Art. 4.
Rivalutazione per categorie omogenee
1. Ai fini fiscali, la rivalutazione deve riguardare tutti i beni
appartenenti alla stessa categoria omogenea e deve essere annotata
per ciascun bene nel relativo inventario o, per i soggetti che
fruiscono di regimi di contabilita' semplificata, nel prospetto di
cui all'articolo 15, comma 2, della legge.
2. Le azioni e le quote devono essere raggruppate in categorie
omogenee per natura in conformita' ai criteri di cui all'articolo 61
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
3. I beni materiali ammortizzabili, diversi dai beni immobili e dai
mobili iscritti in pubblici registri, devono essere raggruppati in
categorie omogenee per anno di acquisizione e coefficiente di
ammortamento.
4. Per i beni immateriali la rivalutazione puo' essere effettuata
distintamente per ciascuno di essi.
5. Gli immobili vanno considerati separatamente dai beni mobili
iscritti in pubblici registri e, ai fini della classificazione in
categorie omogenee, si distinguono in aree fabbricabili aventi la
stessa destinazione urbanistica, aree non fabbricabili, fabbricati
non strumentali, nonche' fabbricati strumentali ai sensi
dell'articolo 40, comma 2, primo periodo del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, fabbricati strumentali ai sensi
dell'articolo 40, comma 2, secondo periodo del citato testo unico.
Gli impianti e i macchinari ancorche' infissi al suolo sono
raggruppati in categorie omogenee secondo i criteri indicati nel
precedente comma 3.
6. I beni mobili iscritti in pubblici registri si distinguono, ai
fini della classificazione in categorie omogenee, in aeromobili,
veicoli, navi e imbarcazioni iscritte nel registro internazionale e
navi ed imbarcazioni non iscritte in tale registro.
7. I beni a deducibilita' limitata di cui agli articoli 67, comma
10-bis e 121-bis del testo unico delle imposte sui redditi approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
nonche' quelli ad uso promiscuo possono essere esclusi dalla relativa
categoria omogenea.
8. La rivalutazione dei beni facenti parte di ciascuna categoria
omogenea deve essere eseguita sulla base di un unico criterio per
tutti i beni ad essa appartenenti.
Nota all'art. 4:
- Gli articoli 40, 61, 67 comma 10-bis e 121-bis del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, cosi' recitano:
"Art. 40 (Immobili non produttivi di reddito
fondiario). (Testo modificato dall'art. 145, della legge 23
dicembre 2000, n. 388, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
n. 302 del 29 dicembre 2000, in vigore dal 1o gennaio
2001). - 1. Non si considerano produttivi di reddito
fondiario gli immobili relativi ad imprese commerciali e
quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio
di arti e professioni.
2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'arte o professione o dell'impresa
commerciale da parte del possessore. Gli immobili relativi
ad imprese commerciali che per le loro caratteristiche non
sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali
trasformazioni si considerano strumentali anche se non
utilizzati o anche se dati in locazione o comodato salvo
quanto disposto nell'art. 77, comma 1. Si considerano,
altresi', strumentali gli immobili di cui all'ultimo
periodo del comma 1-bis dell'art. 62 per il medesimo
periodo temporale ivi indicato".
"Art. 61 (Valutazione dei titoli). (Testo modificato
dall'art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724,
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 304 del 31 dicembre
1994, in vigore dal 1o gennaio 1995). - 1. I titoli
indicati nella lettera c) del comma 1 dell'art. 53,
esistenti al termine di un esercizio, sono valutati
applicando le disposizioni dei commi 1, 2, 3, 3-bis, 4 e 6
dell'art. 59, salvo quanto stabilito nei seguenti commi.
1-bis. Le cessioni di titoli, derivanti da contratti di
riporto o di "pronti contro termine" che prevedono per il
cessionario l'obbligo di rivendita a termine dei titoli,
non determinano variazioni delle rimanenze dei titoli.
2. Ai fini del raggruppamento in categorie omogenee non
si tiene conto del valore e si considerano della stessa
natura i titoli emessi dallo stesso soggetto ed aventi
uguali caratteristiche.
3. Ai fini dell'applicazione del comma 4 dell'art. 59,
il valore minimo e' determinato:
a) per i titoli negoziati in mercati regolamentati
italiani o esteri, in base alla media aritmetica dei prezzi
rilevati nell'ultimo mese;
b) per le azioni e titoli similari non negoziati in
mercati regolamentati italiani o esteri, riducendo il
valore unitario determinato a norma dei commi 2, 3 e 3-bis
dello stesso articolo in misura proporzionalmente
corrispondente alle diminuzioni patrimoniali risultanti dal
confronto fra l'ultimo bilancio regolarmente approvato
dalle societa' o enti emittenti anteriormente alla data in
cui le azioni vennero acquistate e l'ultimo bilancio o, se
successive, le deliberazioni di riduzione del capitale per
perdite;
c) per gli altri titoli, secondo le disposizioni
della lettera c) del comma 4 dell'art. 9.
3-bis. Le riduzioni di valore di cui alla lettera b),
del comma 3, relative ad azioni e titoli similari emessi da
societa' ed enti residenti in Stati non appartenenti alla
Comunita' economica europea sono ammesse, sempre che siano
in vigore accordi che consentano all'amministrazione
finanziaria di acquisire le informazioni necessarie per
l'accertamento delle condizioni ivi previste.
4. In caso di aumento del capitale della societa'
emittente mediante passaggio di riserve a capitale il
numero delle azioni ricevute gratuitamente si aggiunge al
numero di quelle gia' possedute in proporzione alle
quantita' delle singole voci della corrispondente categoria
e il valore unitario si determina, per ciascuna voce,
dividendo il costo complessivo delle azioni gia' possedute
per il numero complessivo delle azioni.
5. L'ammontare dei versamenti fatti a fondo perduto o
in conto capitale alla societa' emittente o della rinuncia
ai crediti nei confronti della societa' stessa, si aggiunge
al costo delle azioni in proporzione alla quantita' delle
singole voci della corrispondente categoria; tuttavia e'
consentita la deduzione dei versamenti e delle remissioni
di debito effettuati a copertura di perdite per la parte
che eccede il patrimonio netto della societa' emittente
risultante dopo la copertura. Nella determinazione, a norma
del comma 3, del valore minimo dei titoli non negoziati in
mercati regolamentati italiani o esteri non si tiene conto
dei versamenti e delle remissioni di debito fatti a
copertura di perdite della societa' emittente.
5-bis. Le disposizioni dei commi precedenti si
applicano anche per la valutazione delle quote di
partecipazione in societa' ed enti non rappresentate da
titoli, indicate nella lettera c) del comma 1 dell'art.
53".
"Art. 67 (Ammortamento dei beni materiali). (Testo
modificato dall'art. 6 della legge 23 dicembre 1999, n.
488, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 302 del 27
dicembre 1999, in vigore dal 1o gennaio 2000). - 1-10
(Omissis).
10-bis. Le quote di ammortamento, i canoni di locazione
anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e
manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per il
servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione
soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa
al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 641, sono deducibili nella misura del 50 per cento. La
percentuale di cui al precedente periodo e' elevata al 100
per cento per gli oneri relativi ad impianti di telefonia
fissa installati all'interno dei veicoli utilizzati per il
trasporto di merci da parte delle imprese di
autotrasporto".
"Art. 121-bis (Limiti di deduzione delle spese e degli
altri componenti negativi relativi a taluni mezzi di
trasporto a motore, utilizzati nell'esercizio di imprese,
arti e professioni. (Articolo inserito dall'art. 17 della
legge 27 dicembre 1997, n. 449 pubblicata nella Gazzetta
Ufficiale n. 302 del 30 dicembre 1997, in vigore dal 1o
gennaio 1998). - 1. Le spese e gli altri componenti
negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore indicati
nel presente articolo, utilizzati nell'esercizio di
imprese, arti e professioni, ai fini della determinazione
dei relativi redditi sono deducibili secondo i seguenti
criteri:
a) per l'intero ammontare relativamente:
1) agli aeromobili da turismo, alle navi e
imbarcazioni da diporto, alle autovetture ed autocaravan,
di cui alle lettere a) e m) del comma 1 dell'art. 54 del
decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285, ai ciclomotori
e motocicli destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attivita' propria dell'impresa;
2) ai veicoli adibiti ad uso pubblico o dati in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo
d'imposta;
b) nella misura del 50 per cento relativamente alle
autovetture ed autocaravan, di cui alle citate lettere
dell'art. 54 del citato decreto legislativo n. 285 del
1992, ai ciclomotori e motocicli il cui utilizzo e' diverso
da quello indicato alla lettera a), numero 1). Tale
percentuale e' elevata all'80 per cento per i veicoli
utilizzati dai soggetti esercenti attivita' di agenzia o di
rappresentanza di commercio. Nel caso di esercizio di arti
e professioni in forma individuale, la deducibilita' e'
ammessa, nella suddetta misura del 50 per cento,
limitatamente ad un solo veicolo; se l'attivita' e' svolta
da societa' semplici e da associazioni di cui all'art. 5,
la deducibilita' e' consentita soltanto per un veicolo per
ogni socio o associato. Non si tiene conto: della parte del
costo di acquisizione che eccede lire 35 milioni per le
autovetture e gli autocaravan, lire 8 milioni per i
motocicli, lire 4 milioni per i ciclomotori; dell'ammontare
dei canoni proporzionalmente corrispondente al costo di
detti veicoli che eccede i limiti indicati, se i beni
medesimi sono utilizzati in locazione finanziaria;
dell'ammontare dei costi di locazione e di noleggio che
eccede lire 7 milioni per le autovetture e gli autocaravan,
lire 1,5 milioni per i motocicli, lire ottocentomila per i
ciclomotori. Nel caso di esercizio delle predette attivita'
svolte da societa' semplici e associazioni di cui al citato
art. 5, i suddetti limiti sono riferiti a ciascun socio o
associato. I limiti predetti, che con riferimento al valore
dei contratti di locazione anche finanziaria o di noleggio
vanno ragguagliati ad anno, possono essere variati, tenendo
anche conto delle variazioni dell'indice dei prezzi al
consumo per le famiglie di operai e di impiegati
verificatesi nell'anno precedente, con decreto del Ministro
delle finanze, di concerto con il Ministro dell'industria,
del commercio e dell'artigianato. Il predetto limite di 35
milioni di lire per le autovetture e' elevato a 50 milioni
di lire per gli autoveicoli utilizzati da agenti o
rappresentanti di commercio.
2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa,
le plusvalenze e le minusvalenze patrimoniali rilevano
nella stessa proporzione esistente tra l'ammontare
dell'ammortamento fiscalmente dedotto e quello
complessivamente effettuato.
3. Ai fini della applicazione del comma 7 dell'art. 67,
il costo dei beni di cui al comma 1, lettera b), si assume
nei limiti rilevanti ai fini della deduzione delle relative
quote di ammortamento".