Art. 8.
Regime tributario del fondo ai fini IVA
1. La societa' di gestione e' soggetto passivo ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto per le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi relative alle operazioni dei fondi immobiliari da essa
istituiti. L'imposta sul valore aggiunto e' determinata e liquidata
separatamente dall'imposta dovuta per l'attivita' della societa'
secondo le disposizioni previste dal decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, ed e'
applicata distintamente per ciascun fondo. Al versamento dell'imposta
si procede cumulativamente per le somme complessivamente dovute dalla
societa' e dai fondi. Gli acquisti di immobili effettuati dalla
societa' di gestione e imputati ai singoli fondi, nonche' le
manutenzioni degli stessi, danno diritto alla detrazione dell'imposta
ai sensi dell'articolo 19 del citato decreto. Ai fini
dell'articolo 38-bis del medesimo decreto, gli immobili costituenti
patrimonio del fondo e le spese di manutenzione sono considerati beni
ammortizzabili ed ai rimborsi d'imposta si provvede entro e non oltre
sei mesi, senza presentazione delle garanzie previste dal medesimo
articolo.
2. In alternativa alla richiesta di rimborso la societa' di
gestione puo' computare gli importi, in tutto o in parte, in
compensazione delle imposte e dei contributi ai sensi
dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, anche
oltre il limite fissato dall'articolo 25, comma 2, del citato
decreto. Puo' altresi' cedere a terzi il credito indicato nella
dichiarazione annuale. Si applicano le disposizioni degli articoli
43-bis e 43-ter del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 602. Gli atti pubblici o le scritture private
autenticate, aventi ad oggetto la cessione del credito, sono soggetti
ad imposta di registro nella misura fissa di L. 250.000.
3. Con decreto dell'amministrazione finanziaria sono stabilite le
modalita' di attuazione delle disposizioni dei commi 1 e 2, anche con
riguardo al versamento dell'imposta, all'effettuazione delle
compensazioni e alle cessioni dei crediti.
Riferimenti normativi:
- Il titolo del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633 e' il seguente: "Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto".
- Il testo dell'art. 17 del decreto legislativo
9 luglio 1997, n. 241 (Norme di semplificazione degli
adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei
redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' di
modernizzazione del sistema di gestione delle
dichiarazioni) e' il seguente:
"Art. 17 (Oggetto). - 1. I contribuenti eseguono
versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti
all'INPS e delle altre somme a favore dello Stato, delle
regioni e degli enti previdenziali, con eventuale
compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei
confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle
dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate
successivamente alla data di entrata in vigore del presente
decreto. Tale compensazione deve essere effettuata entro la
data di presentazione della dichiarazione successiva.
2. Il versamento unitario e la compensazione riguardano
i crediti e i debiti relativi:
a) alle imposte sui redditi, alle relative
addizionali e alle ritenute alla fonte riscosse mediante
versamento diretto ai sensi dell'art. 3 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602; per
le ritenute di cui al secondo comma del citato art. 3 resta
ferma la facolta' di eseguire il versamento presso la
competente sezione di tesoreria provinciale dello Stato; in
tal caso non e' ammessa la compensazione.
b) all'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi
degli articoli 27 e 33 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e quella dovuta dai
soggetti di cui all'art. 74;
c) alle imposte sostitutive delle imposte sui redditi
e dell'imposta sul valore aggiunto;
d) all'imposta prevista dall'art. 3, comma 143,
lettera a), della legge 23 dicembre 1996, n. 662;
e) ai contributi previdenziali dovuti da titolari di
posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate
da enti previdenziali, comprese le quote associative;
f) ai contributi previdenziali ed assistenziali
dovuti dai datori di lavoro e dai committenti di
prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa di
cui all'art. 49, comma 2, lettera a), del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
g) ai premi per l'assicurazione contro gli infortuni
sul lavoro e le malattie professionali dovuti ai sensi del
testo unico approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124;
h) agli interessi previsti in caso di pagamento
rateale ai sensi dell'art. 20;
h-bis) al saldo per il 1997 dell'imposta sul
patrimonio netto delle imprese, istituita con decreto-legge
30 settembre 1992, n. 394, convertito, con modificazioni,
dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e del contributo al
Servizio sanitario nazionale di cui all'art. 31 della legge
28 febbraio 1986, n. 41, come da ultimo modificato
dall'art. 4 del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41,
convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995,
n. 85;
h-ter) alle altre entrate individuate con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro, del bilancio e della programmazione economica, e
con i Ministri competenti per settore;
h-quater) al credito d'imposta spettante agli
esercenti sale cinematografiche".
- Il testo dell'art. 25, comma 2, del gia' citato
decreto legislativo n. 241/1997 e' il seguente:
"2. Il limite massimo dei crediti d'imposta e dei
contributi che possono essere compensati, e', fino all'anno
2000, fissato in lire 500 milioni per ciascun periodo,
d'imposta".
- Il testo degli articoli 43-bis e 43-ter del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602
(Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.)
e' il seguente:
"Art. 43-bis (Cessione dei crediti di imposta). - 1. Le
disposizioni degli articoli 69 e 70 del regio decreto
18 novembre 1923, n. 2440, si applicano anche alle cessioni
dei crediti chiesti a rimborso nella dichiarazione dei
redditi. Il cessionario non puo' cedere il credito oggetto
della cessione. Gli interessi di cui al primo comma
dell'art. 44 sono dovuti al cessionario.
2. Ferma restando nei confronti del contribuente che
cede i crediti di cui al comma 1 l'applicazione delle
disposizioni dell'art. 43, il cessionario risponde in
solido con il contribuente fino a concorrenza delle somme
indebitamente rimborsate, a condizione che gli siano
notificati gli atti con i quali l'ufficio delle entrate o
il centro di servizio procedono al recupero delle somme
stesse.
3. L'atto di cessione deve essere notificato
all'ufficio delle entrate o al centro di servizio nonche'
al concessionario del servizio della riscossione presso il
quale e' tenuto il conto fiscale di cui all'art. 78, commi
28 e seguenti, della legge 30 dicembre 1991, n. 413".
"Art. 43-ter (Cessione delle eccedenze nell'ambito del
gruppo). - 1. Le eccedenze dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi
risultanti dalla dichiarazione dei redditi delle societa' o
enti appartenenti ad un gruppo possono essere cedute, in
tutto o in parte, a una o piu' societa' o all'ente dello
stesso gruppo, senza l'osservanza delle formalita' di cui
agli articoli 69 e 70 del regio decreto 18 novembre 1923,
n. 2440.
2. Nei confronti dell'amministrazione finanziaria la
cessione delle eccedenze e' efficace a condizione che
l'ente o societa' cedente indichi nella dichiarazione gli
estremi dei soggetti cessionari e gli importi ceduti a
ciascuno di essi.
3. (Soppresso).
4. Agli effetti del presente articolo appartengono al
gruppo l'ente o societa' controllante e le societa' da
questo controllate; si considerano controllate le societa'
per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilita'
limitata le cui azioni o quote sono possedute dall'ente o
societa' controllate o tramite altra societa' controllata
da questo ai sensi del presente articolo per una
percentuale superiore al 50 per cento del capitale, fin
dall'inizio del periodo di imposta precedente a quello cui
si riferiscono i crediti di imposta ceduti. Le disposizioni
del presente articolo si applicano, in ogni caso, alle
societa' e agli enti tenuti alla redazione del bilancio
consolidato ai sensi del decreto legislativo 9 aprile 1991,
n. 127, e del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, e
alle imprese, soggette all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, indicate nell'elenco di cui alla
lettera a) del comma 2 dell'art. 38 del predetto decreto n.
127 del 1991 e nell'elenco di cui alla lettera a) del comma
2 dell'art. 40 del predetto decreto n. 87 del 1992.
5. Si applicano le disposizioni del comma 2 dell'art.
43-bis".