Art. 32.
1. A partire dal 1 gennaio 1988 e fino alla data di entrata in
vigore del testo unico relativo all'accertamento delle imposte sui
redditi, le societa' in nome collettivo e in accomandita semplice,
residenti nel territorio dello Stato, che non fruiscono del regime di
determinazione del reddito di cui all'art. 2, comma 9, del
decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853, convertito, con
modificazioni, dalla legge 17 febbraio 1985, n. 17, come prorogato
dal decreto-legge 13 gennaio 1988, n. 4, devono tenere le scritture
contabili a norma degli articoli da 13 a 16 e degli articoli 18-bis,
21, commi primo e secondo, e 22 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Note all'art. 32:
- Il testo dell'art. 2, comma nono, del D.L. 19 dicembre
1984, n. 853 (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 347
del 19 dicembre 1984), convertito, con modificazioni, dalla
legge 17 febbraio 1985, n. 17 (pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 41-bis del 17 febbraio 1985), e' il seguente:
"9. Per ciascuno degli anni 1985, 1986 e 1987 il reddito
d'impresa dei contribuenti indicati nel comma 1 del
presente articolo e' determinato in misura pari
all'ammontare dei ricavi conseguiti, al netto dell'imposta
sul valore aggiunto, ridotto delle percentuali strabilite
nell'alegata tabella B e ulteriormente diminuito: a) dei
compensi per lavoro dipendente, compresi i contributi
previdenziali e assistenziali obbligatori e le quote di
indennita' di quiescenza e di previdenza maturate
nell'anno; b) degli interessi passivi deducibili secondo le
disposizioni vigenti; c) delle quote di ammortamento dei
beni strumentali ammortizzabili in piu, di tre anni, se e'
stato tenuto il relativo registro; d) dei canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio relativi a beni
strumentali ammortizzabili in piu' di tre anni purche' la
durata dei relativi contratti diversi da quelli aventi per
oggetto beni immobili non sia inferiore alla meta' del
periodo di ammortamento nonche', se l'azienda e' in affitto
del relativo canone; e) del 78 o dell'83 per cento, secondo
che corrisposte ad intermediari con o senza deposito, delle
provvigioni per raporti di commissione, agenzia,
mediazione, rappresentanza di commercio e procacciamento di
affari relativi all'attivita' propria dell'impresa; f) del
71 per cento dei compensi corrisposti per lavorazioni
relative a beni formanti oggetto dell'attivita' propria
dell'impresa eseguite da terzi senza alcun impiego di
materiali o impiegando esclusivamente materiali forniti dal
committente. L'ammontare che ne risulta e' diminuito delle
minusvalenze ed e' aumentato delle plusvalenze, ad
esclusione di quelle che dal registro dei beni
ammortizzabili risultino reinvestite, nel medesimo periodo
di imposta, in beni strumentali ammortizzabili in piu' di
tre anni, il cui costo e' ammortizzabile per la sola parte
che eccede la plusvalenza reinvestita. I contribuenti di
cui al comma 6 del presente articolo, ferma restando la
disposizione di cui alla lettera b) del medesimo comma 6,
possono computare in diminuzione le quote di ammortamento
indipendentemente dalla tenuta del registro dei beni
ammortizzabili".
Le disposizioni del comma soprariportato sono state
prorogate al 31 dicembre 1988 dall'art. 5 del D.L. 13
gennaio 1988, n. 4 (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale -
serie generale - n. 9 del 13 gennaio 1988), in corso di
conversione in legge.
- Si trascrive il testo vigente degli articoli del
D.P.R. n. 600/1973 ai quali il presente articolo fa
rinvio:
"Art. 13 (Soggetti obbligati alla tenuta di scritture
contabili). - Ai fini dell'accertamento sono obbligati
alla tenuta di scritture contabili, secondo le disposizioni
di questo titolo:
a) le societa' soggette all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attivita' commerciali;
c) le societa' in nome collettivo, le societa' in
accomandita semplice e le societa' ad esse equiparate ai
sensi dell'art. 5 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597;
d) le persone fisiche che esercitano imprese
commerciali ai sensi dell'articolo 51 del decreto indicato
alla lettera precedente.
Sono inoltre obbligate alla tenuta di scritture
contabili, a norma degli articoli 19 e 20:
e) le persone fisiche che esercitano arti e
professioni, ai sensi dell'articolo 49, commi primo e
secondo del decreto indicato al primo comma, lettera c);
f) le societa' o associazioni fra artisti e
professionisti di cui all'articolo 5, lettera c), del
decreto indicato alla precedente lettera;
g) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
che non hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali.
I soggetti obbligati ad operare ritenute alla fonte a
titolo di acconto sui compensi corrisposti, di cui al
successivo articolo 21, devono tenere le scritture ivi
indicate ai fini dell'accertamento del reddito dei
percipienti.
I soggetti i quali, fuori dell'ipotesi di cui all'art.
28, lettera b ), del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, svolgono attivita' di
allevamento di animali, devono tenere le scritture
contabili indicate nell'art. 18-bis. (Comma aggiunto
dall'art. 2 del D.P.R. 5 aprile 1978, n. 132)".
Art. 14. (Scritture contabili delle imprese commerciali,
delle societa' e degli enti equiparati). - Le societa', gli
enti e gli imprenditori commerciali di cui al primo comma
dell'art. 13 devono in ogni caso tenere:
a) il libro giornale e il libro degli inventari;
b) i registri prescritti ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto;
c) scritture ausiliarie nelle quali devono essere
registrati gli elementi patrimoniali e reddituali,
raggruppati in categorie omogenee, in modo da consentire di
desumerne chiaramente e distintamente i componenti positivi
e negativi che concorrono alla determinazione del reddito.
d) scritture ausiliarie di magazzino, tenute in forma
sistematica e secondo norme di ordinata contabilita',
dirette a seguire le variazioni intervenute tra le
consistenze negli inventari annuali. Nelle scritture
devono essere registrate le quantita' entrate ed uscite
delle merci destinate alla vendita; dei semilavorati, se
distintamente classificati in inventario, esclusi i
prodotti in corso di lavorazione; dei prodotti finiti
nonche' delle materie prime e degli altri beni destinati ad
essere in essi fisicamente incorporati; degli imballaggi
utilizzati per il confezionamento dei singoli prodotti;
delle materie prime tipicamente consumate nella fase
produttiva dei servizi, nonche' delle materie prime e degli
altri beni incorporati durante la lavorazione dei beni del
committente. Le rilevazioni dei beni, singoli o raggruppati
per categorie di inventario, possono essere effettuate
anche in forma riepilogativa con periodicita' non superiore
al mese. Nelle stesse scritture possono inoltre essere
annotati, anche alla fine del periodo d'imposta, i cali e
le altre variazioni di quantita' che determinano
scostamenti tra le giacenze fisiche effettive e quelle
desumibili dalle scritture di carico e scarico. Per le
attivita' elencate ai numeri 1) e 2) del primo comma
dell'art. 22 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, le
registrazioni vanno effettuate solo per i movimenti di
carico e scarico dei magazzini interni centralizzati che
forniscono due o piu' negozi o altri punti di vendita, con
esclusione di quelli indicati al punto 4 dell'art. 4 del
decreto del Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n.
627. Per la produzione di beni, opere, forniture e servizi
la cui valutazione e' effettuata a costi specifici o a
norma dell'art. 63 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e successive
modificazioni, le scritture ausiliarie sono costituite da
schede di lavorazione dalle quali devono risultare i costi
specificamente imputabili; le registrazioni sulle schede di
lavorazione sostituiscono le rilevazioni di carico e di
scarico dei singoli beni specificamente acquistati per le
predette produzioni. Dalle scritture ausiliarie di
magazzino possono essere esclusi tutti i movimenti relativi
a singoli beni o a categorie inventariali il cui costo
complessivo nel periodo di imposta precedente non eccede il
venti per cento di quello sostenuto nello stesso periodo
per tutti i beni sopraindicati. I beni o le categorie
inventariali che possono essere esclusi devono essere
scelti tra quelli di trascurabile rilevanza percentuale (la
presente lettera e' stata aggiunta dall'art. 2 del D.P.R. 4
novembre 1981, n. 664).
I soggetti stessi devono inoltre tenere, in quanto ne
ricorrano i presupposti, il registro dei beni
ammortizzabili e il registro riepilogativo di magazzino di
cui ai successivi articoli 16 e 17 e i libri sociali
obbligatori di cui ai numeri 1 e seguenti dell'art. 2421
del codice civile.
I soggetti che adottano contabilita' in codice o che si
avvalgono di sistemi meccanografici elettronici e simili
per l'elaborazione di dati contabili sono obbligati alla
tenuta di apposito registro nel quale devono essere
riportati il codice adottato e le corrispondenti note
interpretative, le procedure meccanizzate e,
specificatamente, in ordine cronologico, le elaborazioni
dei dati eseguite, gli ideogrammi o schemi di
programmazione e relativi fogli di programmazione e
l'inventario dei vari supporti meccanografici sia dei
flussi dei dati sia dei programmi.
Le societa' e gli enti il cui bilancio o rendiconto e'
soggetto per legge o per statuto all'approvazione
dell'assembea o di altri organi possono effettuare nelle
scritture contabili gli aggiornamenti conseguenziali
all'approvazione stessa fino al termine stabilito per la
presentazione della dichiarazione.
Le societa', gli enti e gli imprenditori di cui al primo
comma che esercitano attivita' commerciali all'estero
mediante stabili organizzazioni e quelli non residenti che
esercitano attivita' commerciali in Italia mediante stabili
organizzazioni, devono rilevare nella contabilita'
distintamente i fatti di gestione che interessano le
stabili organizzazioni, determinando separatamente i
risultati dell'esercizio relativi a ciascuna di esse.
Le scritture ausiliarie di magazzino di cui alla lettera
d) devono essere tenute a partire dal secondo periodo
d'imposta successivo a quello in cui per la seconda volta
consecutivamente l'ammontare dei ricavi di cui all'art. 53
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 597, ed il valore complessivo delle rimanenze di
cui agli articoli 62 e 63 dello stesso decreto sono
superiori rispettivamente a due miliardi e a cinquecento
milioni di lire. L'obbligo cessa a partire dal primo
periodo di imposta successivo a quello in cui per la
seconda volta consecutivamente l'ammontare dei ricavi o il
valore delle rimanenze e' inferiore a tale limite. Per i
soggetti il cui periodo di imposta e' diverso dall'anno
solare l'ammontare dei ricavi deve essere ragguagliato
all'anno. Ai fini della determinazione dei limiti sopra
indicati non si tiene conto delle risultanze di
accertamenti se l'incremento non supera di oltre il
quindici per cento i valori dichiarati (comma aggiunto
dall'art. 4 del D.P.R. 4 novembre 1981, n. 664, poi
modificato dal comma 9 dell'art. 3 del D.L. 19 dicembre
1984, n. 853, convertito nella legge 17 febbraio 1985, n.
17; lo stesso comma 9 aveva previsto l'abrogazione del
presente comma a partire dal 1 gennaio 1988; tale termine
e' stato prorogato al 1 gennaio 1989 dall'art. 7, comma 2,
del D.L. 13 gennaio 1988, n. 4, in corso di conversione in
legge).
"Art. 15 (Inventario e bilancio). - Le societa', gli
enti e gli imprenditori commerciali di cui al primo comma
dell'articolo 13, devono in ogni caso redigere l'inventario
e il bilancio con il conto dei profitti e delle perdite, a
norma dell'art. 2217 del codice civile, entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione.
L'inventario, oltre agli elementi prescritti dal codice
civile o da leggi speciali, deve indicare la consistenza
dei beni raggruppati in categorie omogenee per natura e
valore e il valore attribuito a ciascun gruppo. Ove
dall'inventario non si rilevino gli elementi che
costituiscono ciascun gruppo e la loro ubicazione, devono
essere tenute a disposizione dell'ufficio delle imposte le
distinte che sono servite per la compilazione
dell'inventario.
Nell'inventario degli imprenditori individuali devono
essere distintamente indicate e valutate le attivita' e le
passivita' relative all'impresa (comma cosi' modificato
dall'art. 3 del D.P.R. 28 marzo 1975, n. 60).
Il bilancio e il conto dei profitti e delle perdite,
salve le disposizioni del codice civile e delle leggi
speciali, possono essere redatti con qualisasi metodo e
secondo qualsiasi schema, purche' conformi ai princi'pi
della tecnica contabile, salvo quanto stabilito nel secondo
comma dell'art. 3".
"Art. 16 (Registro dei beni ammortizzabili). - Le
societa', gli enti e gli imprenditori commerciali, di cui
al primo comma dell'articolo 13, devono compilare il
registro dei beni ammortizzabili entro il termine stabilito
per la presentazione della dichiarazione.
Nel registro devono essere indicati, per ciascun
immobile e per ciascuno dei beni iscritti in pubblici
registri, l'anno di acquisizione, il costo originario, le
rivaluazioni, le svalutazioni, il fondo di ammortamento
nella misura raggiunta al termine del periodo d'imposta
precedente, il coefficiente di ammortamento effettivamente
praticato nel periodo d'imposta, la quota annuale di
ammortamento e le eliminazioni dal processo produttivo.
Per i beni diversi da quelli indicati nel comma
precedente le indicazioni ivi richieste possono essere
effettuate con riferimento a categorie di beni omogenee per
anno di acquisizione e coefficiente di ammortamento. Per i
beni gratuitamente devolvibili deve essere distintamente
indicata la quota annua che affluisce al fondo di ammort
Se le quote annuali di ammortamento sono inferiori alla
meta' di quelle risultanti dall'applicazione dei
coefficienti stabiliti ai sensi del secondo comma dell'art.
68 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, il minor
ammontare deve essere distintamente indicato nel registro
dei beni ammortizzabili.
I costi di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione di cui all'ultimo comma del detto art. 68,
che non siano immediatamente deducibili, non si sommano al
valore dei beni cui si riferiscono ma sono iscritti in voci
separate del registro dei beni ammortizzabili a seconda
dell'anno di formazione".
"Art. 16-bis (Scritture contabili delle imprese di
allevamento). I soggetti i quali, fuori dell'ipotesi di cui
all'art. 28, lettera b), del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, svolgono attivita'
di allevamento di animali devono tenere un registro
cronologico di carico e scarico degli animali allevati,
distintamente per specie e ciclo di allevamento, con
l'indicazione degli incrementi e decrementi verificatisi
per qualsiasi causa nel periodo d'imposta" (articolo
aggiunto dall'art. 2 del D.P.R. 5 aprile 1978, n. 132).
"Art. 21 (Scritture contabili dei sostituti d'imposta),
commi primo e secondo. - I soggetti indicati nel terzo
comma dell'articolo 13 devono indicare nel libro matricola
tenuto ai sensi della vigente legislazione sul lavoro, per
ciascun dipendente, il numero delle persone a carico e le
detrazioni di cui agli articoli 15 e 16 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 597. Le somme e i valori corrisposti a
ciascun dipendente e l'ammontare delle corrispondenti
ritenute devono risultare dal libro paga tenuto ai sensi
della vigente legislazione sul lavoro.
I compensi e le altre somme soggetti a ritenuta di
acconto a norma degli articoli 25 e 25-bis e del quinto
comma dell'art. 26 devono essere registrati in ordine
cronologico e distintamente per causale in appositi conti
individuali intestati a ciascun percipiente, con
l'indicazione della causale e dell'ammontare al lordo e al
netto delle ritenute operate. Per le provvigioni di cui
all'art. 25-bis la registrazione puo' avvenire
cumulativamente con riferimento a ciascun mese. I pagamenti
di importo non superiore a lire cinquantamila possono
essere registrati globalmente entro il termine stabilito
per la presentazione della dichiarazione. Negli stessi
conti, entro il termine stabilito per la presentazione
della dichiazione di cui all'articolo 1, devono essere
indicati, distintamente per percipiente e per causale, i
compensi deducibili non ancora corrisposti nel periodo
d'imposta precedente nonche' le somme pagate non soggette a
ritenuta (comma cosi' modificato dall'art. 2 del D.L. 30
dicembre 1982, n. 953, convertito nella legge 28 febbraio
1983, n. 53).
"Art. 22 (Tenuta e conservazione delle scritture
contabili). Fermo restando quanto stabilito dal codice
civile per il libro giornale e per il libro degli inventari
e dalle leggi speciali per i libri e registri da esse
prescritti, le scritture contabili di cui ai precedenti
articoli, ad eccezione delle scritture ausiliarie di cui
alla lettera c) e alla lettera d) dell'art. 14 e dei conti
individuali di cui al secondo comma dell'art. 21, devono
essere tenute a norma dell'art. 2219 e numerate e bollate a
norma dell'art. 2215 del codice stesso, in esenzione dai
tributi di bollo e di concessioni governative. La
numerazione e la bollatura possono essere eseguite anche
dagli uffici del registro. Le registrazioni nelle scritture
cronologiche e nelle scritture ausiliarie di magazzino
devono essere eseguite non oltre sessanta giorni (comma
cosi' sostituito dall'art. 42 del D.P.R. 30 dicembre 1980,
n. 897; il termine di sessanta giorni indicato nel presente
comma e' stato elevato a novanta giorni, limitatamente al
primo semestre 1988, dall'art. 6, comma 4, del D.L. 13
gennaio 1988, n. 4, in corso di conversione in legge).
Le scritture contabili obbligatorie ai sensi del
presente decreto, di altre leggi tributarie, del codice
civile o di leggi speciali, ivi compresi gli eventuali
supporti meccanografici, elettronici e similari, devono
essere conservate fino a quando non siano stati definiti
gli accertamenti relativi al corrispondente periodo
d'imposta, anche oltre il termine stabilito dall'art. 2220
del codice civile o da altre leggi tributarie, salvo il
disposto dell'art. 2457 del detto codice. L'autorita' adita
in sede contenziosa puo' limitare l'obbligo di
conservazione alle scritture rilevanti per la risoluzione
della controversia in corso.
Fino allo stesso termine di cui al precedente comma
devono essere conservati ordinatamente, per ciascun affare,
gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture
ricevuti e le copie delle lettere e dei telegrammi spediti
e delle fatture emesse.
Con decreti del Ministro per le finanze potranno essere
determinate modalita' semplificative per la tenuta del
registro dei beni ammortizzabili e del registro
riepilogativo di magazzino, in considerazione delle
caratteristiche dei vari settori di attivita'".