Art. 6.
Progressivo adeguamento ai principi comunitari
del regime tributario delle societa' cooperative
1. L'art. 12 della legge 16 dicembre 1977, n. 904, si applica in
ogni caso alla quota degli utili netti annuali destinati alla riserva
minima obbligatoria.
2. Le somme di cui all'art. 3, comma 2, lettera b), della legge
3 aprile 2001, n. 142, e all'art. 12 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, destinate ad aumento del
capitale sociale, non concorrono a formare il reddito imponibile ai
fini delle imposte sui redditi e il valore della produzione netta dei
soci. Le stesse somme, se imponibili al momento della loro
attribuzione, sono soggette ad imposta secondo la disciplina
dell'art. 7, comma 3, della legge 31 gennaio 1992, n. 59. Le
disposizioni del presente comma si applicano a decorrere dal periodo
d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2001.
3. La ritenuta prevista dall'art. 26, comma 5, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, si applica in
ogni caso a titolo d'imposta sugli interessi corrisposti dalle
societa' cooperative e loro consorzi ai propri soci persone fisiche
residenti nel territorio dello Stato, relativamente ai prestiti
erogati alle condizioni stabilite dall'art. 13 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601.
4. In attesa di un piu' compiuto riordino del trattamento
tributario delle societa' cooperative e loro consorzi, in coerenza
con la generale riforma della disciplina delle societa' cooperative
di cui al titolo VI del libro V del codice civile, per i due periodi
d'imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2001:
a) l'articolo 12 della legge 16 dicembre 1977, n. 904, salvo
quanto previsto dal comma 1, si applica al 39 per cento della
rimanente quota degli utili netti annuali destinati a riserva
indivisibile;
b) per le cooperative agricole e della piccola pesca e loro
consorzi la quota di cui alla lettera a) e' elevata al 60 per cento;
c) non si applicano le disposizioni di cui agli articoli 10,
limitatamente alle precedenti lettere a) e b), e 11 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601; per le
cooperative di produzione e di lavoro e loro consorzi resta ferma
l'applicazione del predetto articolo 11 relativamente al reddito
imponibile derivante dall'indeducibilita' dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive.
5. Per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al
31 dicembre 2001, l'acconto dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche dovuto dalle societa' cooperative e loro consorzi e'
calcolato, in base alle disposizioni della legge 23 marzo 1977, n.
97, assumendo come imposta del periodo precedente quella che si
sarebbe applicata in conformita' alle disposizioni del comma 4.
6. Le disposizioni del presente articolo si applicano alle
cooperative e loro consorzi soggetti alla disciplina di cui alla
legge 31 gennaio 1992, n. 59, ad eccezione dei commi 4 e 5 che non si
applicano alle cooperative e loro consorzi di cui alla legge
8 novembre 1991, n. 381. In ogni caso, le disposizioni del presente
articolo non si applicano alle societa' cooperative di garanzia
collettiva fidi di primo e secondo grado e loro consorzi, previste
dagli articoli 29 e 30 della legge 5 ottobre 1991, n. 317, iscritte
nell'apposita sezione dell'elenco previsto dall'articolo 106 del
((testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia, di cui))
al decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385.
Riferimenti normativi:
- Si riporta il testo dell'art. 12 della legge 16 dicembre 1977,
n. 904, recante "Modificazioni alla disciplina dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e al regime tributario dei dividendi
e degli aumenti di capitale, adeguamento del capitale minimo delle
societa' e altre norme in materia fiscale e societaria", pubblicata
nella Gazzetta Ufficiale 17 dicembre 1977, n. 343:
"Art. 12. - Fermo restando quanto disposto nel titolo III del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, e
successive modificazioni ed integrazioni, non concorrono a formare il
reddito imponibile delle societa' cooperative e dei loro consorzi le
somme destinate alle riserve indivisibili, a condizione che sia
esclusa la possibilita' di distribuirle tra i soci sotto qualsiasi
forma, sia durante la vita dell'ente che all'atto del suo
scioglimento.".
- Si riporta il testo dell'art. 3, comma 2, della legge 3 aprile
2001, n. 142, recante "Revisione della legislazione in materia
cooperativistica, con particolare riferimento alla posizione del
socio lavoratore", pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 23 aprile
2001, n. 94:
"2. Trattamenti economici ulteriori possono essere deliberati
dall'assemblea e possono essere erogati:
a) a titolo di maggiorazione retributiva, secondo le modalita'
stabilite in accordi stipulati ai sensi dell'art. 2;
b) in sede di approvazione del bilancio di esercizio, a titolo
di ristorno, in misura non superiore al 30 per cento dei trattamenti
retributivi complessivi di cui al comma 1 e alla lettera a), mediante
integrazioni delle retribuzioni medesime, mediante aumento gratuito
del capitale sociale sottoscritto e versato, in deroga ai limiti
stabiliti dall'art. 24 del decreto legislativo del Capo provvisorio
dello Stato 14 dicembre 1947, n. 1577, ratificato, con modificazioni,
dalla legge 2 aprile 1951, n. 302, e successive modificazioni, ovvero
mediante distribuzione gratuita dei titoli di cui all'art. 5 della
legge 31 gennaio 1992, n. 59.".
- Si riporta il testo dell'art. 12 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, recante "Disciplina delle
agevolazioni tributarie", pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
16 ottobre 1973, n. 268, supplemento ordinario n. 2:
"Art. 12 (Somme ammesse in deduzione dal reddito). - Per le
societa' cooperative e loro consorzi sono ammesse in deduzione dal
reddito le somme ripartite tra i soci sotto forma di restituzione di
una parte del prezzo dei beni e servizi acquistati o di maggiore
compenso per i conferimenti effettuati. Le predette somme possono
essere imputate ad incremento delle quote sociali.".
- Si riporta il testo dell'art. 7, comma 3, della legge
31 gennaio 1992, n. 59, recante "Nuove norme in materia di societa'
cooperative", pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 7 febbraio 1992, n.
31, supplemento ordinario:
"3. La quota di utili destinata ad aumento del capitale sociale,
nei limiti di cui al comma 1, non concorre a formare il reddito
imponibile ai fini delle imposte dirette; il rimborso del capitale e'
soggetto a imposta, ai sensi del settimo comma dell'art. 20 del
decretolegge 8 aprile 1974, n. 95, convertito, con modificazioni,
dalla legge 7 giugno 1974, n. 216, e successive modificazioni, a
carico dei soli soci nel periodo di imposta in cui il rimborso viene
effettuato fino a concorrenza dell'ammontare imputato ad aumento
delle quote o delle azioni.".
- Per il testo dell'art. 26, comma 5, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, recante "Disposizioni
comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi",
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 16 ottobre 1973, n. 268,
supplemento ordinario n. 1, si rinvia alle note all'art. 8.
- Si riporta il testo degli articoli 10, 11 e 13 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, sopra citato:
"Art. 10 (Cooperative agricole e della piccola pesca). - Sono
esenti dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dall'imposta locale sui redditi conseguiti da societa' cooperative
agricole e loro consorzi mediante l'allevamento di animali con
mangimi ottenuti per almeno un quarto dai terreni dei soci nonche'
mediante la manipolazione, trasformazione e alienazione, nei limiti
stabiliti alla lettera c) dell'art. 28 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, di prodotti agricoli e
zootecnici e di animali conferiti dai soci nei limiti della
potenzialita' dei loro terreni.
Se le attivita' esercitate dalla cooperativa o dai soci eccedono
i limiti di cui al precedente comma ed alle lettere b) e c) dell'art.
28 del predetto decreto, l'esenzione compete per la parte del reddito
della cooperativa o del consorzio corrispondente al reddito agrario
dei terreni dei soci.
I redditi conseguiti dalle cooperative della piccola pesca e dai
loro consorzi sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dall'imposta locale sui redditi. Sono considerate
cooperative della piccola pesca quelle che esercitano
professionalmente la pesca marittima con l'impiego esclusivo di navi
assegnate alle categorie 3 e 4 di cui all'art. 8 del decreto del
Presidente della Repubblica 2 ottobre 1968, n. 1639, o la pesca in
acque interne.".
"Art. 11 (Cooperative di produzione e di lavoro). - I redditi
conseguiti dalle societa' cooperative di produzione e lavoro e loro
consorzi sono esenti dalla imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dalla imposta locale sui redditi se l'ammontare delle
retribuzioni effettivamente corrisposte ai soci che prestano la loro
opera con carattere di continuita', comprese le somme di cui
all'ultimo comma, non e' inferiore al cinquanta per cento
dell'ammontare complessivo di tutti gli altri costi tranne quelli
relativi alle materie prime e sussidiarie. Se l'ammontare delle
retribuzioni e' inferiore al cinquanta per cento ma non al
venticinque per cento dell'ammontare complessivo degli altri costi
l'imposta sul reddito delle persone giuridiche e l'imposta locale sui
redditi sono ridotte alla meta'.
Per le societa' cooperative di produzione le disposizioni del
comma precedente si applicano a condizione che per i soci ricorrano
tutti i requisiti previsti, per i soci delle cooperative di lavoro,
dall'art. 23 del decreto legislativo del Capo provvisorio dello Stato
14 dicembre 1947, n. 1577, e successive modificazioni.
Nella determinazione del reddito delle societa' cooperative di
produzione e lavoro e loro consorzi sono ammesse in deduzione le
somme erogate ai soci lavoratori a titolo di integrazione delle
retribuzioni fino al limite dei salari correnti aumentati del venti
per cento.".
"Art. 13 (Finanziamenti dei soci). - Sono esenti dall'imposta
locale sui redditi gli interessi sulle somme che, oltre alle quote di
capitale sociale, i soci persone fisiche versano alle societa'
cooperative e loro consorzi o che questi trattengono ai soci stessi,
a condizione:
a) che i versamenti e le trattenute siano effettuati
esclusivamente per il conseguimento dell'oggetto sociale e non
superino, per ciascun socio, la somma di lire quaranta milioni. Tale
limite e' elevato a lire ottanta milioni per le cooperative di
conservazione, lavorazione, trasformazione ed alienazione di prodotti
agricoli e per le cooperative di produzione e lavoro;
b) che gli interessi corrisposti sulle predette somme non
superino la misura massima degli interessi spettanti ai detentori dei
buoni postali fruttiferi.".
- La legge 23 marzo 1977, n. 97, recante "Disposizioni in materia
di riscossione delle imposte sui redditi", e' pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale 5 aprile 1977, n. 92.
- La legge 8 novembre 1991, n. 381, recante "Disciplina delle
cooperative sociali", e' pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
3 dicembre 1991, n. 283.
- Si riporta il testo degli articoli 29 e 30 della legge
5 ottobre 1991, n. 317, recante "Interventi per l'innovazione e lo
sviluppo delle piccole imprese" pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
9 ottobre 1991, n. 237, supplemento ordinario:
"Art. 29 (Consorzi di garanzia collettiva fidi). - 1. Ai fini
dell'ammissione ai benefici di cui all'art. 31, si considerano
consorzi e cooperative di garanzia collettiva fidi i consorzi, le
societa' consortili e le cooperative di cui all'art. 30 che abbiano
come scopi sociali:
a) l'attivita' di prestazione di garanzie collettive per
favorire la concessione di finanziamenti da parte di aziende e
istituti di credito, di societa' di locazione finanziaria, di
societa' di cessione di crediti di imprese e di enti parabancari alle
piccole imprese associate;
b) l'attivita' di informazione, di consulenza e di assistenza
alle imprese consorziate per il reperimento e il migliore utilizzo
delle fonti finanziarie, nonche' le prestazioni di servizi per il
miglioramento della gestione finanziaria delle stesse imprese. A tale
attivita', in quanto connessa e complementare a quella di prestazione
di garanzie collettive, si applicano le disposizioni tributarie
specificamente previste per quest'ultima.
2. Sono ammessi ai medesimi benefici di cui all'art. 31 i
consorzi e le cooperative di garanzia collettiva fidi ai quali, alla
data del 30 giugno 1990, partecipano piccole imprese industriali con
non piu' di trecento dipendenti, fermo il limite del capitale
investito di cui all'art. 1, in misura non superiore ad un sesto del
numero complessivo delle aziende consorziate.
2-bis. Ai consorzi e cooperative di garanzia collettiva fidi
possono continuare a partecipare le imprese associate che superino i
limiti dimensionali indicati dall'Unione europea per le piccole e
medie imprese e non quelli previsti per gli interventi della Banca
europea degli investimenti (BEI) a favore delle piccole e medie
imprese, purche' complessivamente non rappresentino piu' del 5 per
cento delle imprese associate. Per dette imprese i consorzi e le
cooperative di garanzia collettiva fidi non possono beneficiare degli
interventi agevolati previsti per le piccole e medie imprese.".
"Art. 30 (Ammissione alle agevolazioni statali). - 1. Le
cooperative, i consorzi e le societa' consortili, anche in forma
cooperativa, che svolgono le attivita' di cui all'art. 29 sono
ammessi a beneficiare dell'intervento dello Stato previsto dalle
disposizioni del presente Capo se costituiti da almeno 50 piccole
imprese industriali, commerciali e di servizi e da imprese artigiane
di cui alla legge 8 agosto 1985, n. 443, anche a carattere
intersettoriale e dispongono di fondi di garanzia monetari (fondi
rischi) costituiti da versamenti delle stesse imprese consorziate di
importo non inferiore a lire 50 milioni.".
- Per il testo dell'art. 106 del decreto legislativo 1
settembre 1993, n. 385, recante "Testo unico delle leggi in materia
bancaria e creditizia", pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
30 settembre 1993, n. 230, supplemento ordinario, si rinvia alle note
all'art. 8.