Art. 26.
1. Per gli ammortamenti iniziati negli esercizi chiusi
anteriormente alla data di inizio del primo periodo d'imposta
successivo al 31 dicembre 1987 continuano ad applicarsi le
disposizioni degli articoli 68, 69 e 70 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597.
2. Le disposizioni dell'art. 67, comma 8, del testo unico si
applicano relativamente ai contratti di locazione finanziaria
conclusi a partire dal primo periodo d'imposta successivo al 31
dicembre 1987.
Note all'art. 26:
- Il testo degli articoli 68, 69 e 70 del D.P.R. n.
597/1973 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche) e' il seguente:
"Art. 68 (Ammortamento dei beni materiali). - Le quote
di ammortamento degli immobili, degli impianti, dei
macchinari e degli altri beni mobili sono deducibili a
partire dal primo periodo d'imposta in qualsiasi momento
dal quale il bene e' stato utilizzato o avrebbe potuto
essere utilizzato. Per le impese di nuova costituzione
l'inizio dell'ammortamento puo' essere differito al primo
periodo d'imposta in cui sono stati conseguiti ricavi.
La deduzione e' ammessa in misura non superiore a quella
risultante dall'applicazione al costo dei beni, comprensivo
degli oneri accessori di diretta imputazione al lordo degli
eventuali contributi di terzi, dei coefficienti stabiliti
con apposita tabella approvata con decreto del Ministro per
le finanze e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale. I
coefficienti sono stabiliti per categorie di beni omogenei
in base al normale periodo di deperimento e consumo nei
vari settori produttivi.
La misura massima indicata nel precedente comma puo'
essere superata, in ciascun periodo d'imposta, in
proporzione alla piu' intensa utilizzazione dei beni
rispetto a quella normale del settore e puo' essere in ogni
caso aumentata a titolo di ammortamento anticipato, nel
primo periodo di imposta e nei due successivi, di una quota
non superiore al quindici per cento del costo.
Se l'ammortamento e' fatto in misura inferiore a quella
indicata nel secondo comma la differenza e' ammortizzabile
nei periodi d'imposta successivi al termine del normale
periodo di ammortamento. Tuttavia se l'ammortamento fatto
in un periodo di imposta e' inferiore alla meta' della
misura stessa il minore ammontare non concorre a formare la
differenza ammortizzabile, a meno che non dipenda
dall'effettiva minore utilizzazione del bene rispetto a
quella normale del settore.
In caso di eliminazione di beni non ancora completamente
ammortizzati dal complesso produttivo, il costo residuo e'
ammesso in deduzione, ma costituisce sopravvenienza attiva
se il bene viene successivamente ceduto a titolo gratuito.
Per i beni il cui costo unitario non supera lire
cinquantamila e' ammessa la deduzione integrale dei costi
nel periodo d'imposta in cui sono stati acquisiti.
I costi di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione sono deducibili fino al limite del cinque
per cento del costo complessivo di tutti i beni materiali
ammortizzabili risultante all'inizio del periodo di imposta
dal registro dei beni ammortizzabili e riconosciuto ai fini
dell'imposta sul reddito. L'eccedenza e' deducibile in
quote costanti nei cinque periodi d'imposta successivi. Per
specifici settori di attivita' economiche il Ministro delle
finanze puo' stabilire con apposito decreto diversi criteri
e modalita' di deduzione dei predetti costi.
Art. 69. (Ammortamento dei beni immateriali). - Per i
diritti di brevetto industriale e gli altri diritti di
utilizzazione di opere dell'ingegno sono deducibili quote
costanti di ammortamento del costo, comprensivo degli oneri
accessori di diretta imputazione e al lordo degli eventuali
contributi di terzi, rapportate alla durata di
utilizzazione prevista dalla legge o dal contratto. Se la
durata di utilizzazione non e' determinabile le quote di
ammortamento sono deducibili in misura non superiore a un
quinto del costo.
Le disposizioni del precedente comma valgono anche per i
diritti di utilizzazione dei marchi di fabbrica e di
commercio, per i diritti di utilizzazione di processi,
formule e simili e per i diritti di utilizzazione di
informazioni relative ad esperienze acquisite nel campo
industriale, commerciale o scientifico.
Le quote di ammortamento del valore di avviamento
iscritto nell'attivo del bilancio sono deducibili in misura
non superiore a un quinto del valore stesso.
Per gli ammortamenti fatti in misura diversa da quelli
indicati nei precedenti commi si applicano le disposizioni
del terzo e del quarto comma dell'art. 68. Le disposizioni
dei commi primo, quinto e sesto dello stesso articolo
valgono anche per l'ammortamento dei beni immateriali di
cui al presente articolo.
Art. 70. (Ammortamento dei beni gratuitamente
devolvibili). - Per i beni gratuitamente devolvibili alla
scadenza di una concessione sono deducibili, fino al
periodo d'imposta anteriore a quello in cui avviene la
devoluzione e indipendentemente dall'ammortamento di cui
agli articoli precedenti, quote costanti di ammortamento
finanziario.
La quota di ammortamento finanziario deducibile e'
determinata dividendo il costo originario dei beni,
diminuito degli eventuali contributi corrisposti dal
concedente, per il numero degli anni di durata della
concessione. Se la concessione viene prorogata la quota
deducibile e' proporzionalmente ridotta a partire dal
periodo d'imposta in cui la proroga e' stata convenuta.
In caso di incremento e di decremento del costo
originario dei beni, per effetto di sostituzioni a costi
superiori o inferiori, di ampliamenti, ammodernamenti o
trasformazioni, di perdite e di ogni altra causa, la quota
di ammortamento finanziario deducibile e' rispettivamente
aumentata o diminuita, a partire dal periodo d'imposta in
cui si e' verificato l'incremento o il decremento, in
misura pari all'ammortamento di esso diviso per il numero
dei residui anni di durata della concessione.
L'eventuale differenza tra l'ammontare complessivo delle
quote di ammortamento finanziario dedotte durante la
concessione e l'ultimo valore dei beni riconosciuto ai fini
dell'imposta sul reddito e non ancora ammortizzato ai sensi
dei precedenti articoli concorre a formare il reddito di
impresa nel periodo d'imposta in cui avviene la
devoluzione.
Per le concessioni relative alla costruzione e
all'esercizio di opere pubbliche sono ammesse quote di
ammortamento differenziate da calcolare sull'investimento
complessivo realizzato. Le quote di ammortamento sono
determinate nei singoli casi con decreto del Ministro per
le finanze, anche in deroga alle disposizioni del secondo
comma dell'art. 58, e del quarto comma dell'art. 71, in
rapporto proporzionale alle quote previste, nel piano
economico-finanziario della concessione".
- Per il testo dell'intero art. 67 del testo unico delle
imposte sui redditi si veda la nota all'art. 12.