Art. 4.
Liquidazioni ed accertamenti in rettifica o d'ufficio
dell'imposta, rimborsi, riscossione coattiva e contenzioso
1. Il comune controlla le denunce presentate, verifica i versamenti
eseguiti e, sulla base dei dati ed elementi direttamente desumibili
dalle denunce stesse, liquida l'imposta, provvedendo anche a
correggere gli errori materiali e di calcolo.
2. Il comune emette avviso di liquidazione, con l'indicazione dei
criteri di liquidazione seguiti, della maggiore imposta dovuta o di
quella da rimborsare, nonche' delle sanzioni ed interessi, assegnando
il termine di sessanta giorni per il pagamento. L'avviso deve essere
comunicato al contribuente entro il 31 dicembre del terzo anno
successivo a quello in cui e' stata presentata la denuncia.
3. Il comune provvede alla rettifica delle denunce presentate nei
casi di infedelta', inesattezza ed incompletezza delle medesime,
ovvero all'accertamento d'ufficio nei casi di omessa presentazione
della denuncia. A tal fine emette apposito avviso di accertamento
motivato, nel quale sono indicati l'imposta, nonche' le sanzioni e
gli interessi liquidati ed il termine di giorni sessanta per il
pagamento.
4. L'avviso di accertamento deve essere notificato al contribuente,
a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo
a quello in cui la denuncia e' stata presentata ovvero, nei casi di
omessa presentazione della denuncia, entro il 31 dicembre del sesto
anno successivo a quello in cui la denuncia avrebbe dovuto essere
presentata.
(( 5. Ai fini della liquidazione e accertamento dell'imposta i comuni
possono: invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a esibire o
trasmettere atti e documenti; inviare ai contribuenti questionari
relativi a dati e notizie di carattere specifico, con invito a
restituirli compilati e firmati; richiedere dati, notizie ed elementi
rilevanti nei confronti dei singoli contribuenti agli uffici pubblici
competenti, con esenzione di spese e diritti. In difetto della
presentazione degli atti e documenti richiesti i dipendenti comunali,
su autorizzazione del sindaco e previo avviso da comunicare almeno
cinque giorni prima della data fissata per la verifica, possono
accedere agli immobili nei quali si svolgono le attivita' soggette
all'imposta, al fine di procedere alla misurazione e verifica delle
superfici. 5-bis. Per l'esecuzione dei controlli l'Amministrazione
finanziaria provvede a comunicare ai comuni, secondo modalita'
stabilite con decreto del Ministro delle finanze, gli elementi di
identificazione dei soggetti tenuti alla denuncia ed al versamento
dell'imposta, nonche' le attivita' esercitate nelle singole sedi.
Tali comunicazioni, che debbono essere trasmesse anche
all'Associazione nazionale dei comuni italiani (ANCI), riguardano per
il 1989 tutti i soggetti d'imposta, mentre per gli anni successivi
sono limitate ai soggetti che hanno iniziato, variato o cessato
l'attivita'. Le comunicazioni verranno effettuate entro il mese di
aprile di ciascun anno per i soggetti che risultino in attivita' dal
1 gennaio; per il 1989 tali comunicazioni saranno effettuate entro
il 31 dicembre. 5-ter. Per il completamento dei dati che
l'Amministrazione finanziaria deve fornire a ciascun comune, le
camere di commercio, industria, artigianato ed agricoltura debbono
comunicare all'Amministrazione finanziaria le informazioni relative
alle ditte iscritte nei propri registri, anche se relative a singole
unita' locali. Al decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 605, nel testo sostituito dal decreto del
Presidente della Repubblica 2 novembre 1976, n. 784, e modificato dal
decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre 1977, n. 955 (a),
sono apportate le seguenti modificazioni: a) all'articolo 7, secondo
comma, il primo periodo e' sostituito dal seguente: "A partire dal 1
luglio 1989 le camere di commercio, industria, artigianato ed
agricoltura devono comunicare mensilmente all'anagrafe tributaria i
dati e le notizie contenuti nelle domande di iscrizione, variazione e
cancellazione di cui alla lettera f) dell'articolo 6, anche se
relative a singole unita' locali"; b) all'articolo 7, quarto comma,
dopo le parole "di cui ai commi precedenti", sono inserite le
seguenti: ", con esclusione di quelle effettuate dalle camere di
commercio, industria, artigianato ed agricoltura"; c) all'articolo
16, dopo il terzo comma e' inserito il seguente: "Le camere di
commercio, industria, artigianato ed agricoltura devono comunicare
all'anagrafe tributaria entro il 31 ottobre 1989, i dati e le notizie
contenenti nelle domande di cui alla lettera f) dell'articolo 6,
anche se relative a singole unita' locali, presentate anteriormente
al 1 luglio 1989 e che a tale data comportino ancora l'iscrizione
nei registri delle ditte e negli albi degli artigiani. Le modalita'
delle comunicazioni sono stabilite con decreto del Ministro delle
finanze, da emanarsi entro il 30 maggio 1989". ))
6. Il contribuente puo' richiedere al comune il rimborso delle
somme versate e non dovute, entro il termine di tre anni dal giorno
del pagamento, ovvero da quello in cui e' stato definitivamente
accertato il diritto alla restituzione.
Sulle somme dovute al contribuente spettano gli interessi di mora
nella misura prevista dall'articolo 7, comma 3, della legge 11 marzo
1988, n. 67 (b).
7. La riscossione coattiva si effettua mediante ruolo, in un'unica
soluzione. Le iscrizioni a ruolo devono essere effettuate, a pena di
decadenza:
a) entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di
presentazione della denuncia, per le liquidazioni operate sulla base
dei dati ed elementi direttamente desumibili dalla denuncia stessa,
ovvero entro il termine di cui alla lettera b) in caso di
contestazione di dette liquidazioni;
b) entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui
l'accertamento e' divenuto definitivo, per le liquidazioni operate in
base agli accertamenti in rettifica o d'ufficio.
8. Contro l'avviso di liquidazione, l'avviso di accertamento, il
provvedimento che irroga le sanzioni, il ruolo, l'avviso di mora ed
il provvedimento che respinge l'istanza di rimborso possono essere
proposti i ricorsi e le azioni di cui all'articolo 20 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 638 (c), nei termini
e secondo le modalita' ivi previsti.
9. A seguito del ricorso del contribuente la riscossione
dell'imposta puo' essere sospesa, quando sussistano gravi motivi, con
provvedimento motivato dall'autorita' che decide sul ricorso. Le pene
pecuniarie e le soprattasse sono riscosse dopo che la decisione della
controversia e' divenuta definitiva, previa notifica al contribuente,
da parte del comune, di apposito avviso di liquidazione.
(a) Il testo vigente degli articoli 7 e 16 del D.P.R. n.
605/1973 e' riportato in appendice.
(b) L'art. 7, comma 3, della legge n. 67/1988 (legge
finanziaria 1988) stabilisce: "Gli interessi per la
riscossione o per il rimborso di imposte, previsti dagli
articoli 9, 20, 21, 39 e 44 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e successive
modificazioni, nella misura del 12 per cento annuo e del 6
per cento semestrale, sono dovuti, a decorrere dal 1
gennaio 1988, rispettivamente, nelle misure del 9 e del 4,5
per cento".
(c) Il testo dell'art. 20 del D.P.R. n. 638/1972 e'
riportato in appendice.
APPENDICE
Con riferimento alla nota (a) all'art. 4:
Il testo degli articoli 7 e 16 del D.P.R. n. 605/1973
(Disposizioni relative all'anagrafe tributaria e al codice
fiscale dei contribuenti), nel testo sostituito dal D.P.R.
n. 784/1976 e modificato dal D.P.R. n. 955/1977, come
ulteriormente modificato dalla presente legge, e' il
seguente:
"Art. 7 (( (Comunicazioni all'anagrafe tributaria). )) -
Gli uffici pubblici devono comunicare all'anagrafe
tributaria i dati e le notizie riguardanti gli atti di cui
alla lettera g) dell'art. 6.
(( A partire dal 1 luglio 1989 le camere di commercio,
industria artigianato ed agricoltura devono comunicare
mensilmente all'anagrafe tributaria i dati e le notizie
contenuti nelle domande di iscrizione, variazione e
cancellazione di cui alla lettera f) dell'articolo 6, anche
se relative a singole unita' locali. )) Le comunicazioni
delle iscrizioni, variazioni e cancellazioni negli albi
degli artigiani saranno emesse dalle camere di commercio,
industria, artigianato ed agricoltura che provvedono
all'iscrizione d'ufficio dei suddetti dati nei registri
delle ditte.
Gli ordini professionali e gli altri enti ed uffici
preposti alla tenuta di albi, registri ed elenchi, che
verranno indicati con decreto del Ministro per le finanze,
devono comunicare all'anagrafe tributaria le iscrizioni,
variazioni e cancellazioni.
Le comunicazioni di cui ai commi precedenti, (( con
esclusione di quelle effettuate dalle camere di commercio,
industria, artigianato ed agricoltura, )) devono essere
eseguite entro il 30 giugno di ciascun anno relativamente
agli atti emessi ed alle iscrizioni, variazioni e
cancellazioni intervenute nell'anno precedente.
Gli ordini professionale e gli altri enti ed uffici
preposti alla tenuta di albi, registri ed elenchi, di cui
alla lettera f) dell'art. 6, ai quali l'anagrafe
tributaria trasmette la lista degli esercenti attivita'
professionale devono comunicare all'anagrafe tributaria
medesima i dati necessari per il completamento o
l'aggiornamento della lista, entro sei mesi dalla data di
ricevimento della stessa.
I rappresentanti legali dei soggetti diversi dalle
persone fisiche, che non siano tenuti a presentare la
dichiarazione od a fornire le notizie previste dall'art. 35
del D.P.R. del 26 ottobre 1972, n. 633 o dall'art. 36 del
D.P.R. del 29 settembre 1973, n. 600, devono comunicare
all'anagrafe tributaria, entro trenta giorni, l'avvenuta
estinzione e le avvenute operazioni di trasformazione,
concentrazione o fusione.
Le comunicazioni di cui ai precedenti commi devono
indicare il numero di codice fiscale dei soggetti cui le
comunicazioni stesse si riferiscono e devono essere
sottoscritte dal legale rappresentante dell'ente o dalla
persona che ne e' autorizzata secondo l'ordinamento
dell'ente stesso. Per le amministrazioni dello Stato la
comunicazione e' sottoscritta dalla persona preposta
all'ufficio che ha emesso il provvedimento.
Le modalita' delle comunicazioni sono stabilite con
decreto del Ministro per le finanze".
"Art. 16 (( (Comunicazioni all'anagrafe tributaria). ))
- La prima comunicazione di cui al sesto comma dell'art. 7
sara' eseguita relativamente alle estinzioni od alle
operazioni di trasformazione, concentrazione o fusione
avvenute a decorrere dal 1 gennaio 1978.
La prima comunicazione di cui al quarto comma dell'art.
7 sara' eseguita entro il 30 giugno 1979 relativamente agli
atti emessi ed alle iscrizioni, modificazioni e
cancellazioni intervenute dal 1 gennaio al 31 dicembre
1978.
Le camere di commercio, industria, artigianato ed
agricoltura e degli uffici pubblici di cui alla lettera g)
dell'art. 6 devono comunicare all'anagrafe tributaria,
entro il 31 dicembre 1980 e con le modalita' stabilite con
decreto del Ministro per le finanze, i dati e le notizie
riguardanti gli atti e le iscrizioni previsti nel terzo
comma dell'art. 21, compresi quelli per i quali
l'integrazione ivi prescritta non e' stata richiesta. Gli
ordini professionali e gli altri enti ed uffici preposti
alla tenuta degli albi, registri ed elenchi tenuti alle
comunicazioni di cui al terzo comma dell'art. 7 devono
comunicare all'anagrafe tributaria con le modalita' e nei
termini stabiliti con decreto del Ministro per le finanze,
i dati e le notizie riguardanti le iscrizioni previste nel
terzo comma dell'art. 21, compresi quelli per i quali
l'integrazione ivi prescritta non e' stata richiesta.
(( Le camere di commercio, industria, artigianato ed agricoltura ))
(( devono comunicare all'anagrafe tributaria entro il 31 ottobre ))
(( 1989 i dati e le notizie contenuti nelle domande di cui alla ))
(( lettera f) dell'art. 6, anche se relative a singole unita' ))
(( locali, presentate anteriormente al 1 luglio 1989 e che a tale ))
(( data comportino ancora l'iscrizione nei registri delle ditte e ))
(( negli albi degli artigiani. Le modalita' delle comunicazioni ))
(( sono stabilite con decreto del Ministro delle finanze, da ))
(( emanarsi entro il 30 maggio 1989. ))
Si applicano le sanzioni previste dall'art. 13".
Con riferimento alla nota (c) all'art. 4:
Il testo dell'art. 20 del D.P.R. n. 638/1972
(Disposizioni per l'attribuzione di somme agli enti
indicati nell'art. 14 della legge 9 ottobre 1971, n. 825,
in sostituzione di tributi, contributi e compartecipi e
norme per la delegabilita' delle entrate) e' il seguente:
"Art 20. (( (Contenzioso). )) - Contro gli atti di
accertamento dei comuni e delle province relativi a tributi
non soppressi, notificati a decorrere dal 1 gennaio 1974,
e' ammesso ricorso all'intendente di finanza ed in seconda
istanza, anche da parte del comune e della provincia, al
Ministro per le finanze entro 30 giorni dalla data di
notificazione dell'atto o della decisione del ricorso.
Il ricorso deve essere presentato all'intendente di
finanza territorialmente competente anche se proposto
contro la decisione dello stesso intendente direttamente o
mediante raccomandata con avviso di ricevimento. Nel primo
caso l'ufficio ne rilascia ricevuta. Quando il ricorso e'
inviato a mezzo posta, la data di spedizione vale quale
data di presentazione.
Contro la decisione del Ministro e quella definitiva
dell'intendente di finanza e' ammesso ricorso in
revocazione nelle ipotesi previste dall'art. 395, numeri 2
e 3, del codice di procedura civile nel termine di 60
giorni decorrenti dalla data in cui e' stata scoperta la
falsita' o recuperato il documento. Contro la decisione del
Ministro e' anche ammesso ricorso in revocazione per errore
di fato o di calcolo nel termine di giorni 60 dalla
notificazione della decisione stessa.
Su domanda del ricorrente, proposta nello stesso ricorso
o in successiva istanza, l'autorita' amministrativa
decidente puo' sospendere per gravi motivi l'esecuzione
dell'atto impugnato.
Decorso il termine di 180 giorni dalla data di
presentazione del ricorso all'intendente di finanza senza
che sia stata notificata la relativa decisione, il
contribuente puo' ricorrere al Ministro contro il
provvedimento impugnato. L'azione giudiziaria deve essere
esperita entro 90 giorni dalla notificazione della
decisione del Ministro. Essa puo' tuttavia essere proposta
in gni caso dopo 180 giorni dalla presentazione del ricorso
al Ministro".