ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DELLA
DICHIARAZIONE DI EMERSIONE PROGRESSIVA
DEL LAVORO IRREGOLARE
ART. 1-BIS DELLA LEGGE 18 OTTOBRE 2001, N. 383, E SUCCESSIVE
MODIFICAZIONI
Premessa
La legge 18 ottobre 2001, n. 383, e successive modificazioni (di
seguito "legge"), concernente "Primi interventi per il rilancio
dell'economia", agli articoli da 1 a 3 ha previsto particolari
interventi finalizzati alla regolarizzazione di quei rapporti di
carattere lavorativo nell'ambito dell'attivita' di impresa o di
lavoro autonomo svolti in violazione delle vigenti normative di
carattere tributario e contributivo.
La predetta legge ha subito delle modifiche ad opera della legge
23 novembre 2001, n. 409, di conversione del D.L. 25 settembre 2001,
n. 350, della legge 28 dicembre 2001, n. 448, nonche', da ultimo, del
D.L. 22 febbraio 2002, n. 12, convertito, con modificazioni, dalla
legge 23 aprile 2002, n. 73.
Al fine di incentivare i datori di lavoro ed i lavoratori verso un
regime di piena legalita', con le predette disposizioni e' stato
introdotto un meccanismo impositivo particolarmente agevolato che
tiene conto dell'entita' del lavoro emerso nell'anno 2002.
Il regime agevolato prevede l'applicazione di un'imposizione
sostitutiva sull'incremento dei redditi dichiarati per il periodo
d'imposta 2002, rispetto al secondo periodo d'imposta precedente
(anno 2000), e per i due periodi d'imposta successivi (anni 2003 e
2004). Inoltre viene previsto che la dichiarazione possa valere quale
proposta di concordato per la definizione delle annualita' pregresse.
Tale forma di imposizione realizza una tassazione definitiva con la
conseguenza che i redditi agevolati, cosi' come previsto
espressamente dall'articolo 3, comma 3, del TUIR, sono in ogni caso
esclusi dalla base imponibile del reddito complessivo del
dichiarante.
Le somme versate a titolo sostitutivo di imposte e contributi non
sono compensabili e non sono deducibili ai fini della determinazione
di qualsiasi imposta, tassa o contributo.
In quanto compatibili, si rendono applicabili le ordinarie
disposizioni previste in materia di accertamento, riscossione,
contenzioso e sanzioni per le imposte sui redditi.
Per effetto dei menzionati interventi legislativi e' stata
introdotta, in alternativa alla procedura per l'emersione automatica
di cui all'art. 1 della legge, una nuova procedura personalizzata
denominata "emersione progressiva", prevista dall'art. 1-bis della
legge.
La procedura di emersione progressiva prevede la presentazione al
Sindaco del Comune ove ha sede l'unita' produttiva - intesa quale
luogo o locale in cui si svolge in concreto l'attivita' aziendale o
professionale e nel quale sono impiegati i lavoratori irregolari - di
un piano individuale di emersione, la cui approvazione costituisce
presupposto necessario al fini della presentazione della presente
dichiarazione.
Il piano di emersione e' finalizzato a regolarizzare anche le
violazioni di obblighi diversi da quelli fiscali e previdenziali ed a
consentire l'adeguamento progressivo ai contratti collettivi
nazionali delle retribuzioni corrisposte ai lavoratori emersi.
Per accedere al regime agevolativo secondo la procedura per
l'emersione progressiva di cui all'art. 1-bis della legge, i soggetti
interessati devono presentare in via telematica, entro il 30 novembre
2002, la dichiarazione redatta sul presente modello.
Tale modello deve essere, altresi', utilizzato nel caso in cui, in
presenza di piu' unita' produttive, il datore di lavoro intenda
utilizzare per alcune di esse la procedura progressiva e per altre
quella automatica.
Qualora, invece, il dichiarante ritenga di avvalersi
esclusivamente della procedura per l'emersione automatica, di cui
all'art. 1 della legge, deve utilizzare l'apposito modello di
"Dichiarazione di emersione automatica del lavoro irregolare",
approvato con decreto interministeriale 3 maggio 2002 (pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 106 dell'8 maggio 2002).
Reperibilita' del modello
Il modello e' reperibile in formato elettronico nei siti Internet
www.finanze.it e www.agenziaentrate.it, dai quali puo' essere
prelevato gratuitamente.
Il modello puo' essere prelevato anche da altri siti Internet a
condizione che sia conforme per struttura e sequenza a quello
approvato e rechi l'indirizzo del sito dal quale e' stato prelevato
nonche' gli estremi del relativo decreto di approvazione. E'
consentita la riproduzione con stampa monocromatica realizzata in
colore nero mediante l'utilizzo di stampanti laser o di altri tipi di
stampanti, che comunque garantiscano la chiarezza e la leggibilita'
del modello nel tempo.
Soggetti interessati alla presentazione della dichiarazione
La presente dichiarazione di emersione del lavoro irregolare (di
seguito, "dichiarazione") prevista dagli artt. da 1 a 3 della legge,
puo' essere presentata dai titolari di reddito d'impresa e di reddito
di lavoro autonomo che per lo svolgimento delle proprie attivita'
hanno impiegato lavoratori, non adempiendo, in tutto o in parte, ai
relativi obblighi imposti dalla normativa fiscale e contributiva.
In particolare, possono accedere al regime agevolativo le persone
fisiche e i soggetti di cui all'art. 5 del TUIR titolari di reddito
d'impresa, le societa' e gli enti commerciali di cui all'art. 87,
comma 1, lett. a) e b), del TUIR nonche', limitatamente ai lavoratori
impiegati in attivita' che danno luogo a redditi d'impresa, gli enti
non commerciali e le societa' di cui alle lett. c) e d), del medesimo
art. 87.
Inoltre, le disposizioni agevolative si rendono applicabili, in
quanto compatibili, anche ai titolari di reddito di lavoro autonomo
e, piu' specificamente, ai soggetti che esercitano arti e
professioni, per professione abituale, ancorche' non esclusiva, ai
sensi dell'art. 49, comma 1, del TUIR compreso l'esercizio in forma
associata di cui all'art. 5, comma 3, lett. c), del TUIR.
Modalita' e termini di presentazione della dichiarazione
La dichiarazione di emersione del lavoro irregolare deve essere
presentata esclusivamente in via telematica entro il 30 novembre
2002.
La trasmissione dei dati contenuti nella dichiarazione puo' essere
effettuata:
- direttamente, da parte dei soggetti abilitati dall'Agenzia delle
Entrate;
- tramite una societa' del gruppo, qualora il dichiarante appartenga
ad un gruppo societario. Si considerano appartenenti al gruppo
l'ente o la societa' controllante e le societa' controllate. Si
considerano controllate le societa' per azioni, in accomandita per
azioni e a responsabilita' limitata le cui azioni o quote sono
possedute dall'ente o societa' controllante o tramite altra
societa' controllata da questo per una percentuale superiore al 50
per cento del capitale;
- tramite i soggetti incaricati di cui all'articolo 3, comma 3, del
D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni
(professionisti, associazioni di categoria, CAF, altri soggetti);
- avvalendosi di un Ufficio locale dell'Agenzia delle Entrate
(ovvero, se non istituito, di un Ufficio distrettuale delle imposte
dirette), al quale si puo' consegnare la dichiarazione per l'invio
telematico.
La trasmissione telematica diretta puo' avvenire utilizzando il
servizio telematico Entratel dai soggetti gia' abilitati a tale
servizio ovvero utilizzando il servizio telematico Internet da parte
di tutti gli altri soggetti.
In caso di presentazione telematica tramite gli intermediari
abilitati alla trasmissione (soggetti incaricati sopra indicati e
societa' del gruppo), questi ultimi sono tenuti a rilasciare al
dichiarante, contestualmente alla ricezione della dichiarazione o
dell'assunzione dell'incarico per la sua predisposizione, l'impegno a
trasmettere in via telematica all'Agenzia delle Entrate i dati in
essa contenuti, precisando se la dichiarazione gli e' stata
consegnata gia' compilata o verra' da lui predisposta. La data di
tale impegno, unitamente alla sottoscrizione dell'intermediario ed
all'indicazione del proprio codice fiscale, dovra' essere
successivamente riportata nello specifico riquadro "Impegno alla
presentazione telematica" posto nel frontespizio della dichiarazione
per essere acquisita in via telematica.
Nel predetto riquadro deve essere indicato, altresi', barrando la
relativa casella, se la dichiarazione che l'intermediario si impegna
a presentare in via telematica e' stata da lui predisposta ovvero gli
e' stata consegnata gia' compilata dal dichiarante.
L'intermediario deve, altresi', rilasciare al dichiarante
l'originale della dichiarazione i cui dati sono stati trasmessi in
via telematica, redatta su modello conforme a quello approvato,
debitamente sottoscritta dal contribuente, unitamente a copia della
comunicazione dell'Agenzia delle Entrate che ne attesta l'avvenuto
ricevimento.
Si ricorda che la dichiarazione si considera presentata nel giorno
in cui e' ricevuta telematicamente dall'Agenzia delle Entrate e la
prova della presentazione e' data dalla comunicazione della stessa
Agenzia attestante l'avvenuto ricevimento della dichiarazione
presentata in via telematica.
La trasmissione telematica dei dati contenuti nella dichiarazione
e' effettuata secondo le apposite specifiche tecniche approvate con
provvedimento dell'Agenzia delle Entrate.
Compilazione della dichiarazione
Il modello si compone del frontespizio, del quadro A, relativo
all'elenco dei lavoratori interessati dal programma di emersione, del
quadro B, relativo al costo del lavoro emerso e del quadro C,
concernente la proposta di concordato tributario e previdenziale per
gli anni pregressi.
Tutti gli importi da indicare nella dichiarazione vanno espressi
in euro, con arrotondamento all'unita' secondo il criterio matematico
per eccesso se la frazione decimale e' uguale o superiore a 50
centesimi di euro e per difetto se inferiore a detto limite (ad
esempio: 55,50 diventa 56; 55,51 diventa 56; 55,49 diventa 55).
Frontespizio
Partita IVA
Nel riquadro deve essere indicato il numero di partita IVA
attribuito al dichiarante.
Dati relativi alle persone fisiche e agli altri soggetti
Riportare, se persona fisica, sesso, data e luogo di nascita,
residenza anagrafica e codice attivita'. Per i soggetti diversi dalle
persone fisiche vanno riportati la sede legale e, se diverso, il
domicilio fiscale. Nel riquadro codice attivita' va indicato il
codice di attivita' in vigore dal 10 gennaio 1993 conformemente alla
classificazione delle attivita' economiche di cui al DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992. In caso di esercizio di piu'
attivita', i dati relativi vanno riferiti all'attivita' prevalente
sotto il profilo dell'entita' dei ricavi conseguiti.
Natura giuridica
Il codice da indicare nel riquadro deve essere desunto:
- per le societa' di persone ed equiparate, dalla tabella B indicata
nel paragrafo 2.4, delle istruzioni per le compilazione del modello
di dichiarazione Unico 2002-Societa' di persone ed equiparate;
- per le societa' ed enti commerciali, dalla tabella B indicata nel
paragrafo 2.4, delle istruzioni per le compilazione del modello di
dichiarazione Unico 2002-Societa' di capitali, enti commerciali ed
equiparati;
- per gli enti non commerciali ed equiparati, dalla tabella B
indicata nel paragrafo 2.4, delle istruzioni per le compilazione
del modello di dichiarazione Unico 2002-Enti non commerciali ed
equiparati.
Stato estero di residenza
Il riquadro deve essere compilato solo dalle societa' o enti non
residenti; il codice dello Stato estero va desunto dall'elenco dei
paesi esteri riportato nell'Appendice alle istruzioni dei modelli di
dichiarazione Unico 2002-Societa' di capitali, enti commerciali ed
equiparati o Unico 2002-Enti non commerciali ed equiparati.
Dati relativi al rappresentante legale
Il riquadro deve contenere i dati relativi al rappresentante
legale della societa' o ente dichiarante o, in mancanza, a chi ne ha
l'amministrazione anche di fatto o al rappresentante negoziale, che
sottoscrive la presente dichiarazione. Per quanto riguarda il codice
di carica e gli ulteriori dati richiesti, si vedano le istruzioni per
la compilazione dei modelli di dichiarazione Unico 2002-Societa' di
persone ed equiparate (paragrafo 2.5), Unico 2002-Societa' di
capitali ed equiparati (paragrafo 2.6) e Unico 2002-Enti non
commerciali ed equiparati (paragrafo 2.6).
Firma della dichiarazione
Il riquadro e' riservato alla firma della dichiarazione e contiene
l'indicazione dei quadri che sono stati compilati, precisando il
numero dei quadri A utilizzati.
Se presso la societa' o l'ente esiste il collegio sindacale o
altro organo di controllo, la dichiarazione deve essere sottoscritta
anche dal presidente del collegio sindacale o dell'organo di
controllo.
Impegno alla presentazione telematica
Per la compilazione di tale riquadro si rinvia a quanto gia'
precisato al precedente paragrafo "Modalita' e termini di
presentazione della dichiarazione".
QUADRO A - ELENCO DEI LAVORATORI INTERESSATI DAL PROGRAMMA DI
EMERSIONE
Il quadro A deve essere utilizzato per indicare l'elenco dei
soggetti regolarizzabili con la presente dichiarazione. Tali soggetti
sono i lavoratori utilizzati sia a tempo determinato sia a tempo
indeterminato per i quali non si e' adempiuto agli obblighi previsti
dalla vigente normativa in materia fiscale e previdenziale.
Il datore di lavoro dovra' utilizzare un quadro A per ciascuna
unita' produttiva oggetto di regolarizzazione, ancorche' ubicate
nello stesso Comune. Parimenti, devono essere utilizzati piu' quadri
A in presenza di un numero di lavoratori da regolarizzare nell'ambito
della stessa unita' produttiva superiore ai tre previsti dal quadro
A.
In tali casi deve essere indicato il numero progressivo dei
modelli utilizzati compilando la casella "Mod. n." posta in alto a
destra del quadro A.
In funzione del tipo di procedura di emersione utilizzata per
ciascuna unita' produttiva, dovra' essere, inoltre, barrata la
corrispondente casella "P" (progressiva) o "A" (automatica) posta in
alto a destra del quadro.
Il quadro si compone di due sezioni:
- la sezione I, relativa ai dati dell'unita' produttiva oggetto di
emersione;
- la sezione II, concernente l'elenco dei lavoratori interessati al
programma di emersione.
Nella sezione I vanno indicati:
- nei punti 1, 5 e 6, il Comune del luogo ove ha sede l'unita'
produttiva, la provincia ed il relativo codice catastale desunto
dalla tabella "Codici catastali comunali e aliquote
dell'addizionale comunale" inserita in calce alle istruzioni per la
compilazione del modello di dichiarazione Unico 2002-Persone
fisiche (Fascicolo 1);
- nei punti 2 e 3, il protocollo e la data del provvedimento con il
quale il Sindaco ha approvato il piano di emersione;
- nel punto 4, l'indirizzo ove e' ubicata l'unita' produttiva oggetto
di emersione.
- nel punto 7, il periodo (espresso in mesi) indicato nel piano
individuale di emersione, approvato dal Sindaco, per l'adeguamento
delle retribuzioni ai contratti collettivi nazionali di lavoro.
Qualora per l'unita' produttiva indicata nel punto 4 il
dichiarante si avvalga della procedura di emersione automatica, i
punti 2, 3 e 7 non devono essere compilati.
Nella sezione II vanno indicati:
- nei punti da 8 a 14, i dati identificativi del lavoratore che si
intende regolarizzare;
- nel punto 15, il costo del lavoro emerso nel 2002, costituito
dall'importo comunque non inferiore a quello stabilito dal CCNL al
quale il datore di lavoro deve adeguarsi entro il termine triennale
previsto dal piano individuale di emersione progressiva approvato
dal Sindaco;
- nei punti da 16 a 22, per ciascuna annualita' interessata, il costo
del lavoro irregolare riferito al lavoratore da regolarizzare,
costituito dall'ammontare complessivo delle spese sostenute per
prestazioni di lavoro, compresi gli eventuali compensi in natura,
indipendentemente dal limiti di deducibilita' previsti dal TUIR.
Gli importi indicati nei punti da 16 a 22 dovranno essere
riportati nel quadro C, complessivamente per tutti i lavoratori
interessati e distintamente per ciascun anno oggetto di concordato,
qualora il datore di lavoro intenda far valere la dichiarazione come
proposta di concordato tributario e previdenziale al sensi dell'art.
1, comma 3, della legge.
Con la compilazione del quadro A il datore di lavoro dichiara di
avere acquisito l'adesione del lavoratore al programma di emersione,
tramite la sottoscrizione di uno specifico atto di conciliazione.
Tale atto deve essere redatto in due esemplari, dei quali uno deve
essere conservato dal lavoratore.
- nei punti da 23 a 25, da compilare solo nel caso di utilizzo della
procedura di emersione progressiva, gli importi relativi al
progressivo adeguamento agli obblighi previsti dal CCNL in materia
di trattamento economico con riferimento, rispettivamente, al primo
anno (2002), al secondo anno (2003) e al terzo anno (2004).
QUADRO B - COSTO DEL LAVORO EMERSO
Il quadro B deve essere utilizzato per indicare il costo
complessivo del lavoro emerso nel 2002 che, si ricorda, deve essere
indicato in misura non inferiore a quanto previsto dai CCNL di
riferimento, ancorche' oggetto di adeguamento progressivo nel corso
del triennio.
Qualora siano stati compilati piu' quadri A si dovra' riportare
nel quadro B la somma dei dati in essi indicati.
In particolare, nel rigo B1 va indicato il numero complessivo dei
lavoratori che si intendono regolarizzare per l'anno 2002, come
elencati nei quadri A.
Nel rigo B2, indicare il totale del costo del lavoro emerso
oggetto della presente dichiarazione risultante dalla somma degli
importi indicati nei punti 15 dei quadri A.
Si precisa che l'importo pari al triplo dell'ammontare evidenziato
nel rigo B2, rappresenta il parametro di riferimento fisso per
determinare l'importo massimo dell'incremento del reddito imponibile
da assoggettare ad imposizione sostitutiva anche per i due periodi
d'imposta successivi a quello di presentazione della dichiarazione
stessa.
Qualora negli anni successivi al primo, l'ammontare riportato nel
rigo B2 subisca una riduzione per effetto, ad esempio, del
licenziamento o della dimissione dei lavoratori precedentemente
regolarizzati, si rendera' necessario calcolare nuovamente il
suddetto parametro di riferimento.
QUADRO C - PROPOSTA DI CONCORDATO TRIBUTARIO E PREVIDENZIALE PER GLI
ANNI PREGRESSI
Il quadro C deve essere compilato dal datore di lavoro che intende
far valere la presente dichiarazione anche come proposta di
concordato tributario e previdenziale.
In particolare, nei righi da C1 a C7 deve essere indicato
l'ammontare complessivo del costo del lavoro irregolare utilizzato
per ciascun lavoratore negli anni dal 2001 al 1995. Tale ammontare e'
costituito dalla somma degli importi indicati nei punti da 16 a 22
del quadro A per ciascun lavoratore.
Si ricorda che il costo del lavoro utilizzato in ciascuno degli
anni pregressi, indicato nei righi da C1 a C7, non puo' essere
superiore al totale del costo del lavoro emerso per il 2002, come
risultante nel rigo B2 del quadro B.
Nel rigo C8 deve essere indicato l'importo risultante dalla somma
dei righi da C1 a C7.
Nel rigo C9 va riportato l'ammontare dell'imposta sostitutiva
dovuta, determinata applicando l'aliquota dell'8 per cento
all'importo indicato nel rigo C8.
Si ricorda che in concordato si perfeziona attraverso il
versamento di un'imposta sostitutiva dell'IRPEF o dell'IRPEG,
dell'IVA, dell'IRAP e dei contributi previdenziali dovuta nella
misura dell'8 per cento del totale del costo del lavoro dichiarato
per ciascun periodo d'imposta, senza applicazione di sanzioni ed
interessi.
Il versamento va effettuato utilizzando il modello di pagamento
unificato F24 presso gli uffici postali, presso gli uffici di
qualsiasi concessionario per la riscossione delle imposte o presso le
banche convenzionate.
Si rammenta che per espressa previsione dell'art. 3, comma 2,
della legge, non e' ammessa la compensazione di cui all'articolo 17
del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241.
Il versamento dell'imposta sostitutiva puo' essere effettuato:
- in unica soluzione, entro il termine di presentazione della
presente dichiarazione (30 novembre 2002), fruendo della riduzione
del 25 per cento dell'importo dovuto;
- ovvero, in ventiquattro rate mensili, di pari importo, senza
l'applicazione di interessi, a decorrere dal medesimo termine di
presentazione della dichiarazione (30 novembre 2002).
Pertanto, nei righi C10 o C11 deve essere indicato l'importo da
versare in funzione della scelta adottata dal dichiarante. In
particolare, nel rigo C10 va indicato l'importo versato in unica
soluzione e nel rigo C11 l'importo della prima delle ventiquattro
rate.
Nel rigo C12 vanno riportati gli estremi del versamento effettuato
e il relativo importo.
----> Vedere allegato da pag. 18 a pag. 21 della G.U. <----