Art. 3.
Effetti fiscali
1. Il maggiore valore attribuito in sede di rivalutazione si
considera fiscalmente riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi
e dell'imposta regionale sulle attivita' produttive a decorrere dal
secondo esercizio successivo a quello con riferimento al quale e'
stata eseguita.
2. A decorrere dall'esercizio di cui al comma 1, le quote di
ammortamento, anche finanziario, dei beni rivalutati e le spese di
manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, di cui
all'articolo 67, comma 7, del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, nel limite del 5 per cento, sono commisurate al nuovo
valore dei beni.
3. Nel caso di cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci,
di destinazione a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa
ovvero al consumo personale o familiare dell'imprenditore dei beni
rivalutati in data anteriore a quella di inizio del secondo esercizio
successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione e' stata
eseguita, ai fini della determinazione delle plusvalenze o
minusvalenze si ha riguardo al costo del bene prima della
rivalutazione. In tal caso al soggetto che ha effettuato la
rivalutazione e' attribuito un credito d'imposta ai fini dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche o dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche pari all'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui
all'articolo 12 della legge n. 342 del 2000 riferibile ai beni che
formano oggetto delle ipotesi medesime; in caso di versamento rateale
dell'imposta, il credito d'imposta e' attribuito in misura pari alla
quota parte della rata pagata e per tali beni non sono dovute le
residue rate. L'ammontare dell'imposta sostitutiva va portato ad
aumento del saldo attivo risultante dalla rivalutazione nella misura
corrispondente al maggior valore attribuito ai beni oggetto delle
ipotesi suindicate.
4. Dalla data in cui si verificano le ipotesi indicate nel primo
periodo del comma 3 i saldi attivi di rivalutazione, fino a
concorrenza del maggior valore attribuito ai beni ivi considerati,
non sono soggetti alla disciplina di cui ai commi 1, 2, 3 e 4
dell'articolo 13 della legge n. 342 del 2001 e l'ammontare
dell'imposta sostitutiva riferibile a detti beni e' computato in
riduzione delle imposte di cui ai commi 2 e 3 dell'articolo 105 del
testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
Note all'art. 3:
- Il testo vigente dell'art. 67, comma 7, del decreto
del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986
(Testo unico delle imposte sui redditi) e' il seguente:
"7. Le spese di manutenzione, riparazione,
ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non
risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai
quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5% del
costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili
quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei
beni ammortizzabili; per le imprese di nuova costituzione
il limite percentuale si calcola, per il primo esercizio,
sul costo complessivo quale risulta alla fine
dell'esercizio; per i beni ceduti nel corso dell'esercizio
la deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso
ed e' commisurata, per il cessionario, al costo di
acquisizione. L'eccedenza e' deducibile per quote costanti
nei cinque esercizi successivi. Per specifici settori
produttivi possono essere stabiliti, con decreto del
Ministro delle finanze, diversi criteri e modalita' di
deduzione. Resta ferma la deducibilita' nell'esercizio di
competenza dei compensi periodici dovuti contrattualmente a
terzi per la manutenzione di determinati beni, del cui
costo non si tiene conto nella determinazione del limite
percentuale sopra indicato.".
- Il testo vigente dell'art. 13, commi 1, 2, 3 e 4,
della legge n. 342 del 21 novembre 2000 (Misure in materia
fiscale) e' il seguente:
"1. Il saldo attivo risultante dalle rivalutazioni
eseguite ai sensi degli articoli 10 e 11 deve essere
imputato al capitale o accantonato in una speciale riserva
designata con riferimento alla presente legge, con
esclusione di ogni diversa utilizzazione.
2. La riserva, ove non venga imputata al capitale, puo'
essere ridotta soltanto con l'osservanza delle disposizioni
dei commi secondo e terzo dell'art. 2445 del codice civile.
In caso di utilizzazione della riserva a copertura di
perdite, non si puo' fare luogo a distribuzione di utili
fino a quando la riserva non e' reintegrata o ridotta in
misura corrispondente con deliberazione dell'assemblea
straordinaria, non applicandosi le disposizioni dei commi
secondo e terzo dell'art. 2445 del codice civile.
3. Se il saldo attivo viene attribuito ai soci o ai
partecipanti mediante riduzione della riserva prevista dal
comma 1 ovvero mediante riduzione del capitale sociale o
del fondo di dotazione o del fondo patrimoniale, le somme
attribuite ai soci o ai partecipanti, aumentate
dell'imposta sostitutiva corrispondente all'ammontare
distribuito, concorrono a formare il reddito imponibile
della societa' o dell'ente e il reddito imponibile dei soci
o dei partecipanti.
4. Ai fini del comma 3 si considera che le riduzioni
del capitale deliberate dopo l'imputazione a capitale delle
riserve di rivalutazione, comprese quelle gia' iscritte in
bilancio a norma di precedenti leggi di rivalutazione,
abbiano anzitutto per oggetto, fino al corrispondente
ammontare, la parte del capitale formata con l'imputazione
di tali riserve.".