Art. 2
Norme integrative e correttive delle disposizioni generali in materia
di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie
1. Al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, come modificato
dai decreti legislativi n. 203 del 5 giugno 1998 e n. 422 del 19
novembre 1998, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 12, riguardante concorso di violazioni e
continuazione:
1) il comma 4, e' sostituito dal seguente:
"4. Le previsioni dei commi 1, 2 e 3 si applicano separatamente
rispetto ai tributi erariali e ai tributi di ciascun altro ente
impositore e, tra i tributi erariali, alle imposte doganali e
alle imposte sulla produzione e sui consumi";
2) il comma 5 e' sostituito dal seguente:
"5. Quando violazioni della stessa indole vengono commesse in
periodi di imposta diversi, si applica la sanzione base
aumentata dalla meta' al triplo. Se l'ufficio non contesta tutte
le violazioni o non irroga la sanzione contemporaneamente
rispetto a tutte, quando in seguito vi provvede determina la
sanzione complessiva tenendo conto delle violazioni oggetto del
precedente provvedimento. Se piu' atti di irrogazione danno
luogo a processi non riuniti o comunque introdotti avanti a
giudici diversi, il giudice che prende cognizione dell'ultimo di
essi ridetermina la sanzione complessiva tenendo conto delle
violazioni risultanti dalle sentenze precedentemente emanate";
b) nell'articolo 13, riguardante il ravvedimento:
1) al comma 1, lettera b), le parole "ad un sesto del minimo" sono
sostituite dalle seguenti "ad un quinto del minimo";
2) alla lettera c) del comma 1, sono aggiunte, in fine, le
seguenti parole: "ovvero a un ottavo del minimo di quella prevista
per l'omessa presentazione della dichiarazione periodica
prescritta in materia di imposta sul valore aggiunto, se questa
viene presentata con ritardo non superiore a trenta giorni";
c) nell'articolo 16, riguardante il procedimento di irrogazione delle
sanzioni:
1) al comma 3, le parole: "Nel termine di sessanta giorni dalla
notificazione" sono sostituite dalle seguenti: "Entro il termine
previsto per la proposizione del ricorso";
2) al comma 4, secondo periodo, sono soppresse le parole: "sempre
entro il termine di sessanta giorni dalla sua notificazione";
3) al comma 6, le parole: "di sessanta giorni dalla sua
notificazione" sono sostituite dalle seguenti: "previsto per la
proposizione del ricorso";
d) nell'articolo 17, riguardante l'irrogazione immediata delle
sanzioni, al comma 2, le parole: "entro sessanta giorni dalla
notificazione del provvedimento", sono sostituite dalle seguenti:
"entro il termine previsto per la proposizione del ricorso";
e) nell'articolo 20, riguardante decadenza e prescrizione, al comma
1, primo periodo, la parola "maggior" e' sostituita dalla
seguente: "diverso";
f) nell'articolo 25, recante disposizioni transitorie, dopo il comma
3-bis sono aggiunti i seguenti:
"3-ter. Nei casi di omissioni ed errori relativi alle
dichiarazioni presentate nell'anno 1999, che non incidono sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, non si applicano le
sanzioni previste se l'autore delle violazioni provvede alla loro
regolarizzazione nel termine di trenta giorni dall'invito
dell'ufficio.
3-quater. Le sanzioni relative alle somme iscritte in ruoli resi
esecutivi entro il 31 dicembre 2000 a seguito di controllo formale
delle dichiarazioni presentate negli anni dal 1994 al 1998 ai fini
delle imposte sui redditi e negli anni dal 1995 al 1998 ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto, sono ridotte della meta' per i
contribuenti che aderiscono ad apposito invito al pagamento dei
tributi dovuti, dei relativi interessi e delle sanzioni medesime,
contenuto in una comunicazione inviata al debitore dai
concessionari del servizio nazionale della riscossione entro il
secondo mese successivo a quello di consegna del ruolo.
3-quinquies. Gli importi indicati nella comunicazione di cui al
comma 3-quater, inviata tramite servizio postale, sono pagati
entro l'ultimo giorno del mese successivo a quello di invio della
comunicazione stessa.
3-sexies. Se le somme indicate nella comunicazione, o quelle
eventualmente rideterminate in sede di autotutela, non sono
integralmente corrisposte entro il termine di cui al comma
3-quater, il debitore e' tenuto a pagare l'intero importo iscritto
a ruolo previa notifica, da parte del concessionario, della
relativa cartella.
3-septies. La remunerazione spettante al concessionario sulle
somme riscosse a seguito dell'invio della comunicazione di cui al
comma 3-quater e' determinata con decreto del Ministro delle
finanze".
Note all'art. 2:
- Il testo vigente degli articoli 12, 13, 16, 17, 20 e
25 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, gia'
citato nelle note alle premesse, cosi' come modificato dal
presente decreto, e' il seguente:
"Art. 12 (Concorso di violazioni e continuazione). - 1.
E' punito con la sanzione che dovrebbe infliggersi per la
violazione piu' grave, aumentata da un quarto al doppio,
chi, con una sola azione od omissione, viola diverse
disposizioni anche relative a tributi diversi ovvero
commette, anche con piu' azioni od omissioni, diverse
violazioni formali della medesima disposizione.
2. Alla stessa sanzione soggiace chi, anche in tempi
diversi, commette piu' violazioni che, nella loro
progressione, pregiudicano o tendono a pregiudicare la
determinazione dell'imponibile ovvero la liquidazione anche
periodica del tributo.
3. Nei casi previsti dai commi 1 e 2, se le violazioni
rilevano ai fini di piu' tributi, si considera quale
sanzione base cui riferire l'aumento, quella piu' grave
aumentata di un quinto.
4. Le previsioni dei commi 1, 2 e 3 si applicano
separatamente rispetto ai tributi erariali e ai tributi di
ciascun altro ente impositore e, tra i tributi erariali,
alle imposte doganali e alle imposte sulla produzione e sui
consumi.
5. Quando violazioni della stessa indole vengono
commesse in periodi di imposta diversi, si applica la
sanzione base aumentata dalla meta' al triplo. Se l'Ufficio
non contesta tutte le violazioni o non irroga la sanzione
contemporaneamente rispetto a tutte, quando in seguito vi
provvede determina la sanzione complessiva tenendo conto
delle violazioni oggetto del precedente provvedimento. Se
piu' atti di irrogazione danno luogo a processi non riuniti
o comunque introdotti avanti a giudici diversi, il giudice
che prende cognizione dell'ultimo di essi ridetermina la
anzione complessiva tenendo conto delle violazioni
risultanti dalle sentenze precedentemente emanate.
6. Il concorso e la continuazione sono interrotti dalla
constatazione della violazione.
7. Nei casi previsti dal presente articolo la sanzione
non puo' essere comunque superiore a quella risultante dal
cumulo delle sanzioni previste per le singole violazioni.
8. Nei casi di accertamento con adesione, in deroga ai
commi 3 e 5, le disposizioni sulla determinazione di una
sanzione unica in caso di progressione si applicano
separatamente per ciascun tributo e per ciascun periodo
d'imposta. La sanzione conseguente alla rinuncia,
all'impugnazione dell'avviso di accertamento, alla
conciliazione giudiziale e alla definizione agevolata ai
sensi degli articoli 16 e 17 del presente decreto non puo'
stabilirsi in progressione con violazioni non indicate
nell'atto di contestazione o di irrogazione delle sanzion".
"Art. 13 (Ravvedimento). - 1. La sanzione e' ridotta,
sempreche' la violazione non sia stata gia' constatata e
comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o
altre attivita' amministrative di accertamento delle quali
l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto
formale conoscenza:
a) ad un ottavo del minimo nei casi di mancato
pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene
eseguito nel termine di trenta giorni dalla data della sua
commissione;
b) ad un quinto del minimo, se la regolarizzazione
degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro
il termine per la presentazione della dichiarazione
relativa all'anno nel corso del quale e' stata commessa la
violazione ovvero, quando non e' prevista dichiarazione
periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore;
c) ad un ottavo del minimo di quella prevista per
l'omissione della presentazione della dichiarazione, se
questa viene presentata con ritardo non superiore a novanta
giorni ovvero a un ottavo del minimo di quella prevista per
l'omessa presentazione della dichiarazione periodica
prescritta in materia di imposta sul valore aggiunto, se
questa viene presentata con ritardo non superiore a trenta
giorni.
2. Il pagamento della sanzione ridotta deve essere
eseguito contestualmente alla regolarizzazione del
pagamento del tributo o della differenza, quando dovuti,
nonche' al pagamento degli interessi moratori calcolati al
tasso legale con maturazione giorno per giorno.
3. Quando la liquidazione deve essere eseguita
dall'ufficio, il ravvedimento si perfeziona con
l'esecuzione dei pagamenti nel termine di sessanta giorni
dalla notificazione dell'avviso di liquidazione.
4. Nei casi di omissione o di errore, che non
ostacolano un'attivita' di accertamento in corso e che non
incidono sulla determinazione o sul pagamento del tributo,
il ravvedimento esclude l'applicazione della sanzione, se
la regolarizzazione avviene entro tre mesi dall'omissione o
dall'errore.
5. Le singole leggi e atti aventi forza di legge
possono stabilire, a integrazione di quanto previsto nel
presente articolo, ulteriori circostanze che importino
l'attenuazione della sanzione".
"Art. 16 (Procedimento di irrogazione delle sanzioni).
- 1. La sanzione amministrativa e le sanzioni accessorie
sono irrogate dall'ufficio o dall'ente competenti
all'accertamento del tributo cui le violazioni si
riferiscono.
2. L'ufficio o l'ente notifica atto di contestazione
con indicazione, a pena di nullita', dei fatti attribuiti
al trasgressore, degli elementi probatori, delle norme
applicate, dei criteri che ritiene di seguire per la
determinazione delle sanzioni e della loro entita' nonche'
dei minimi edittali previsti dalla legge per le singole
violazioni.
3. Entro il termine previsto per la proposizione del
ricorso, il trasgressore e gli obbligati in solido possono
definire la controversia con il pagamento di un importo
pari ad un quarto della sanzione indicata e comunque non
inferiore ad un quarto dei minimi edittali previsti per le
violazioni piu' gravi relative a ciascun tributo. La
definizione agevolata impedisce l'irrogazione delle
sanzioni accessorie.
4. Se non addivengono a definizione agevolata, il
trasgressore e i soggetti obbligati in solido possono,
entro lo stesso termine, produrre deduzioni difensive. In
mancanza, l'atto di contestazione si considera
provvedimento di irrogazione, impugnabile ai sensi
dell'art. 18.
5. L'impugnazione immediata non e' ammessa e, se
proposta, diviene improcedibile qualora vengano presentate
deduzioni difensive in ordine alla contestazione.
6. L'atto di contestazione deve contenere l'invito al
pagamento delle somme dovute nel termine previsto per la
proposizione del ricorso, con l'indicazione dei benefici di
cui al comma 3 ed altresi' l'invito a produrre nello stesso
termine, se non si intende addivenire a definizione
agevolata, le deduzioni difensive e, infine, l'indicazione
dell'organo al quale proporre l'impugnazione immediata.
7. Quando sono state proposte deduzioni, l'ufficio, nel
termine di decadenza di un anno dalla loro presentazione,
irroga, se del caso, le sanzioni con atto motivato a pena
di nullita' anche in ordine alle deduzioni medesime.
Tuttavia, se il provvedimento non viene notificato entro
centoventi giorni, cessa di diritto l'efficacia delle
misure cautelari concesse ai sensi dell'art. 22".
"Art. 17 (Irrogazione immediata). - 1. In deroga alle
previsioni dell'art. 16, le sanzioni collegate al tributo
cui si riferiscono possono essere irrogate, senza previa
contestazione e con l'osservanza, in quanto compatibili,
delle disposizioni che regolano il procedimento di
accertamento del tributo medesimo, con atto contestuale
all'avviso di accertamento o di rettifica, motivato a pena
di nullita'.
2. E' ammessa definizione agevolata con il pagamento di
un importo pari ad un quarto della sanzione irrogata e
comunque non inferiore ad un quarto dei minimi edittali
previsti per le violazioni piu' gravi relative a ciascun
tributo, entro il termine previsto per la proposizione del
ricorso.
3. Possono essere irrogate mediante iscrizione a ruolo,
senza previa contestazione, le sanzioni per omesso o
ritardato pagamento dei tributi, ancorche' risultante da
liquidazioni eseguite ai sensi degli articoli 36-bis e
36-ter del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, concernente disposizioni comuni
in materia di accertamento delle imposte sui redditi, e ai
sensi degli articoli 54-bis e 60, sesto comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
recante istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto. Per le sanzioni indicate nel periodo precedente,
in nessun caso si applica la definizione agevolata prevista
nel comma 2 e nell'art. 16, comma 3".
"Art. 20 (Decadenza e prescrizione). - 1. L'atto di
contestazione di cui all'art. 16, ovvero l'atto di
irrogazione, devono essere notificati, a pena di decadenza,
entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in
cui e' avvenuta la violazione o nel diverso termine
previsto per l'accertamento dei singoli tributi. Entro gli
stessi termini devono essere resi esecutivi i ruoli nei
quali sono iscritte le sanzioni irrogate ai sensi dell'art.
17, comma 3.
2. Se la notificazione e' stata eseguita nei termini
previsti dal comma 1 ad almeno uno degli autori
dell'infrazione o dei soggetti obbligati in solido, il
termine e' prorogato di un anno.
3. Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata
si prescrive nel termine di cinque anni. L'impugnazione del
provvedimento di irrogazione interrompe la prescrizione,
che non corre fino alla definizione del procedimento".
"Art. 25 (Disposizioni transitorie). - 1. Le
disposizioni del presente decreto si applicano alle
violazioni non ancora contestate o per le quali la sanzione
non sia stata irrogata alla data della sua entrata in
vigore.
2. Gli articoli 3, 4, 5, 6, 8 e 12 si applicano ai
procedimenti in corso alla data indicata nel comma 1.
3. I procedimenti in corso possono essere definiti,
quanto alle sanzioni, entro il 18 dicembre 1998, dagli
autori della violazione e dai soggetti obbligati in solido
con il pagamento di una somma pari al quarto dell'irrogato
ovvero al quarto dell'ammontare risultante dall'ultima
sentenza o decisione amministrativa. E' comunque esclusa la
ripetizione di quanto pagato. La definizione non si applica
alle sanzioni contemplate nell'art. 17, comma 3.
3-bis. Nei casi di omissioni ed errori relativi alle
dichiarazioni dei redditi, comprese quelle unificate,
presentate nell'anno 1998, che non incidono sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, non si
applicano le sanzioni previste se l'autore delle violazioni
provvede alla loro regolarizzazione nel termine di trenta
giorni dall'invito dell'ufficio.
3-ter. Nei casi di omissioni ed errori relativi alle
dichiarazioni presentate nell'anno 1999, che non incidono
sulla determinazione o sul pagamento del tributo, non si
applicano le sanzioni previste se l'autore delle violazioni
provvede alla loro regolarizzazione nel termine di trenta
giorni dall'invito dell'ufficio.
3-quater. Le sanzioni relative alle somme iscritte in
ruoli resi esecutivi entro il 31 dicembre 2000 a seguito di
controllo formale delle dichiarazioni presentate negli anni
dal 1994 al 1998 ai fini delle imposte sui redditi e negli
anni dal 1995 al 1998 ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, sono ridotte della meta' per i contribuenti che
aderiscono ad apposito invito al pagamento dei tributi
dovuti, dei relativi interessi e delle sanzioni medesime,
contenuto in una comunicazione inviata al debitore dai
concessionari del servizio nazionale della riscossione
entro il secondo mese successivo a quello di consegna del
ruolo.
3-quinquies. Gli importi indicati nella comunicazione
di cui al comma 3-quater, inviata tramite servizio postale,
sono pagati entro l'ultimo giorno del mese successivo a
quello di invio della comunicazione stessa.
3-sexies. Se le somme indicate nella comunicazione, o
quelle eventualmente rideterminate in sede di autotutela,
non sono integralmente corrisposte entro il termine di cui
al comma 3-quater, il debitore e' tenuto a pagare l'intero
importo iscritto a ruolo previa notifica, da parte del
concessionario, della relativa cartella.
3-septies, La remunerazione spettante al concessionario
sulle somme riscosse a seguito dell'invio della
comunicazione di cui al comma 3-quater e' determinata con
decreto del Ministro delle finanze".
- Il decreto legislativo 5 giugno 1998, n. 203, e'
citato nelle note alle premesse.
- Il decreto legislativo 19 novembre 1998, n. 422, e'
citato nelle note alle premesse.