Art. 8.
Norme abrogate
1. Sono abrogati l'articolo 2, commi 1 e 2 e gli articoli 3, 4, 5,
6, 8 e 9 del decreto del Ministro delle finanze 24 novembre 1995, n.
517.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sara' inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. E' fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Roma, 22 ottobre 2001
Il Ministro: Tremonti
Visto, il Guardasigilli: Castelli
Registrato alla Corte dei conti il 12 novembre 2001
Ufficio di controllo sui Ministeri economico-finanziari, registro
n. 2 Economia e finanze, foglio n. 33
NOTE
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
dall'amministrazione competente per materia, ai sensi
dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Nota al titolo:
- Il testo degli articoli da 17 a 21 della legge 21
novembre 2001, n. 342 e' riportato in note alle premesse.
Note alle premesse:
- Si trascrive il testo degli articoli da 17 a 21 della
legge 21 novembre 2001, n. 342, recante "Misure in materia
fiscale":
"Art. 17 (Societa' destinatarie di conferimenti
previsti dalla legge 30 luglio 1990, n. 218). - 1. Le
societa' destinatarie dei conferimenti previsti dall'art.
7, commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, e
successive modificazioni, possono applicare un'imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive nella misura del 19
per cento sulla differenza tra il valore dei beni ricevuti
a seguito dei predetti conferimenti e il loro costo
fiscalmente riconosciuto. Come valore dei beni si assume
quello risultante dal bilancio relativo all'esercizio
chiuso anteriormente alla data di entrata in vigore della
presente legge.
2. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai
sensi del comma 1 e' considerata costo fiscalmente
riconosciuto dei beni cui la stessa e' riferibile a
decorrere dall'esercizio successivo a quello indicato nel
comma 1. La stessa differenza e' considerata costo
fiscalmente riconosciuto delle azioni ricevute dall'ente o
societa' conferente nel limite del loro valore risultante
dal bilancio relativo all'esercizio o periodo di gestione
in corso alla data di chiusura dell'esercizio indicato nel
comma 1. Conseguentemente per il medesimo ammontare si
considerano assoggettati ad imposta le riserve o fondi
costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento. Nel caso in cui le azioni rivenienti dai
conferimenti indicati nel comma 1 siano state conferite ad
altra societa', la differenza assoggettata ad imposta
sostitutiva e' considerata altresi' costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni ricevute dalla medesima societa'.
3. Le societa' indicate al comma 1 possono applicare,
in luogo dell'imposta sostitutiva ivi prevista, un'imposta
sostitutiva in misura pari al 15 per cento. In tal caso la
differenza assoggettata all'imposta sostitutiva non e'
riconosciuta fiscalmente nei confronti dell'ente o societa'
conferente.
4. Se la societa' destinataria dei conferimenti
effettuati ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge
30 luglio 1990, n. 218, e successive modificazioni, si e'
fusa con la societa' conferente, l'imposta sostitutiva e'
applicata sulla differenza tra il valore dei beni della
societa' conferitaria iscritti in bilancio e il loro costo
fiscalmente riconosciuto e si producono gli effetti
previsti dal terzo periodo del comma 2.
5. L'applicazione dell'imposta sostitutiva va richiesta
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
d'imposta in corso alla data di entrata in vigore della
presente legge. L'imposta sostitutiva va versata in un
massimo di tre rate annuali di pari importo: la prima con
scadenza entro il termine previsto per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo
d'imposta in corso alla data di entrata in vigore della
presente legge, le altre con scadenza entro il termine
rispettivamente previsto per il versamento a saldo delle
imposte sul reddito relative ai periodi d'imposta
successivi. In caso di rateazione, sull'importo delle rate
successive alla prima si applicano gli interessi nella
misura del 6 per cento annuo da versare contestualmente al
versamento di ciascuna rata successiva alla prima. Gli
importi da versare possono essere compensati ai sensi del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, recante norme di
semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede
di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto, nonche' di modernizzazione del sistema di
gestione delle dichiarazioni, e successive modificazioni".
"Art. 18 (Societa' che hanno eseguito conferimenti
previsti dalla legge 30 luglio 1990, n. 218). - 1. Nei
confronti delle societa' che hanno effettuato operazioni di
conferimento ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge
30 luglio 1990, n. 218, la differenza tra il valore delle
azioni ricevute e il loro costo fiscalmente riconosciuto si
considera realizzata a condizione che sia assoggettata, con
le modalita' e nei termini previsti dall'art. 17, ad
un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive in misura
pari al 19 per cento. Come valore delle azioni si assume
quello risultante dal bilancio relativo all'esercizio
chiuso anteriormente alla data di entrata in vigore della
presente legge.
2. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai
sensi del comma 1 e' considerata costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni ricevute. Le riserve o fondi
costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento si considerano assoggettati ad imposta per
l'ammontare corrispondente alla predetta differenza, al
netto dell'imposta sostitutiva. La predetta differenza non
e' considerata costo fiscalmente riconosciuto nei confronti
delle societa' conferitarie.
3. Nell'ipotesi prevista dall'art. 17, comma 4, la
societa' risultante dalla fusione che abbia gia' applicato
l'imposta sostitutiva prevista dall'art. 23 del
decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, e
successive modificazioni, in misura pari al 14 per cento
puo' applicare l'imposta sostitutiva di cui al comma 1
sulle riserve o fondi costituiti dalla societa' conferente
a fronte dei maggiori valori iscritti sulle azioni ricevute
in sede di conferimento. In tal caso detti riserve o fondi
si considerano assoggettati ad imposta per il loro intero
ammontare, al netto dell'imposta sostitutiva".
"Art. 19 (Societa' destinatarie di conferimenti
previsti dal decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358). -
1. Le disposizioni dell'art. 17 si applicano anche ai
soggetti destinatari dei conferimenti previsti dall'art. 4,
comma 1, del decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358,
recante norme in materia di riordino delle imposte sui
redditi applicabili alle operazioni di cessione e
conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni".
"Art. 20 (Disciplina dell'imposta sostitutiva). - 1.
L'imposta sostitutiva applicata ai sensi dell'art. 17,
comma 1, fino a concorrenza del 15 per cento delle riserve
o fondi che, per effetto dell'art. 17, comma 2, terzo
periodo, si considerano assoggettati ad imposta, e'
computata nell'ammontare delle imposte di cui ai commi 2 e
3 dell'art. 105 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,
recante adempimenti per l'attribuzione del credito
d'imposta ai soci o partecipanti sugli utili distribuiti,
della societa' o ente conferente, se rientrano tra i
soggetti di cui all'art. 87, comma 1, lettere a) e b), del
predetto testo unico.
2. L'imposta sostitutiva applicata ai sensi dell'art.
17, commi 1, per la parte eccedente la quota attribuita ai
soggetti conferenti, 3 e 4, e dell'art. 18, commi 1 e 3, e'
computata nell'ammontare delle imposte di cui ai commi 2 e
3 dell'art. 105 del citato testo unico approvato con
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986,
recante adempimenti per l'attribuzione del credito
d'imposta ai soci o partecipanti sugli utili distribuiti,
dei soggetti indicati, rispettivamente, nelle predette
disposizioni.
3. L'imposta sostitutiva non e' deducibile ai fini
delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive e puo' essere computata, in tutto o in
parte, in diminuzione delle riserve iscritte in bilancio.
Le somme corrisposte o ricevute per effetto della
ripartizione convenzionale dell'onere all'imposta
sostitutiva tra i soggetti interessati alle disposizioni
dell'art. 17 non concorrono a formare il reddito ne' la
base imponibile ai fini dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive".
"Art. 21 (Disposizioni attuative). - 1. Per la
liquidazione, l'accertamento, la riscossione, le sanzioni,
i rimborsi e il contenzioso in materia di imposta
sostitutiva di cui agli articoli da 17 a 20, si applicano
le disposizioni previste per le imposte sui redditi.
2. Con decreto del Ministro delle finanze, da emanare
entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente legge, ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge
23 agosto 1988, n. 400, sono stabilite le disposizioni
occorrenti per l'applicazione degli articoli da 17 a 20
della presente legge".
- Si trascrive il testo dell'art. 7, commi 2 e 5, della
legge 30 luglio 1990, n. 218 recante "Disposizioni in
materia di ristrutturazione e integrazione patrimoniale
degli istituti di credito di diritto pubblico":
"2. Agli effetti delle imposte sui redditi i
conferimenti effettuati a norma dell'art. 1 non
costituiscono realizzo di plusvalenze, comprese quelle
relative alle rimanenze e il valore di avviamento.
L'eventuale differenza tra il valore dei beni conferiti,
quale iscritto nel bilancio della societa' conferitaria in
dipendenza del conferimento, e l'ultimo valore dei beni
stessi riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi
concorre a formare il reddito dell'ente conferente nella
misura del 15 per cento. La differenza tassata e'
considerata costo fiscalmente riconosciuto per la societa'
conferitaria e puo' essere dalla medesima attribuita in
tutto o in parte all'avviamento, ovvero proporzionalmente
al costo dei beni ricevuti. La eventuale differenza tra il
valore delle azioni ricevute e l'ultimo valore dei beni
conferiti riconosciuto ai fini delle predette
imposte, maggiorato della differenza tassata di cui al
precedente periodo, non concorre a formare il reddito
dell'ente conferente fino a quando non sia stata realizzata
o distribuita. I beni ricevuti dalla societa' sono valutati
fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai
predetti fini e le relative quote di ammortamento sono
ammesse in deduzione fino a concorrenza dell'originario
costo non ammortizzato alla data del
conferimento, maggiorato della differenza tassata di cui al
presente comma; non sono ammesse in deduzione quote di
ammortamento del valore di avviamento iscritto nell'attivo
del bilancio della societa' in dipendenza del conferimento,
per la parte eccedente la differenza tassata allo stesso
attribuita ai sensi del presente comma. Ove, a seguito dei
conferimenti, le aziende o le partecipazioni siano state
iscritte in bilancio a valori superiori a quelli di cui al
periodo precedente deve essere allegato alla dichiarazione
dei redditi apposito prospetto di riconciliazione tra i
dati esposti nel bilancio ed i valori fiscalmente
riconosciuti; con decreto del Ministro delle finanze si
provvedera', entro novanta giorni dalla data di entrata in
vigore della presente legge, a stabilire le caratteristiche
di tale prospetto. Nel caso di operazioni che nel loro
complesso soddisfino le condizioni di cui all'art. 1,
ripartite in piu' fasi ai sensi dell'art. 2, comma 1,
lettera a), le disposizioni del presente comma si applicano
anche ai conferimenti ed alle cessioni di azioni rivenienti
dai conferimenti di azienda effettuati nell'ambito di un
unitario programma approvato a norma dello stesso art. 1,
per i quali permane il regime di sospensione d'imposta.
3.-4. (Omissis).
5. Alle operazioni di conferimento effettuate da enti
creditizi aventi natura societaria al fine di costituire un
gruppo creditizio ai sensi dell'art. 5 si applicano le
disposizioni di cui ai commi 1 e 2".
- Si trascrive il testo dell'art. 4, comma 1, del
decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358 recante
"Riordino delle imposte sui redditi applicabili alle
operazioni di cessione e conferimento di aziende, fusione,
scissione e permuta di partecipazioni":
"1. I conferimenti di aziende possedute per un periodo
non inferiore a tre anni, effettuati tra i soggetti
indicati nell'art. 87, comma 1, lettere a) e b), del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non
costituiscono realizzo di plusvalenze o minusvalenze.
Tuttavia il soggetto conferente deve assumere, quale valore
delle partecipazioni ricevute, l'ultimo valore fiscalmente
riconosciuto dell'azienda conferita e il soggetto
conferitario subentra nella posizione di quello conferente
in ordine agli elementi dell'attivo e del passivo
dell'azienda stessa, facendo risultare da apposito
prospetto di riconciliazione, da allegare alla
dichiarazione dei redditi, i dati esposti in bilancio e i
valori fiscalmente riconosciuti".
- Il decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300 reca: "
Riforma dell'organizzazione del Governo, a norma dell'art.
11 della legge 15 marzo 1997, n. 59".
- Si trascrive il testo dell'art. 17, comma 3, della
legge 23 agosto 1988, n. 400 recante "Disciplina
dell'attivita' di Governo e ordinamento della Presidenza
del Consiglio dei Ministri":
"3. Con decreto ministeriale possono essere adottati
regolamenti nelle materie di competenza del Ministro o di
autorita' sottordinate al Ministro, quando la legge
espressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti, per
materie di competenza di piu' Ministri, possono essere
adottati con decreti interministeriali, ferma restando la
necessita' di apposita autorizzazione da parte della legge.
I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono
dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati
dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente
del Consiglio dei Ministri prima della loro emanazione.".
Nota all'art. 8:
- Si riporta il testo dell'art. 2 del decreto del
Ministro delle finanze 24 novembre 1995, n. 517 reca:
(Regolamento recante modalita' di applicazione delle
disposizioni relative alle imposte sostitutive dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale
sui redditi, di cui agli articoli da 23 a 26 del
decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla
legge 22 marzo 1995, n. 85), come modificato dal
regolamento qui pubblicato:
"Art. 2 (Societa' conferitarie).
1-2 (abrogati).
3. Se l'imposta sostitutiva e' applicata ai sensi
dell'art. 23, comma 1, del decreto-legge n. 41 del 1995, la
differenza netta, di cui al comma 2, assoggettata ad
imposta sostitutiva e' considerata, per l'ente o la
societa' conferente, costo fiscalmente riconosciuto delle
azioni ricevute a seguito dei conferimenti. Nel caso in cui
le azioni rivenienti dai conferimenti siano state conferite
ad altra societa', la differenza netta assoggettata ad
imposta sostitutiva ai sensi del predetto art. 23, comma 1,
e' considerata costo fiscalmente riconosciuto anche delle
azioni ricevute dall'ente o societa' in dipendenza del
secondo conferimento.
4. Ove le azioni rivenienti dai conferimenti previsti
dall'art. 7, commi 2 e 5, della legge n. 218 del 1990 siano
state conferite ad altra societa', la differenza netta, di
cui al comma 3, assoggettata ad imposta sostitutiva ai
sensi dell'art. 23, commi 1 e 3, del decreto-legge n. 41
del 1995, e' considerata altresi' costo fiscalmente
riconosciuto dalle azioni ricevute dalla medesima societa'.
5. Qualora i beni ricevuti a seguito dei conferimenti
previsti dall'art. 7, commi 2 e 5, della legge n. 218 del
1990 siano stati conferiti ad altra societa', la differenza
netta, di cui al comma 3, assoggettata ad imposta
sostitutiva, ai sensi dell'art. 23, comma 1 del
decreto-legge n. 41 del 1995 e' considerata costo
fiscalmente riconosciuto sia delle azioni ricevute dalla
societa' conferente sia delle azioni ricevute dall'ente o
societa' che ha effettuato il precedente conferimento a
quest'ultima societa'. Per il medesimo ammontare si
considerano assoggettati ad imposta le riserve o fondi
costituiti dall'ente o dalle societa' conferenti a fronte
dei maggiori valori iscritti in sede di conferimento quali
risultano dal bilancio chiuso anteriormente alla data del
24 febbraio 1995.
6. Il maggior costo fiscalmente attribuito alle azioni,
ai sensi dei commi 4 e 5, e' comunque riconosciuto fino a
concorrenza del loro valore risultante dal bilancio
relativo all'esercizio o periodo di gestione chiuso
anteriormente alla data del 24 febbraio 1995".