Art. 13.
(Regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e
di lavoro autonomo)
1. Le persone fisiche che intraprendono un'attivita' artistica o
professionale ovvero d'impresa, ai sensi, rispettivamente, degli
articoli 49 e 51 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
possono avvalersi, per il periodo d'imposta in cui l'attivita' e'
iniziata e per i due successivi, di un regime fiscale agevolato che
prevede il pagamento di un'imposta sostitutiva dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche, pari al 10 per cento del reddito di
lavoro autonomo o d'impresa, determinato rispettivamente ai sensi
dell'articolo 50 o dell'articolo 79 del citato testo unico. Nel caso
di imprese di cui all'articolo 5, comma 4, dello stesso testo unico,
l'imposta sostitutiva e' dovuta dall'imprenditore.
2. Il beneficio di cui al comma 1 e' riconosciuto a condizione
che:
a) il contribuente non abbia esercitato negli ultimi tre anni
attivita' artistica o professionale ovvero d'impresa, anche in forma
associata o familiare;
b) l'attivita' da esercitare non costituisca, in nessun modo, mera
prosecuzione di altra attivita' precedentemente svolta sotto forma di
lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l'attivita'
precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria
ai fini dell'esercizio di arti o professioni;
c) sia realizzato un ammontare di compensi di lavoro autonomo non
superiore a lire 60 milioni o un ammontare di ricavi non superiore a
lire 60 milioni per le imprese aventi per oggetto prestazioni di
servizi ovvero a lire 120 milioni per le imprese aventi per oggetto
altre attivita';
d) qualora venga proseguita un'attivita' d'impresa svolta in
precedenza da altro soggetto, l'ammontare dei relativi ricavi,
realizzati nel periodo d'imposta precedente quello di riconoscimento
del predetto beneficio, non sia superiore a lire 60 milioni per le
imprese aventi per, oggetto prestazioni di servizi ovvero a lire 120
milioni per le imprese aventi per oggetto altre attivita';
e) siano regolarmente adempiuti gli obblighi previdenziali,
assicurativi e amministrativi.
3. Il regime agevolato cessa di avere efficacia e il contribuente
e' assoggettato a tassazione ordinaria:
a) a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello nel quale
i compensi o i ricavi conseguiti superano gli importi indicati al
comma 2, lettera c);
b) a decorrere dallo stesso periodo d'imposta nel quale i compensi
o i ricavi superano del 50 per cento gli importi indicati al comma 2,
lettera c); in tale caso sara' assoggettato a tassazione nei modi
ordinari l'intero reddito d'impresa o di lavoro autonomo conseguito
nel periodo d'imposta.
4. I contribuenti che si avvalgono del regime fiscale di cui al
comma 1 possono farsi assistere negli adempimenti tributari
dall'ufficio delle entrate competente in ragione del domicilio
fiscale. In tal caso, devono munirsi di un'apparecchiatura
informatica corredata di accessori idonei da utilizzare per la
connessione con il sistema informativo del Dipartimento delle entrate
del Ministero delle finanze.
5. Ai contribuenti che si avvalgono del regime di cui al presente
articolo, e' attribuito un credito d'imposta, utilizzabile in
compensazione ai sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
nella misura del 40 per cento della parte del prezzo unitario
d'acquisto dell'apparecchiatura, informatica e degli accessori di cui
al comma 4. Il predetto credito e' riconosciuto per un importo non
superiore a lire seicentomila e spetta anche in caso di acquisizione
dei beni in locazione finanziaria. In tale caso il credito e'
commisurato al 40 per cento del prezzo di acquisto ed e' liquidato
con riferimento ai canoni di locazione pagati in ciascun periodo
d'imposta, fino a concorrenza di lire seicentomila. Il credito
d'imposta non concorre alla formazione del reddito imponibile e non
e' rimborsabile.
6. Fermi restando l'obbligo di conservare, ai sensi dell'articolo
22 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e successive modificazioni, i documenti ricevuti ed emessi e, se
prescritti, gli obblighi di fatturazione e di certificazione dei
corrispettivi, i soggetti ammessi al regime agevolato previsto al
comma 1 sono esonerati dagli obblighi di registrazione e di tenuta
delle scritture contabili, rilevanti ai fini delle imposte dirette,
dell'IRAP e dell'imposta sul valore aggiunto (IVA),nonche' dalle
liquidazioni e dai versamenti periodici rilevanti ai fini dell'IVA
previsti dal decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998,
n. 100.
7. Ai fini contributivi, previdenziali ed extratributari, nonche'
del riconoscimento delle detrazioni per carichi di famiglia ai sensi
dell'articolo 12, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, e successive modificazioni, la posizione dei
contribuenti che si avvalgono del regime previsto al comma 1 e'
valutata tenendo conto dell'ammontare che, ai sensi dello stesso
comma 1, costituisce base imponibile per l'applicazione dell'imposta
sostitutiva.
8. Per l'accertamento, la riscossione, le sanzioni e il
contenzioso, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni in
materia di imposte sui redditi. Nei confronti dei contribuenti che
hanno fruito del regime di cui al presente articolo e per i quali
risultino inesistenti le condizioni richieste per fruire dello stesso
si applicano, in particolare, le sanzioni di cui all'articolo 1,
commi 2 e 3, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.
9. Con uno o piu' decreti del Ministero delle finanze sono dettate
le disposizioni necessarie per l'attuazione del presente articolo.
Note all'art. 13:
- Si riporta il testo degli articoli 49, 50 e 51 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917 - gia' citato nelle note all'art. 2:
"Art. 49 (Redditi di lavoro autonomo). - 1. Sono
redditi di lavoro autonomo quelli che derivano
dall'esercizio di arti e professioni. Per esercizio di arti
e professioni si intende l'esercizio per professione
abituale, ancorche' non esclusiva, di attivita' di lavoro
autonomo diverse da quelle considerate nel capo VI,
compreso l'esercizio in forma associata di cui alla lettera
c) del comma 3 dell'articolo 5.
2. Sono inoltre redditi di lavoro autonomo:
a) (lettera abrogata);
b) i redditi derivanti dalla utilizzazione economica,
da parte dell'autore o inventore, di opere dell'ingegno, di
brevetti industriali e di processi, formule o informazioni
relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico, se non sono conseguiti
nell'esercizio di imprese commerciali;
c) le partecipazioni agli utili di cui alla lettera
f) del comma l dell'articolo 41 quando l'apporto e'
costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro;
d) le partecipazioni agli utili spettanti ai
promotori e ai soci fondatori di societa' per azioni, in
accomandita per azioni e a responsabilita' limitata;
e) le indennita' per la cessazione di rapporti di
agenzia;
f) i redditi derivanti dall'attivita' di levata dei
protesti esercitata dai segretari comunali ai sensi della
legge 12 giugno 1973, n. 349.
3. Per i redditi derivanti dalle prestazioni sportive
oggetto di contratto di lavoro autonomo, di cui alla legge
23 marzo 1981, n. 91, si applicano le disposizioni relative
ai redditi indicati alla lettera a) del comma 2.
Art. 50 (Determinazione del reddito di lavoro
autonomo). - 1. Il reddito derivante dall'esercizio di arti
e professioni e' costituito dalla differenza tra
l'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti
nel periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione
agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo
stesso nell'esercizio dell'arte o della professione, salvo
quanto stabilito nei successivi commi. I compensi sono
computati al netto dei contributi previdenziali e
assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto
che li corrisponde.
2. Per i beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione, esclusi gli immobili e gli oggetti d'arte, di
antiquariato o da collezione di cui al comma 5, sono
ammesse in deduzione quote annuali di ammortamento non
superiori a quelle risultanti dall'applicazione al costo
dei beni dei coefficienti stabiliti, per categorie di beni
omogenei, con decreto del Ministro delle finanze. E'
tuttavia consentita la deduzione integrale, nel periodo di
imposta in cui sono state sostenute, delle spese di
acquisizione di beni strumentali il cui costo unitario non
sia superiore a l milione di lire. La deduzione dei canoni
di locazione finanziaria di beni mobili e' ammessa a
condizione che la durata del contratto non sia inferiore
alla meta' del periodo di ammortamento corrispondente al
coefficiente stabilito nel predetto decreto. Per gli
immobili strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione utilizzati in base a contratto di locazione
finanziaria e' ammesso in deduzione un importo pari alla
rendita catastale. I canoni di locazione finanziaria di
beni mobili sono deducibili nel periodo di imposta in cui
maturano. Le spese relative all'ammodernamento, alla
ristrutturazione e alla manutenzione straordinaria di
immobili utilizzati nell'esercizio di arti e professioni
sono deducibili in quote costanti nel periodo d'imposta in
cui sono sostenute e nei quattro successivi.
3. Le spese realtive all'acquisto di beni mobili
diversi da quelli indicati nel comma 4, adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e
all'uso personale o familiare del contribuente sono
ammortizzabili, o deducibili se il costo unitario non e'
superiore a un milione di lire, nella misura del 50 per
cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di
locazione anche finanziaria e di noleggio e le spese
relativi all'impiego di tali beni. Per gli immobili
utilizzati promiscuamente e' deducibile una somma pari al
50 per cento della rendita catastale, anche se utilizzati
in base a contratto di locazione finanziaria, ovvero una
somma pari al 50 per cento del canone di locazione, a
condizione che il contribuente non disponga nel medesimo
comune di altro immobile adibito esclusivamente
all'esercizio dell'arte o professione. Nella stessa misura
sono deducibili le spese per i servizi relativi a tali
immobili nonche' quelle relative all'ammodernamento,
ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli
immobili utilizzati.
3-bis. Le quote di ammortamento, i canoni di locazione
finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e
manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per il
servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione
soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa
al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 641, sono deducibili nella misura del 50 per cento.
4. (Abrogato).
5. Le spese relative a prestazioni alberghiere e a
somministrazioni di alimenti e bevande in pubblici esercizi
sono deducibili per un importo complessivamente non
superiore al 2 per cento dell'ammontare dei compensi
percepiti nel periodo di imposta. Le spese di
rappresentanza sono deducibili nei limiti dell'1 per cento
dei compensi percepiti nel periodo di imposta. Sono
comprese nelle spese di rappresentanza anche quelle
sostenute per l'acquisto o l'importazione di oggetti di
arte, di antiquariato o da collezione, anche se utilizzati
come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione, nonche' quelle sostenute per l'acquisto o
l'importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo
gratuito; le spese di partecipazione a convegni, congressi
e simili o a corsi di aggiornamento professionale, incluse
quelle di viaggio e soggiorno sono deducibili nella misura
del 50 per cento del loro ammontare.
6. Tra le spese per prestazioni di lavoro deducibili si
comprendono, salvo il disposto di cui al comma 6-bis),
anche le quote delle indennita' di cui alle lettere a) e c)
del comma l dell'articolo 16 maturate nel periodo di
imposta. Le spese di vitto e alloggio sostenute per le
trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai
lavoratori dipendenti degli esercenti arti e professioni
sono deducibili nelle misure previste dal comma 1-ter
dell'articolo 62.
6-bis. Non sono ammesse deduzioni per i compensi al
coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori di eta' o
permanentemente inabili al lavoro, nonche' agli ascendenti
dell'artista o professionista ovvero dei soci o associati
per il lavoro prestato o l'opera svolta nei confronti
dell'artista o professionista ovvero della societa' o
associazione. I compensi non ammessi in deduzione non
concorrono a formare il reddito complessivo dei
percipienti.
7. (Abrogato).
8. I redditi indicati alla lettera b) del comma 2
dell'art. 49 sono costituiti dall'ammontare dei proventi in
denaro o in natura percepiti nel periodo di imposta, anche
sotto forma di partecipazione agli utili, ridotto del 25
per cento a titolo di deduzione forfettaria delle spese; le
partecipazioni agli utili e le indennita' di cui alle
lettere c), d), ed e) costituiscono reddito per l'intero
ammontare percepito nel periodo di imposta. I redditi
indicati alla lettera f) dello stesso comma sono costituiti
dall'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti
nel periodo di imposta, ridotto del 15 per cento a titolo
di deduzione forfettaria delle spese.
Art. 51 (Redditi di impresa). - 1. Sono redditi di
impresa quelli che derivano dall'esercizio di imprese
commerciali. Per esercizio di imprese commerciali si
intende l'esercizio per professione abituale, ancorche' non
esclusiva, delle attivita' indicate nell'articolo 2195 del
codice civile e delle attivita' indicate alle lettere b) e
c) del comma 2 dell'articolo 29 che eccedono i limiti ivi
stabiliti, anche se non organizzate in forma di impresa.
2. Sono inoltre considerati redditi di impresa:
a) i redditi derivanti dall'esercizio di attivita'
organizzate in forma di impresa dirette alla prestazione di
servizi che non rientrano nell'articolo 2195 del codice
civile;
b) i redditi derivanti dallo sfruttamento di miniere,
cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque
interne;
c) i redditi dei terreni, per la parte derivante
dall'esercizio delle attivita' agricole di cui all'articolo
29, pur se nei limiti ivi stabiliti, ove spettino ai
soggetti indicati nelle lettere a) e b) del comma l
dell'articolo 87, nonche' alle societa' in nome collettivo
e in accomandita semplice.
3. Le disposizioni in materia di imposte sui redditi
che fanno riferimento alle attivita' commerciali si
applicano, se non risulta diversamente, a tutte le
attivita' indicate nel presente articolo".
- Per il testo dell'art. 79, cosi' come modificato
dalla presente legge, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si rimanda alle note
all'art. 6.
- Per il testo dell'art. 5, comma 4, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si
rimanda alle note all'art. 9 della presente legge.
- Il decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e' gia'
citato nelle note all'art. 2.
- Si riporta il testo dell'art. 22 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
recante: "Disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi", pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 16 ottobre 1973, n. 268, s.o. n. 1:
"Art. 22 (Tenuta e conservazione delle scritture
contabili). - Fermo restando quanto stabilito dal codice
civile per il libro giornale e per il libro degli inventari
e dalle leggi speciali per i libri e registri da esse
prescritti, le scritture contabili di cui ai precedenti
articoli ad eccezione delle scritture ausiliarie di cui
alla lettera c) e alla lettera d) dell'art. 14 e dei conti
individuali di cui al secondo comma dell'art. 21, devono
essere tenute a norma dell'art. 2219 e numerate e bollate a
norma dell'art. 2215 del codice stesso, in esenzione dai
tributi di bollo e di concessioni governative. La
numerazione e la bollatura possono essere eseguite anche
dagli uffici del registro. Le registrazioni nelle scritture
cronologiche e nelle scritture ausiliarie di magazzino
devono essere eseguite non oltre sessanta giorni.
Le scritture contabili obbligatorie ai sensi del
presente decreto, di altre leggi tributarie, del codice
civile o di leggi speciali devono essere conservate fino a
quando non siano definiti gli accertamenti relativi al
corrispondente periodo d'imposta, anche oltre il termine
stabilito dall'articolo 2220 del codice civile o da altre
leggi tributarie, salvo il disposto dell'art. 2457 del
detto codice. Gli eventuali supporti meccanografici,
elettronici e similari devono essere conservati fino a
quando i dati contabili in essi contenuti non siano stati
stampati sui libri e registri previsti dalle vigenti
disposizioni di legge. L'autorita' adita in sede
contenziosa puo' limitare l'obbligo di conservazione alle
scritture rilevanti per la risoluzione della controversia
in corso.
Fino allo stesso termine di cui al precedente comma
devono essere conservati ordinatamente, per ciascun affare,
gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture
ricevuti e le copie delle lettere e dei telegrammi spediti
e delle fatture emesse.
Con decreti del Ministro per le finanze potranno essere
determinate modalita' semplificative per la tenuta del
registro dei beni ammortizzabili e del registro
riepilogativo di magazzino, in considerazione delle
caratteristiche dei vari settori di attivita'".
- Il decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo
1998, n. 100, recante: "Regolamento recante norme per la
semplificazione e la razionalizzazione di alcuni
adempimenti contabili in materia di imposta sul valore
aggiunto, ai sensi dell'articolo 3, comma 136, della legge
23 dicembre 1996, n. 662", e' pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 16 aprile 1998, n. 88.
- Per il testo dell'art. 12, cosi' come modificato
dalla presente legge, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si rimanda alle note
all'art. 2.
- Si riporta il testo dell'art, 1, commi 2 e 3, del
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, recante: "Riforma delle
sanzioni tributarie non penali in materia di imposte
dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione
dei tributi, a norma dell'articolo 3, comma 133, lettera
q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662", pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 8 gennaio 1998, n. 5, s.o.
"2. Se nella dichiarazione e' indicato, ai fini delle
singole imposte, un reddito imponibile inferiore a quello
accertato, o, comunque, un'imposta inferiore a quella
dovuta o un credito superiore a quello spettante, si
applica la sanzione amministrativa dal cento al duecento
per cento della maggior imposta o della differenza del
credito. La stessa sanzione si applica se nella
dichiarazione sono esposte indebite detrazioni d'imposta
ovvero indebite deduzioni dall'imponibile, anche se esse
sono state attribuite in sede di ritenuta alla fonte.
3. Se le violazioni previste nei commi l e 2 riguardano
redditi prodotti all'estero, le sanzioni sono aumentate di
un terzo con riferimento alle imposte o alle maggiori
imposte relative a tali redditi".
Note allart. 14:
- Per il testo dell'art. 50 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si rimanda alle
note all'art. 13 della presente legge.
- Per il testo dell'art. 79 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si rimanda alle
note all'art. 6 della presente legge.
- Per il testo dell'art. 5, comma 4, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si
rimanda alle note all'art. 9 della presente legge.
- Per il testo dell'art. 22 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, si rimanda alle
note all'art. 13 della presente legge.
- Il decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo
1998, n. 100, e' gia' citato nelle note all'art. 13 della
presente legge.
- Il decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e' gia'
citato nelle note all'art. 2 della presente legge.
- Per il testo dell'art. 12, comma 3, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si
rimanda alle note all'art. 2 della presente legge.
- Per il testo dell'art, 1, commi 2 e 3, del D.Lgs.
18 dicembre 1997, n. 471, si rimanda alle note all'art. 13
della presente legge.