con la presentazione al Parlamento del
disegno di legge prescritto per lo scopo dall'art. 17 della legge n.
468 del 1978.
Le proposte di previsione contestualmente, come viene specificato
nell'apposita circolare, alle proposte per l'assestamento del
bilancio 2000 - andranno quindi riportate nelle piu' volte richiamate
"schede-capitolo" per il bilancio annuale di competenza e di cassa
2001 e nelle schede per il bilancio pluriennale 2001-2003: dette
schede nei termini precisati al punto 2.1.1. dovranno essere ritirate
a cura degli Uffici centrali del bilancio - per il successivo inoltro
alle competenti amministrazioni - il 17 aprile 2000 presso il
Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato - Ispettorato
generale per l'informatizzazione della contabilita' di Stato - Via XX
Settembre n. 97.
Le richiamate "schede-capitolo", debitamente compilate, dovranno
essere restituite ai coesistenti Uffici centrali del bilancio
inderogabilmente entro il 15 maggio 2000, unitamente al modello di
rilevazione del personale di cui al punto 5.3.
I medesimi Uffici centrali, avranno cura di provvedere ad
inserire negli archivi del sistema dipartimentale dell'Ispettorato
generale per le politiche di bilancio, gli elementi previsionali
contenuti nelle piu' volte richiamate "schede-capitolo" entro il
26 maggio 2000.
Completato l'inserimento dei dati potranno essere richieste
all'Ispettorato generale per le politiche di bilancio - Divisione III
- le stampe delle proposte di bilancio 2001 da sottoporre ai
competenti consigli di amministrazione per gli adempimenti di
pertinenza.
Per i capitoli di entrata in gestione alle singole
amministrazioni si dovranno seguire le stesse procedure previste per
le spese.
Infine, le proposte di previsione di competenza e di cassa per
l'anno 2001 e di sola competenza per il bilancio pluriennale
2001-2003, nonche' tutti gli elaborati di corredo previsti dalla
presente circolare dovranno pervenire allo scrivente entro il
30 maggio 2000.
----> Vedere allegati da pag. 54 a pag. 56 <----
BUDGET PER L'ANNO 2001
Nota tecnica N. 2
LINEE GENERALI
1. Premessa.
Per l'anno 2001, congiuntamente alla formulazione del bilancio di
previsione finanziario, le amministrazioni centrali dello Stato sono
chiamate alla predisposizione del budget economico.
Tale attivita' si pone nell'arco del processo di attuazione del
sistema di contabilita' economica analitica per centri di costo -
avviato nel 1999 con la predisposizione del budget 2000 - rivolto
alla valutazione economica della gestione, e specificatamente del
costo dei servizi e delle attivita' prodotti dalle diverse realta'
amministrative, cioe' dell'onere relativo all'effettivo utilizzo
delle risorse.
Questo nuovo sistema contabile e' caratterizzato dal confronto
sistematico tra gli obiettivi prefissati ed i risultati raggiunti, e
consente di verificare periodicamente, nel corso dell'esercizio,
l'aderenza fra quanto previsto in termini economici e l'effettivo
andamento dei costi di gestione, ponendosi in via strumentale
all'esercizio del controllo di gestione.
La sequenza del nuovo processo annovera, come noto, quattro
momenti fondamentali: la programmazione, nella quale vengono definiti
gli obiettivi e si individuano le risorse, le azioni ed i tempi
necessari al loro raggiungimento; la gestione, cioe' il processo
attivo di realizzazione degli obiettivi, nella quale vengono
rilevati, in termini di costo, gli eventi amministrativi che si
verificano; il controllo, cioe' l'azione, svolta con cadenze
periodiche infrannuali, con cui si verifica che la gestione si svolga
in modo da consentire il raggiungimento degli obiettivi prefissati;
la consuntivazione, nella quale si da' conto delle definitive
risultanze della gestione.
Per l'anno 2000 e' gia' stata eseguita la fase di programmazione
con la predisposizione dei budget da parte di ciascun centro di costo
ed e' in corso la gestione: per rilevare i connessi fenomeni si da
luogo all'avvio del processo di contabilizzazione dei costi. Le
stesse strutture organizzative sono ora chiamate a definire il budget
per l'anno 2001 sulla base delle proposte di obiettivi e programmi da
perseguire, formulate dai rispettivi titolari (dirigenti generali o
equiparati), esposte in apposite note illustrative di accompagnamento
(allegato n. 1). Tali indicazioni potranno rappresentare un utile
riferimento per l'emanazione dell'apposita direttiva ministeriale
concernente l'assegnazione delle risorse per l'anno 2001. Il criterio
di base per la formulazione del budget economico e' - come gia' noto
- quello del previsto utilizzo delle risorse (umane, finanziarie e
strumentali) nel periodo amministrativo di riferimento, e si
diversifica da quello di acquisizione delle risorse stesse che,
viceversa, e' posto a base delle previsioni finanziarie di spesa. Al
fine della formulazione del budget 2001 puo' essere utile ed
opportuno dar luogo ad un raffronto con quello per il 2000 (gia' in
possesso di tutti i centri di costo) in considerazione degli
obiettivi e dei programmi da realizzare nel 2001.
In tale contesto, si rinnova l'indirizzo di procedere ad un
adeguamento dell'organizzazione per gestire i nuovi flussi di
informazioni e di adottare strumenti di supporto, anche informatici,
idonei alla misurazione ed alla rilevazione delle informazioni
stesse.
2. La formulazione del budget economico.
Per predispone un budget economico in grado di esprimere il piano
operativo degli obiettivi da perseguire nell'esercizio, le
amministrazioni centrali dello Stato provvedono a stabilire gli
obiettivi, a definire le modalita' operative che i centri di costo
sono chiamati ad attuare per realizzare i compiti ad essi assegnati,
e a garantire le risorse per il loro funzionamento.
Questo contesto programmatorio e' preliminare al processo di
predisposizione del budget per il 2001 da parte dei diversi centri di
costo. In tale ottica, sulla base delle proposte di obiettivi e di
programmi da perseguire, formulate dai titolari di uffici
dirigenziali generali (o equiparati) all'autorita' politica, ogni
centro di costo e' tenuto a definire il proprio budget economico
identificando i costi previsti secondo le voci del piano dei conti
(decreto legislativo n. 279/1997, tabella B). La previsione dei
costi, anche per il 2001, viene richiesta solo al livello
organizzativo di centro di costo; successivamente verra' sviluppata
secondo la logica completa del nuovo processo e, quindi, articolata
per le funzioni e per i servizi svolti da ogni centro di costo.
Appare opportuno rinnovare che, con riferimento ad un centro di
costo, rappresentare le modalita' operative nel budget significa:
collocare temporalmente le attivita' che si intende porre in
essere ed individuare per ciascuna di esse quali e quante risorse
sono necessarie al loro svolgimento, indipendentemente dall'organo
che gestisce il processo di spesa ad esse correlato;
considerare l'utilizzo delle risorse nel periodo di
riferimento, indipendentemente dall'esercizio in cui sono stati
previsti gli stanziamenti finanziari necessari alla loro
acquisizione;
associare le risorse agli elementi in base ai quali si vogliono
monitorare i risultati della gestione.
In occasione della formulazione del budget 2000, tale processo
totalmente innovativo ha richiesto l'adozione di alcune
semplificazioni nell'applicazione delle regole e dei criteri alla
base del medesimo, al fine di contenere sia l'onere delle
rilevazioni, sia la naturale difficolta' culturale ad adattarsi ad
una gestione che privilegi i risultati.
Anche per il budget 2001, si ritiene opportuno mantenere, per gli
stessi scopi, le seguenti semplificazioni:
la programmazione degli obiettivi deve essere effettuata con
cadenza annuale. In una fase successiva, come gia' indicato nella
circolare n. 32/99, e' previsto che tale programmazione vada
formulata per periodi infrannuali;
gli elementi di costo devono essere riferiti unicamente ai
centri di costo. In una fase successiva, il processo richiede che i
dati economici vadano riferiti anche alle funzioni ed ai servizi. Per
la rappresentazione dei costi ci si avvale della apposita scheda
budget (allegato n. 2), che espone le sole voci di costo del piano
dei conti le cui previsioni vanno formulate da parte delle
amministrazioni; per le rimanenti voci contabili, gli oneri verranno
desunti dalle previsioni finanziarie da parte del richiamato
servizio;
i centri di costo, rispetto ai quali determinare gli elementi
economici sono quelli gia' definiti in occasione del budget 2000. Le
eventuali modificazioni che fossero nel frattempo intervenute a
seguito dei processi di ristrutturazione dovranno essere
tempestivamente comunicate al Dipartimento della ragioneria Generale
dello Stato - Ispettorato generale per le politiche di bilancio -
Servizio analisi dei costi e dei rendimenti secondo l'unita scheda
(allegato n. 3); restano confermate le indicazioni gia' formulate per
le amministrazioni organizzate su base dipartimentale, qualora a tale
assetto organizzativo corrisponda un ufficio diretto da un dirigente
generale di livello B.
Ogni eventuale problematica che dovesse emergere potra' essere
risolta con il concorso delle stesse amministrazioni e del richiamato
servizio.
In relazione alle esigenze di conoscenza e di controllo e'
comunque nella facolta' delle amministrazioni la possibilita' di
estendere il livello di analisi anche a strutture organizzative di
livello inferiore ai centri di costo gia' identificati;
l'espressione dei costi per natura e' limitata al secondo
livello delle voci del piano dei conti (previsto dal decreto
legislativo n. 279/1997 - tabella B, e descritte nell'allegato n. 4,
con le seguenti eccezioni:
per la voce "Ammortamenti" e' richiesta una formulazione delle
previsioni al terzo livello;
per la voce "Esborso da contenzioso" e' richiesta una
formulazione delle previsioni al solo primo livello del piano dei
conti.
Per l'anno 2001, analogamente a quanto stabilito per il budget
2000, l'unica quantificazione in termini di unita' di riferimento e'
richiesta la risorsa "Personale", che i centri di costo gia'
gestiscono con un buon livello di dettaglio. Per tutte le altre
risorse la previsione di costo richiesta riguarda direttamente la
valorizzazione monetaria della risorsa individuata.
Nel predisporre il piano operativo per realizzare i propri
obiettivi (il budget), inoltre, l'amministrazione deve, comunque,
tenere sempre presente che l'utilizzo delle risorse e' vincolato alle
disponibilita' finanziarie necessarie per la loro acquisizione e,
quindi, le previsioni economiche di ogni centro di costo devono
essere effettuate in coerenza con gli stanziamenti del corrispondente
centro di responsabilita' amministrativa, previsti nel bilancio
finanziario a legislazione vigente.
E' da sottolineare che va, comunque, garantita l'esigenza di
riconciliare le risultanze della contabilita' economica e di quella
finanziaria, che forniscono due visioni complementari della stessa
realta', allo scopo di collegare i costi del centro con i relativi
esborsi finanziari.
Per consentire al Dipartimento della Ragioneria generale dello
Stato di elaborare la riconciliazione tra il bilancio di previsione
economico e quello finanziario, e' previsto che i centri di costo
forniscano alcune informazioni di supporto a tale elaborazione.
A questo proposito va ricordato che:
ai costi previsti da un centro possono corrispondere risorse
finanziarie stanziate su bilanci di altri esercizi;
agli stessi costi possono corrispondere risorse finanziarie
stanziate su bilanci di altri centri di responsabilita', anche
appartenenti ad altre amministrazioni, oppure assegnate ad altri
organismi;
sul bilancio finanziario del centro di responsabilita' di
riferimento possono essere stanziate risorse corrispondenti ai costi
sostenuti da altri centri di costo, anche appartenente ad
amministrazioni diverse;
nell'ambito degli stanziamenti del Bilancio finanziario delle
amministrazioni, infine, possono essere ricomprese risorse
finanziarie che non generano costi connessi allo svolgimento delle
attivita' dei Ministeri, e che non devono essere rilevati nei budget
delle amministrazioni, ma che, comunque, rappresentano costi per lo
Stato nella sua globalita' (ad esempio: il fondo sanitario, le spese
per il funzionamento degli organi costituzionali, gli oneri del
debito pubblico, ecc.).
3. Il procedimento.
Ciascuna amministrazione centrale comunichera' le previsioni
economiche formulate dai propri centri di costo con le schede budget,
ove possibile anche con evidenze informatiche, ai coesistenti Uffici
centrali del bilancio, che provvederanno ad inserirle nell'apposito
sistema informatico.
I termini per la definizione dei budget e per i successivi
aggiornamenti sono correlati a quelli previsti per il disegno di
legge di bilancio a legislazione vigente per l'anno 2001 e
conseguenti variazioni, ed indicati nel successivo calendario degli
adempimenti.
Il Dipartimento della ragioneria generale dello Stato -
Ispettorato generale per le politiche di bilancio - Servizio analisi
dei costi e dei rendimenti curera', d'intesa con le amministrazioni,
l'armonizzazione ed il raccordo dei budget economici con il bilancio
finanziario, anche al fine della presentazione al Parlamento di un
apposito documento conoscitivo, sia in sede di presentazione che di
approvazione della legge di bilancio per il 2001.
Successivamente all'approvazione della legge di bilancio, lo
stesso Ispettorato provvedera' ad inoltrare alle amministrazioni i
budget definiti, per il tramite dei competenti Uffici centrali del
bilancio, al fine di consentire l'emanazione delle conseguenti
direttive ministeriali e la connessa assegnazione delle risorse (art.
3, comma 1, lettera c), e art. 14, comma 1, lettere a) e b) del
decreto legislativo n. 29/1993, e art. 2, comma 4-bis, della legge n.
468/1978).
Al fine di favorire una rapida assimilazione del nuovo processo,
si segnala che il Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato
- Ispettorato generale per le politiche di bilancio - Servizio
analisi dei costi e dei rendimenti e' disponibile per l'azione di
supporto alle amministrazioni centrali, gia' prestata in sede di
predisposizione del budget 2000. Al richiamato servizio, inoltre,
potranno essere, comunque, richiesti maggiori elementi di specifica e
di ragguaglio per migliorare l'applicazione del nuovo procedimento
(tel. 06/47614080-4081-4613-4792; e-mail Sacrrgs.tesoro.it).
Di seguito sono riportate le indicazioni relative alla
formulazione del budget 2001, ed in particolare il calendario degli
adempimenti, le regole e criteri per la valorizzazione dei costi e le
informazioni per la riconciliazione contabile.
CALENDARIO DEGLI ADEMPIMENTI
Le amministrazioni dovranno compilare e restituire le schede
budget e la nota illustrativa, ai coesistenti Uffici centrali del
bilancio inderogabilmente entro il 12 giugno 2000.
Gli Uffici centrali del bilancio avranno cura di comunicare
tempestivamente all'Ispettorato generale per le politiche di bilancio
- Servizio analisi dei costi e dei rendimenti l'avvenuta ricezione
delle schede e ad inviarne copia al suddetto servizio; l'inserimento
dei dati nel sistema informativo dovra' avvenire inderogabilmente
entro il 20 giugno 2000.
Le variazioni dei costi derivanti dagli aggiornamenti apportati
alle previsioni di bilancio fino al 31 luglio, devono essere
trasmesse dalle amministrazioni agli uffici centrali del bilancio
inderogabilmente entro il 7 settembre. Questi ultimi provvederanno ad
informare tempestivamente il servizio analisi dei costi e dei
rendimenti e ad inserire le nuove informazioni nel sistema
informativo entro e non oltre il 13 settembre 2000.
Le ulteriori revisioni che intercorrono fino alla presentazione
del disegno di legge di bilancio, saranno analizzate congiuntamente
dalle amministrazioni interessate e dal richiamato servizio al fine
di individuare le eventuali variazioni dei costi.
Nel corso dell'iter parlamentare, per adeguare il budget
economico alle variazioni del bilancio finanziario, le
amministrazioni dovranno tempestivamente comunicare le modifiche
intervenute nei costi ai coesistenti Uffici centrali del bilancio.
A tal fine, le predette modifiche che intercorrono fino alla
approvazione della legge di bilancio, saranno analizzate
congiuntamente dall'amministrazione e dal richiamato servizio al fine
di individuare le eventuali variazioni dei costi.
REGOLE E CRITERI PER LA VALORIZZAZIONE DEI COSTI
Personale
La previsione per la voce personale deve essere effettuata al
secondo livello del piano dei conti ed espressa sia in termini
quantitativi che monetari.
Con riferimento a ciascun centro di costo, il costo del personale
e' determinato in base all'impiego delle risorse umane previsto,
espresso in anni/persona (aa/p), ed al costo di riferimento:
costo del personale = aa/p \times costo di riferimento.
Impiego del personale.
Devono essere determinati gli anni/persona per ciascuna
"posizione economica" relativa ai vari comparti secondo la
classificazione prevista dalla circolare, in via di emanazione, del
Ministero del tesoro, del bilancio e della programmazione economica
recante le istruzioni per la compilazione dei modelli per la
predisposizione degli allegati della spesa di personale al bilancio
di previsione per l'anno 2001. Gli anni/persona relativi alle risorse
umane di cui il centro di costo necessita per lo svolgimento delle
proprie attivita', andranno determinati in base al procedimento di
seguito descritto:
si sottraggono agli aa/p relativi al personale in forza presso
il centro di costo, gli aa/p relativi al personale in forza al centro
di costo ma che si prevede prestera' servizio presso altri centri,
ottenendo gli aa/p del solo personale in forza al centro che
svolgera' la propria attivita' per esso;
si aggiungono gli aa/p del personale che si prevede lavorera'
per il centro ma che non e' in forza al centro stesso perche'
proveniente dall'esterno, ovvero:
da altri centri di costo dello stesso centro di
responsabilita' amministrativa;
da altri centri di costo di altri centri di responsabilita'
amministrativa;
da organismi esterni ai Ministeri,
ottenendo il personale che di fatto lavorera' per il centro di costo.
aa/p relativi alle risorse umane necessarie = aa/p relativi al
personale in forza presso il centro di costo + aa/p relativi al
personale che svolge attivita' di servizio presso il centro di costo
ma in forza ad altri centri di costo dello stesso centro di
responsabilita' + aa/p relativi al personale che svolge attivita' di
servizio presso il centro di costo ma in forza ad altri centri di
responsabilita' + aa/p relativi al personale che svolge attivita' di
servizio presso il centro di costo ma in forza ad altri organismi
esterni ai Ministeri - aa/p relativi al personale in forza al centro
di costo che presta servizio presso altri centri di costo.
Determinazione degli anni/persona del centro di costo.
Gli anni/persona per centro di costo sono determinati, sulla base
di informazioni detenute dall'ufficio del personale e dal centro
stesso, ripartendoli fra impiego in orario contrattuale e in orario
straordinario.
Il procedimento da seguire per determinare l'impiego delle
risorse umane in orario contrattuale presso un centro di costo
prevede le seguenti regole:
gli anni persona devono essere calcolati per "posizione
economica" in base al personale che si prevede operi presso il centro
di costo;
ciascuna unita' di personale che si prevede presti servizio
presso il centro di costo per tutto l'anno e' quantificata 1 aa/p;
ciascuna unita' di personale entrata nel centro di costo nel
corso dell'anno e' quantificata in base alla percentuale dell'anno di
prevista presenza (ad es. una persona che entra ad aprile e'
quantificata per 0,75 anni/persona);
ciascuna unita' di personale uscita dal centro di costo nel
corso dell'anno e' quantificata in base alla percentuale dell'anno di
prevista presenza (ad es. una persona che esce alla fine di marzo e
quantificata per 0,25 anni/persona);
il personale che ottiene un cambiamento di qualifica e'
quantificato in uscita per la qualifica che lascia, ed in entrata per
la qualifica che consegue, seguendo le regole di quantificazione
temporale;
il personale che si prevede in part-time e' quantificato in
base alle percentuali di presenza per le diverse tipologie di
part-time concesso (ad esempio: una persona in part-time all'80%
equivale a 0,8 anni/persona, al 30% equivale a 0,3 anni/persona);
il personale impiegato su piu' centri di costo e' quantificato
su ciascun centro in relazione alla percentuale di impiego prevista
(ad esempio: 0,3 anni/persona sul centro A) e 0,7 anni/persona sul
centro B).
Per determinare l'impiego delle risorse umane in orario
straordinario i centri di costo procedono ad una previsione delle ore
di lavoro straordinario per ciascuna "posizione economica". Per il
personale, civile e militare, ai cui centri di costo vengono
assegnati finanziamenti per lavoro straordinario in sede di bilancio
di previsione, dovra' essere effettuata anche la relativa
determinazione del costo per ciascuna "posizione economica".
Nella scheda di budget di "Dettaglio della voce del personale" le
informazioni quantitative che devono essere indicate per ciascuna
"posizione economica" sono le seguenti:
gli anni/persona relativi alle risorse umane previste per
l'anno;
gli anni/persona relativi alle risorse umane previste per
l'anno e provenienti da altri centri di responsabilita' e che
costituisce una quota parte del valore previsto dal punto 1);
gli anni/persona relativi a risorse umane in forza al centro di
costo ma che presta servizio presso altri centri di costo.
Determinazione del costo di riferimento per "posizione economica".
L'ufficio del personale, quale ufficio deputato alla gestione del
trattamento economico dei dipendenti, deve fornire ai centri di costo
il costo di riferimento annuo per "posizione economica". Il costo di
riferimento si determina calcolando il costo di ciascuna componente
del costo del personale, ovvero:
il costo del trattamento base viene valorizzato sulla base
della retribuzione lorda prevista per singola "posizione economica"
dal contratto nazionale;
il costo delle indennita' e dello straordinario e' determinato
rapportando il valore globale che si prevede di erogare nell'anno per
il numero dei dipendenti gestiti dall'ufficio;
il costo dei contributi a carico del datore di lavoro e'
calcolato in base alla percentuale di contribuzione media.
Determinazione dei costi del centro di costo.
Per attribuire il costo del personale al centro di costo il
procedimento da seguire prevede quanto segue:
a) si determina per ciascuna "posizione economica" in attivita'
presso il centro di costo, il numero di anni persona relativo
all'impiego del personale medesimo presso il centro stesso;
b) si valorizza l'impiego previsto del personale applicando il
costo di riferimento per "posizione economica";
c) il costo complessivo dell'impiego previsto e' dato dalla
somma dei costi per "posizione economica".
Nella scheda di budget di "Dettaglio della voce del personale" le
informazioni di costo devono essere fornite per singola "posizione
economica".
Missioni.
La previsione dei costi delle missioni deve essere effettuata al
secondo livello del piano dei conti.
Per ciascuna delle due voci (missioni italiane e missioni estere)
si devono includere:
i costi sostenuti per risarcire i disagi che il dipendente in
missione affronta per svolgere l'attivita' di competenza (indennita'
di missione);
i costi sostenuti direttamente o sotto forma di rimborso per le
spese di trasporto, vitto e alloggio del personale in missione (spese
di missione).
Nella determinazione del costo delle missioni, italiane ed
estere, si procede attraverso i seguenti passi:
1) il centro di costo deve stabilire il numero delle missioni,
distinte in italiane ed estere, che si prevede vengano effettuate dal
personale per lo svolgimento delle attivita' di servizio, anche se il
relativo pagamento gravera' sulle dotazioni finanziarie di altri
centri di costo;
2) l'ufficio del personale identifica il costo medio di
riferimento delle missioni per l'Italia e per l'estero: tale valore
puo' essere determinato sulla base dei costi sostenuti negli anni
precedenti;
3) il centro di costo, sulla base del numero di missioni
previste per l'anno e del costo medio di missione, ottiene il costo
complessivo moltiplicando il numero delle missioni per il
corrispondente costo medio. Conseguentemente, a seconda della diversa
localizzazione della missione, attribuisce il costo determinato alle
voci missioni italiane e missioni estere.
Il costo complessivo di ciascuna delle voci come sopra
determinato viene riferito al centro di costo considerato.
Altri compensi al personale.
La previsione dei costi che confluiscono nella voce altri
compensi al personale deve essere effettuata al secondo livello del
piano dei conti.
Le risorse che si riferiscono ad entrambe le voci (particolari
prestazioni e contributi ed oneri a favore del personale) sono
generalmente gestite centralmente dall'ufficio del personale e
pertanto a quest'ultimo compete la determinazione dei relativi costi.
I costi per contributi ed oneri a favore del personale, ad
eccezione di quelli relativi ai buoni pasto, non sono correlati alle
prestazioni fornite dal personale nell'ambito dei centri di costo e
pertanto il costo, che coincide con la spesa prevista per l'anno, va
attribuito al centro di costo al quale appartiene l'ufficio del
personale.
I costi per i buoni pasto vanno determinati per ciascun centro di
costo ed ad essi attribuiti in funzione del personale che si prevede
ne usufruira' nel corso dell'anno.
I costi per particolari prestazioni devono essere attribuiti ai
centri di costo fruitori della prestazione. L'ufficio del personale,
quindi, determinato il costo complessivo previsto, deve ripartire
tale valore fra i centri di costo interessati in base al numero dei
percettori.
Nel caso in cui i compensi relativi a particolari prestazioni
vengano gestite dal centro di costo che fruisce delle prestazioni, i
relativi costi vengono determinati dal centro stesso.
Beni di consumo.
La previsione dei costi per i beni di consumo deve essere
effettuata al secondo livello del piano dei conti.
Per ciascuna voce ("beni inventariati" e "beni non inventariati")
deve essere determinato il costo complessivo calcolando il valore dei
beni che si prevede di utilizzare nell'esercizio 2001.
Nella determinazione del costo occorre far riferimento alle
presumibili necessita' del centro di costo nel periodo di
riferimento, ed, eventualmente, si deve tenere conto delle quantita'
che, per singola tipologia di bene, sono state acquistate nell'anno
precedente e prese in carico dal consegnatario.
Nel costo complessivo, in particolare, devono essere inclusi i
beni acquisiti ed utilizzati nel 2001:
la cui spesa verra' sostenuta nel medesimo esercizio a valere
sugli stanziamenti di competenza del bilancio di previsione;
la cui spesa, gia' impegnata nell'esercizio 2000 (e affluita
nel conto dei residui), verra' pagata nell'esercizio 2001 in conto
residui.
Nella determinazione del costo non vanno, invece, considerati
quei beni di consumo che sono stati acquisiti ed utilizzati
nell'esercizio 2000, la cui spesa verra' pagata nell'esercizio 2001
in conto residui.
Quando l'acquisizione e la gestione di tali beni e' effettuata da
un ufficio centralizzato, quale ad esempio l'ufficio del
consegnatario, questo deve collaborare con il centro di costo nella
valorizzazione dei beni che il centro prevede di impiegare.
Prestazioni di servizi da terzi.
La previsione dei costi delle prestazioni di servizi da terzi
deve essere effettuata al secondo livello del piano dei conti.
Per ciascuna delle voci indicate (consulenza, assistenza,
promozione, servizi ausiliari, formazione e addestramento,
manutenzione ordinaria, servizi ristorazione, noleggi e locazioni,
utenze e canoni) deve essere determinato il costo complessivo
calcolando il valore delle prestazioni di servizi da terzi che si
prevede di utilizzare nel 2001.
Nella determinazione del costo occorre far riferimento sia alle
prestazioni che il centro di costo prevede di acquisire nell'anno sia
a quelle che sono state acquisite l'anno precedente ma non ancora
completamente utilizzate.
Nel costo complessivo, in particolare, devono essere incluse le
prestazioni da acquisire ed utilizzare nel 2001:
la cui spesa verra' sostenuta nel medesimo esercizio a valere
sugli stanziamenti di competenza del bilancio di previsione;
la cui spesa, gia' impegnata nell'esercizio 2000 (e affluita
nel conto dei residui), verra' pagata nell'esercizio 2001 in conto
residui.
Nella determinazione del costo non vanno, invece, considerate
quelle prestazioni che sono state acquisite ed utilizzate
nell'esercizio 2000, la cui spesa verra' pagata nell'esercizio 2001
in conto residui.
Quando l'acquisizione e la gestione di tali servizi e' effettuata
da un ufficio centralizzato, quale ad esempio l'ufficio del
consegnatario, questo deve:
effettuare le previsioni di costo per l'anno successivo;
provvedere alla ripartizione tra i diversi centri che ne
usufruiscono, secondo il criterio ritenuto piu' opportuno a
rappresentare l'utilizzo della risorsa (il criterio da adottare puo'
fare riferimento all'effettivo utilizzo delle risorse oppure ad un
parametro che ne esprime l'impiego);
comunicare ai centri interessati i costi di loro competenza,
affinche' possano predisporre il budget.
Altre spese.
La previsione dei costi che confluiscono nella voce altre spese
deve essere effettuata al secondo livello del piano dei conti.
Per ciascuna voce (compensi per doveri assolti da cittadini,
amministrative, quote associative, straordinarie) deve essere fornito
il costo complessivo che si prevede di sostenere per le tipologie di
spese considerate, facendo riferimento alle presumibili necessita', e
tenendo conto, per singola tipologia, di quelle che sono state
eventualmente sostenute nell'anno precedente.
Per le tipologie di risorse incluse nelle voci, il costo
generalmente coincide con la spesa ad eccezione delle assicurazioni,
il cui premio viene pagato anticipatamente rispetto al periodo di
competenza che puo' anche superare l'anno.
Quando l'acquisizione e la gestione di tali servizi e' effettuata
da un ufficio centralizzato, questo deve:
effettuare le previsioni di costo per l'anno successivo;
provvedere alla ripartizione tra i diversi centri che ne
usufruiscono, secondo il criterio ritenuto piu' opportuno a
rappresentare l'utilizzo della risorsa (il criterio da adottare puo'
fare riferimento all'effettivo utilizzo delle risorse oppure ad un
parametro che ne esprime l'impiego);
comunicare ai centri interessati i costi di loro competenza,
affinche' possano predisporre il budget.
Esborso da contenzioso.
La previsione dei costi per esborso da contenzioso deve essere
effettuata al primo livello del piano dei conti.
I costi che confluiscono nella voce esborso da contenzioso devono
essere stimati:
dall'ufficio del personale, per quanto riguarda il contenzioso
con il personale dipendente;
dall'ufficio del consegnatario, per quanto riguarda il
contenzioso con i fornitori;
dal centro di costo responsabile dell'erogazione del servizio
che e' oggetto del contenzioso.
Il costo complessivo deve essere attribuito al centro di costo
che lo gestisce.
Tributi.
La previsione dei costi dei tributi deve essere effettuata al
secondo livello del piano dei conti.
Per ciascuna voce (imposte, tasse) deve essere fornito il costo
complessivo che si prevede di sostenere al relativo titolo.
Nel caso in cui i tributi siano gestiti centralmente da un unico
ufficio centralizzato (ad esempio: l'ufficio affari generali), e' a
questo ufficio cui compete il calcolo del costo.
Il costo globale dei tributi deve essere ripartito fra i centri
di costo secondo il criterio piu' opportuno a rappresentare la
previsione di utilizzo della risorsa di ciascuno di essi (es. tassa
di rimozione dei rifiuti solidi urbani), o devono essere interamente
attribuiti ai centri di costo che utilizzeranno le risorse per lo
svolgimento della propria attivita'.
Ammortamenti.
La previsione dei costi degli ammortamenti deve essere effettuata
al terzo livello del piano dei conti.
Per prevedere il costo dei beni durevoli, nel predisporre il
budget 2001 si e' ritenuto opportuno applicare la stessa
semplificazione indicata per il budget 2000; non deve essere,
pertanto, effettuata la ricognizione dell'intero patrimonio
esistente, ossia non vanno considerati i beni la cui acquisizione ed
inizio di utilizzazione sono anteriori all'esercizio 2000.
A differenza della previsione effettuata per l'esercizio 2000,
tuttavia, la determinazione del costo per il budget 2001 non riguarda
solo i beni che si prevede di acquistare e di iniziare ad utilizzare
nel corso dell'esercizio di previsione, ma anche i beni il cui
utilizzo e' iniziato nell'anno precedente.
Per ciascuna voce di massimo dettaglio del piano dei conti deve
essere determinato l'ammortamento previsto per le immobilizzazioni
secondo la classificazione prevista dal piano dei conti.
Per il calcolo del costo dei nuovi beni, cui rapportare le quote
di ammortamento, si deve fare riferimento ai beni che il centro di
costo prevede di acquisire ed iniziare ad utilizzare nell'anno cui si
riferisce il budget. Il procedimento da seguire per il calcolo delle
quote di ammortamento relative ai beni il cui utilizzo inizia
nell'esercizio 2001 prevede le seguenti fasi:
1) si considerano le singole immobilizzazioni che si prevede di
acquisire e di iniziare ad utilizzare nell'esercizio 2001:
la cui spesa verra' sostenuta nel medesimo esercizio a valere
sugli stanziamenti di competenza del bilancio di previsione;
la cui spesa, gia' impegnata nell'esercizio 2000 (e affluita
nel conto dei residui), verra' pagata nell'esercizio 2001 in conto
residui;
2) per ciascuna di tali immobilizzazioni si determina la spesa
complessiva (valore patrimoniale);
3) i valori indicati nel punto 2) sono sommati insieme in
relazione all'appartenenza dei beni alle tipologie rappresentate;
4) si calcolano le quote di ammortamento in base alle aliquote
definite nella tabella di seguito riportata.
Per pervenire all'ammortamento relativo a tutti i beni
pluriennali impiegati nell'anno 2001, oltre alle quote di
ammortamento calcolate come descritto ai punti precedenti, devono
essere considerate le quote di ammortamento per i beni che sono stati
acquisiti ed hanno cominciato ad essere utilizzati nel 2000. Tali
quote vanno calcolate applicando le stesse aliquote impiegate nel
2000 per la valorizzazione dei suddetti beni.
Gli ammortamenti vanno inseriti nei budget dei centri di costo
che prevedono di utilizzare i beni.
La stessa procedura puo' essere seguita per la determinazione dei
costi relativi alle manutenzioni straordinarie.
Nel caso in cui l'acquisizione e la gestione delle
immobilizzazioni sia effettuata da un ufficio centralizzato (ad
esempio: l'ufficio affari generali), e' a questo ufficio che compete
la determinazione dei valori patrimoniali, il conseguente calcolo
delle quote di ammortamento, ed eventualmente la ripartizione del
costo tra i diversi centri di costo che utilizzano il bene, secondo
il criterio ritenuto piu' opportuno a rappresentare l'utilizzo della
risorsa.
Di seguito si riportano alcune esemplificazioni:
Esempio 1:
Il centro di costo prevede di impiegare autovetture aventi le
seguenti caratteristiche:
tre autovetture gia' impiegate nel 1999 e nel 2000 ed acquisite
nel 1999 per una spesa complessiva di 80 milioni;
due autovetture gia' impiegate ed acquisite nel 2000 per una
spesa complessiva di 50 milioni;
quattro autovetture da impiegare ed acquisire nel 2001 per una
spesa complessiva di 100 milioni.
Il centro di costo, nella determinazione dei costi relativi alle
autovetture, procede come segue:
1) non valorizza l'utilizzo delle tre autovetture acquisite nel
1999, in applicazione della semplificazione sopra indicata, e quindi
non considera la corrispondente quota di ammortamento;
2) il valore patrimoniale per le due autovetture acquisite nel
2000 ed ancora utilizzate dal centro nel 2001 e' uguale a 50 milioni;
per calcolare la quota di ammortamento imputabile all'esercizio, il
centro applica l'aliquota relativa alla voce "mezzi di trasporto
stradali leggeri" (pari al 20%), ovvero: 50 ml x 20% = 10 ml;
3) il valore patrimoniale delle quattro autovetture che il
centro prevede di acquisire ed iniziare ad utilizzare nel 2001 e'
uguale a 100 milioni; per calcolare la quota di ammortamento
imputabile all'esercizio, il centro applica l'aliquota relativa alla
voce "mezzi di trasporto stradali leggeri" (pari al 20%), ovvero: 100
ml x 20% = 20 ml;
4) nell'esercizio 2001 l'ammortamento complessivo che il centro
di costo prevede alla voce "mezzi di trasporto stradali leggeri" e'
uguale a: 20 m1 x 10 ml = 30 ml.
Esempio 2:
E' in corso di realizzazione un aeroporto per il quale il centro
utilizzatore prevede di sostenere una spesa pari a 100 miliardi nel
2001.
Caso A: la realizzazione dell'opera e' iniziata nel 1998, e il
centro di costo prevede che verra' terminata ed impiegata
nell'esercizio 2001; la spesa complessiva e' uguale alla somma delle
spese sostenute nel 1998 (100 mld), nel 1999 (200 mld), nel 2000 (200
mld) e alla spesa prevista nel 2001 (100 mld): spesa complessiva =
600 mld = 100 mld spesa nel 2001 + 200 mld spesa nel 2000 + 200 mld
spesa nel 1999 + 100 mld spesa nel 1998.
Per l'anno 2001 il centro per calcolare la quota di ammortamento
da attribuire alla voce "infrastrutture portuali ed aereoportuali",
applica l'aliquota di ammortamento che corrisponde alla suddetta voce
(pari al 2%) al valore patrimoniale del bene, rappresentato dalla
somma delle spese sostenute per realizzarlo: 600 mld x 2% =12 mld.
Caso B: la realizzazione dell'opera e' iniziata nel 1999, e il
centro di costo prevede che verra' terminata nel 2002; la spesa
complessiva e' uguale alla somma delle spese sostenute nel 1999 (200
mld), nel 2000 (200 mld) e alla spesa prevista nel 2001 (100 mld):
spesa complessiva = 500 mld = 100 mld spesa nel 2001 + 200 mld spesa
nel 2000 + 200 mld spesa nel 1999.
Per l'anno 2001 il centro di costo non deve calcolare la quota di
ammortamento in quanto il bene non ha ancora iniziato la sua vita
utile: la spesa sostenuta nel 2001 sara' rappresentata nella voce
"opere in corso" nella quale confluiscono le spese previste
nell'esercizio per la realizzazione di opere in economia il cui
utilizzo iniziera' negli anni successivi.
----> Vedere allegato a pag. 62 <----
Spese per il funzionamento degli organi dello Stato
La voce include i costi relativi agli organi dello Stato che,
essendo dotati di autonomia amministrativa, finanziaria, contabile e
patrimoniale, non sono tenuti alla formulazione delle previsioni
economiche ed alla successiva consuntivazione secondo il sistema di
contabilita' economica delle pubbliche amministrazioni. Ne consegue
che i valori imputati a tale voce, rappresentano costi da attribuire
direttamente a livello di Stato e che, pertanto, non devono essere
rilevati nell'ambito dei budget dei centri di costo.
Il Dipartimento della ragioneria generale dello Stato provvedera'
a formulare la previsione di costo di tale voce sulla base degli
stanziamenti di competenza dei capitoli di bilancio attraverso i
quali sono gestite le risorse finanziarie destinate a tali organi.
Contributi a carico dello Stato.
La voce include i costi che lo Stato sostiene per perseguire le
sue finalita', attraverso enti ed organismi decentrati di spesa o
attraverso l'erogazione diretta di contributi, per interventi di tipo
sociale ed economico. Sono pertanto costi da attribuire a livello di
Stato, che non devono essere rilevati nell'ambito dei budget dei
centri di costo.
Il Dipartimento della ragioneria generale dello Stato provvedera'
a formulare la previsione di costo di tale voce sulla base degli
stanziamenti di competenza dei capitoli di bilancio attraverso i
quali sono gestite le risorse finanziarie destinati alla
realizzazione di tali interventi.
Costi per il finanziamento dello Stato.
La voce include gli oneri derivanti dal ricorso al mercato per il
finanziamento dello Stato, ed e' un costo da attribuire direttamente
a livello di Stato: pertanto, non deve essere rilevato nell'ambito
dei budget dei centri di costo.
Il Dipartimento della ragioneria generale dello Stato provvedera'
a formulare la previsione di costo di tale voce sulla base degli
stanziamenti di competenza dei capitoli di bilancio attraverso i
quali sono gestite le risorse finanziarie destinate al pagamento
degli oneri derivanti dal finanziamento.
Informazioni per la riconciliazione contabile
Per ricondurre la previsione economica a quella finanziaria e'
necessario rilevare le informazioni che consentono di identificare i
disallineamenti dovuti ai differenti criteri applicati nella
rappresentazione degli eventi secondo l'approccio economico e quello
finanziario.
Tali disallineamenti derivano dalla circostanza che il periodo
previsto per l'impiego della risorsa puo' differire dal momento in
cui avviene l'esborso monetario per l'acquisizione della risorsa
stessa (disallineamento temporale) o dalla diversa allocazione delle
risorse finanziarie rispetto al centro che impieghera' la risorsa
(disallineamento strutturale).
L'operazione di riconciliazione si ottiene integrando e
rettificando il valore di budget, rappresentato dai costi previsti
nell'anno da tutti i centri di costo inclusi nel centro di
responsabilita' amministrativa, con le poste che giustificano i
disallineamenti derivanti dall'applicazione dei due approcci.
A tale scopo i centri di costo devono indicare le informazioni
che evidenziano l'andamento della spesa prevista rispetto alla
manifestazione dei costi.
In particolare i centri di costo devono fornire:
per ogni tipologia di costo previsto, informazioni analitiche
sulla provenienza delle risorse finanziarie utilizzate per la loro
acquisizione ("informazioni analitiche per la riconciliazione con il
bilancio finanziario");
a livello di centro di costo, informazioni sintetiche relative
alle risorse finanziarie destinate all'acquisizione di risorse
utilizzate da altri centri di responsabilita' amministrativa
("informazioni sintetiche per la riconciliazione con il bilancio
finanziario").
INFORMAZIONI ANALITICHE PER LA RICONCILIAZIONE CON IL BILANCIO
FINANZIARIO
I centri di costo possono prevedere di acquisire le risorse che
impiegheranno nel corso dell'esercizio, utilizzando risorse
finanziarie provenienti da: stanziamenti in conto competenza, sia del
proprio centro di responsabilita' amministrativa che di altri centri
(informazioni richieste nelle colonne denominate "costi relativi a
spese da sostenere su stanziamenti di competenza dei capitoli del
centro di responsabilita' amministrativa", "costi relativi a spese da
sostenere su stanziamenti di competenza di capitoli di altri centri
di responsabilita' amministrativa dello stesso Ministero", "costi
relativi a spese da sostenere su stanziamenti di competenza di
capitoli di altri centri di responsabilita' amministrativa di altri
Ministeri");
fondi esterni al Bilancio dello Stato (informazioni richieste
nella colonna denominata "costi relativi a spese da sostenere su
fondi esterni al bilancio dello Stato");
stanziamenti in conto residui (informazioni richieste nella
colonna denominata "costi relativi a spese da sostenere su fondi
residui provenienti dagli anni precedenti").
Pertanto, le informazioni che devono pervenire alla Ragioneria
generale dello Stato sono:
costi relativi a spese da sostenere su stanziamenti di
competenza dei capitoli del centro di responsabilita' amministrativa.
In questa colonna devono essere riportate le spese da sostenere
nell'esercizio per l'acquisizione delle risorse previste (costi)
utilizzando gli stanziamenti di bilancio per l'anno 2001 sui capitoli
del centro di responsabilita' amministrativa cui appartiene il centro
di costo;
costi relativi a spese da sostenere su stanziamenti di
competenza di capitoli di altri centri di responsabilita'
amministrativa dello stesso Ministero.
In questa colonna devono essere riportate le spese da sostenere
nell'esercizio per l'acquisizione delle risorse previste (costi)
utilizzando gli stanziamenti di bilancio per l'anno 2001 sui capitoli
dei centri di responsabilita' amministrativa, dello stesso Ministero,
cui non appartiene il centro di costo.
Tale colonna serve ad evidenziare disallineamenti strutturali tra
rilevazione economica e finanziaria, interni alla stessa
amministrazione;
costi relativi a spese da sostenere su stanziamenti di
competenza di capitoli di altri centri di responsabilita'
amministrativa di altri Ministeri.
In questa colonna devono essere riportate le spese da sostenere
nell'esercizio per l'acquisizione delle risorse previste (costi)
utilizzando gli stanziamenti di bilancio per l'anno 2001 sui capitoli
di centri di responsabilita' amministrativa di Ministeri diversi da
quello a cui appartiene il centro di costo.
Tale colonna serve ad evidenziare disallineamenti strutturali tra
rilevazione economica e finanziaria, che coinvolgono amministrazioni
diverse;
costi relativi a spese da sostenere su fondi esterni al
bilancio dello Stato.
In questa colonna devono essere riportate le spese da sostenere
nell'esercizio per l'acquisizione delle risorse previste da impiegare
(costi) utilizzando fondi provenienti da organismi esterni ai
Ministeri o da fondi gestiti fuori bilancio.
Tale colonna serve ad evidenziare disallineamenti strutturali tra
rilevazione economica e finanziaria, derivanti dall'utilizzo di
risorse finanziarie non previste dal bilancio dello Stato;
costi relativi a spese da sostenere su fondi residui
provenienti dagli anni precedenti.
In questa colonna devono essere riportate le spese da sostenere
nell'esercizio per l'acquisizione delle risorse previste (costi)
pagate con risorse finanziarie stanziate nei bilanci relativi agli
anni precedenti al 2001.
La colonna e' valorizzata quando il costo rilevato nell'anno non
corrisponde all'utilizzo di risorse finanziarie stanziate nel
bilancio di competenza dell'esercizio corrente.
INFORMAZIONI SINTETICHE PER LA RICONCILIAZIONE CON IL BILANCIO
FINANZIARIO
Le informazioni relative alle spese che il centro di
responsabilita' non prevede di sostenere per i propri centri di costo
riguardano:
spese per il personale da sostenere su stanziamenti di
competenza dei capitoli del centro di responsabilita' amministrativa
per altri centri di responsabilita' amministrativa dello stesso
Ministero, ovvero le spese previste per il personale impiegato da
altri centri di responsabilita' della stessa amministrazione;
altre spese da sostenere su stanziamenti di competenza dei
capitoli del centro di responsabilita' amministrativa per altri
centri di responsabilita' amministrativa dello stesso Ministero,
ovvero le spese previste per l'acquisto di risorse, esclusa la
risorsa personale, impiegate da altri centri di responsabilita' della
stessa amministrazione;
spese per il personale da sostenere su stanziamenti di
competenza dei capitoli del centro di responsabilita' amministrativa
per altri Ministeri, ovvero le spese previste per il personale
impiegato da amministrazioni diverse da quella di appartenenza del
centro di responsabilita' amministrativa;
altre spese da sostenere su stanziamenti di competenza dei
capitoli del centro di responsabilita' amministrativa per altri
Ministeri, ovvero le spese previste per l'acquisto di risorse,
esclusa la risorsa personale, impiegate da amministrazioni diverse da
quella di appartenenza del centro di responsabilita' amministrativa;
spese da sostenere su stanziamenti di competenza dei capitoli
del centro di responsabilita' amministrativa cui non corrispondono
costi nell'esercizio, le spese da sostenere nell'anno 2001 con
risorse previste dagli stanziamenti di competenza a cui non
corrispondono risorse impiegate nello stesso esercizio.
Opere in corso.
Per completare la rilevazione delle informazioni necessarie a
ricondurre la previsione economica a quella finanziaria vengono
richiesti i dati che si riferiscono all'andamento della spesa
relativa ai lavori in economia che non verranno completati e di cui
non e' previsto l'utilizzo nell'esercizio di budget.
Le informazioni devono essere rilevate in corrispondenza della
voce opere in corso dal centro di costo responsabile dello
svolgimento dei lavori. Nel caso in cui l'opera venga conclusa ed
utilizzata nell'anno, le modalita' di trattamento delle informazioni
rientrano in quelle che riguardano la voce ammortamenti.
INFORMAZIONI PER LA COMPILAZIONE DELLA NOTA ILLUSTRATIVA
Per il budget 2001, a completamento della scheda budget, e' stata
prevista, per ogni centro di costo, una "Nota illustrativa" degli
obiettivi della gestione, composta delle tre parti descritte di
seguito, allo scopo di corredare le informazioni monetarie e
quantitative del budget di ulteriori elementi conoscitivi.
1. Motivazioni dei costi.
Nella prima parte della tabella devono essere indicate, per ogni
tipologia di risorsa riportata, le motivazioni che concorrono alla
composizione del costo e gli obiettivi correlati che assumono,
nell'impiego delle singole tipologie di risorse, carattere di
rilevanza o di novita' rispetto al passato. In particolare andranno
evidenziati quelli diretti o comunque connessi alle politiche
ambientali. L'individuazione degli obiettivi va effettuata con
riferimento al quarto livello della classificazione funzionale.
Per quanto riguarda il personale, considerando che questa risorsa
viene generalmente impiegata per tutti gli obiettivi assegnati al
centro di costo, dovranno essere indicati soltanto quelli per i quali
e' stata prevista una variazione di risorse, sia in termini
quantitativi che qualitativi, rispetto all'anno precedente, oppure si
riconoscono ulteriori componenti retributive rispetto a quelle
previste dal contratto collettivo nazionale e dai contratti
integrativi.
Occorre, inoltre, sottolineare la peculiarita' della voce
ammortamenti, che rappresentano la quota di costi relativa ai beni ad
utilita' pluriennale e alle manutenzioni straordinarie. Con
riferimento a questa specifica voce si dovra', pertanto, tenere
conto, oltre che degli obiettivi da perseguire attraverso beni da
acquisire e manutenzioni da realizzare nell'anno di budget, anche di
quelli da perseguire con l'impiego di beni acquisiti nell'esercizio
2000, e la cui quota di ammortamento grava sul budget 2001.
2. Note sugli aspetti organizzativi.
La seconda parte della tabella dovra' essere compilata dai centri
di costo che hanno subito modifiche organizzative o dai centri di
costo di nuova istituzione. E' destinata ad accogliere una sintetica
descrizione delle attribuzioni del centro ed ogni aspetto di tipo
organizzativo utile a fornire informazioni significative per
comprendere la dimensione economica del centro che ha trovato
espressione nel budget 2001, soprattutto in relazione all'esercizio
2000.
A titolo esemplificativo:
per un centro gia' esistente a cui sono state assegnate nuove
attivita', si potrebbe indicare se queste attivita' erano in
precedenza assegnate ad altro centro, e se cio' ha comportato
significative variazioni di organico;
per un centro di nuova istituzione potrebbe essere utile
indicare se 1a nuova struttura accorpa piu' vecchi centri o se, al
contrario, e' una delle parti in cui e' stato frazionato un altro
centro.
3. Altre informazioni significative.
La terza parte della tabella e' destinata a contenere le
ulteriori informazioni che il centro di costo ritiene utile fornire
per consentire una piu' chiara interpretazione dei propri costi.
----> Vedere Allegato da pag. 65 a pag. 75 <----