Art. 10.
Riconoscimento fiscale di maggiori valori iscritti in bilancio
1. Il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti nel
bilancio o rendiconto ai sensi dell'articolo 14 della legge e
l'applicazione della relativa imposta sostitutiva devono essere
richiesti nella dichiarazione dei redditi dell'esercizio successivo a
quello chiuso entro il 31 dicembre 1999 e per il quale il termine di
presentazione scade successivamente alla data di pubblicazione del
presente decreto.
2. Il regime dell'articolo 14 e' applicabile ai beni per i quali
l'articolo 10 consente la rivalutazione. L'applicazione di tale
regime puo' essere richiesta indipendentemente dalla fruizione della
disciplina di rivalutazione per ottenere il riconoscimento fiscale
dei maggiori valori dei beni, anche singolarmente considerati, di cui
all'articolo 10 della legge, divergenti da quelli fiscali a qualsiasi
titolo.
3. Per le partecipazioni in societa' controllate e in societa'
collegate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile il regime
dell'articolo 14 della legge si applica per il riconoscimento dei
maggiori valori di cui all'articolo 54, comma 2-bis, del testo unico
delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, risultanti dal bilancio o
rendiconto relativo al periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione di cui al comma 1.
4. L'importo corrispondente ai maggiori valori, al netto
dell'imposta sostitutiva, deve essere accantonato in una apposita
riserva cui si applica la disciplina dell'articolo 13, comma 3, della
legge e le disposizioni di cui al precedente articolo 9, comma 2. In
caso di incapienza di riserve utilizzabili puo' essere resa
disponibile una corrispondente quota del capitale sociale.
Note all'art. 10:
- Per il testo dell'art. 2359 del codice civile si veda
nelle nota all'art. 3.
- L'art. 54 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in vigore dal 1o
gennaio 1998, cosi' recita:
"Art. 54 (Plusvalenze patrimoniali). - 1. Le
plusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da
quelli indicati nel comma 1 dell'art. 53, concorrono a
formare il reddito:
a) se sono realizzate mediante cessione a titolo
oneroso;
b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche
in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento
dei beni;
[c) se sono iscritte nello stato patrimoniale;
Abrogata];
d) se i beni vengono destinati al consumo personale o
familiare dell'imprenditore, assegnati ai soci o destinati
a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa.
2. Nelle ipotesi di cui alle lettere a) e b) del comma
1 la plusvalenza e' costituita dalla differenza fra il
corrispettivo o l'indennizzo conseguito, al netto degli
oneri accessori di diretta imputazione, e il costo non
ammortizzato. Se il corrispettivo della cessione e'
costituito da beni ammortizzabili e questi vengono iscritti
in bilancio allo stesso valore al quale vi erano iscritti i
beni ceduti si considera plusvalenza soltanto il conguaglio
in denaro eventualmente pattuito.
2-bis. I maggiori valori delle immobilizzazioni
finanziarie costituite da partecipazioni in imprese
controllate o collegate, iscritte in bilancio a norma
dell'art. 2426, n. 4, del codice civile o di leggi speciali
non concorrono alla formazione del reddito per la parte
eccedente le minusvalenze gia' dedotte. Tali maggiori
valori concorrono a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui siano comunque realizzati.
3. Nell'ipotesi di cui alla lettera d) del comma 1 la
plusvalenza e' costituita dalla differenza tra il valore
normale e il costo non ammortizzato dei beni.
4. Le plusvalenze realizzate, determinate a norma del
comma 2, concorrono a formare il reddito per l'intero
ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate
ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non
inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non
oltre il quarto.
Per i beni che costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, la disposizione del periodo precedente si
applica per quelli iscritti come tali negli ultimi tre
bilanci; si considerano ceduti per primi i beni acquisiti
in data piu' recente.
5. Concorrono alla formazione del reddito anche le
plusvalenze delle aziende, compreso il valore di
avviamento, realizzate unitariamente mediante cessione a
titolo oneroso; le disposizioni del comma 4 non si
applicano quando ne e' richiesta la tassazione separata a
norma del comma 2 dell'art. 16. Il trasferimento di azienda
per causa di morte o per atto gratuito a familiari non
costituisce realizzo di plusvalenze dell'azienda stessa;
l'azienda e' assunta ai medesimi valori fiscalmente
riconosciuti nei confronti del dante causa. I criteri di
cui al periodo precedente si applicano anche qualora, a
seguito dello scioglimento, entro cinque anni dall'apertura
della successione, della societa' esistente tra gli eredi,
la predetta azienda resti acquisita da uno solo di essi.
[5-bis. Non concorrono a formare il reddito le
plusvalenze relative ai beni di cui alle lettere a) e b),
escluse le autovetture e gli autoveicoli con motore di
cilindrata non superiore a 2000 centimetri cubici o con
motore diesel di cilindrata non superiore a 2500 centimetri
cubici, del comma 8-bis dell'art. 67, nonche' ai beni di
cui alla lettera c) dello stesso comma. Abrogato].
6. La cessione dei beni ai creditori in sede di
concordato preventivo non costituisce realizzo delle
plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese quelle
relative alle rimanenze e il valore di avviamento".