Art. 3.
(( Presentazione delle dichiarazioni
in materia di imposte sui redditi e di I.R.A.P. ))
1. La dichiarazione e' presentata gratuitamente all'amministrazione
finanziaria, per il tramite di una banca o di un ufficio della Poste
italiane S.p.a., convenzionate. I contribuenti con periodo di imposta
coincidente con l'anno solare obbligati alla presentazione della
dichiarazione dei redditi, dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive, della dichiarazione annuale ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto e di quella del sostituto d'imposta, qualora abbiano
effettuato ritenute alla fonte nei riguardi di (( non piu' di venti
soggetti, )) presentano la dichiarazione unificata annuale. (( E'
esclusa dalla dichiarazione unificata la dichiarazione annuale ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto degli enti e delle societa' che
si sono avvalsi della procedura di liquidazione dell'imposta sul
valore aggiunto di gruppo di cui all'articolo 73, ultimo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (a).
)) Con decreto dirigenziale puo' essere esclusa dalla dichiarazione
unificata la dichiarazione del sostituto di imposta qualora contenga
particolari tipologie di ritenute alla fonte.
(( 2. La dichiarazione e' presentata in via telematica
all'amministrazione finanziaria, direttamente o tramite un incaricato
indicato al comma 3, dalle societa' di cui all'articolo 87, comma 1,
lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (b),
con capitale sociale superiore a 5 miliardi di lire al termine del
periodo di imposta conclusosi nell'anno solare precedente a quello in
cui deve essere effettuata la trasmissione telematica, dagli enti di
cui al comma 1, lettera b), dello stesso articolo 87 (b), con
patrimonio netto superiore a 5 miliardi di lire al termine del
menzionato periodo di imposta. I soggetti incaricati di cui al comma
3 trasmettono in via telematica le dichiarazioni. La disposizione di
cui al primo periodo si applica anche ai soggetti con un numero di
dipendenti non superiore a 50. Il collegamento telematico con
l'amministrazione finanziaria e' gratuito.
2-bis. Nell'ambito dei gruppi in cui almeno una societa' o ente
possiede i requisiti di cui al comma precedente, la trasmissione
telematica delle dichiarazioni di soggetti appartenenti al gruppo
puo' essere effettuata da uno o piu' soggetti dello stesso gruppo,
anche non in possesso dei menzionati requisiti. Si considerano
appartenenti al gruppo l'ente o la societa' controllante e le
societa' da questi controllate come definite dall'articolo 43-ter,
quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 602 (c).
2-ter. La dichiarazione puo' essere presentata in via telematica
direttamente da contribuenti diversi da quelli indicati nei commi 2 e
2-bis. ))
3. Ai soli fini della presentazione delle dichiarazioni si
considerano soggetti incaricati della trasmissione delle stesse:
a) gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei
ragionieri e dei periti commercialisti e dei consulenti del lavoro;
b) i soggetti iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli
di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio, industria,
artigianato e agricoltura per la subcategoria tributi, in possesso di
diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o
equipollenti o diploma di ragioneria;
c) le associazioni sindacali di categoria tra imprenditori ((
indicate nell'articolo 32, comma 1, lettere a), b) e c); del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (d), nonche' quelle che associano
soggetti appartenenti a minoranze etnico-linguistiche; ))
d) i centri autorizzati di assistenza fiscale per le imprese e
per i lavoratori dipendenti e pensionati;
e) gli altri incaricati individuati con decreto del Ministro
delle finanze.
4. I soggetti di cui al comma 3 sono abilitati dall'amministrazione
finanziaria alla trasmissione dei dati contenuti nelle dichiarazioni.
L'abilitazione e' revocata quando nello svolgimento dell'attivita' di
trasmissione delle dichiarazioni vengono commesse gravi o ripetute
irregolarita', ovvero in presenza di provvedimenti di sospensione
irrogati dall'ordine di appartenenza del professionista o in caso di
revoca dell'autorizzazione all'esercizio dell'attivita' da parte dei
centri autorizzati di assistenza fiscale.
5. La dichiarazione puo' essere presentata all'amministrazione
finanziaria anche mediante spedizione effettuata dall'estero,
utilizzando il mezzo della raccomandata o altro equivalente dal quale
risulti con certezza la data di spedizione.
6. Le banche e gli uffici postali rilasciano, anche se non
richiesta, ricevuta di presentazione della dichia-razione. (( I
soggetti di cui ai commi 2-bis e 3 rilasciano al contribuente o al
sostituto di imposta ricevuta di presentazione della dichiarazione
nonche' copia della dichiarazione contenente l'impegno a trasmettere
in via telematica all'amministrazione finanziaria i dati in essa
contenuti. ))
7. Le banche e la Poste italiane S.p.a. trasmettono in via
telematica le dichiarazioni all'amministrazione finanziaria entro
cinque mesi dalla data di scadenza del termine di presentazione delle
dichiarazioni stesse.
(( 7-bis. Gli intermediari e i soggetti di cui all'articolo 3,
commi 2, 2-bis e 2-ter effettuano la trasmissione telematica delle
dichiarazioni per le quali non e' previsto un apposito termine per la
trasmissione stessa entro un mese dalla scadenza del termine previsto
per la presentazione alle banche e agli uffici postali.
7-ter. Le dichiarazioni presentate agli intermediari
successivamente al termine previsto per la presentazione alle banche
e agli uffici postali sono trasmesse in via telematica entro un mese
dalla data della ricevuta rilasciata al contribuente ove tale termine
scade successivamente a quello previsto per la trasmissione
telematica delle medesime dichiarazioni.
8. La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui e'
consegnata dal contribuente alla banca, all'ufficio postale o a uno
dei soggetti di cui ai commi 2-bis e 3 ovvero e' trasmessa
direttamente all'amministrazione finanziaria mediante procedure
telematiche. ))
9. Le societa' e gli enti che trasmettono la dichiarazione
direttamente all'amministrazione finanziaria e i soggetti incaricati
della predisposizione della dichiarazione conservano per il periodo
previsto dall'articolo 43 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600 (e), la dichiarazione della quale
l'amministrazione finanziaria puo' chiedere l'esibizione o la
trasmissione, debitamente sottoscritta e redatta su modello conforme
a quello approvato con il decreto di cui all'articolo 1. I documenti
rilasciati dal soggetto incaricato di predisporre la dichiarazione
sono conservati dal contribuente o dal sostituto d'imposta per il
periodo previsto dall'articolo 43 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
(( 10. La prova della presentazione della dichiarazione e' data
dalla ricevuta della banca, dell'ufficio postale o di uno dei
soggetti di cui ai commi 2-bis e 3 o dalla ricevuta di invio della
raccomandata di cui al comma 5, ovvero dalla comunicazione
dell'amministrazione finanziaria attestante l'avvenuto ricevimento
della dichiarazione presentata direttamente in via telematica. ))
11. Le modalita' tecniche di trasmissione delle dichiarazioni sono
stabilite con decreto dirigenziale da pubblicare nella Gazzetta
Ufficiale. Le modalita' di svolgimento del servizio di ricezione
delle dichiarazioni da parte delle banche e della Poste italiane
S.p.a., comprese la misura del compenso spettante e le conseguenze
derivanti dalle irregolarita' commesse nello svolgimento del
servizio, sono stabilite mediante distinte convenzioni, approvate con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro, del bilancio e della programmazione economica. La misura del
compenso e' determinata tenendo conto dei costi del servizio e del
numero complessivo delle dichiarazioni ricevute.
12. Le disposizioni del presente articolo si applicano anche alla
presentazione delle dichiarazioni riguardanti imposte sostitutive
delle imposte sui redditi.
13. Ai soggetti incaricati della trasmissione telematica si applica
l'articolo 12-bis, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 (f), e per le convenzioni e
decreti ivi previsti si intendono, rispettivamente, le convenzioni e
i decreti di cui al comma 11 del presente articolo.
(a) Si riporta il testo dell'art. 73 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633
(Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto):
"Art. 73 (Modalita' e termini speciali). - Il Ministro
delle finanze, con propri decreti, puo' determinare le
modalita' ed i termini:
a) per l'emissione, numerazione, registrazione,
conservazione delle fatture o per la registrazione dei
corrispettivi relativi ad operazioni effettuate dalla
stessa impresa in diversi settori di attivita' e ad
operazioni effettuate a mezzo di sedi secondarie od altre
dipendenze di cui al secondo comma dell'art. 35 e di
commissionari, nonche' per la registrazione dei relativi
acquisti;
b) per l'emissione delle fatture relative a cessioni
di beni inerenti a contratti estimatori, a cessioni di
imballaggi e recipienti di cui all'art. 15, n. 4), non
restituiti in conformita' alle pattuizioni contrattuali e a
cessioni di beni il cui prezzo e' commisurato ad elementi
non ancora conosciuti alla data di effettuazione della
operazione;
c) per l'emissione, numerazione, registrazione e
conservazione delle fatture relative a prestazioni di
servizi effettuate nell'esercizio di arti e professioni per
le quali risulti particolarmente onerosa e complessa
l'osservanza degli obblighi di cui al titolo secondo del
presente decreto;
d) per le annotazioni prescritte dal presente decreto
da parte dei contribuenti che utilizzano macchine
elettro-contabili, fermo restando l'obbligo di tenere
conto, nelle dichiarazioni annuali e nelle liquidazioni
periodiche, di tutte le operazioni soggette a registrazione
nel periodo cui le dichiarazioni e liquidazioni stesse si
riferiscono;
e) per l'emissione, numerazione e registrazione delle
fatture, le liquidazioni periodiche e i versamenti relativi
alle somministrazioni di acqua, gas, energia elettrica e
simili e all'esercizio di impianti di lampade votive.
Con decreti del Ministro delle finanze possono inoltre
essere determinate le formalita' che devono essere
osservate per effettuare, senza applicazione dell'imposta,
la restituzione alle imprese produttrici o la sostituzione
gratuita di beni invenduti previste da disposizioni
legislative, usi commerciali o clausole contrattuali. Per
determinate categorie di beni, contenuti in recipienti,
imballaggi e simili per la diretta vendita al consumo,
potra' essere disposta l'applicazione di contrassegni di
Stato atti a garantire il pagamento dell'imposta.
Il Ministro delle finanze puo' disporre con propri
decreti, stabilendo le relative modalita', che le
dichiarazioni delle societa' controllate siano presentate
dall'ente o societa' controllante all'ufficio del proprio
domicilio fiscale e che i versamenti di cui agli articoli
27, 30 e 33 siano fatti all'ufficio stesso per l'ammontare
complessivamente dovuto dall'ente o societa' controllante e
dalle societa' controllate, al netto delle eccedenze
detraibili. Le dichiarazioni, sottoscritte anche dall'ente
o societa' controllante, devono essere presentate anche
agli uffici del domicilio fiscale delle societa'
controllate, fermi restando gli altri obblighi e le
responsabilita' delle societa' stesse. Si considera
controllata la societa' le cui azioni o quote sono
possedute dall'altra per oltre la meta' fin dall'inizio
dell'anno solare precedente".
(b) Si riporta il testo dell'art. 87, comma 1, lettere
a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917:
"Art. 87. - 1. Sono soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per
azioni, le societa' a responsabilita' limitata, le societa'
cooperative e le societa' di mutua assicurazione residenti
nel territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle
societa', residenti nel territorio dello Stato, che hanno
per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;".
(c) Si riporta il testo dell'art. 43-ter, quarto comma,
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 602 (Disposizioni sulla riscossione delle imposte
sul reddito):
"4. Agli effetti del presente articolo appartengono al
gruppo l'ente o societa' controllate e le societa' da
questo controllate; si considerano controllate le societa'
per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilita'
limitata le cui azioni o quote sono possedute dall'ente o
societa' controllante o tramite altra societa' controllata
da questo ai sensi del presente articolo per una
percentuale superiore al 50 per cento del capitale, fin
dall'inizio del periodo di imposta precedente a quello cui
si riferiscono i crediti di imposta ceduti. Le disposizioni
del presente articolo si applicano, in ogni caso, alle
societa' e agli enti tenuti alla redazione del bilancio
consolidato ai sensi del decreto legislativo 9 aprile 1991,
n. 127, e del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, e
alle imprese, soggette all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, indicate nell'elenco di cui alla
lettera a) del comma 2 dell'art. 38 del predetto decreto n.
127 del 1991 e nell'elenco di cui alla lettera a) del comma
2 dell'art. 40 del predetto decreto n. 87 del 1992".
(d) Il testo dell'art. 32, comma 1, lettere a), b) e
c), del citato decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
e' il seguente:
"Art. 32. - 1. I centri di assistenza fiscale, di
seguito denominati "Centri , possono essere costituiti dai
seguenti soggetti:
a) associazioni sindacali di categoria fra
imprenditori, presenti nel Consiglio nazionale
dell'economia e del lavoro, istituite da almeno dieci anni;
b) associazioni sindacali di categoria fra
imprenditori, istituite da almeno dieci anni, diverse da
quelle indicate nella lettera a) se, con decreto del
Ministero delle finanze, ne e' riconosciuta la rilevanza
nazionale con riferimento al numero degli associati, almeno
pari al 5 per cento degli appartenenti alla stessa
categoria, iscritti negli appositi registri tenuti dalla
camera di commercio, nonche' all'esistenza di strutture
organizzate in almeno 30 province;
c) organizzazioni aderenti alle associazioni di cui
alle lettere a) e b), previa delega della propria
associazione nazionale".
(e) Si riporta il testo dell'art. 43 del citato decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600:
"Art. 43 (Termine per l'accertamento). - Gli avvisi di
accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza,
entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in
cui e' stata presentata la dichiarazione.
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o
di presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle
disposizioni del titolo I l'avviso di accertamento puo'
essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto
essere presentata.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi
precedenti l'accertamento puo' essere integrato o
modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi
avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi
elementi. Nell'avviso devono essere specificatamente
indicati, a pena di nullita', i nuovi elementi e gli atti o
fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza
dell'ufficio delle imposte".
(f) Si riporta il testo dell'art. 12-bis, comma 1, del
citato decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600:
"Art. 12-bis. - 1. I sostituti d'imposta ed i soggetti
comunque incaricati ai sensi dell'art. 12 di trasmettere la
dichiarazione all'amministrazione finanziaria, possono
trattare i dati connessi alle dichiarazioni per le sole
finalita' di prestazione del servizio e per il tempo a cio'
necessario, adottando specifiche misure individuate nelle
convenzioni di cui al comma 11 del predetto art. 12, volte
ad assicurare la riservatezza e la sicurezza delle
informazioni anche con riferimento ai soggetti da essi
designati come responsabili o incaricati ai sensi della
legge 31 dicembre 1996, n. 675. Con il decreto di cui al
comma 11 dell'art. 12 sono individuate, altresi', le
modalita' per inserire nei modelli di dichiarazione
l'informativa all'interessato e l'espressione del consenso
relativo ai trattamenti, da parte dei soggetti di cui al
precedente periodo, dei dati personali di cui all'art. 22,
comma 1, della legge 31 dicembre 1996, n. 675, connessi
alle dichiarazioni".