Note all'art. 12 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 11 (ora art. 12) del
TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui
pubblicato:
«Art. 11 (Determinazione dell'imposta). - 1. L'imposta
lorda e' determinata applicando al reddito complessivo, al
netto degli oneri deducibili indicati nell'art. 10 e della
deduzione per assicurare la progressivita' dell'imposizione
di cui all'art. 10-bis, le seguenti aliquote per scaglioni
di reddito:
a) fino a 15.000 euro, 23 per cento;
b) oltre 15.000 euro e fino a 29.000 euro, 29 per
cento;
c) oltre 29.000 euro e fino a 32.600 euro, 31 per
cento;
d) oltre 32.600 euro e fino a 70.000 euro, 39 per
cento;
e) oltre 70.000 euro, 45 per cento.
1-bis. Se alla formazione del reddito complessivo
concorrono soltanto redditi di pensione non superiori a
7.500 euro, redditi di terreni per un importo non superiore
a 185,92 euro e quello dell'unita' immobiliare adibita ad
abitazione principale e delle relative pertinenze l'imposta
non e' dovuta. Se, alle medesime condizioni previste nel
periodo precedente, i redditi di pensione sono superiori a
7.500 euro ma non a 7.800 euro, non e' dovuta la parte
d'imposta netta eventualmente eccedente la differenza tra
il reddito complessivo e 7.500 euro.
2. L'imposta netta e' determinata operando sull'imposta
lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, le
detrazioni previste negli articoli 12, 13 e 13-bis.
(*) I commi 1 e 5 sono stati sostituiti dal decreto qui
pubblicato. [3. Dall'imposta netta si detrae
l'ammontare dei crediti di imposta spettanti al
contribuente a norma degli articoli 14 e 15. Salvo quanto
disposto nel comma 3-bis, se l'ammontare dei crediti di
imposta e' superiore a quello dell'imposta netta il
contribuente ha diritto, a sua scelta, di computare
l'eccedenza in diminuzione dell'imposta relativa al periodo
di imposta successivo o di chiederne il rimborso in sede di
dichiarazione dei redditi] (*).
3-bis. Il credito di imposta spettante a norma
dell'art. 14, per la parte che trova copertura
nell'ammontare delle imposte di cui alla lettera b) del
comma 1 dell'art. 105, e' riconosciuto come credito
limitato ed e' escluso dall'applicazione dell'ultimo
periodo del comma 3. Il credito limitato si considera
utilizzato prima degli altri crediti di imposta ed e'
portato in detrazione fino a concorrenza della quota
dell'imposta netta relativa agli utili per i quali e'
attribuito, determinata in base al rapporto tra l'ammontare
di detti utili comprensivo del credito limitato e
l'ammontare del reddito complessivo comprensivo del credito
stesso e al netto delle perdite di precedenti periodi di
imposta ammesse in diminuzione.
3-ter. Relativamente al credito di imposta limitato di
cui al comma 3-bis, il contribuente ha facolta' di
avvalersi delle disposizioni dei commi 4 e 5 dell'art. 14».
Note all'art. 18 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2, commi 1-bis e
1-ter, del decreto legislativo n. 239/1996 (Modificazioni
al regime fiscale degli interessi, premi ed altri frutti
delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati):
«Art. 2 (Imposta sostitutiva sugli interessi, premi ed
altri frutti di talune obbligazioni e titoli similari per i
soggetti residenti). - 1-bis. Sono soggetti ad imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura del
12,50 per cento, per la parte maturata nel periodo di
possesso, gli interessi ed altri proventi delle
obbligazioni e titoli similari dovuti da soggetti non
residenti. L'imposta e' applicata nella misura del 12,50
per cento anche sugli interessi ed altri proventi delle
obbligazioni e degli altri titoli di cui all'art. 31 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 601, nonche' di quelli con regime fiscale equiparato,
emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992,
indipendentemente dalla scadenza.
1-ter. L'imposta e' applicata nella misura del 27 per
cento se la scadenza dei titoli indicati nel primo periodo
del comma 1-bis e' inferiore a diciotto mesi».
- Si trascrive il testo dell'art. 27 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600/1973 (Disposizioni
comuni in materia di accertamento delle imposte sui
redditi);
«Art. 27 (Ritenuta sui dividendi). - 1. Le societa' e
gli enti indicati nelle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 87 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, operano con obbligo di rivalsa,
una ritenuta del 12,50 per cento a titolo d'imposta sugli
utili in qualunque forma corrisposti a persone fisiche
residenti in relazione a partecipazioni non qualificate ai
sensi della lettera c-bis) del comma 1 dell'art. 81 del
citato testo unico n. 917 del 1986, non relative
all'impresa ai sensi dell'art. 77 del medesimo testo unico.
2. In caso di distribuzione di utili in natura, anche
in sede di liquidazione della societa', i singoli soci o
partecipanti, per conseguirne il pagamento, sono tenuti a
versare alle societa' ed altri enti di cui alle lettere a)
e b) del comma 1 dell'art. 87 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l'importo
corrispondente all'ammontare della ritenuta di cui al comma
1, determinato in relazione al valore normale dei beni ad
essi attribuiti, quale risulta dalla valutazione operata
dalla societa' emittente.
3. La ritenuta e' operata a titolo d'imposta e con
l'aliquota del 27 per cento sugli utili corrisposti a
soggetti non residenti nel territorio dello Stato in
relazione alle partecipazioni non relative a stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato. L'aliquota della
ritenuta e' ridotta al 12,50 per cento per gli utili pagati
ad azionisti di risparmio. I soggetti non residenti,
diversi dagli azionisti di risparmio, hanno diritto al
rimborso, fino a concorrenza dei quattro noni della
ritenuta, dell'imposta che dimostrino di aver pagato
all'estero in via definitiva sugli stessi utili mediante
certificazione del competente ufficio fiscale dello Stato
estero.
(*) Il comma 3 e' stato sostituito dal decreto qui
pubblicato. 4. Sugli utili corrisposti dalle societa'
ed enti indicati nella lettera d) del comma 1 dell'art. 87
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, a persone fisiche residenti in relazione a
partecipazioni non relative all'impresa ai sensi dell'art.
77 dello stesso testo unico n. 917 del 1986, nonche' ai
fondi indicati nel comma 1, e' operata una ritenuta, con
obbligo di rivalsa, del 12,50 per cento dai soggetti di cui
al primo comma dell'art. 23, che intervengono nella loro
riscossione. La ritenuta si applica a titolo d'acconto, nei
confronti delle persone fisiche, e a titolo d'imposta nei
confronti dei fondi.
5. La ritenuta di cui al comma 1 e' operata nei
confronti delle persone fisiche residenti che possiedono
partecipazioni rappresentate da azioni nominative o da
quote ovvero siano socie di banche popolari cooperative nel
caso in cui attestino di avere i requisiti di cui allo
stesso comma. La ritenuta non e' operata qualora i soggetti
di cui al periodo precedente ne facciano richiesta all'atto
della riscossione degli utili. Le ritenute di cui ai commi
1 e 4 sono operate con l'aliquota del 27 per cento ed a
titolo d'imposta nei confronti dei soggetti esenti
dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche.
6. Per gli utili corrisposti a soggetti residenti ed
assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta o all'imposta
sostitutiva sul risultato maturato di gestione non si
applicano le disposizioni degli articoli 5, 7, 8, 9 e 11,
terzo comma, della legge 29 dicembre 1962, n. 1745».
- Si trascrive il testo dell'art. 31 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 601/1973 (Disciplina delle
agevolazioni tributarie):
«Art. 31 (Interessi delle obbligazioni pubbliche). -
Sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche,
dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dall'imposta locale sui redditi gli interessi, i premi e
gli altri frutti dei titoli del debito pubblico, dei buoni
postali di risparmio, delle cartelle di credito comunale e
provinciale emesse dalla Cassa depositi e prestiti e delle
altre obbligazioni e titoli similari emessi da
amministrazioni statali, anche con ordinamento autonomo, da
regioni, province e comuni e da enti pubblici istituiti
esclusivamente per l'adempimento di funzioni statali o per
l'esercizio diretto di servizi pubblici in regime di
monopolio».
Nota all'art. 21 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 18 (ora art. 21) del
TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui
pubblicato:
«Art.18 (Determinazione dell'imposta per gli altri
redditi tassati separatamente). - [1. Per gli altri redditi
tassati separatamente, ad esclusione di quelli in cui alla
lettera g) del comma 1 dell'art. 16 e di quelli imputati ai
soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, di
cui alla lettera l) del medesimo comma 1 dell'art. 16,
l'imposta e' determinata applicando all'ammontare
percepito, l'aliquota corrispondente alla meta' del reddito
complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore
all'anno in cui e' sorto il diritto alla loro percezione
ovvero, per i redditi e le somme indicati, rispettivamente,
nelle lettere b), c-bis) e n-bis) del comma 1 dell'art. 16,
all'anno in cui sono percepiti. Per i redditi di cui alla
lettera g) del comma 1 dell'art. 16 e per quelli imputati
ai soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale,
di cui alla lettera l) del medesimo comma 1 dell'art. 16,
l'imposta e' determinata applicando all'ammontare
conseguito o imputato, l'aliquota corrispondente alla meta'
del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio
anteriore all'anno in cui i redditi sono stati
rispettivamente conseguiti o imputati. Per i redditi di cui
alla lettera m) del comma 1 dell'art. 16 conseguiti in sede
di liquidazione il diritto alla percezione si considera
sorto nell'anno in cui ha avuto inizio la liquidazione. Se
per le somme conseguite a titolo di rimborso di cui alla
lettera n-bis) del comma 1 dell'art. 16 e' stata
riconosciuta la detrazione, l'imposta e' determinata
applicando un'aliquota non superiore al 27 per cento] (*).
2. Nell'ipotesi di cui al comma 3 dell'art. 7 si
procede alla tassazione separata nei confronti degli eredi
e dei legatari; l'imposta dovuta da ciascuno di essi e'
determinata applicando all'ammontare percepito, diminuito
della quota dell'imposta sulle successioni proporzionale al
credito indicato nella relativa dichiarazione, l'aliquota
corrispondente alla meta' del suo reddito complessivo netto
nel biennio anteriore all'anno in cui si e' aperta la
successione.
(*) Il comma 1 e' stato sostituito dal decreto qui
pubblicato.
3. Se in uno dei due anni anteriori non vi e' stato
reddito imponibile si applica l'aliquota corrispondente
alla meta' del reddito complessivo netto dell'altro anno;
se non vi e' stato reddito imponibile in alcuno dei due
anni si applica l'aliquota stabilita all'art. 11 per il
primo scaglione di reddito.
4. Per gli emolumenti arretrati di cui alla lettera b)
del comma 1 dell'art. 16 l'imposta determinata ai sensi dei
precedenti commi e' ridotta di un importo pari a quello
delle detrazioni previste nell'art. 12 e nei commi 1 e 2
dell'art. 13 se e nella misura in cui non siano state
fruite per ciascuno degli anni cui gli arretrati si
riferiscono. Gli aventi diritto agli arretrati devono
dichiarare al soggetto che li corrisponde l'ammontare delle
detrazioni fruite per ciascuno degli anni cui si
riferiscono.
5. Per i redditi indicati alle lettere c), d), e) ed f)
del comma 1 dell'art. 16 l'imposta si applica anche sulle
eventuali anticipazioni salvo conguaglio».
Note all'art. 23 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 20 (ora art. 23) del
TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui
pubblicato:
«Art. 20 (Applicazione dell'imposta ai non residenti).
- [1. Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti
dei non residenti si considerano prodotti nel territorio
dello Stato:
a) i redditi fondiari;
b) i redditi di capitale corrisposti dallo Stato, da
soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili
organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non
residenti, con esclusione degli interessi e altri proventi
derivanti da depositi e conti correnti bancari e postali;
c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel
territorio dello Stato, compresi i redditi assimilati a
quelli di lavoro dipendente di cui alle lettere a) e b) del
comma 1 dell'art. 47;
d) i redditi di lavoro autonomo derivanti da
attivita' esercitate nel territorio dello Stato;
e) i redditi di impresa derivanti da attivita'
esercitate nel territorio dello Stato mediante stabili
organizzazioni;
f) i redditi diversi derivanti da attivita' svolte
nel territorio dello Stato e da beni che si trovano nel
territorio stesso, nonche' le plusvalenze derivanti dalla
cessione a titolo oneroso di partecipazioni in societa'
residenti, con esclusione:
1) delle plusvalenze di cui alla lettera c-bis) del
comma 1, dell'art. 81, derivanti da cessione a titolo
oneroso di partecipazioni in societa' residenti negoziate
in mercati regolamentati, ovunque detenute;
2) delle plusvalenze di cui alla lettera c-ter) del
medesimo articolo derivanti da cessione a titolo oneroso
ovvero da rimborso di titoli non rappresentativi di merci e
di certificati di massa negoziati in mercati regolamentati,
nonche' da cessione o da prelievo di valute estere
rivenienti da depositi e conti correnti;
3) dei redditi di cui alle lettere c-quater) e
c-quinquies) del medesimo articolo derivanti da contratti
conclusi, anche attraverso l'intervento d'intermediari, in
mercati regolamentati;
g) i redditi di cui all'art. 5 imputabili a soci,
associati o partecipanti non residenti] (*).
2. Indipendentemente dalle condizioni di cui alle
lettere c), d), e) e f) del comma 1 si considerano prodotti
nel territorio dello Stato, se corrisposti dallo Stato, da
soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili
organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non
residenti:
a) le pensioni, gli assegni ad esse assimilati e le
indennita' di fine rapporto di cui alle lettere a), c), d),
e) e f) del comma 1 dell'art. 16;
b) i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
di cui alle lettere c), c-bis), f), h), h-bis), i) e l) del
comma 1 dell'art. 47;
c) i compensi per l'utilizzazione di opere
dell'ingegno, di brevetti industriali e di marchi di
impresa nonche' di processi, formule e informazioni
relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale,
commerciale o scientifico;
(*) Il comma 1 e' stato sostituito dal decreto qui
pubblicato.
d) i compensi corrisposti da imprese, societa' o enti
non residenti per prestazioni artistiche o professionali
effettuate per loro conto nel territorio dello Stato».
Note all'art. 44 del TUIR:
- Si trascrive il testo degli articoli 1861, 1869 e
2554 del codice civile:
«Art. 1861 (Nozione). - Col contratto di rendita
perpetua una parte conferisce all'altra il diritto di
esigere in perpetuo la prestazione periodica di una somma
di danaro o di una certa quantita' di altre cose fungibili,
quale corrispettivo dell'alienazione di un immobile o della
cessione di un capitale.
La rendita perpetua puo' essere costituita anche quale
onere dell'alienazione gratuita di un immobile o della
cessione gratuita di un capitale».
«Art. 1869 (Altre prestazioni perpetue). - Le
disposizioni degli articoli 1864, 1865, 1866, 1867 e 1868
si applicano a ogni altra annua prestazione perpetua
costituita a qualsiasi titolo, anche per atto di ultima
volonta».
«Art. 2554 (Partecipazione agli utili e alle perdite).
- Le disposizioni degli articoli 2551 e 2552 si applicano
anche al contratto di cointeressenza agli utili di una
impresa senza partecipazione alle perdite, e al contratto
con il quale un contraente attribuisce la partecipazione
agli utili e alle perdite della sua impresa, senza il
corrispettivo di un determinato apporto.
Per le partecipazioni agli utili attribuite ai
prestatori di lavoro resta salva la disposizione dell'art.
2102».
- Si trascrive il testo dell'art. 29 del regio
decreto-legge n. 436/1927 (Disciplina dei contratti di
compravendita degli autoveicoli ed istituzione del Pubblico
registro automobilistico presso le sedi dell'Automobile
club d'Italia) pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
11 aprile 1927, n. 84, e convertito dalla legge 19 febbraio
1928, n. 510.
«Art. 29. - Il Ministro per le finanze puo', con suo
decreto autorizzare le societa' esercenti la vendita a rate
di autoveicoli ad emettere obbligazioni, anche per somma
eccedente il capitale versato e tuttora esistente secondo
l'ultimo bilancio approvato, o speciali buoni fruttiferi,
per un ammontare non superiore ai crediti garantiti sugli
autoveicoli, in esenzione dell'imposta di ricchezza
mobile».
Nota all'art. 46 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 43 (ora art. 46) del
TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui
pubblicato:
«Art. 43 (Versamenti dei soci). - [1. Le somme versate
alle societa' in nome collettivo e in accomandita semplice
dai loro soci si considerano date a mutuo se dai bilanci
allegati alle dichiarazioni dei redditi della societa' non
risulta che il versamento e' stato fatto ad altro
titolo] (*).
2. La disposizione del comma 1 vale anche per le somme
versate alle associazioni e ai consorzi dai loro associati
o partecipanti.».
Note all'art. 55 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2195 del codice
civile:
«Art. 2195 (Imprenditori soggetti a registrazione). -
Sono soggetti all'obbligo dell'iscrizione nel registro
delle imprese gli imprenditori che esercitano:
1) un'attivita' industriale diretta alla produzione
di beni o di servizi;
2) un'attivita' intermediaria nella circolazione dei
beni;
3) un'attivita' di trasporto per terra, per acqua o
per aria;
4) un'attivita' bancaria o assicurativa;
5) altre attivita' ausiliarie delle precedenti.
Le disposizioni della legge che fanno riferimento alle
attivita' e alle imprese commerciali si applicano, se non
risulta diversamente, a tutte le attivita' indicate in
questo articolo e alle imprese che le esercitano».
(*) Il comma 1 e' stato sostituito dal decreto qui
pubblicato.
Note all'art. 65 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 77 (ora art. 65) del
TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui
pubblicato:
«Art.77 (Beni relativi all'impresa). - [1. Per le
imprese individuali, ai fini delle imposte sui redditi, si
considerano relativi all'impresa, oltre ai beni indicati
alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 53, a quelli
strumentali per l'esercizio dell'impresa stessa ed ai
crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa stessa, i
beni appartenenti all'imprenditore che siano indicati tra
le attivita' relative all'impresa nell'inventario redatto e
vidimato a norma dell'art. 2217 del codice civile. Gli
immobili di cui al comma 2 dell'art. 40 si considerano
relativi all'impresa solo se indicati nell'inventario o,
per i soggetti indicati nell'art. 79, nel registro dei beni
ammortizzabili] (*).
2. Per le societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice si considerano relativi all'impresa tutti i beni
ad esse appartenenti, salvo quanto stabilito nel comma 3
per le societa' di fatto.
3. Per le societa' di fatto si considerano relativi
all'impresa i beni indicati alle lettere a) e b) del
comma 1 dell'art. 53, i crediti acquisiti nell'esercizio
dell'impresa e i beni strumentali per l'esercizio
dell'impresa, compresi quelli iscritti in pubblici registri
a nome dei soci utilizzati esclusivamente come strumentali
per l'esercizio dell'impresa.
3-bis. Per i beni strumentali dell'impresa individuale
provenienti dal patrimonio personale dell'imprenditore e'
riconosciuto, ai fini fiscali, il costo determinato in base
alle disposizioni di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689, da iscrivere tra le
attivita' relative all'impresa nell'inventario di cui
all'art. 2217 del codice civile ovvero, per le imprese di
cui all'art. 79, nel registro dei cespiti ammortizzabili.
Le relative quote di ammortamento sono calcolate a
decorrere dall'esercizio in corso alla data
dell'iscrizione».
- Si trascrive il testo dell'art. 2217 del codice
civile:
«Art. 2217 (Redazione dell'inventario). - L'inventario
deve redigersi all'inizio dell'esercizio dell'impresa e
successivamente ogni anno, e deve contenere l'indicazione e
la valutazione delle attivita' e delle passivita' relative
all'impresa, nonche' delle attivita' e delle passivita'
dell'imprenditore estranee alla medesima.
L'inventario si chiude con il bilancio e con il conto
dei profitti e delle perdite il quale deve dimostrare con
evidenza e verita' gli utili conseguiti o le perdite
subite. Nelle valutazioni di bilancio l'imprenditore deve
attenersi ai criteri stabiliti per i bilanci delle societa'
per azioni, in quanto applicabili.
L'inventario deve essere sottoscritto dall'imprenditore
entro tre mesi dal termine per la presentazione della
dichiarazione dei redditi ai fini delle imposte dirette».
- Si trascrive il testo dell'art. 13 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 435/2001 (Modifiche al
decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.
322, nonche' disposizioni per la semplificazione e
razionalizzazione di adempimenti tributari):
«Art. 13 (Semplificazioni in materia di registrazione
dei beni ammortizzabili per i soggetti in regime di
contabilita' semplificata). - 1. I soggetti di cui all'art.
18 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, possono non tenere il registro dei beni
ammortizzabili qualora, a seguito di richiesta
dell'amministrazione finanziaria, forniscano, ordinati in
forma sistematica, gli stessi dati previsti dall'art. 16
del predetto decreto del Presidente della Repubblica n. 600
del 1973.
2. La fornitura di tali dati e' equiparata, a tutti gli
effetti, alla annotazione dei medesimi nel registro dei
beni ammortizzabili.».
- Si trascrive il testo dell'art. 2 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 695/1996 (Norme per la
semplificazione delle scritture contabili):
«Art. 2 (Registro dei beni ammortizzabili e bollettario
a madre e figlia). - 1. Le annotazioni da effettuare nel
registro dei beni ammortizzabili, di cui all'art. 16 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, possono essere eseguite anche nel libro degli
inventari di cui all'art. 2217 del codice civile o, per i
soggetti indicati nell'art. 79 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel registro
degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto.
(*) Il comma 1 e' stato sostituito dal presente
decreto.
2. Per i contribuenti che adempiono agli obblighi di
fatturazione e registrazione tramite il bollettario di cui
all'art. 32 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, le operazioni attive non soggette
ad imposta sul valore aggiunto, possono essere annotate,
anche ai fini delle imposte sui redditi, nel suddetto
bollettario».
Note all'art. 66 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 79 (ora art. 66) del
TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui
pubblicato:
«Art. 79 (Imprese minori). - 1. Il reddito d'impresa
dei soggetti che secondo le norme del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sono
ammessi al regime di contabilita' semplificata e non hanno
optato per il regime ordinario e' costituito dalla
differenza tra l'ammontare dei ricavi di cui all'art. 53 e
degli altri proventi di cui agli articoli 56 e 57, comma 1,
conseguiti nel periodo d'imposta e l'ammontare delle spese
documentate sostenute nel periodo stesso. La differenza e'
rispettivamente aumentata e diminuita delle rimanenze
finali e delle esistenze iniziali di cui agli articoli 59,
60 e 61 ed e' ulteriormente aumentata delle plusvalenze
realizzate ai sensi dell'art. 54 e delle sopravvenienze
attive di cui all'art. 55 e diminuita delle minusvalenze e
sopravvenienze passive di cui all'art. 66.
2. (abrogato).
[3. Le quote di ammortamento sono ammesse in deduzione,
secondo le disposizioni degli articoli 67 e 68, a
condizione che sia tenuto il registro dei beni
ammortizzabili. Le perdite di beni strumentali e le perdite
su crediti sono deducibili a norma dell'art. 66. Non e'
ammessa alcuna deduzione a titolo di accantonamento;
tuttavia gli accantonamenti di cui all'art. 70 sono
deducibili a condizione che risultino iscritti nei registri
di cui all'art. 18 del decreto indicato al comma 1] (*).
4. (abrogato).
[5. Si applicano, oltre a quelle richiamate nei
precedenti commi, le disposizioni di cui agli articoli 58,
62, 63, 65, 74 e 78, al comma 2 dell'art. 57, ai commi 1, 2
e 4 dell'art. 64, ai commi 1, 2, 5 e 6 dell'art. 75, ai
commi 1, 2, 3, 4 e 6 dell'art. 76 e all'art. 77. Si applica
inoltre, con riferimento ai ricavi ed alle plusvalenze che
concorrono a formare il reddito di impresa pur non
risultando dalle registrazioni ed annotazioni nei registri
di cui all'art. 18 del decreto indicato nel comma 1, la
disposizione dell'ultimo periodo del comma 4 dell'art.
75] (*).
6. Il reddito imponibile non puo' in nessun caso essere
determinato in misura inferiore a quello risultante dalla
applicazione dei criteri previsti dal successivo art. 80
per un volume di ricavi fino a 18 milioni di lire.
6-bis. Per gli enti non commerciali e gli organismi di
tipo associativo di cui agli articoli 108 e 111, che
rientrano tra i soggetti disciplinati dal presente
articolo, non si applicano le disposizioni del comma 6.
[7. Per gli intermediari e rappresentanti di commercio
e per gli esercenti le attivita' indicate al primo comma
dell'art. 1 del decreto ministeriale 13 ottobre 1979, del
Ministro delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
n. 288 del 22 ottobre 1979, il reddito d'impresa
determinato a norma dei precedenti commi e' ridotto, a
titolo di deduzione forfettaria delle spese non
documentate, di un importo pari alle seguenti percentuali
dell'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a 12
milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre 12 e fino a
150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 e
fino a 180 milioni di lire] (*).
[8. Per le imprese autorizzate all'autotrasporto di
merci per conto di terzi il reddito determinato a norma dei
precedenti commi e' ridotto, a titolo di deduzione
forfettaria di spese non documentate, di lire 15 mila per i
trasporti personalmente effettuati dall'imprenditore oltre
il comune in cui ha sede l'impresa ma nell'ambito della
regione o delle regioni confinanti e di lire 30 mila per
quelli effettuati oltre tale ambito. Per le medesime
imprese compete, altresi', una deduzione forfetaria annua
di lire 300.000 per ciascun motoveicolo e autoveicolo
avente massa complessiva a pieno carico non superiore a
3.500 chilogrammi. La deduzione spetta una sola volta per
ogni giorno di effettuazione del trasporto,
indipendentemente dal numero dei viaggi. Alla dichiarazione
dei redditi deve essere allegato un prospetto, sottoscritto
dal dichiarante, recante l'indicazione dei viaggi
effettuati e della loro durata e localita' di destinazione
nonche' degli estremi delle relative bolle di
accompagnamento delle merci o, in caso di esonero
dall'obbligo di emissione di queste, delle fatture o delle
lettere di vettura di cui all'art. 56 della legge 6 giugno
1974, n. 298; le bolle di accompagnamento, le fatture e le
lettere di vettura devono essere conservate fino alla
scadenza del termine per l'accertamento] (*).
9. (soppresso)».
- Si trascrive il testo dell'art. 13 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 435/2001 (Modifiche al
decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.
322, nonche' disposizioni per la semplificazione e
razionalizzazione di adempimenti tributari):
«Art. 13 (Semplificazioni in materia di registrazione
dei beni ammortizzabili per i soggetti in regime di
contabilita' semplificata). - 1. I soggetti di cui all'art.
18 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, possono non tenere il registro dei beni
ammortizzabili qualora, a seguito di richiesta
dell'amministrazione finanziaria, forniscano, ordinati in
forma sistematica, gli stessi dati previsti dall'art. 16
del predetto decreto del Presidente della Repubblica n. 600
del 1973.
2. La fornitura di tali dati e' equiparata, a tutti gli
effetti, alla annotazione dei medesimi nel registro dei
beni ammortizzabili.»
- Si trascrive il testo dell'art. 2 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 695/1996 (Norme per la
semplificazione delle scritture contabili):
«Art. 2 (Registro dei beni ammortizzabili e bollettario
a madre e figlia). - 1. Le annotazioni da effettuare nel
registro dei beni ammortizzabili, di cui all'art. 16 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, possono essere eseguite anche nel libro degli
inventari di cui all'art. 2217 del codice civile o, per i
soggetti indicati nell'art. 79 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel registro
degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto.
2. Per i contribuenti che adempiono agli obblighi di
fatturazione e registrazione tramite il bollettario di cui
all'art. 32 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, le operazioni attive non soggette
ad imposta sul valore aggiunto, possono essere annotate,
anche ai fini delle imposte sui redditi, nel suddetto
bollettario».
- Si trascrive il testo dell'art. 1 del decreto del
Ministro delle finanze 13 ottobre 1979 (Caratteristiche
della ricevuta fiscale e relative modalita' di rilascio da
parte di determinate categorie di contribuenti):
«Art. 1. - E' obbligatorio il rilascio di una ricevuta
fiscale per le seguenti operazioni:
a) somministrazioni di pasti e bevande, escluse
quelle di sole bevande e le somministrazioni rese in mense
aziendali, in mense popolari gestite direttamente da enti
pubblici e da enti di assistenza e di beneficenza, nonche'
quelle rese dagli esercizi indicati nel primo comma,
lettere b) e c) dell'art. 23 del decreto ministeriale
28 aprile 1976 di esecuzione della legge sulla disciplina
del commercio 11 giugno 1971, n. 426;
b) prestazioni alberghiere, comprese quelle rese da
complessi ricettivi complementari a carattere
turistico-sociale di cui alla legge 21 marzo 1958, n. 326.
La ricevuta fiscale deve essere emessa, da apposito
bollettario a ricalco «madre e figlia» conforme
sostanzialmente al modello allegato A, dal soggetto che
effettua l'operazione al momento di ultimazione della
prestazione e, nello stesso momento, la sezione «figlia»
deve essere consegnata al cliente.
La ricevuta fiscale, datata e numerata in ordine
progressivo e per anno solare, anche con l'adozione di
prefissi alfabetici o numerici di serie, deve essere
rilasciata per ciascuna prestazioni e deve contenere le
seguenti indicazioni:
1) ditta, denominazione o ragione sociale, ovvero
nome e cognome se persona fisica, domicilio fiscale e
codice fiscale dell'emittente, nonche' ubicazione
dell'esercizio in cui viene svolta l'attivita';
2) natura, qualita' e quantita' dei servizi formanti
oggetto della prestazione;
3) ammontare del corrispettivo dovuto comprensivo
dell'imposta sul valore aggiunto.
(*) I commi 3, 5, 7 e 8 sono stati sostituiti dal
decreto qui pubblicato.
Se all'atto dell'emissione del documento, il
corrispettivo non sia pagato, in tutto o in parte, deve
esserne fatta menzione nel documento stesso.
Per le somministrazioni effettuate nei confronti di
soggetti diversi dal committente, in dipendenza di
contratti conclusi tra il prestatore del servizio ed il
committente, la ricevuta fiscale puo' contenere, in luogo
dell'ammontare del corrispettivo, i dati di identificazione
del committente del servizio e la sezione «figlia» deve
essere consegnata, in assenza del committente o di un suo
incaricato, ad uno dei soggetti nei cui confronti e' stata
effettuata la somministrazione».
- Si trascrive il testo dell'art. 56 della legge n.
298/1974 ( Istituzione dell'albo nazionale degli
autotrasportatori di cose per conto di terzi, disciplina
degli autotrasporti di cose e istituzione di un sistema di
tariffe a forcella per i trasporti di merci su strada):
«Art. 56 (Documentazione obbligatoria per il trasporto
di cose per conto di terzi). - Per ogni spedizione soggetta
a regime tariffario e' obbligatoria la compilazione di un
apposito documento, emesso dal vettore e contenente tutte
le indicazioni atte a consentire il controllo
sull'osservanza delle norme del presente titolo, secondo le
modalita' che verranno stabilite con le norme di esecuzione
di cui al successivo art. 66.
Il documento di cui al primo comma deve essere redatto
in almeno quattro esemplari dei quali:
il primo viene rilasciato al mittente;
il secondo accompagna la merce per essere consegnato
al destinatario ed essere esibito per i controlli in corso
di trasporto;
il terzo deve essere conservato dal vettore per un
periodo di almeno due anni dopo la data di esecuzione del
trasporto;
il quarto e' utilizzato per fini di controllo secondo
le modalita' che verranno stabilite con l'emanazione delle
norme di esecuzione di cui al successivo art. 66.
In caso di piu' trasporti dello stesso tipo effettuati
a navetta fra una determinata localita' di partenza e una
determinata localita' di destinazione puo' essere
prescritto dal Ministro per i trasporti e l'aviazione
civile l'uso di un unico documento giornaliero riferito ai
diversi movimenti di andata e ritorno effettuati nello
stesso giorno.».
Nota all'art. 67:
- Si trascrive il testo dell'art. 81 (ora 67) del TUIR
vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui
pubblicato:
[«Art. 81 (Redditi diversi). - 1. Sono redditi diversi
se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono
conseguiti nell'esercizio di arti e professioni o di
imprese commerciali o da societa' in nome collettivo e in
accomandita semplice, ne' in relazione alla qualita' di
lavoratore dipendente:
a) le plusvalenze realizzate mediante la
lottizzazione di terreni, o l'esecuzione di opere intese a
renderli edificabili, e la successiva vendita, anche
parziale, dei terreni e degli edifici;
b) le plusvalenze realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da
non piu' di cinque anni, esclusi quelli acquisiti per
successione o donazione e le unita' immobiliari urbane che
per la maggior parte del periodo intercorso tra l'acquisto
o la costruzione e la cessione sono state adibite ad
abitazione principale del cedente o dei suoi familiari,
nonche', in ogni caso, le plusvalenze realizzate a seguito
di cessioni a titolo oneroso di terreni suscettibili di
utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione;
c) le plusvalenze realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di partecipazioni qualificate. Costituisce
cessione di partecipazioni qualificate la cessione di
azioni, diverse dalle azioni di risparmio, e di ogni altra
partecipazione al capitale od al patrimonio delle societa'
di cui all'art. 5, escluse le associazioni di cui al comma
3, lettera c), e dei soggetti di cui all'art. 87, comma 1,
lettere a), b) e d), nonche' la cessione di diritti o
titoli attraverso cui possono essere acquisite le predette
partecipazioni, qualora le partecipazioni, i diritti o
titoli ceduti rappresentino, complessivamente, una
percentuale di diritti di voto esercitabili nell'assemblea
ordinaria superiore al 2 o al 20 per cento ovvero una
partecipazione al capitale od al patrimonio superiore al 5
o al 25 per cento, secondo che si tratti di titoli
negoziati in mercati regolamentati o di altre
partecipazioni. Per i diritti o titoli attraverso cui
possono essere acquisite partecipazioni si tiene conto
delle percentuali potenzialmente ricollegabili alle
predette partecipazioni. La percentuale di diritti di voto
e di partecipazione e' determinata tenendo conto di tutte
le cessioni effettuate nel corso di dodici mesi, ancorche'
nei confronti di soggetti diversi. Tale disposizione si
applica dalla data in cui le partecipazioni, i titoli ed i
diritti posseduti rappresentano una percentuale di diritti
di voto o di partecipazione superiore alle percentuali
suindicate;
c-bis) le plusvalenze, diverse da quelle imponibili ai
sensi della lettera c), realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di azioni e di ogni altra partecipazione al
capitale o al patrimonio di societa' di cui all'art. 5,
escluse le associazioni di cui al comma 3, lettera c), e
dei soggetti di cui all'art. 87, nonche' di diritti o
titoli attraverso cui possono essere acquisite le predette
partecipazioni;
c-ter) le plusvalenze, diverse da quelle di cui alle
lettere c) e c-bis), realizzate mediante cessione a titolo
oneroso ovvero rimborso di titoli non rappresentativi di
merci, di certificati di massa, di valute estere, oggetto
di cessione a termine o rivenienti da depositi o conti
correnti, di metalli preziosi, sempreche' siano allo stato
grezzo o monetato, e di quote di partecipazione ad
organismi d'investimento collettivo. Agli effetti
dell'applicazione della presente lettera si considera
cessione a titolo oneroso anche il prelievo delle valute
estere dal deposito o conto corrente;
c-quater) i redditi, diversi da quelli precedentemente
indicati, comunque realizzati mediante rapporti da cui
deriva il diritto o l'obbligo di cedere od acquistare a
termine strumenti finanziari, valute, metalli preziosi o
merci ovvero di ricevere o effettuare a termine uno o piu'
pagamenti collegati a tassi di interesse, a quotazioni o
valori di strumenti finanziari, di valute estere, di
metalli preziosi o di merci e ad ogni altro parametro di
natura finanziaria. Agli effetti dell'applicazione della
presente lettera sono considerati strumenti finanziari
anche i predetti rapporti;
c-quinquies) le plusvalenze ed altri proventi, diversi
da quelli precedentemente indicati, realizzati mediante
cessione a titolo oneroso ovvero chiusura di rapporti
produttivi di redditi di capitale e mediante cessione a
titolo oneroso ovvero rimborso di crediti pecuniari o di
strumenti finanziari, nonche' quelli realizzati mediante
rapporti attraverso cui possono essere conseguiti
differenziali positivi e negativi in dipendenza di un
evento incerto;
d) le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio,
dei giochi e delle scommesse organizzati per il pubblico e
i premi derivanti da prove di abilita' o dalla sorte
nonche' quelli attribuiti in riconoscimento di particolari
meriti artistici, scientifici o sociali;
e) i redditi di natura fondiaria non determinabili
catastalmente, compresi quelli dei terreni dati in affitto
per usi non agricoli;
f) i redditi di beni immobili situati all'estero;
g) i redditi derivanti dall'utilizzazione economica
di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di
processi, formule e informazioni relativi ad esperienze
acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico,
salvo il disposto della lettera b) del comma 2 dell'art.
49;
h) i redditi derivanti dalla concessione in usufrutto
e dalla sublocazione di beni immobili, dall'affitto,
locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli,
macchine e altri beni mobili, dall'affitto e dalla
concessione in usufrutto di aziende; l'affitto e la
concessione in usufrutto dell'unica azienda da parte
dell'imprenditore non si considerano fatti nell'esercizio
dell'impresa, ma in caso di successiva vendita totale o
parziale le plusvalenze realizzate concorrono a formare il
reddito complessivo come redditi diversi;
h-bis) le plusvalenze realizzate in caso di
successiva cessione, anche parziale, delle aziende
acquisite ai sensi dell'art. 54, comma 5, ultimo periodo;
i) i redditi derivanti da attivita' commerciali non
esercitate abitualmente;
l) i redditi derivanti da attivita' di lavoro
autonomo non esercitate abitualmente o dalla assunzione di
obblighi di fare, non fare o permettere;
m) le indennita' di trasferta, i rimborsi forfettari
di spesa, i premi e i compensi erogati nell'esercizio
diretto di attivita' sportive dilettantistiche dal CONI,
dalle Federazioni sportive nazionali, dall'Unione nazionale
per l'incremento delle razze equine (UNIRE), dagli enti di
promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque
denominato, che persegua finalita' sportive
dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto. Tale
disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa di carattere
amministrativo-gestionale di natura non professionale resi
in favore di societa' e associazioni sportive
dilettantistiche.](*).
1-bis. Agli effetti dell'applicazione delle lettere c),
c-bis) e c-ter) del comma 1, si considerano cedute per
prime le partecipazioni, i titoli, i certificati e diritti,
nonche' le valute ed i metalli preziosi acquisiti in data
piu' recente; in caso di chiusura o di cessione dei
rapporti di cui alla lettera c-quater) si considerano
chiusi o ceduti per primi i rapporti sottoscritti od
acquisiti in data piu' recente.
1-ter. Le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo
oneroso di valute estere rivenienti da depositi e conti
correnti concorrono a formare il reddito a condizione che
nel periodo d'imposta la giacenza dei depositi e conti
correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente,
calcolata secondo il cambio vigente all'inizio del periodo
di riferimento sia superiore a cento milioni di lire per
almeno sette giorni lavorativi continui.
1-quater. Fra le plusvalenze e i redditi di cui alle
lettere c-ter), c-quater) e c-quinquies) si comprendono
anche quelli realizzati mediante rimborso o chiusura delle
attivita' finanziarie o dei rapporti ivi indicati,
sottoscritti all'emissione o comunque non acquistati da
terzi per effetto di cessione a titolo oneroso.».
Note all'art. 79 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 26 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 60/1973:
«Art. 26 (Ritenute sugli interessi e sui redditi di
capitale). 1. I soggetti indicati nel primo comma dell'art.
23, che hanno emesso obbligazioni e titoli similari operano
una ritenuta del 27 per cento, con obbligo di rivalsa,
sugli interessi ed altri proventi corrisposti ai
possessori. L'aliquota della ritenuta e' ridotta al 12,50
per cento per le obbligazioni e titoli similari, con
scadenza non inferiore a diciotto mesi, e per le cambiali
finanziarie. Tuttavia, se i titoli indicati nel precedente
periodo sono emessi da societa' od enti, diversi dalle
banche, il cui capitale e' rappresentato da azioni non
negoziate in mercati regolamentati italiani ovvero da
quote, l'aliquota del 12,50 per cento si applica a
condizione che, al momento di emissione, il tasso di
rendimento effettivo non sia superiore al doppio del tasso
ufficiale di sconto, per le obbligazioni ed i titoli
similari negoziati in mercati regolamentati di Paesi
aderenti all'Unione europea o collocati mediante offerta al
pubblico ai sensi della disciplina vigente al momento di
emissione, ovvero al tasso ufficiale di sconto aumentato di
due terzi, per le obbligazioni e titoli similari diversi
dai precedenti. Qualora il rimborso delle obbligazioni e
dei titoli similari con scadenza non inferiore a diciotto
mesi, abbia luogo prima di tale scadenza, sugli interessi e
altri proventi maturati fino al momento dell'anticipato
rimborso e' dovuta dall'emittente una somma pari al 20 per
cento.
2. L'Ente poste italiane e le banche operano una
ritenuta del 27 per cento, con obbligo di rivalsa, sugli
interessi ed altri proventi corrisposti ai titolari di
conti correnti e di depositi, anche se rappresentati da
certificati. La predetta ritenuta e' operata dalle banche
anche sui buoni fruttiferi da esse emessi. Non sono
soggetti alla ritenuta:
a) gli interessi e gli altri proventi corrisposti da
banche italiane o da filiali italiane di banche estere a
banche con sede all'estero o a filiali estere di banche
italiane;
b) gli interessi derivanti da depositi e conti
correnti intrattenuti tra le banche ovvero tra le banche e
l'Ente poste italiane;
c) gli interessi a favore del Tesoro sui depositi e
conti correnti intestati al Ministero del tesoro, del
bilancio e della programmazione economica, nonche' gli
interessi sul «Fondo di ammortamento dei titoli di Stato»
di cui al comma 1 dell'art. 2 della legge 27 ottobre 1993,
n. 43, e sugli altri fondi finalizzati alla gestione del
debito pubblico.
* Il comma 1 e' stato sostituito dal presente decreto.
3. Quando gli interessi ed altri proventi di cui al
comma 2 sono dovuti da soggetti non residenti, la ritenuta
ivi prevista e' operata dai soggetti di cui all'art. 23 che
intervengono nella loro riscossione. Qualora il rimborso
delle obbligazioni e titoli similari con scadenza non
inferiore a diciotto mesi emessi da soggetti non residenti,
abbia luogo prima di tale scadenza, e' dovuta dai
percipienti una somma pari al 20 per cento degli interessi
e degli altri proventi maturati fino al momento
dell'anticipato rimborso. Tale somma e' prelevata dai
soggetti di cui all'art. 23 che intervengono nella
riscossione degli interessi ed altri proventi ovvero nel
rimborso nei confronti di soggetti residenti.
3-bis. I soggetti indicati nel primo comma dell'art.
23, che corrispondono i proventi di cui alle lettere g-bis)
e g-ter) del comma 1 dell'art. 41 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con il decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero
intervengono nella loro riscossione operano sui predetti
proventi una ritenuta con l'aliquota del 12,50 per cento
ovvero con la maggiore aliquota a cui sarebbero
assoggettabili gli interessi ed altri proventi dei titoli
sottostanti nei confronti dei soggetti cui siano imputabili
i proventi derivanti dai rapporti ivi indicati. Nel caso
dei rapporti indicati nella lettera g-bis), la predetta
ritenuta e' operata, in luogo della ritenuta di cui al
comma 3, anche sugli interessi e gli altri proventi dei
titoli ivi indicati, maturati nel periodo di durata dei
predetti rapporti.
4. Le ritenute previste nei commi da 1 a 3-bis sono
applicate a titolo di acconto nei confronti di: a)
imprenditori individuali, se i titoli, i depositi e conti
correnti, nonche' i rapporti da cui gli interessi ed altri
proventi derivano sono relativi all'impresa ai sensi
dell'art. 77 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917; b) societa' in nome collettivo,
in accomandita semplice ed equiparate di cui all'art. 5 del
testo unico delle imposte sui redditi; c) societa' ed enti
di cui alle lettere a) e b) dell'art. 87 del medesimo testo
unico e stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
delle societa' e degli enti di cui alla lettera d) del
predetto articolo. La ritenuta di cui al comma 3-bis e'
applicata a titolo di acconto, qualora i proventi derivanti
dai titoli sottostanti non sarebbero assoggettabili a
ritenuta a titolo di imposta nei confronti dei soggetti a
cui siano imputabili i proventi derivanti dai rapporti ivi
indicati. Le predette ritenute sono applicate a titolo
d'imposta nei confronti dei soggetti esenti dall'imposta
sul reddito delle persone giuridiche ed in ogni altro caso.
Non sono soggetti tuttavia a ritenuta i proventi indicati
nei commi 3 e 3-bis corrisposti a societa' in nome
collettivo, in accomandita semplice ed equiparate di cui
all'art. 5 del testo unico, alle societa' ed enti di cui
alle lettere a) e b) dell'art. 87 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e alle stabili
organizzazioni delle societa' ed enti di cui alla lettera
d) dello stesso art. 87.
5. I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23
operano una ritenuta del 12,50 per cento a titolo
d'acconto, con obbligo di rivalsa, sui redditi di capitale
da essi corrisposti, diversi da quelli indicati nei commi
precedenti e da quelli per i quali sia prevista
l'applicazione di altra ritenuta alla fonte o di imposte
sostitutive delle imposte sui redditi. Se i percipienti non
sono residenti nel territorio dello Stato o stabili
organizzazioni di soggetti non residenti la predetta
ritenuta e' applicata a titolo d'imposta ed e' operata
anche sui proventi conseguiti nell'esercizio d'impresa
commerciale. L'aliquota della ritenuta e' stabilita al 27
per cento se i percipienti sono residenti negli Stati o
territori a regime fiscale privilegiato individuati con il
decreto del Ministro delle finanze emanato ai sensi del
comma 7-bis dell'art. 76 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. La predetta ritenuta
e' operata anche sugli interessi ed altri proventi dei
prestiti di denaro corrisposti a stabili organizzazioni
estere di imprese residenti, non appartenenti all'impresa
erogante, e si applica a titolo d'imposta sui proventi che
concorrono a formare il reddito di soggetti non residenti
ed a titolo d'acconto, in ogni altro caso.».
- Si trascrive il testo dell'art. 1 del decreto-legge
n. 546/1981 (Disposizioni in materia di imposte di bollo e
sugli atti e formalita' relativi ai trasferimenti degli
autoveicoli, di regime fiscale delle cambiali accettate da
aziende e istituti di credito nonche' di adeguamento della
misura dei canoni demaniali) come modificato dalla legge di
conversione n. 692/1981 e, da ultimo, dall'art. 12 del
decreto legislativo n. 461/1997:
«Art. 1. - All'art. 10-bis. della tariffa allegato A,
annessa al decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 642, e successive modificazioni ed
integrazioni, dopo le parole "del codice civile" sono
aggiunte le parole "con indicazione dei proventi in
qualunque forma pattuiti".
La nota dell'art. 10-bis della tariffa allegato A,
annessa al decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 642, e successive modificazioni ed
integrazioni, e' sostituita dalla seguente: "Come per le
cambiali di cui al precedente art. 9. Se peraltro le
cambiali di cui al presente articolo sono acquistate
dall'impresa emittente, o da altra impresa con lo stesso
titolare o contitolare o dalla banca accettante o da loro
controllate, controllanti o collegate, il bollo va
integrato fino alla misura prevista dall'art. 9, lettera
a). La stessa disposizione si applica se l'indicazione dei
proventi manca o non corrisponde a quelli effettivamente
pattuiti. Le cambiali di cui al presente articolo potranno
essere girate esclusivamente con la clausola `senza
garanzia' o `equivalenti'.".
Le banche accettanti operano, all'atto del pagamento,
una ritenuta del 27 per cento, con obbligo di rivalsa, sui
proventi indicati sulle cambiali di cui all'art. 6, comma
4, della tariffa, allegato A, annessa al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 642, come
sostituita dal decreto del Ministro delle finanze 20 agosto
1992, pubblicato nel supplemento ordinario n. 106 alla
Gazzetta Ufficiale n. 196 del 21 agosto 1992. La ritenuta
e' applicata a titolo di acconto nei confronti di:
a) imprenditori individuali, se i titoli sono
relativi all'impresa ai sensi dell'art. 77 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
b) societa' in nome collettivo, in accomandita
semplice ed equiparate di cui all'art. 5 del citato testo
unico n. 917 del 1986;
c) societa' ed enti di cui alle lettere a) e b) del
comma 1, dell'art. 87 dello stesso testo unico n. 917 del
1986 e stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
delle societa' e degli enti di cui alla lettera d) del
comma 1 del predetto art. 87. La predetta ritenuta e'
applicata a titolo d'imposta nei confronti dei soggetti
esenti dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche ed
in ogni altro caso.
Le operazioni relative alla emissione, compresa
l'accettazione, e alla negoziazione delle cambiali di cui
al comma precedente sono equiparate agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto alle operazioni di
emissione e negoziazione di obbligazioni.».
Nota all'art. 80 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 17 del decreto
legislativo n. 241/1997 (Norme di semplificazione degli
adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei
redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' di
modernizzazione del sistema di gestione delle
dichiarazioni):
«Art. 17 (Oggetto). - 1. I contribuenti eseguono
versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti
all'I.N.P.S. e delle altre somme a favore dello Stato,
delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale
compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei
confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle
dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate
successivamente alla data di entrata in vigore del presente
decreto. Tale compensazione deve essere effettuata entro la
data di presentazione della dichiarazione successiva.
2. Il versamento unitario e la compensazione riguardano
i crediti e i debiti relativi:
a) alle imposte sui redditi, alle relative
addizionali e alle ritenute alla fonte riscosse mediante
versamento diretto ai sensi dell'art. 3 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602; per
le ritenute di cui al secondo comma del citato art. 3 resta
ferma la facolta' di eseguire il versamento presso la
competente sezione di tesoreria provinciale dello Stato; in
tal caso non e' ammessa la compensazione;
b) all'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi
degli articoli 27 e 33 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e quella dovuta dai
soggetti di cui all'art. 74;
c) alle imposte sostitutive delle imposte sui redditi
e dell'imposta sul valore aggiunto;
d) all'imposta prevista dall'art. 3, comma 143,
lettera a), della legge 23 dicembre 1996, n. 662;
d-bis) [all'addizionale regionale all'imposta sul
reddito delle persone fisiche];
e) ai contributi previdenziali dovuti da titolari di
posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate
da enti previdenziali, comprese le quote associative;
f) ai contributi previdenziali ed assistenziali
dovuti dai datori di lavoro e dai committenti di
prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa di
cui all'art. 49, comma 2, lettera a), del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
g) ai premi per l'assicurazione contro gli infortuni
sul lavoro e le malattie professionali dovuti ai sensi del
testo unico approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124;
h) agli interessi previsti in caso di pagamento
rateale ai sensi dell'art. 20;
h-bis) al saldo per il 1997 dell'imposta sul
patrimonio netto delle imprese, istituita con decreto legge
30 settembre 1992, n. 394, convertito, con modificazioni,
dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e del contributo al
Servizio sanitario nazionale di cui all'art. 31 della legge
28 febbraio 1986, n. 41, come da ultimo modificato
dall'art. 4 del decreto legge 23 febbraio 1995, n. 41,
convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995,
n. 85;
h-ter) alle altre entrate individuate con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro, del bilancio e della programmazione economica, e
con i Ministri competenti per settore;
h-quater) al credito d'imposta spettante agli
esercenti sale cinematografiche.
2-bis. [Non sono ammessi alla compensazione di cui al
comma 2 i crediti ed i debiti relativi all'imposta sul
valore aggiunto da parte delle societa' e degli enti che si
avvalgono della procedura di compensazione della predetta
imposta a norma dell'ultimo comma dell'art. 73 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633].».
Nota all'art. 82 del TUIR:
- Si trascrive il testo degli articoli 2357, 2357-bis e
2359-ter del codice civile:
«Art. 2357 (Acquisto delle proprie azioni) (testo in
vigore dal 1° gennaio 2004). - La societa' non puo'
acquistare azioni proprie se non nei limiti degli utili
distribuibili e delle riserve disponibili risultanti
dall'ultimo bilancio regolarmente approvato. Possono essere
acquistate soltanto azioni interamente liberate.
L'acquisto deve essere autorizzato dall'assemblea, la
quale ne fissa le modalita', indicando in particolare il
numero massimo di azioni da acquistare, la durata, non
superiore ai diciotto mesi, per la quale l'autorizzazione
e' accordata, il corrispettivo minimo ed il corrispettivo
massimo.
In nessun caso il valore nominale delle azioni
acquistate a norma dei commi precedenti puo' eccedere la
decima parte del capitale sociale, tenendosi conto a tal
fine anche delle azioni possedute da societa' controllate.
Le azioni acquistate in violazione dei commi precedenti
debbono essere alienate secondo modalita' da determinarsi
dall'assemblea, entro un anno dal loro acquisto. In
mancanza, deve procedersi senza indugio al loro
annullamento e alla corrispondente riduzione del capitale.
Qualora l'assemblea non provveda, gli amministratori e i
sindaci devono chiedere che la riduzione sia disposta dal
tribunale secondo il procedimento previsto dall'art. 2446,
secondo comma.
Le disposizioni del presente articolo si applicano
anche agli acquisti fatti per tramite di societa'
fiduciaria o per interposta persona.».
(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«La societa' non puo' acquistare azioni proprie se non
nei limiti degli utili distribuibili e delle riserve
disponibili risultanti dall'ultimo bilancio regolarmente
approvato. Possono essere acquistate soltanto azioni
interamente liberate.
L'acquisto deve essere autorizzato dall'assemblea, la
quale ne fissa le modalita', indicando in particolare il
numero massimo di azioni da acquistare, la durata, non
superiore ai diciotto mesi, per la quale l'autorizzazione
e' accordata, il corrispettivo minimo ed il corrispettivo
massimo.
In nessun caso il valore nominale delle azioni
acquistate a norma dei commi precedenti puo' eccedere la
decima parte del capitale sociale, tenendosi conto a tal
fine anche delle azioni possedute da societa' controllate.
Le azioni acquistate in violazione dei commi precedenti
debbono essere alienate secondo modalita' da determinarsi
dall'assemblea, entro un anno dal loro acquisto. In
mancanza, deve procedersi senza indugio al loro
annullamento e alla corrispondente riduzione del capitale.
Qualora l'assemblea non provveda, gli amministratori e i
sindaci devono chiedere che la riduzione sia disposta dal
tribunale secondo il procedimento previsto dall'art. 2446,
secondo comma.
Le disposizioni del presente articolo si applicano
anche agli acquisti fatti per tramite di societa'
fiduciaria o per interposta persona.»).
«Art. 2357-bis (Casi speciali di acquisto delle proprie
azioni) (testo in vigore dal 1° gennaio 2004). - Le
limitazioni contenute nell'art. 2357 non si applicano
quando l'acquisto di azioni proprie avvenga:
1) in esecuzione di una deliberazione dell'assemblea
di riduzione del capitale, da attuarsi mediante riscatto e
annullamento di azioni;
2) a titolo gratuito, sempre che si tratti di azioni
interamente liberate;
3) per effetto di successione universale o di fusione
o scissione;
4) in occasione di esecuzione forzata per il
soddisfacimento di un credito della societa', sempre che si
tratti di azioni interamente liberate.
Se il valore nominale delle azioni proprie supera il
limite della decima parte del capitale per effetto di
acquisti avvenuti a norma dei numeri 2), 3) e 4) del primo
comma del presente articolo, si applica per l'eccedenza il
penultimo comma dell'art. 2357, ma il termine entro il
quale deve avvenire l'alienazione e' di tre anni.».
(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«Le limitazioni contenute nell'articolo precedente non
si applicano quando l'acquisto di azioni proprie avvenga:
1) in esecuzione di una deliberazione dell'assemblea
di riduzione del capitale, da attuarsi mediante riscatto e
annullamento di azioni;
2) a titolo gratuito, sempre che si tratti di azioni
interamente liberate;
3) per effetto di successione universale o di
fusione;
4) in occasione di esecuzione forzata per il
soddisfacimento di un credito della societa', sempre che si
tratti di azioni interamente liberate.
Se il valore nominale delle azioni proprie supera il
limite della decima parte del capitale per effetto di
acquisti avvenuti a norma dei numeri 2), 3) e 4) del primo
comma del presente articolo, si applica per l'eccedenza il
penultimo comma dell'articolo precedente, ma il termine
entro il quale deve avvenire l'alienazione e' di tre
anni.»).
«Art. 2359-ter (Alienazione o annullamento delle azioni
o quote della societa' controllante) (testo in vigore dal
1° gennaio 2004). - Le azioni o quote acquistate in
violazione dell'art. 2359-bis devono essere alienate
secondo modalita' da determinarsi dall'assemblea entro un
anno dal loro acquisto.
In mancanza, la societa' controllante deve procedere
senza indugio al loro annullamento e alla corrispondente
riduzione del capitale, con rimborso secondo i criteri
indicati dagli articoli 2437-ter e 2437-quater. Qualora
l'assemblea non provveda, gli amministratori e i sindaci
devono chiedere che la riduzione sia disposta dal tribunale
secondo il procedimento previsto dall'art. 2446, secondo
comma.».
(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«Le azioni o quote acquistate in violazione dell'art.
2359-bis devono essere alienate secondo modalita' da
determinarsi dall'assemblea entro un anno dal loro
acquisto.
In mancanza, la societa' controllante deve procedere
senza indugio al loro annullamento e alla corrispondente
riduzione del capitale, con rimborso secondo i criteri
indicati dall'art. 2437. Qualora l'assemblea non provveda,
gli amministratori e i sindaci devono chiedere che la
riduzione sia disposta dal tribunale secondo il
procedimento previsto dall'art. 2446, secondo comma.»).
- Si trascrive il testo dell'art. 121 del decreto
legislativo n. 58/1998 (testo unico delle disposizioni in
materia di intermediazione finanziaria, ai sensi degli
articoli 8 e 21 della legge 6 febbraio 1996, n. 52):
«Art. 121 (Disciplina delle partecipazioni reciproche).
- 1. Fuori dai casi previsti dall'art. 2359-bis del codice
civile, in caso di partecipazioni reciproche eccedenti i
limiti indicati nell'art. 120, commi 2 e 3, la societa' che
ha superato il limite successivamente non puo' esercitare
il diritto di voto inerente alle azioni o quote eccedenti e
deve alienarle entro dodici mesi dalla data in cui ha
superato il limite. In caso di mancata alienazione entro il
termine previsto la sospensione del diritto di voto si
estende all'intera partecipazione. Se non e' possibile
accertare quale delle due societa' ha superato il limite
successivamente, la sospensione del diritto di voto e
l'obbligo di alienazione si applicano a entrambe, salvo
loro diverso accordo.
2. Il limite del due per cento richiamato nel comma 1
e' elevato al cinque per cento a condizione che il
superamento del due per cento da parte di entrambe le
societa' abbia luogo a seguito di un accordo
preventivamente autorizzato dall'assemblea ordinaria delle
societa' interessate.
3. Se un soggetto detiene una partecipazione superiore
al due per cento del capitale in una societa' con azioni
quotate, questa o il soggetto che la controlla non possono
acquisire una partecipazione superiore a tale limite in una
societa' con azioni quotate controllata dal primo. In caso
di inosservanza, il diritto di voto inerente alle azioni
eccedenti il limite indicato e' sospeso. Se non e'
possibile accertare quale dei due soggetti ha superato il
limite successivamente, la sospensione del diritto di voto
si applica a entrambi, salvo loro diverso accordo.
4. Per il calcolo delle partecipazioni si applicano i
criteri stabiliti ai sensi dell'art. 120, comma 4, lettera
b).
5. I commi 1, 2 e 3 non si applicano quando i limiti
ivi indicati sono superati a seguito di un'offerta pubblica
di acquisto diretta a conseguire almeno il sessanta per
cento delle azioni ordinarie.
6. In caso di inosservanza dei divieti di esercizio del
voto previsti dai commi 1 e 3, si applica l'art. 14, comma
5. L'impugnazione puo' essere proposta anche dalla CONSOB
entro il termine indicato nell'art. 14, comma 6.».
Nota all'art. 84 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2425 del codice
civile:
«Art. 2425 (Contenuto del conto economico). - Il conto
economico deve essere redatto in conformita' al seguente
schema:
A) Valore della produzione:
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso
di lavorazione, semilavorati e finiti;
3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori
interni;
5) altri ricavi e proventi, con separata
indicazione dei contributi in conto esercizio.
Totale.
B) Costi della produzione:
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di
merci;
7) per servizi;
8) per godimento di beni di terzi;
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto;
d) trattamento di quiescenza e simili;
e) altri costi;
10) ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni
immateriali;
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;
c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;
d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo
circolante e delle disponibilita' liquide;
11) variazioni delle rimanenze di materie prime,
sussidiarie, di consumo e merci;
12) accantonamenti per rischi;
13) altri accantonamenti;
14) oneri diversi di gestione.
Totale.
Differenza tra valore e costi della produzione (A - B).
C) Proventi e oneri finanziari:
15) proventi da partecipazioni, con separata
indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e
collegate;
16) altri proventi finanziari:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni,
con separata indicazione di quelli da imprese controllate e
collegate e di quelli da controllanti;
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che
non costituiscono partecipazioni;
c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni;
d) proventi diversi dai precedenti, con separata
indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e
di quelli da controllanti;
17) interessi e altri oneri finanziari, con
separata indicazione di quelli verso imprese controllate e
collegate e verso controllanti;
17-bis) utili e perdite su cambi. Totale (15 + 16 -
17+ -17 bis).
D) Rettifiche di valore di attivita' finanziarie:
18) rivalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti all'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni;
19) svalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni. Totale delle rettifiche
(18 - 19).
E) Proventi e oneri straordinari:
20) proventi, con separata indicazione delle
plusvalenze da alienazioni i cui ricavi non sono
iscrivibili al n. 5);
21) oneri, con separata indicazione delle
minusvalenze da alienazioni, i cui effetti contabili non
sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a
esercizi precedenti. Totale delle partite straordinarie (20
- 21).
Risultato prima delle imposte (A - B + - C + - D +
- E);
22) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti,
differite e anticipate;
23) utile (perdite) dell'esercizio.».
Note all'art. 88 del TUIR:
- La legge n. 97/1994 reca «Nuove disposizioni per le
zone montane» ed e' stata pubblicata nella Gazzetta
Ufficiale 9 febbraio 1994, n. 32, supplemento ordinario.
- Il testo unico delle leggi sugli interventi nel
Mezzogiorno di cui al decreto del Presidente della
Repubblica n. 218/1978 e' stato pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 29 maggio 1978, n. 146, supplemento ordinario.
Note all'art. 98 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 3, comma 115, della
legge n. 549/1995 (Misure di razionalizzazione della
finanza pubblica):
«115. Nel caso in cui il tasso di rendimento effettivo
sugli interessi ed altri proventi delle obbligazioni e
titoli similari sia superiore ai limiti indicati nel terzo
periodo del comma 1 dell'art. 26 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, gli interessi
passivi eccedenti l'importo derivante dall'applicazione del
predetto tasso sono indeducibili dal reddito d'impresa.».
- Si trascrive il testo dell'art. 2359 del codice
civile:
«Art. 2359 (Societa' controllate e societa' collegate).
- Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di
voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante di
un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo
comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta:
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria puo'
essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un
decimo se la societa' ha azioni quotate in borsa.».
(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«Art. 2359 (Societa' controllate e societa' collegate).
- Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di
voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante di
un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo
comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta;
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria puo'
essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un
decimo se la societa' ha azioni quotate in borsa.»).
- Si trascrive il testo dell'art. 1 del decreto
legislativo n. 87/1992 (Attuazione della direttiva n.
86/635/CEE, relativa ai conti annuali ed ai conti
consolidati delle banche e degli altri istituti finanziari,
e della direttiva n. 89/117/CEE, relativa agli obblighi in
materia di pubblicita' dei documenti contabili delle
succursali, stabilite in uno Stato membro, di enti
creditizi ed istituti finanziari con sede sociale fuori di
tale Stato membro):
«Art. 1 (Ambito d'applicazione). - 1. Le disposizioni
del presente decreto si applicano:
a) alle banche;
b) alle societa' di gestione previste dalla legge
23 marzo 1983, n. 77;
c) alle societa' finanziarie capogruppo dei gruppi
bancari iscritti nell'albo;
d) alle societa' previste dalla legge 2 gennaio 1991,
n. 1;
e) ai soggetti operanti nel settore finanziario
previsti dal titolo V del testo unico delle leggi in
materia bancaria e creditizia emanato ai sensi dell'art.
25, comma 2, della legge 19 febbraio 1992, n. 142, nonche'
alle societa' esercenti altre attivita' finanziarie
indicate nell'art. 59, comma 1, lettera b), dello stesso
testo unico.
2. Il Ministro del tesoro con riferimento ai soggetti
previsti nel comma 1, lettera e), stabilisce criteri di
esclusione dall'applicazione del presente decreto con
particolare riguardo all'incidenza dell'attivita' di
carattere finanziario su quella complessivamente svolta, ai
soggetti nei cui confronti l'attivita' e' esercitata, alla
composizione finanziaria o meno del portafoglio
partecipativo, all'esigenza di evitare criteri e tecniche
di redazione disomogenei ai fini della predisposizione del
bilancio consolidato.
3. Ai fini del presente decreto, l'attivita' di
assunzione di partecipazioni al fine di successivi
smobilizzi e' in ogni caso considerata attivita'
finanziaria.
4. Per l'applicazione del presente decreto i soggetti
previsti dal comma 1 sono definiti enti creditizi e
finanziari.
5. Per le societa' disciplinate dalla legge 2 gennaio
1991, n. 1, le norme previste dal presente decreto sono
attuate, avuto riguardo alla specialita' della disciplina
della legge stessa, con disposizioni emanate dalla Banca
d'Italia sentita la Commissione nazionale per le societa' e
la borsa (CONSOB).».
Note all'art. 100 del TUIR:
- Il decreto legislativo n. 490/1999, di emanazione del
testo unico delle disposizioni legislative in materia di
beni culturali e ambientali, a norma dell'art. 1 della
legge 8 ottobre 1997, n. 352, e' stato pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 27 dicembre 1999, n. 302, supplemento
ordinario. Si trascrive il testo dell'art. 2:
«Art. 2 (Patrimonio storico, artistico,
demo-etno-antropologico, archeologico, archivistico,
librario). - 1. Sono beni culturali disciplinati a norma di
questo titolo:
a) le cose immobili e mobili che presentano interesse
artistico, storico, archeologico, o
demo-etno-antropologico;
b) le cose immobili che, a causa del loro riferimento
con la storia politica, militare, della letteratura,
dell'arte e della cultura in genere, rivestono un interesse
particolarmente importante;
c) le collezioni o serie di oggetti che, per
tradizione, fama e particolari caratteristiche ambientali,
rivestono come complesso un eccezionale interesse artistico
o storico;
d) i beni archivistici;
e) i beni librari.
2. Sono comprese tra le cose indicate nel comma 1,
lettera a):
a) le cose che interessano la paleontologia, la
preistoria e le primitive civilta';
b) le cose di interesse numismatico;
c) i manoscritti, gli autografi, i carteggi, i
documenti notevoli, gli incunaboli, nonche' i libri, le
stampe, le incisioni aventi carattere di rarita' e pregio;
d) le carte geografiche e gli spartiti musicali
aventi carattere di rarita' e di pregio artistico o
storico;
e) le fotografie con relativi negativi e matrici,
aventi carattere di rarita' e di pregio artistico o
storico;
f) le ville, i parchi e i giardini che abbiano
interesse artistico o storico.
3. Sono comprese tra le collezioni indicate nel comma
1, lettera c), quali testimonianze di rilevanza
storico-culturale, le raccolte librarie appartenenti a
privati, se di eccezionale interesse culturale.
4. Sono beni archivistici:
a) gli archivi e i singoli documenti dello Stato;
b) gli archivi e i singoli documenti degli enti
pubblici;
c) gli archivi e i singoli documenti, appartenenti a
privati, che rivestono notevole interesse storico.
5. Sono beni librari le raccolte librarie delle
biblioteche dello Stato e degli enti pubblici, quelle
indicate nel comma 3 e, qualunque sia il loro supporto, i
beni indicati al comma 2, lettere c) e d).
6. Non sono soggette alla disciplina di questo titolo,
a norma del comma 1, lettera a), le opere di autori viventi
o la cui esecuzione non risalga ad oltre cinquanta anni.».
- Il decreto del Presidente della Repubblica n.
1409/1963, recante «Norme relative all'ordinamento ed al
personale degli Archivi di Stato», e' stato pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale 31 ottobre 1963, n. 285.
- Si trascrive il testo dell'art. 8 del decreto
legislativo n. 281/1997 (Definizione ed ampliamento delle
attribuzioni della Conferenza permanente per i rapporti tra
lo Stato, le regioni e le province autonome di Trento e
Bolzano ed unificazione, per le materie ed i compiti di
interesse comune delle regioni, delle province e dei
comuni, con la Conferenza Stato-citta' ed autonomie
locali):
«Art. 8 (Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali e
Conferenza unificata). - 1. La Conferenza Stato-citta' ed
autonomie locali e' unificata per le materie ed i compiti
di interesse comune delle regioni, delle province, dei
comuni e delle comunita' montane, con la Conferenza
Stato-regioni.
2. La Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali e'
presieduta dal Presidente del Consiglio dei Ministri o, per
sua delega, dal Ministro dell'interno o dal Ministro per
gli affari regionali; ne fanno parte altresi' il Ministro
del tesoro e del bilancio e della programmazione economica,
il Ministro delle finanze, il Ministro dei lavori pubblici,
il Ministro della sanita', il presidente dell'Associazione
nazionale dei comuni d'Italia - ANCI, il presidente
dell'Unione province d'Italia - UPI ed il presidente
dell'Unione nazionale comuni, comunita' ed enti montani -
UNCEM. Ne fanno parte inoltre quattordici sindaci designati
dall'ANCI e sei presidenti di provincia designati dall'UPI.
Dei quattordici sindaci designati dall'ANCI cinque
rappresentano le citta' individuate dall'art. 17 della
legge 8 giugno 1990, n. 142. Alle riunioni possono essere
invitati altri membri del Governo, nonche' rappresentanti
di amministrazioni statali, locali o di enti pubblici.
3. La Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali e'
convocata almeno ogni tre mesi, e comunque in tutti i casi
il presidente ne ravvisi la necessita' o qualora ne faccia
richiesta il presidente dell'ANCI, dell'UPI o dell'UNCEM.
4. La Conferenza unificata di cui al comma 1 e'
convocata dal Presidente del Consiglio dei Ministri. Le
sedute sono presiedute dal Presidente del Consiglio dei
Ministri o, su sua delega, dal Ministro per gli affari
regionali o, se tale incarico non e' conferito, dal
Ministro dell'interno.».
Nota all'art. 101 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2426 del codice
civile:
«Art 2426 (Criteri di valutazioni). - Nelle valutazioni
devono essere osservati i seguenti criteri:
1) le immobilizzazioni sono iscritte al costo di
acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si
computano anche i costi accessori. Il costo di produzione
comprende tutti i costi direttamente imputabili al
prodotto. Puo' comprendere anche altri costi, per la quota
ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo
di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene puo'
essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere
aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della
fabbricazione, interna o presso terzi;
2) il costo delle immobilizzazioni, materiali e
immateriali, la cui utilizzazione e' limitata nel tempo
deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio
in relazione con la loro residua possibilita' di
utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di
ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere
motivate nella nota integrativa;
3) l'immobilizzazione che, alla data della chiusura
dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a
quello determinato secondo i numeri 1) e 2) deve essere
iscritta a tale minore valore; questo non puo' essere
mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i
motivi della rettifica effettuata.
Per le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni
in imprese controllate o collegate che risultino iscritte
per un valore superiore a quello derivante
dall'applicazione del criterio di valutazione previsto dal
successivo numero 4) o, se non vi sia obbligo di redigere
il bilancio consolidato, al valore corrispondente alla
frazione di patrimonio netto risultante dall'ultimo
bilancio dell'impresa partecipata, la differenza dovra'
essere motivata nella nota integrativa;
4) le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni
in imprese controllate o collegate possono essere valutate,
con riferimento ad una o piu' tra dette imprese, anziche'
secondo il criterio indicato al numero 1), per un importo
pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto
risultante dall'ultimo bilancio delle imprese medesime,
detratti i dividendi ed operate le rettifiche richieste dai
principi di redazione del bilancio consolidato nonche'
quelle necessarie per il rispetto dei principi indicati
negli articoli 2423 e 2423-bis.
Quando la partecipazione e' iscritta per la prima volta
in base al metodo del patrimonio netto, il costo di
acquisto superiore al valore corrispondente del patrimonio
netto risultante dall'ultimo bilancio dell'impresa
controllata o collegata puo' essere iscritto nell'attivo,
purche' ne siano indicate le ragioni nella nota
integrativa. La differenza, per la parte attribuibile a
beni ammortizzabili o all'avviamento, deve essere
ammortizzata.
Negli esercizi successivi le plusvalenze, derivanti
dall'applicazione del metodo del patrimonio netto, rispetto
al valore indicato nel bilancio dell'esercizio precedente
sono iscritte in una riserva non distribuibile;
5) i costi di impianto e di ampliamento, i costi di
ricerca, di sviluppo e di pubblicita' aventi utilita'
pluriennale possono essere iscritti nell'attivo con il
consenso, ove esistente, del collegio sindacale e devono
essere ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque
anni. Fino a che l'ammortamento non e' completato possono
essere distribuiti dividendi solo se residuano riserve
disponibili sufficienti a coprire l'ammontare dei costi non
ammortizzati;
6) l'avviamento puo' essere iscritto nell'attivo con
il consenso, ove esistente, del collegio sindacale, se
acquisito a titolo oneroso, nei limiti del costo per esso
sostenuto e deve essere ammortizzato entro un periodo di
cinque anni.
E' tuttavia consentito ammortizzare sistematicamente
l'avviamento in un periodo limitato di durata superiore,
purche' esso non superi la durata per l'utilizzazione di
questo attivo e ne sia data adeguata motivazione nella nota
integrativa;
7) il disaggio su prestiti deve essere iscritto
nell'attivo e ammortizzato in ogni esercizio per il periodo
di durata del prestito;
8) i crediti devono essere iscritti secondo il valore
presumibile di realizzazione;
8-bis) le attivita' e le passivita' in valuta, ad
eccezione delle immobilizzazioni, devono essere iscritte al
tasso di cambio a pronti alla data di chiusura
dell'esercizio ed i relativi utili e perdite su cambi
devono essere imputati al conto economico e l'eventuale
utile netto deve essere accantonato in apposita riserva non
distribuibile fino al realizzo. Le immobilizzazioni in
valuta devono essere iscritte al tasso di cambio al momento
del loro acquisto o a quello inferiore alla data di
chiusura dell'esercizio se la riduzione debba giudicarsi
durevole;
9) le rimanenze, i titoli e le attivita' finanziarie
che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al
costo di acquisto o di produzione, calcolato secondo il
numero 1), ovvero al valore di realizzazione desumibile
dall'andamento del mercato, se minore; tale minor valore
non puo' essere mantenuto nei successivi bilanci se ne sono
venuti meno i motivi. I costi di distribuzione non possono
essere computati nel costo di produzione;
10) il costo dei beni fungibili puo' essere calcolato
col metodo della media ponderata o con quelli: «primo
entrato, primo uscito» o: «ultimo entrato, primo uscito»;
se il valore cosi' ottenuto differisce in misura
apprezzabile dai costi correnti alla chiusura
dell'esercizio, la differenza deve essere indicata, per
categoria di beni, nella nota integrativa;
11) i lavori in corso su ordinazione possono essere
iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati
con ragionevole certezza;
12) le attrezzature industriali e commerciali, le
materie prime, sussidiarie e di consumo, possono essere
iscritte nell'attivo ad un valore costante qualora siano
costantemente rinnovate, e complessivamente di scarsa
importanza in rapporto all'attivo di bilancio, sempreche'
non si abbiano variazioni sensibili nella loro entita',
valore e composizione».
(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«Art. 2426 (Criteri di valutazione). - Nelle
valutazioni devono essere osservati i seguenti criteri:
1) le immobilizzazioni sono iscritte al costo di
acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si
computano anche i costi accessori. Il costo di produzione
comprende tutti i costi direttamente imputabili al
prodotto. Puo' comprendere anche altri costi, per la quota
ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo
di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene puo'
essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere
aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della
fabbricazione, interna o presso terzi;
2) il costo delle immobilizzazioni, materiali e
immateriali, la cui utilizzazione e' limitata nel tempo
deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio
in relazione con la loro residua possibilita' di
utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di
ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere
motivate nella nota integrativa;
3) l'immobilizzazione che, alla data della chiusura
dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a
quello determinato secondo i numeri 1) e 2) deve essere
iscritta a tale minor valore; questo non puo' essere
mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i
motivi della rettifica effettuata.
Per le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni
in imprese controllate o collegate che risultino iscritte
per un valore superiore a quello derivante
dall'applicazione del criterio di valutazione previsto dal
successivo n. 4) o, se non vi sia obbligo di redigere il
bilancio consolidato, al valore corrispondente alla
frazione di patrimonio netto risultante dall'ultimo
bilancio dell'impresa partecipata, la differenza dovra'
essere motivata nella nota integrativa;
4) le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni
in imprese controllate o collegate possono essere valutate,
con riferimento ad una o piu' tra dette imprese, anziche'
secondo il criterio indicato al n. 1), per un importo pari
alla corrispondente razione del patrimonio netto risultante
dall'ultimo bilancio delle imprese medesime, detratti i
dividendi ed operate le rettifiche richieste dai principi
di redazione del bilancio consolidato nonche' quelle
necessarie per il rispetto dei principi indicati negli
articoli 2423 e 2423-bis.
Quando la partecipazione e' iscritta per la prima volta
in base al metodo del patrimonio netto, il costo di
acquisto superiore al valore corrispondente del patrimonio
netto risultante dall'ultimo bilancio dell'impresa
controllata o collegata puo' essere iscritto nell'attivo,
purche' ne siano indicate le ragioni nella nota
integrativa. La differenza, per la parte attribuibile a
beni ammortizzabili o all'avviamento, deve essere
ammortizzata.
Negli esercizi successivi le plusvalenze, derivanti
dall'applicazione del metodo del patrimonio netto, rispetto
al valore indicato nel bilancio dell'esercizio precedente
sono iscritte in una riserva non distribuibile;
5) i costi di impianto e di ampliamento, i costi di
ricerca, di sviluppo e di pubblicita' aventi utilita'
pluriennale possono essere iscritti nell'attivo con il
consenso del collegio sindacale e devono essere
ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni.
Fino a che l'ammortamento non e' completato possono essere
distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili
sufficienti a coprire l'ammontare dei costi non
ammortizzati;
6) l'avviamento puo' essere iscritto nell'attivo con
il consenso del collegio sindacale, se acquisito a titolo
oneroso, nei limiti del costo per esso sostenuto e deve
essere ammortizzato entro un periodo di cinque anni. E'
tuttavia consentito ammortizzare sistematicamente
l'avviamento in un periodo limitato di durata superiore,
purche' esso non superi la durata per l'utilizzazione di
questo attivo e ne sia data adeguata motivazione nella nota
integrativa;
7) il disaggio su prestiti deve essere iscritto
nell'attivo e ammortizzato in ogni esercizio per il periodo
di durata del prestito;
8) i crediti devono essere iscritti secondo il valore
presumibile di realizzazione;
9) le rimanenze, i titoli e le attivita' finanziarie
che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al
costo di acquisto o di produzione, calcolato secondo il n.
1), ovvero al valore di realizzazione desumibile
dall'andamento del mercato, se minore; tale minor valore
non puo' essere mantenuto nei successivi bilanci se ne sono
venuti meno i motivi. I costi di distribuzione non possono
essere computati nel costo di produzione;
10) il costo dei beni fungibili puo' essere calcolato
col metodo della media ponderata o con quelli «primo
entrato, primo uscito» o «ultimo entrato, primo uscito»; se
il valore cosi' ottenuto differisce in misura apprezzabile
dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la
differenza deve essere indicata, per categoria di beni,
nella nota integrativa;
11) i lavori in corso su ordinazione possono essere
iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati
con ragionevole certezza;
12) le attrezzature industriali e commerciali, le
materie prime, sussidiarie e di consumo, possono essere
iscritte nell'attivo ad un valore costante qualora siano
costantemente rinnovate, e complessivamente di scarsa
importanza in rapporto all'attivo di bilancio, sempreche'
non si abbiano variazioni sensibili nella loro entita',
valore e composizione.
E' consentito effettuare rettifiche di valore e
accantonamenti esclusivamente in applicazione di norme
tributarie.».
Nota all'art. 102 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 21 della tariffa
allegata al decreto del Presidente della Repubblica n.
641/1972, come sostituita dal decreto del Ministro delle
finanze 28 dicembre 1995 (Approvazione della nuova tariffa
delle tasse sulle concessioni governative):
=====================================================================
| Indicazione degli atti |
Articolo| soggetti a tassa |Ammontare delle tasse in lire
=====================================================================
|Licenza o documento |
|sostitutivo per l'impiego di |
|apparecchiature terminali per |
|il servizio radiomobili |
|pubblico terrestre di |
|comunicazione (art. 318 del |
|decreto del Presidente della |
|Repubblica 29 marzo 1973, n. |
|156 e art. 3 del decreto-legge|
|13 maggio 1991, n. 151, |
|convertito, con modificazioni,|
|dalla legge 12 luglio 1991, n.|
|202): per ogni mese di |
21 1. |utenza: |
---------------------------------------------------------------------
| a) utenze residenziali....|10.000
---------------------------------------------------------------------
| b) utenze affari.... |25.000
Nota all'art. 105 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2117 del codice
civile:
«Art. 2117 (Fondi speciali per la previdenza e
l'assistenza). - I fondi speciali per la previdenza e
l'assistenza che l'imprenditore abbia costituiti, anche
senza contribuzione dei prestatori di lavoro, non possono
essere distratti dal fine al quale sono destinati e non
possono formare oggetto di esecuzione da parte dei
creditori dell'imprenditore o del prestatore di lavoro.».
Nota all'art. 106 del TUIR:
- Per il d. lgs. n. 87/1992, vedi nelle note all'art.
98 del TUIR.
Nota all'art. 109 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2554 del codice
civile:
«Art. 2554 (Partecipazione agli utili e alle perdite).
- Le disposizioni degli articoli 2551 e 2552 si applicano
anche al contratto di cointeressenza agli utili di una
impresa senza partecipazione alle perdite e al contratto
con il quale un contraente attribuisce la partecipazione
agli utili e alle perdite della sua impresa, senza il
corrispettivo di un determinato apporto.
Per le partecipazioni agli utili attribuite ai
prestatori di lavoro resta salva la disposizione dell'art.
2102.».
Nota all'art. 111 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 38 del decreto
legislativo n. 173/1997 (Attuazione della direttiva
91/674/CEE in materia di conti annuali e consolidati delle
imprese di assicurazione).
«Art. 38 (Riserve tecniche allorche' il rischio
dell'investimento e' sopportato dagli assicurati e riserve
derivanti dalla gestione dei fondi pensione). - 1. La
classe D.I del passivo comprende le riserve tecniche
costituite per coprire gli impegni derivanti
dall'assicurazione dei rami vita, il cui rendimento viene
determinato in funzione di investimenti per i quali
l'assicurato ne sopporta il rischio o in funzione di un
indice. In nota integrativa e' indicato l'ammontare delle
riserve ripartito in funzione delle tipologie di prodotto,
evidenziando altresi' l'importo delle corrispondenti
riserve relativo ad eventuali garanzie minime offerte agli
assicurati.
2. La classe D.II del passivo comprende le riserve
tecniche costituite per coprire gli impegni derivanti dalla
gestione dei fondi pensione. Nella nota integrativa sono
fornite le informazioni di dettaglio di cui all'art. 2 del
presente decreto.
3. Le riserve tecniche aggiuntive a quelle di cui ai
commi 1 e 2, eventualmente costituite per coprire rischi di
mortalita', spese o altri rischi, quali le prestazioni
garantite alla scadenza o i valori di riscatto garantiti,
devono essere comprese nella voce C.II.1 "riserve
matematiche".».
Note all'art. 112 del TUIR:
- Per l'art. 1 del decreto legislativo n. 87/1992, vedi
nelle note all'art. 98 del TUIR. Si trascrive il testo
degli articoli 15, 18, 20 e 21:
«Art. 15 (Principi generali). - 1. Le valutazioni sono
effettuate conformemente ai seguenti principi:
a) i criteri di valutazione non possono essere
modificati da un esercizio all'altro;
b) le valutazioni sono fatte secondo prudenza e nella
prospettiva della continuazione dell'attivita'; in
particolare:
1) si possono indicare esclusivamente gli utili
realizzati alla data di chiusura dell'esercizio, salvo
quanto diversamente disposto dal presente decreto;
2) si tiene conto dei rischi e delle perdite di
competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la
chiusura di questo;
3) si tiene conto dei deprezzamenti sia che
l'esercizio chiuda in perdita sia che chiuda in utile;
c) le attivita' e le passivita' in bilancio e «fuori
bilancio» sono valutate separatamente; tuttavia, le
attivita' e le passivita' tra loro collegate sono valutate
in modo coerente.
2. In casi eccezionali sono ammesse deroghe al
principio di cui al comma 1, lettera a), purche' nella nota
integrativa siano spiegati i motivi della deroga e la sua
influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato
economico.
3. E' consentito effettuare rettifiche di valore e
accantonamenti esclusivamente in applicazione di norme
tributarie. Nella nota integrativa sono spiegati i motivi e
indicati gli importi di tali rettifiche e accantonamenti».
«Art. 18 (Immobilizzazioni finanziarie). - 1. Le
immobilizzazioni finanziarie sono valutate al costo di
acquisto. Tuttavia, esse possono essere svalutate per dare
loro un valore inferiore da determinarsi tenendo anche
conto:
a) per le immobilizzazioni rappresentate da titoli
quotati in mercati organizzati, delle relative quotazioni;
b) per le altre immobilizzazioni, dell'andamento del
mercato.
2. La svalutazione delle immobilizzazioni finanziarie
diverse dalle partecipazioni e' obbligatoria nel caso di
deterioramento duraturo della situazione di solvibilita'
dell'emittente nonche' della capacita' di rimborso del
debito da parte del Paese di residenza di questi. Per le
partecipazioni l'obbligo di svalutazione sussiste quando la
perdita di valore sia ritenuta durevole. Per le
partecipazioni rilevanti di cui all'art. 19 che risultino
iscritte per un valore superiore a quello derivante
dall'applicazione del criterio di valutazione previsto
dall'articolo suddetto o, se non vi sia l'obbligo di
redigere il bilancio consolidato, al valore corrispondente
alla frazione di patrimonio netto risultante dall'ultimo
bilancio dell'impresa partecipata, la differenza e'
motivata nella nota integrativa.
3. Ai valori mobiliari, quotati e non quotati in
mercati organizzati, che rappresentano operazioni «fuori
bilancio» diverse da quelle su valute si applicano i
criteri di valutazione indicati nei commi 1 e 2, se tali
valori costituiscono immobilizzazioni finanziarie.
4. Le svalutazioni effettuate ai sensi dei commi
precedenti non possono essere mantenute, se sono venuti
meno i motivi che le hanno originate.
5. Fatto salvo quanto stabilito ai commi 1 e 2, le
immobilizzazioni finanziarie rappresentate da titoli a
reddito fisso il cui costo di acquisto sia superiore al
valore di rimborso possono essere svalutate, in deroga
all'art. 13, comma 2, lettera b), per un importo
corrispondente a tale differenza. L'ammontare della
svalutazione e' imputato al conto economico in unica
soluzione. Non si applica la disposizione del comma 4 del
presente articolo».
«Art. 20 (Attivita' che non costituiscono
immobilizzazioni). - 1. I titoli che non costituiscono
immobilizzazioni finanziarie e che sono quotati in mercati
organizzati sono valutati secondo uno dei due seguenti
criteri:
a) al minor valore tra il costo di acquisto e il
valore di mercato;
b) al valore di mercato; l'importo delle
rivalutazioni e' indicato nella nota integrativa.
2. I titoli che non costituiscono immobilizzazioni
finanziarie e che non sono quotati in mercati organizzati
sono valutati al costo di acquisto. Tuttavia, essi sono
oggetto di svalutazioni per dare loro un valore inferiore
al costo, da calcolarsi tenendo conto dell'andamento del
mercato e delle perdite di valore determinate secondo il
criterio di valutazione dei successivi commi 4 e 5.
3. Ai valori mobiliari, quotati e non quotati in
mercati organizzati, che rappresentano operazioni «fuori
bilancio» diverse da quelle su valute si applicano i
criteri di valutazione indicati nei commi 1 e 2, se tali
valori non costituiscono immobilizzazioni finanziarie.
4. I crediti sono valutati secondo il valore
presumibile di realizzazione da calcolare, tenendo anche
conto di quotazioni di mercato ove esistenti, in base:
a) alla situazione di solvibilita' dei debitori;
b) alla situazione di difficolta' nel servizio del
debito da parte dei Paesi di residenza dei debitori.
5. Nel calcolo del valore presumibile di realizzazione
di cui al comma precedente puo' inoltre tenersi conto di
andamenti economici negativi riguardanti categorie omogenee
di crediti. Le relative svalutazioni possono essere
determinate, come quelle di cui alla lettera b) del comma
precedente, anche in modo forfettario; il loro importo e'
indicato nella nota integrativa.
6. E' ammessa la costituzione di fondi nel passivo
dello stato patrimoniale, purche' tali fondi siano
destinati a fronteggiare rischi soltanto eventuali sui
crediti.
7. I criteri di valutazione indicati nei commi 4 e 5 si
applicano anche alle garanzie rilasciate e agli impegni che
comportano l'assunzione di rischi di credito.
8. Per la valutazione di attivita' diverse da quelle
indicate nei commi precedenti e che non costituiscono
immobilizzazioni si applicano, in quanto compatibili, le
disposizioni contenute nel presente articolo.
9. Le svalutazioni effettuate ai sensi del presente
articolo non possono essere mantenute, se sono venuti meno
i motivi che le hanno originate».
«Art. 21 (Operazioni in valuta). - 1. Le attivita' e le
passivita' denominate in valuta sono valutate al tasso di
cambio a pronti corrente alla data di chiusura
dell'esercizio. Le immobilizzazioni finanziarie, materiali
e immateriali che non sono coperte ne' globalmente ne'
specificamente sul mercato a pronti o su quello a termine
possono essere valutate al tasso di cambio corrente alla
data del loro acquisto.
2. Le operazioni in valuta «fuori bilancio» sono
valutate:
a) al tasso di cambio a pronti corrente alla data di
chiusura dell'esercizio, se si tratta di operazioni a
pronti non ancora regolate;
b) al tasso di cambio a termine corrente alla
suddetta data per scadenze corrispondenti a quelle delle
operazioni oggetto di valutazione, se si tratta di
operazioni a termine.
3. Fatto salvo quanto previsto dall'art. 13, comma 2,
lettera e), la differenza tra il valore corrente,
determinato ai sensi dei commi precedenti, degli elementi
dell'attivo e del passivo e delle operazioni «fuori
bilancio» e il valore contabile degli stessi elementi e
operazioni e' inclusa nel conto economico a norma dell'art.
14, comma 1, lettera b).».
Nota all'art. 113 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 4, comma 3, del
decreto del Ministro del tesoro 22 giugno 1993.
Note all'art. 115 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2346 del codice
civile:
«Art. 2346 (Emissione delle azioni). La partecipazione
sociale e' rappresentata da azioni; salvo diversa
disposizione di leggi speciali lo statuto puo' escludere
l'emissione dei relativi titoli o prevedere l'utilizzazione
di diverse tecniche di legittimazione e circolazione.
Se determinato nello statuto, il valore nominale di
ciascuna azione corrisponde ad una frazione del capitale
sociale; tale determinazione deve riferirsi senza eccezioni
a tutte le azioni emesse dalla societa'.
In mancanza di indicazione del valore nominale delle
azioni, le disposizioni che ad esso si riferiscono si
applicano con riguardo al loro numero in rapporto al totale
delle azioni emesse.
A ciascun socio e' assegnato un numero di azioni
proporzionale alla parte del capitale sociale sottoscritta
e per un valore non superiore a quello del suo
conferimento. L'atto costitutivo puo' prevedere una diversa
assegnazione delle azioni.
In nessun caso il valore dei conferimenti puo' essere
complessivamente inferiore all'ammontare globale del
capitale sociale.
Resta salva la possibilita' che la societa', a seguito
dell'apporto da parte dei soci o di terzi anche di opera o
servizi, emetta strumenti finanziari forniti di diritti
patrimoniali o anche di diritti amministrativi, escluso il
voto nell'assemblea generale degli azionisti. In tal caso
lo statuto ne disciplina le modalita' e condizioni di
emissione, i diritti che conferiscono, le sanzioni in caso
di inadempimento delle prestazioni e, se ammessa, la legge
di circolazione.».
(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«Art. 2346. (Emissione delle azioni). Le azioni non
possono emettersi per somma inferiore al loro valore
nominale.»
- Si trascrive il testo dell'art. 40 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
contenente il testo unico in materia di imposte sul
reddito:
«Art. 40 (Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti
diversi dalle persone fisiche). - Alla rettifica delle
dichiarazioni presentate dai soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche si procede con unico atto
agli effetti di tale imposta e dell'imposta locale sui
redditi, con riferimento unitario al reddito complessivo
imponibile ma tenendo distinti i redditi fondiari. Per
quanto concerne il reddito complessivo imponibile si
applicano le disposizioni dell'art. 39 relative al reddito
d'impresa con riferimento al bilancio o rendiconto e se del
caso ai prospetti di cui all'art. 5 e tenendo presenti, ai
fini della lettera b) del secondo comma dell'art. 39, anche
le disposizioni del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 598 concernenti la determinazione del
reddito complessivo imponibile.
Alla rettifica delle dichiarazioni presentate dalle
societa' e associazioni indicate nell'art. 5 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597,
si procede con unico atto ai fini dell'imposta locale sui
redditi dovuta dalle societa' stesse e ai fini delle
imposte sul reddito delle persone fisiche o delle persone
giuridiche dovute dai singoli soci o associati. Si
applicano le disposizioni del primo comma del presente
articolo o quelle dell'art. 38, secondo che si tratti di
societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate ovvero di societa' semplici o di societa' o
associazioni equiparate.».
Note all'art. 117 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2359 del codice
civile:
«Art. 2359 (Societa' controllate e societa' collegate).
- Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di
voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante di
un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo
comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta:
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria puo'
essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un
decimo se la societa' ha azioni quotate in borsa.».
(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«Art.2359. (Societa' controllate e societa' collegate).
- Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di
voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante di
un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo
comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta;
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria puo'
essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un
decimo se la societa' ha azioni quotate in borsa.».
Note all'art. 118 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 43-ter del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602,
contenente il testo unico in materia di riscossione delle
imposte sul reddito:
«Art. 43-ter (Cessione delle eccedenze nell'ambito del
gruppo). - 1. Le eccedenze dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi
risultanti dalla dichiarazione dei redditi delle societa' o
enti appartenenti ad un gruppo possono essere cedute, in
tutto o in parte, a una o piu' societa' o all'ente dello
stesso gruppo, senza l'osservanza delle formalita' di cui
agli articoli 69 e 70 del regio decreto 18 novembre 1923,
n. 2440.
2. Nei confronti dell'amministrazione finanziaria la
cessione delle eccedenze e' efficace a condizione che
l'ente o societa' cedente indichi nella dichiarazione gli
estremi dei soggetti cessionari e gli importi ceduti a
ciascuno di essi.
3. [Comma soppresso dall'art. 11, decreto del
Presidente della Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542.].
4. Agli effetti del presente articolo appartengono al
gruppo l'ente o societa' controllante e le societa' da
questo controllate; si considerano controllate le societa'
per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilita'
limitata le cui azioni o quote sono possedute dall'ente o
societa' controllante o tramite altra societa' controllata
da questo ai sensi del presente articolo per una
percentuale superiore al 50 per cento del capitale, fin
dall'inizio del periodo di imposta precedente a quello cui
si riferiscono i crediti di imposta ceduti. Le disposizioni
del presente articolo si applicano, in ogni caso, alle
societa' e agli enti tenuti alla redazione del bilancio
consolidato ai sensi del decreto legislativo 9 aprile 1991,
n. 127, e del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, e
alle imprese, soggette all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, indicate nell'elenco di cui alla
lettera a) del comma 2 dell'art. 38 del predetto decreto n.
127 del 1991 e nell'elenco di cui alla lettera a) del comma
2 dell'art. 40 del predetto decreto n. 87 del 1992.
5. Si applicano le disposizioni del comma 2 dell'art.
43-bis.».
- Si trascrive il testo dell'art. 4 del decreto legge
2 marzo 1989, n. 69 (Disposizioni urgenti in materia di
imposta sul reddito delle persone fisiche e versamento di
acconto delle imposte sui redditi, determinazione
forfetaria del reddito e dell'IVA, nuovi termini per la
presentazione delle dichiarazioni da parte di determinate
categorie di contribuenti, sanatoria di irregolarita'
formali e di minori infrazioni, ampliamento degli
imponibili e contenimento delle elusioni, nonche' in
materia di aliquote IVA e di tasse sulle concessioni
governative), convertito, con modificazioni, dalla legge
27 aprile 1989, n. 154:
«Art. 4. - 1. [Comma abrogato dall'art. 19 del decreto
del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435].
2. Le disposizioni concernenti gli interessi e la
sopratassa per il caso di omesso, insufficiente o ritardato
versamento degli acconti dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dell'imposta locale sui redditi non si
applicano:
a) in caso di omesso versamento di una o di entrambe
le rate, se l'imposta dovuta in base alla dichiarazione dei
redditi relativa al periodo di imposta in corso, al netto
delle detrazioni e crediti di imposta e delle ritenute di
acconto, e' di ammontare non superiore a lire 100 mila per
i contribuenti soggetti all'imposta sul reddito delle
persone fisiche nonche' a lire 40 mila per i contribuenti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
per quelli soggetti all'imposta locale sui redditi;
b) in caso di insufficiente versamento della prima
rata, se l'importo versato non e' inferiore al 40 per cento
della somma che risulterebbe dovuta a titolo di acconto
sulla base della dichiarazione relativa al periodo di
imposta in corso;
c) in caso di omesso o insufficiente versamento della
seconda rata, se l'importo versato come prima rata o quello
complessivamente versato non e' inferiore alla somma che
risulterebbe dovuta a titolo di acconto in base alla
dichiarazione relativa al periodo in corso.
3. Le eccedenze di imposta risultanti dalla
dichiarazione dei redditi possono essere computate in
diminuzione, distintamente per ciascuna imposta, anche
dall'ammontare della prima rata dell'acconto dovuto per il
periodo di imposta successivo e, per il residuo, da quello
della seconda rata.
3-bis. [comma abrogato dall'art. 78, legge 30 dicembre
1991, n. 413]
4. Le disposizioni del presente articolo si applicano a
partire dai versamenti di acconto relativi al periodo di
imposta in corso alla data di entrata in vigore del
presente decreto. Per i soggetti il cui esercizio non
coincide con l'anno solare le predette disposizioni si
applicano dal medesimo periodo di imposta sempre che alla
data suindicata non siano scaduti i termini per la
presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta precedente.».
Nota all'art. 120 del TUIR:
- Per il testo dell'art. 2346 del codice civile, vedi
note all'art. 115 del TUIR.
Nota all'art. 121 del TUIR:
- Per l'art. 17 del decreto legislativo n. 241/1997,
vedi nelle note all'art. 80 del TUIR.
Nota all'art. 123 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 37-bis del decreto
del Presidente della Repubblica n. 600/1973, recante
disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi.
«Art. 37-bis (Disposizioni antielusive). - 1. Sono
inopponibili all'amministrazione finanziaria gli atti, i
fatti e i negozi, anche collegati tra loro, privi di valide
ragioni economiche, diretti ad aggirare obblighi o divieti
previsti dall'ordinamento tributario e ad ottenere
riduzioni di imposte o rimborsi, altrimenti indebiti.
2. L'amministrazione finanziaria disconosce i vantaggi
tributari conseguiti mediante gli atti, i fatti e i negozi
di cui al comma 1, applicando le imposte determinate in
base alle disposizioni eluse, al netto delle imposte dovute
per effetto del comportamento inopponibile
all'amministrazione.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano a
condizione che, nell'ambito del comportamento di cui al
comma 2, siano utilizzate una o piu' delle seguenti
operazioni:
a) trasformazioni, fusioni, scissioni, liquidazioni
volontarie e distribuzioni ai soci di somme prelevate da
voci del patrimonio netto diverse da quelle formate con
utili;
b) conferimenti in societa', nonche' negozi aventi ad
oggetto il trasferimento o il godimento di aziende;
c) cessioni di crediti;
d) cessioni di eccedenze d'imposta;
e) operazioni di cui al decreto legislativo
30 dicembre 1992, n. 544, recante disposizioni per
l'adeguamento alle direttive comunitarie relative al regime
fiscale di fusioni, scissioni, conferimenti d'attivo e
scambi di azioni;
f) operazioni, da chiunque effettuate, incluse le
valutazioni, aventi ad oggetto i beni ed i rapporti di cui
all'art. 81, comma 1, lettere da c) a c-quinquies), del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917.
4. L'avviso di accertamento e' emanato, a pena di
nullita', previa richiesta al contribuente anche per
lettera raccomandata, di chiarimenti da inviare per
iscritto entro 60 giorni dalla data di ricezione della
richiesta nella quale devono essere indicati i motivi per
cui si reputano applicabili i commi 1 e 2.
5. Fermo restando quanto disposto dall'art. 42,
l'avviso d'accertamento deve essere specificamente
motivato, a pena di nullita', in relazione alle
giustificazioni fornite dal contribuente e le imposte o le
maggiori imposte devono essere calcolate tenendo conto di
quanto previsto al comma 2.
6. Le imposte o le maggiori imposte accertate in
applicazione delle disposizioni di cui al comma 2 sono
iscritte a ruolo, secondo i criteri di cui all'art. 68 del
decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, concernente
il pagamento dei tributi e delle sanzioni pecuniarie in
pendenza di giudizio, unitamente ai relativi interessi,
dopo la sentenza della commissione tributaria provinciale.
7. I soggetti diversi da quelli cui sono applicate le
disposizioni dei commi precedenti possono richiedere il
rimborso delle imposte pagate a seguito dei comportamenti
disconosciuti dall'amministrazione finanziaria; a tal fine
detti soggetti possono proporre, entro un anno dal giorno
in cui l'accertamento e' divenuto definitivo o e' stato
definito mediante adesione o conciliazione giudiziale,
istanza di rimborso all'amministrazione, che provvede nei
limiti dell'imposta e degli interessi effettivamente
riscossi a seguito di tali procedure.
8. Le norme tributarie che, allo scopo di contrastare
comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni,
crediti d'imposta o altre posizioni soggettive altrimenti
ammesse dall'ordinamento tributario, possono essere
disapplicate qualora il contribuente dimostri che nella
particolare fattispecie tali effetti elusivi non potevano
verificarsi. A tal fine il contribuente deve presentare
istanza al direttore regionale delle entrate competente per
territorio, descrivendo compiutamente l'operazione e
indicando le disposizioni normative di cui chiede la
disapplicazione. Con decreto del Ministro delle finanze da
emanare ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge
23 agosto 1988, n. 400, sono disciplinate le modalita' per
l'applicazione del presente comma».
Nota all'art. 124 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 11 della legge n.
212/2000, recante disposizioni in materia di statuto dei
diritti del contribuente:
«Art. 11 (Interpello del contribuente). - 1. Ciascun
contribuente puo' inoltrare per iscritto
all'amministrazione finanziaria, che risponde entro
centoventi giorni, circostanziate e specifiche istanze di
interpello concernenti l'applicazione delle disposizioni
tributarie a casi concreti e personali, qualora vi siano
obiettive condizioni di incertezza sulla corretta
interpretazione delle disposizioni stesse. La presentazione
dell'istanza non ha effetto sulle scadenze previste dalla
disciplina tributaria.
2. La risposta dell'amministrazione finanziaria,
scritta e motivata, vincola con esclusivo riferimento alla
questione oggetto dell'istanza di interpello, e
limitatamente al richiedente. Qualora essa non pervenga al
contribuente entro il termine di cui al comma 1, si intende
che l'amministrazione concordi con l'interpretazione o il
comportamento prospettato dal richiedente. Qualsiasi atto,
anche a contenuto impositivo o sanzionatorio, emanato in
difformita' dalla risposta, anche se desunta ai sensi del
periodo precedente, e' nullo.
3. Limitatamente alla questione oggetto dell'istanza di
interpello, non possono essere irrogate sanzioni nei
confronti del contribuente che non abbia ricevuto risposta
dall'amministrazione finanziaria entro il termine di cui al
comma 1.
4. Nel caso in cui l'istanza di interpello formulata da
un numero elevato di contribuenti concerna la stessa
questione o questioni analoghe fra loro, l'amministrazione
finanziaria puo' rispondere collettivamente, attraverso una
circolare o una risoluzione tempestivamente pubblicata ai
sensi dell'art. 5, comma 2.
5. Con decreto del Ministro delle finanze, adottato ai
sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.
400, relativo ai poteri regolamentari dei Ministri nelle
materie di loro competenza, sono determinati gli organi, le
procedure e le modalita' di esercizio dell'interpello e
dell'obbligo di risposta da parte dell'amministrazione
finanziaria.
6. Resta fermo quanto previsto dall'art. 21 della legge
30 dicembre 1991, n. 413, relativo all'interpello della
amministrazione finanziaria da parte dei contribuenti.».
Nota all'art. 127 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 36-ter del decreto
del Presidente della Repubblica n. 600/1973, recante
disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi:
«Art. 36-ter (Controllo formale delle dichiarazioni). -
1. Gli uffici periferici dell'amministrazione finanziaria,
procedono, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo
a quello di presentazione, al controllo formale delle
dichiarazioni presentate dai contribuenti e dai sostituti
d'imposta sulla base dei criteri selettivi fissati dal
Ministro delle finanze, tenendo anche conto delle capacita'
operative dei medesimi uffici.
2. Senza pregiudizio dell'azione accertatrice a norma
degli articoli 37 e seguenti, gli uffici possono:
a) escludere in tutto o in parte lo scomputo delle
ritenute d'acconto non risultanti dalle dichiarazioni dei
sostituti d'imposta, dalle comunicazioni di cui all'art.
20, terzo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, o dalle
certificazioni richieste ai contribuenti ovvero delle
ritenute risultanti in misura inferiore a quella indicata
nelle dichiarazioni dei contribuenti stessi;
b) escludere in tutto o in parte le detrazioni
d'imposta non spettanti in base ai documenti richiesti ai
contribuenti o agli elenchi di cui all'art. 78, comma 25,
della legge 30 dicembre 1991, n. 413;
c) escludere in tutto o in parte le deduzioni dal
reddito non spettanti in base ai documenti richiesti ai
contribuenti o agli elenchi menzionati nella lettera b);
d) determinare i crediti d'imposta spettanti in base
ai dati risultanti dalle dichiarazioni e ai documenti
richiesti ai contribuenti;
e) liquidare la maggiore imposta sul reddito delle
persone fisiche e i maggiori contributi dovuti
sull'ammontare complessivo dei redditi risultanti da piu'
dichiarazioni o certificati di cui all'art. 1, comma 4,
lettera d), presentati per lo stesso anno dal medesimo
contribuente;
f) correggere gli errori materiali e di calcolo
commessi nelle dichiarazioni dei sostituti d'imposta.
3. Ai fini dei commi 1 e 2, il contribuente o il
sostituto d'imposta e' invitato, anche telefonicamente o in
forma scritta o telematica, a fornire chiarimenti in ordine
ai dati contenuti nella dichiarazione e ad eseguire o
trasmettere ricevute di versamento e altri documenti non
allegati alla dichiarazione o difformi dai dati forniti da
terzi.
4. L'esito del controllo formale e' comunicato al
contribuente o al sostituto d'imposta con l'indicazione dei
motivi che hanno dato luogo alla rettifica degli
imponibili, delle imposte, delle ritenute alla fonte, dei
contributi e dei premi dichiarati, per consentire anche la
segnalazione di eventuali dati ed elementi non considerati
o valutati erroneamente in sede di controllo formale entro
i trenta giorni successivi al ricevimento della
comunicazione.».
Nota all'art. 130 del TUIR:
- Per il testo dell'art. 2359 del codice civile, vedi
le note all'art. 117 del TUIR.
Nota all'art. 131 del TUIR:
- Per il testo dell'art. 4 del decreto-legge 2 marzo
1989, n. 69, vedi nelle note all'art. 118 del TUIR.
Note all'art. 132 del TUIR:
- Il decreto legislativo n. 58/1998 contiene il testo
unico delle disposizioni in materia di intermediazione
finanziaria, ai sensi degli articoli 8 e 21 della legge
6 febbraio 1996, n. 52.
- Per il testo dell'art. 11 della legge n. 212/2000,
vedi nelle note all'art. 124 del TUIR.
Note all'art. 143 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 2195 del codice
civile:
«Art. 2195 (Imprenditori soggetti a registrazione). -
Sono soggetti all'obbligo dell'iscrizione, nel registro
delle imprese gli imprenditori che esercitano:
1) un'attivita' industriale diretta alla produzione
di beni o di servizi;
2) un'attivita' intermediaria nella circolazione dei
beni;
3) un'attivita' di trasporto per terra, per acqua o
per aria;
4) un'attivita' bancaria o assicurativa;
5) altre attivita' ausiliarie delle precedenti.
Le disposizioni della legge che fanno riferimento alle
attivita' e alle imprese commerciali si applicano, se non
risulta diversamente, a tutte le attivita' indicate in
questo articolo e alle imprese che le esercitano.».
- Si trascrive il testo dell'art. 8, comma 7, del
decreto legislativo n. 502/1992:
«Art. 8 (Disciplina dei rapporti per l'erogazione delle
prestazioni assistenziali). - 7. Fermo restando quanto
previsto dall'art. 4, comma 2, della legge 30 dicembre
1991, n. 412, da attuare secondo programmi coerenti con i
principi di cui al comma 5, entro il 30 giugno 1994 le
regioni e le unita' sanitarie locali per quanto di propria
competenza adottano i provvedimenti necessari per la
instaurazione dei nuovi rapporti previsti dal presente
decreto fondati sul criterio dell'accreditamento delle
istituzioni, sulla modalita' di pagamento a prestazione e
sull'adozione del sistema di verifica e revisione della
qualita' delle attivita' svolte e delle prestazioni
erogate. I rapporti vigenti secondo la disciplina di cui
agli accordi convenzionali in atto, ivi compresi quelli
operanti in regime di proroga, cessano comunque entro un
triennio dalla data di entrata in vigore del presente
decreto.».
Nota all'art. 144 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 26 della legge n.
222/1985 (Disposizioni sugli enti e beni ecclesiastici in
Italia e per il sostentamento del clero cattolico in
servizio nelle diocesi):
«Art. 26. - Gli istituti religiosi, le loro province e
case civilmente riconosciuti, possono, per ciascuno dei
propri membri che presti continuativamente opera in
attivita' commerciali svolte dall'ente, dedurre, ai fini
della determinazione del reddito di impresa, se inerente
alla sua produzione e in sostituzione degli altri costi e
oneri relativi alla prestazione d'opera, ad eccezione di
quelli previdenziali, un importo pari all'ammontare del
limite minimo annuo previsto per le pensioni corrisposte
dal Fondo pensioni dei lavoratori dipendenti dell'Istituto
nazionale di previdenza sociale.
Con decreto del Ministro delle finanze e' determinata
la documentazione necessaria per il riconoscimento di tali
deduzioni.
Le disposizioni di cui ai commi precedenti si applicano
dal periodo di imposta successivo a quello di entrata in
vigore delle presenti norme.».
Note all'art. 148 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 3 della legge n.
287/1991 (Aggiornamento della normativa sull'insediamento e
sull'attivita' dei pubblici esercizi.):
«Art. 3 (Rilascio delle
autorizzazioni). - 1. L'apertura e il trasferimento di sede
degli esercizi di somministrazione al pubblico di alimenti
e di bevande, comprese quelle alcoliche di qualsiasi
gradazione, sono soggetti ad autorizzazione, rilasciata dal
sindaco del comune nel cui territorio e' ubicato
l'esercizio, sentito il parere della commissione competente
ai sensi dell'art. 6, con l'osservanza dei criteri e
parametri di cui al comma 4 del presente articolo e a
condizione che il richiedente sia iscritto nel registro di
cui all'art. 2. Ai fini del rilascio dell'autorizzazione il
sindaco accerta la conformita' del locale ai criteri
stabiliti con decreto del Ministro dell'interno, ovvero si
riserva di verificarne la sussistenza quando cio' non sia
possibile in via preventiva. Il sindaco, inoltre, accerta
l'adeguata sorvergliabilita' dei locali oggetto di
concessione edilizia per ampliamento.
2. L'autorizzazione ha validita' fino al 31 dicembre
del quinto anno successivo a quello del rilascio, e'
automaticamente rinnovata se non vi sono motivi ostativi e
si riferisce esclusivamente ai locali in essa indicati.
3. Ai fini dell'osservanza del disposto di cui all'art.
4 del decreto-legge 9 dicembre 1986, n. 832, convertito,
con modificazioni, dalla legge 6 febbraio 1987, n. 15, i
comuni possono assoggettare a vidimazione annuale le
autorizzazioni relative agli esercizi di somministrazione
al pubblico di alimenti e bevande ubicati in aree a
particolare interesse storico e artistico.
4. Sulla base delle direttive proposte dal Ministro
dell'industria, del commercio e dell'artigianato - dopo
aver sentito le organizzazioni nazionali di categoria
maggiormente rappresentative - e deliberate ai sensi
dell'art. 2, comma 3, lettera d), della legge 23 agosto
1988, n. 400, le regioni - sentite le organizzazioni di
categoria maggiormente rappresentative, a livello regionale
- fissano periodicamente criteri e parametri atti a
determinare il numero delle autorizzazioni rilasciabili
nelle aree interessate. I criteri e i parametri sono
fissati in relazione alla tipologia degli esercizi tenuto
conto anche del reddito della popolazione residente e di
quella fluttuante, dei flussi turistici e delle abitudini
di consumo extradomestico.
5. Il comune, in conformita' ai criteri e ai parametri
di cui al comma 4, sentita la commissione competente ai
sensi dell'art. 6, stabilisce, eventualmente anche per
singole zone del territorio comunale, le condizioni per il
rilascio delle autorizzazioni.
6. I limiti numerici determinati ai sensi del comma 4
non si applicano per il rilascio delle autorizzazioni
concernenti la somministrazione di alimenti e di bevande:
a) al domicilio del consumatore;
b) negli esercizi annessi ad alberghi, pensioni,
locande o ad altri complessi ricettivi, limitatamente alle
prestazioni rese agli alloggiati;
c) negli esercizi posti nelle aree di servizio delle
autostrade e nell'interno di stazioni ferroviarie,
aeroportuali e marittime;
d) negli esercizi di cui all'art. 5, comma 1,
lettera c), nei quali sia prevalente l'attivita' congiunta
di trattenimento e svago;
e) nelle mense aziendali e negli spacci annessi ai
circoli cooperativi e degli enti a carattere nazionale le
cui finalita' assistenziali sono riconosciute dal Ministero
dell'interno;
f) esercitata in via diretta a favore dei propri
dipendenti da amministrazioni, enti o imprese pubbliche;
g) in scuole; in ospedali; in comunita' religiose; in
stabilimenti militari, delle forze di polizia e del Corpo
nazionale dei vigili del fuoco;
h) nei mezzi di trasporto pubblico.
7. Le attivita' di somministrazione di alimenti e di
bevande devono essere esercitate nel rispetto delle vigenti
norme, prescrizioni e autorizzazioni in materia edilizia,
urbanistica e igienica-sanitaria, nonche' di quelle sulla
destinazione d'uso dei locali e degli edifici, fatta salva
l'irrogazione delle sanzioni relative alle norme e
prescrizioni violate.».
- Si trascrive il testo dell'art. 3, comma 190, della
legge n. 662/1996 (Misure di razionalizzazione della
finanza pubblica.):
«190. Con decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri, su proposta dei Ministri delle finanze, del
lavoro e della previdenza sociale e per la solidarieta'
sociale, da emanare entro il 31 dicembre 1997, e' istituito
un organismo di controllo.».
- Si trascrive il testo dell'art. 2532 del codice
civile:
«Art. 2532 (Recesso del socio). - Il socio cooperatore
puo' recedere dalla societa' nei casi previsti dalla legge
e dall'atto costitutivo. Il recesso non puo' essere
parziale.
La dichiarazione di recesso deve essere comunicata con
raccomandata alla societa'. Gli amministratori devono
esaminarla entro sessanta giorni dalla ricezione. Se non
sussistono i presupposti del recesso, gli amministratori
devono darne immediata comunicazione al socio, che entro
sessanta giorni dal ricevimento della comunicazione, puo'
proporre opposizione innanzi il tribunale.
Il recesso ha effetto per quanto riguarda il rapporto
sociale dalla comunicazione del provvedimento di
accoglimento della domanda. Ove la legge o l'atto
costitutivo non preveda diversamente, per i rapporti
mutualistici tra socio e societa' il recesso ha effetto con
la chiusura dell'esercizio in corso, se comunicato tre mesi
prima, e, in caso contrario, con la chiusura dell'esercizio
successivo.».
(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«Art. 2532 (Assemblee). - Nelle assemblee hanno diritto
di voto coloro che risultano iscritti da almeno tre mesi
nel libro dei soci.
Ogni socio ha un voto, qualunque sia il valore della
quota o il numero delle azioni.
Tuttavia nelle societa' cooperative con partecipazione
di persone giuridiche l'atto costitutivo puo' attribuire a
queste piu' voti, ma non oltre cinque, in relazione
all'ammontare della quota o delle azioni, oppure al numero
dei loro membri.
Le maggioranze richieste per la regolarita' della
costituzione delle assemblee e per la validita' delle
deliberazioni sono calcolate secondo il numero dei voti
spettanti ai soci. L'atto costitutivo puo' determinare le
maggioranze necessarie in deroga agli articoli 2368 e 236.
Il voto puo' essere dato per corrispondenza, se cio' e'
ammesso dall'atto costitutivo. In tal caso l'avviso di
convocazione dell'assemblea deve contenere per esteso la
deliberazione proposta.».
Note all'art. 154 del TUIR.
- Si trascrive il testo degli articoli 139, 140 e 149
del decreto legislativo n. 490/1999 (Testo unico delle
disposizioni legislative in materia di beni culturali e
ambientali, a norma dell'art. 1 della legge 8 ottobre 1997,
n. 352.):
«Art. 139 (Beni soggetti a tutela). - 1. Sono soggetti
alle disposizioni di questo Titolo in ragione del loro
notevole interesse pubblico:
a) le cose immobili che hanno cospicui caratteri di
bellezza naturale o di singolarita' geologica;
b) le ville, i giardini e i parchi, non tutelati a
norma delle disposizioni del Titolo I, che si distinguono
per la loro non comune bellezza;
c) i complessi di cose immobili che compongono un
caratteristico aspetto avente valore estetico e
tradizionale;
d) le bellezze panoramiche considerate come quadri e
cosi' pure quei punti di vista o di belvedere, accessibili
al pubblico dai quali si goda lo spettacolo di quelle
bellezze».
«Art. 140 (Elenchi). - 1. Dei beni indicati alle
lettere a) e b) e delle localita' indicate alle lettere c)
e d) dell'art. 139 le regioni compilano su base provinciale
due distinti elenchi, ai fini della dichiarazione di
notevole interesse pubblico.
2. La compilazione di detti elenchi e' affidata a una
commissione istituita in ciascuna provincia con
provvedimento regionale.
3. La commissione dura in carica quattro anni ed e'
composta dai rappresentanti regionali e provinciali e dai
sindaci dei comuni interessati. Della commissione fanno
parte di diritto il soprintendente per i beni ambientali ed
architettonici ed il soprintendente per i beni archeologici
competenti per territorio.
4. La commissione aggrega, di volta in volta, un
esperto in materia mineraria o un rappresentante del Corpo
forestale dello Stato o altri esperti la cui presenza sia
ritenuta opportuna a seconda della natura dei beni e delle
localita' da tutelare.
5. Le proposte per la dichiarazione di notevole
interesse pubblico delle diverse localita' contenute negli
elenchi, le relative planimetrie ed ogni variante che venga
determinata dalla commissione sono pubblicati per un
periodo di tre mesi all'albo pretorio di tutti i comuni
interessati della Provincia e depositati presso i
competenti uffici degli stessi comuni.
6. Dell'avvenuta compilazione e pubblicazione degli
elenchi e' altresi' data contestualmente notizia su almeno
due quotidiani diffusi nella Regione territorialmente
interessata, nonche' su un quotidiano a diffusione
nazionale».
«Art. 149 (Piani territoriali paesistici). - 1. Le
regioni sottopongono a specifica normativa d'uso e di
valorizzazione ambientale il territorio includente i beni
ambientali indicati all'art. 146 mediante la redazione di
piani territoriali paesistici o di piani
urbanistico-territoriali aventi le medesime finalita' di
salvaguardia dei valori paesistici e ambientali.
2. La pianificazione paesistica prescritta al comma 1
e' facoltativa per le vaste localita' indicate alle
lettere c) e d) dell'art. 139 incluse negli elenchi
previsti dall'art. 140 e dall'art. 144.
3. Qualora le regioni non provvedano agli adempimenti
previsti al comma 1, si procede a norma dell'art. 4 del
decreto del Presidente della Repubblica 24 luglio 1977, n.
616, come modificato dall'articolo 8 della legge 15 marzo
1997, n. 59.
4. Fermo il disposto dell'art. 164 il Ministero,
d'intesa con il Ministero dell'ambiente e con la Regione,
puo' adottare misure di recupero e di riqualificazione dei
beni tutelati a norma di questo titolo i cui valori siano
stati comunque compromessi.».
- Il decreto-legge n. 312/1985, convertito, con
modificazioni, dalla legge 8 agosto 1985, n. 431, contiene
disposizioni per la tutela delle zone di particolare
interesse ambientale.
Note all'art. 155 TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 8-bis del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633/1972 (Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto):
«Art. 8-bis (Operazioni assimilate alle cessioni
all'esportazione). - Sono assimilate alle cessioni
all'esportazione, se non comprese nell'art. 8:
a) le cessioni di navi destinate all'esercizio di
attivita' commerciali o della pesca o ad operazioni di
salvataggio o di assistenza in mare, ovvero alla
demolizione, escluse le unita' da diporto di cui alla legge
11 febbraio 1971, n. 50;
b) le cessioni di navi e di aeromobili, compresi i
satelliti, ad organi dello Stato ancorche' dotati di
personalita' giuridica;
c) le cessioni di aeromobili destinati a imprese di
navigazione aerea che effettuano prevalentemente trasporti
internazionali;
d) le cessioni di apparati motori e loro componenti e
di parti di ricambio degli stessi e delle navi e degli
aeromobili di cui alle lettere precedenti, le cessioni di
beni destinati a loro dotazione di bordo e le forniture
destinate al loro rifornimento e vettovagliamento, comprese
le somministrazioni di alimenti e di bevande a bordo ed
escluso, per le navi adibite alla pesca costiera locale, il
vettovagliamento;
e) le prestazioni di servizi, compreso l'uso di
bacini di carenaggio, relativi alla costruzione,
manutenzione, riparazione, modificazione, trasformazione,
assiemaggio, allestimento, arredamento, locazione e
noleggio delle navi e degli aeromobili di cui alle
lettere a), b) e c), degli apparati motori e loro
componenti e ricambi e delle dotazioni di bordo, nonche' le
prestazioni di servizi relativi alla demolizione delle navi
di cui alle lettere a) e b).
Le disposizioni dell'ultimo comma dell'art. 7 e quelle
del secondo e terzo comma dell'art. 8 si applicano, con
riferimento all'ammontare complessivo dei corrispettivi
delle operazioni indicate nel precedente comma, anche per
gli acquisti di beni, diversi dai fabbricati e dalle aree
edificabili, e di servizi fatti dai soggetti che effettuano
le operazioni stesse nell'esercizio dell'attivita' propria
dell'impresa.».
- Il decreto legge n. 457/1997, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30,
contiene disposizioni urgenti per lo sviluppo del settore
dei trasporti e l'incremento dell'occupazione.
- Per il testo dell'art. 2359 del codice civile, vedi
nelle note all'art. 117 TUIR.
Nota all'art. 158 TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 145, comma 66, della
legge n. 388/2000 (Disposizioni per la formazione del
bilancio annuale e pluriennale dello Stato [legge
finanziaria 2001]):
«66. A decorrere dal periodo di imposta in corso alla
data di entrata in vigore della presente legge, ai fini
dell'applicazione del trattamento fiscale previsto
dall'art. 4, comma 2, del decreto-legge 30 dicembre 1997,
n. 457, convertito, con modificazioni, dalla legge
27 febbraio 1998, n. 30, nel reddito derivante
dall'utilizzazione di navi iscritte nel registro
internazionale e' compresa la plusvalenza realizzata
mediante la cessione della nave a condizione che la stessa
sia rimasta iscritta nel registro internazionale,
anteriormente alla cessione, per un periodo ininterrotto di
almeno tre anni.».
Note all'art. 162 TUIR:
- Il decreto legislativo n. 446/1997 contiene
disposizioni relative all'istituzione dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive, revisione degli
scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'Irpef e
istituzione di una addizionale regionale a tale imposta,
nonche' riordino della disciplina dei tributi locali.
- La legge n. 135/1997 contiene disposizioni in materia
di disciplina della professione di raccomandatario
marittimo.
- La legge n. 478/1968 contiene disposizioni
riguardanti l'ordinamento della professione di mediatore
marittimo.
Nota all'art. 167 del TUIR:
- Per il testo dell'art. 11 della legge n. 212/2000,
recante disposizioni in materia di statuto dei diritti del
contribuente, vedi nelle note all'art. 124 TUIR.
Note all'art. 168 del TUIR:
- Per il testo dell'art. 8-bis del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633/1972 (Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto), vedi nelle
note all'art. 155 TUIR.
- Si trascrive il testo dell'art. 17, comma 3, della
legge n. 400/1988, recante disciplina dell'attivita' di
Governo e ordinamento della Presidenza del Consiglio dei
Ministri:
«3. Con decreto ministeriale possono essere adottati
regolamenti nelle materie di competenza del Ministro o di
autorita' sottordinate al Ministro, quando la legge
espressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti, per
materie di competenza di piu' Ministri, possono essere
adottati con decreti interministeriali, ferma restando la
necessita' di apposita autorizzazione da parte della legge.
I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono
dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati
dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente
del Consiglio dei Ministri prima della loro emanazione.».
Note all'art. 171 del TUIR:
- Si trascrive il testo degli articoli 2500-septies e
2500-octies del codice civile:
«Art. 2500-septies (Trasformazione eterogenea da
societa' di capitali). - Le societa' disciplinate nei
capi V, VI, VII del presente titolo possono trasformarsi in
consorzi, societa' consortili, societa' cooperative,
comunioni di azienda, associazioni non riconosciute e
fondazioni.
Si applica l'art. 2500-sexies, in quanto compatibile.
La deliberazione deve essere assunta con il voto
favorevole dei due terzi degli aventi diritto, e comunque
con il consenso dei soci che assumono responsabilita'
illimitata.
La deliberazione di trasformazione in fondazione
produce gli effetti che il capo II del titolo II del libro
primo ricollega all'atto di fondazione o alla volonta' del
fondatore».
«Art. 2500-octies (Trasformazione eterogenea in
societa' di capitali). - I consorzi, le societa'
consortili, le comunioni d'azienda, le associazioni
riconosciute e le fondazioni possono trasformarsi in una
delle societa' disciplinate nei capi V, VI e VII del
presente titolo.
La deliberazione di trasformazione deve essere assunta,
nei consorzi, con il voto favorevole della maggioranza
assoluta dei consorziati; nelle comunioni di aziende
all'unanimita'; nelle societa' consortili e nelle
associazioni con la maggioranza richiesta dalla legge o
dall'atto costitutivo per lo scioglimento anticipato.
La trasformazione di associazioni in societa' di
capitali puo' essere esclusa dall'atto costitutivo o, per
determinate categorie di associazioni, dalla legge; non e'
comunque ammessa per le associazioni che abbiano ricevuto
contributi pubblici oppure liberalita' e oblazioni del
pubblico. Il capitale sociale della societa' risultante
dalla trasformazione e' diviso in parti uguali fra gli
associati, salvo diverso accordo tra gli stessi.
La trasformazione di fondazioni in societa' di capitali
e' disposta dall'autorita' governativa, su proposta
dell'organo competente. Le azioni o quote sono assegnate
secondo le disposizioni dell'atto di fondazione o, in
mancanza, dell'art. 31.».
Note all'art. 172 del TUIR:
- Si trascrive il testo degli articoli 2501-quater,
2425 e 2504-bis del codice civile:
«Art. 2501-quater (Situazione patrimoniale). - L'organo
amministrativo delle societa' partecipanti alla fusione
deve redigere, con l'osservanza delle norme sul bilancio
d'esercizio, la situazione patrimoniale delle societa'
stesse, riferita ad una data non anteriore di oltre
centoventi giorni al giorno in cui il progetto di fusione
e' depositato nella sede della societa'.
La situazione patrimoniale puo' essere sostituita dal
bilancio dell'ultimo esercizio, se questo e' stato chiuso
non oltre sei mesi prima del giorno del deposito indicato
nel primo comma».
Art. 2425 (Contenuto del conto economico). - Il conto
economico deve essere redatto in conformita' al seguente
schema:
A) valore della produzione:
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso
di lavorazione, semilavorati e finiti;
3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori
interni;
5) altri ricavi e proventi, con separata
indicazione dei contributi in conto esercizio.
Totale.
B) costi della produzione:
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di
merci;
7) per servizi;
8) per godimento di beni di terzi;
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto;
d) trattamento di quiescenza e simili;
e) altri costi;
10) ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni
immateriali;
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;
c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;
d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo
circolante e delle disponibilita' liquide;
11) variazioni delle rimanenze di materie prime,
sussidiarie, di consumo e merci;
12) accantonamenti per rischi;
13) altri accantonamenti;
14) oneri diversi di gestione.
Totale.
Differenza tra valore e costi della produzione (A - B).
C) proventi e oneri finanziari:
15) proventi da partecipazioni, con separata
indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e
collegate;
16) altri proventi finanziari:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni,
con separata indicazione di quelli da imprese controllate e
collegate e di quelli da controllanti;
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che
non costituiscono partecipazioni;
c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni;
d) proventi diversi dai precedenti, con separata
indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e
di quelli da controllanti;
17) interessi e altri oneri finanziari, con
separata indicazione di quelli verso imprese controllate e
collegate e verso controllanti;
17-bis) utili e perdite su cambi. Totale (15 + 16 -
17+ - 17-bis).
D) rettifiche di valore di attivita' finanziarie:
18) rivalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti all'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni;
19) svalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni. Totale delle rettifiche
(18 - 19).
E) proventi e oneri straordinari:
20) proventi, con separata indicazione delle
plusvalenze da alienazioni i cui ricavi non sono
iscrivibili al n. 5);
21) oneri, con separata indicazione delle
minusvalenze da alienazioni, i cui effetti contabili non
sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a
esercizi precedenti. Totale delle partite straordinarie
(20-21).
Risultato prima delle imposte (A - B + - C + - D + -
E);
22) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti,
differite e anticipate;
23) utile (perdite) dell'esercizio.».
«Art. 2504-bis (Effetti della fusioni). - La societa'
che risulta dalla fusione o quella incorporante assumono i
diritti e gli obblighi delle societa' partecipanti alla
fusione, proseguendo in tutti i loro rapporti, anche
processuali, anteriori alla fusione.
La fusione ha effetto quando e' stata eseguita l'ultima
delle iscrizioni prescritte dall'art. 2504.
Nella fusione mediante incorporazione puo' tuttavia
essere stabilita una data successiva.
Per gli effetti ai quali si riferisce il primo comma
dell'art. 2501-ter, numeri 5) e 6), possono essere
stabilite date anche anteriori.
Nel primo bilancio successivo alla fusione le attivita'
e le passivita' sono iscritte ai valori risultanti dalle
scritture contabili alla data di efficacia della fusione
medesima; se dalla fusione emerge un disavanzo, esso deve
essere imputato, ove possibile, agli elementi dell'attivo e
del passivo delle societa' partecipanti alla fusione e, per
la differenza e nel rispetto delle condizioni previste dal
numero 6 dell'art. 2426, ad avviamento. Quando si tratta di
societa' che fa ricorso al mercato del capitale di rischio,
devono altresi' essere allegati alla nota integrativa
prospetti contabili indicanti i valori attribuiti alle
attivita' e passivita' delle societa' che hanno partecipato
alla fusione e la relazione di cui
all'articolo 2501-sexies.
La fusione attuata mediante costituzione di una nuova
societa' di capitali ovvero mediante incorporazione in una
societa' di capitali non libera i soci a responsabilita'
illimitata dalla responsabilita' per le obbligazioni delle
rispettive societa' partecipanti alla fusione anteriori
all'ultima delle iscrizioni prescritte dall'art. 2504, se
non risulta che i creditori hanno dato il loro consenso».
(Testo degli articoli 2501-quater, 2425 e 2504-bis del
codice civile in vigore fino al 31 dicembre 2003:
«Art.2501-quater (Relazione degli amministratori). -
Gli amministratori delle societa' partecipanti alla fusione
devono redigere una relazione la quale illustri e
giustifichi, sotto il profilo giuridico ed economico, il
progetto di fusione e in particolare il rapporto di cambio
delle azioni o delle quote.
La relazione deve indicare i criteri di determinazione
del rapporto di cambio.
Nella relazione devono essere segnalate le eventuali
difficolta' di valutazione».