Art. 7.
Norme fiscali
1. Per le fusioni, le trasformazioni e i conferimenti effettuati a
norma dell'articolo 1 le imposte di registro, ipotecarie e catastali
si applicano nella misura dell'uno per mille e sino ad un importo
massimo non superiore a cento milioni di lire. Ai fini dell'imposta
comunale sull'incremento di valore degli immobili i conferimenti non
si considerano atti di alienazione e si applicano le disposizioni
degli articoli 3, secondo comma, secondo periodo, e 6, settimo comma,
del decreto del presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643,
e successive modificazioni.
2. Agli effetti delle imposte sui redditi i conferimenti effettuati
a norma dell'articolo 1 non costituiscono realizzo di plusvalenze,
comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento. La
eventuale differenza tra il valore delle azioni ricevute e l'ultimo
valore dei beni conferiti riconosciuto ai fini delle predette imposte
non concorre a formare il reddito dell'ente conferente fino a quando
non sia stata realizzata o distribuita. I beni ricevuti dalla
societa' sono valutati fiscalmente in base all'ultimo valore
riconosciuto ai predetti fini e le relative quote di ammortamento
sono ammesse in deduzione fino a concorrenza dell'originario costo
non ammortizzato alla data del conferimento; non sono ammesse in
deduzione quote di ammortamento del valore di avviamento iscritte
nell'attivo del bilancio della societa' in dipendenza del
conferimento. Ove, a seguito dei conferimenti, le aziende o le
partecipazioni siano state iscritte in bilancio a valori superiori a
quelli di cui al periodo precedente deve essere allegato alla
dichiarazione dei redditi apposito prospetto di riconciliazione tra i
dati esposti nel bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti; con
decreto del Ministro delle finanze si provvedera', entro novanta
giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge, a
stabilire le caratteristiche di tale prospetto. Nel caso di
operazioni che nel loro complesso soddisfino le condizioni di cui
all'articolo 1, ripartite in piu' fasi ai sensi dell'articolo 2,
comma 1, lettera a), le disposizioni del presente comma si applicano
anche ai conferimenti ed alle cessioni di azioni rivenienti dai
conferimenti di azienda effettuati nell'ambito di un unitario
programma approvato a norma dello stesso articolo 1, per i quali
permane il regime di sospensione d'imposta.
3. Nella determinazione del reddito imponibile delle aziende ed
istituti di credito di cui all'articolo 5 del regio decreto-legge 12
marzo 1936, n. 375, convertito, con modificazioni, dalla legge 7
marzo 1938, n. 141, e successive modificazioni e integrazioni,
risultanti da operazioni di fusione, nonche' di quelli destinatari
dei conferimenti, sempre che diano luogo a fenomeni di
concentrazione, sono ammessi in deduzione per cinque anni
consecutivi, a partire da quello in cui viene perfezionata
l'operazione, gli accantonamenti effettuati ad una speciale riserva
denominata con riferimento alla presente legge. Detti accantonamenti
possono essere effettuati, nell'arco dei cinque anni, entro il limite
massimo complessivo per l'intero quinquennio dell'1,2 per cento della
differenza tra la consistenza degli impieghi e dei depositi con
clientela risultanti dal bilancio dell'esercizio nel corso del quale
sono state eseguite le operazioni e l'analogo aggregato risultante
dall'ultimo bilancio del maggiore degli enti creditizi che hanno
partecipato alla fusione ovvero alle operazioni di conferimento.
L'accantonamento annuale non potra' comunque eccedere un terzo del
limite massimo complessivo consentito per l'intero quinquennio.
L'utilizzo e la distribuzione della speciale riserva sono
disciplinati dalle norme contenute nell'articolo 6, ultimo periodo
del primo comma, e secondo comma, e nell'articolo 8, secondo e terzo
comma, della legge 19 marzo 1983, n. 72. Si applicano le norme di cui
all'articolo 11- ter, comma 7, della legge 5 agosto 1978, n. 468,
come da ultimo modificata dalla legge 23 agosto 1988, n. 362, fermi
restando i vincoli di cui ai commi 5 e 6 dell'articolo 11 della
stessa legge n. 468 del 1978.
4. Alle operazioni di fusione tra gli enti creditizi aventi natura
societaria, che siano autorizzate dalla Banca d'Italia secondo le
direttive del Comitato interministeriale per il credito ed il
risparmio vigenti all'atto delle deliberazioni, si applicano, per gli
aspetti fiscali, anche le disposizioni di cui al comma 1.
5. Alle operazioni di conferimento effettuate da enti creditizi
aventi natura societaria al fine di costituire un gruppo creditizio
ai sensi dell'articolo 5 si applicano le disposizioni di cui ai commi
1 e 2.
6. Le disposizioni di cui ai commi precedenti si applicano agli
atti di fusione, trasformazione e conferimento perfezionati entro due
anni dalla data di entrata in vigore della presente legge.
La presente legge, munita del sigillo dello Stato, sara' inserita
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. E' fatto obbligo a chiunque spetti di osservarla e di farla
osservare come legge dello Stato.
Data a Roma, addi' 30 luglio 1990
COSSIGA
ANDREOTTI, Presidente del Consiglio
dei Ministri
CARLI, Ministro del tesoro
Visto, il Guardasigilli: VASSALLI
Note all'articolo 7:
- Il testo del 2 comma dell'art. 3 e del 7 comma
dell'art. 6 del D.P.R. n. 643/1972 (Istituzione
dell'imposta comunale sull'incremento di valore degli
immobili) e' il seguente:
"Art. 3, 2 comma. - L'imposta di cui al precedente
comma si applica a decorrere dal 1 gennaio del secondo
anno successivo a quello di entrata in vigore del presente
decreto".
"Art. 6, 7 comma. - In caso di utilizzazione
edificatoria dell'area da parte di imprese costruttrici, la
determinazione dell'incremento imponibile si effettua
sommando l'incremento di valore dell'area verificatosi sino
all'inizio della costruzione e l'incremento di valore del
fabbricato verificatosi tra la data di ultimazione della
costruzione e quella del trasferimento del fabbricato o del
compimento del decennio".
- Il testo dell'art. 5 del R.D.L. n. 375/1936
(Disposizioni per la difesa del risparmio e per la
disciplina della funzione creditizia), convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 141/1938, e' il seguente:
"Art. 5. - Il controllo dell'Ispettorato sulla raccolta
di risparmio a breve termine si attua in confronto:
a) degli Istituti di credito di diritto pubblico e
delle Banche di interesse nazionale di cui all'art. 4;
b) delle Banche ed aziende di credito in genere,
comunque costituite che raccolgono fra il pubblico depositi
a vista o a breve termine, a risparmio, in conto corrente o
sotto qualsiasi forma e denominazione, ivi comprese le
Banche cooperative popolari;
c) delle filiali esistenti nel regno di aziende di
credito straniere;
d) delle Casse di risparmio;
e) dei Monti di pegni;
f) delle Casse rurali ed agrarie.
Il controllo disposto dal presente articolo si attua
secondo le norme contenute nel titolo V della presente
legge.
Tutti gli istituti, enti e persone elencati nel presente
articolo sono indicati in appresso complessivamente come
"aziende di credito".
- Il testo degli articoli 6, 1 e 2 comma, e 8, 1, 2
e 3 comma della legge n. 72/1983 (Rivalutazione monetaria
dei beni e del capitale delle imprese; disposizioni in
materia di imposta locale sui redditi concernenti le
piccole imprese; norme relative alle banche popolari, alle
societa' per azioni ed alle cooperative, nonche'
disposizioni in materia di trattamento tributario dei conti
interbancari, e' il seguente:
"Art. 6, 1 e 2 comma. - I saldi attivi risultanti
dalle rivalutazioni eseguite ai sensi degli articoli
precedenti, ove non vengano imputati al capitale, devono
essere accantonati in una speciale riserva, designata con
riferimento alla presente legge, con esclusione di ogni
diversa utilizzazione. La riserva, ove non venga imputata
al capitale, puo' essere ridotta soltanto con l'osservanza
delle disposizioni dei commi secondo e terzo dell'articolo
2445 del codice civile.
In caso di utilizzazione della riserva di rivalutazione
a copertura di perdite non si puo' fare luogo a
distribuzione di utili fino a quando la riserva non e'
reintegrata, o ridotta in misura corrispondente con
deliberazione dell'assemblea straordinaria senza
l'osservanza delle disposizioni dei commi secondo e terzo
dell'articolo 2445 del codice civile. La disposizione si
applica anche alle riserve di rivalutazione monetaria di
cui all'articolo 23 della legge 2 dicembre 1975, n. 576".
"Art. 8, 1, 2 e 3 comma. - I saldi attivi risultanti
dalle rivalutazioni eseguite ai sensi degli articoli
precedenti non concorrono a formare il reddito imponibile
della societa' o dell'ente.
Se i saldi attivi vengono attribuiti ai soci o ai
partecipanti mediante riduzione della riserva prevista dal
primo comma dell'articolo 6 ovvero mediante riduzione del
capitale sociale o del fondo di dotazione o patrimoniale,
le somme attribuite ai soci o ai partecipanti concorrono a
formare il reddito imponibile della societa' o dell'ente e
il reddito imponibile dei soci o partecipanti.
Ai fini del comma precedente si considera che le
riduzioni del capitale deliberate dopo l'imputazione a
capitale delle riserve di rivalutazione, comprese quelle
gia' iscritte in bilancio a norma di precedenti leggi di
rivalutazione monetaria, abbiano anzitutto per oggetto,
fino al corrispondente ammontare, la parte del capitale
formata con l'imputazione di tali riserve".
Per quanto concerne l'art. 8 si e' ritenuto opportuno,
per una migliore comprensione, riportare anche il 1 comma,
non citato dalla presente legge (n.d.r.).
- Il testo del comma 7 dell'art. 11- ter della legge n.
468/1978 (Riforma di alcune norme di contabilita' generale
dello Stato in materia di bilancio, come da ultimo
modificata dalla legge n. 362/1988 (Norme in materia di
bilancio e di contabilita' dello Stato) e' il seguente:
"7. Qualora nel corso dell'attuazione di leggi si
verifichino scostamenti rispetto alle previsioni di spesa o
di entrate indicate dalle medesime leggi al fine della
copertura finanziaria, il Ministro competente ne da'
notizia tempestivamente al Ministro del tesoro che
riferisce al Parlamento con propria relazione e assume le
conseguenti iniziative legislative. La stessa procedura e'
applicata in caso di sentenze definitive di organi
giurisdizionali e della Corte costituzionale recanti
interpretazioni della normativa vigente suscettibili di
determinare maggiori oneri".
- Il testo dei commi 5 e 6 dell'art. 11 della legge n.
468/1978 (Riforma di alcune norme di contabilita' generale
dello Stato in materia di bilancio), come da ultimo
modificata dalla legge n. 362/1988 (Nuove norme in materia
di bilancio e di contabilita' dello Stato), e' il seguente:
"5. In attuazione dell'articolo 81, quarto comma, della
Costituzione, la legge finanziaria puo' disporre, per
ciascuno degli anni compresi nel bilancio pluriennale,
nuove o maggiori spese correnti, riduzioni di entrata e
nuove finalizzazioni nette da iscrivere, ai sensi
dell'articolo 11-bis, nel fondo speciale di parte corrente,
nei limiti delle nuove o maggiori entrate tributarie,
extratributarie e contributive e delle riduzioni permanenti
di autorizzazioni di spesa corrente.
6. In ogni caso, ferme restando le modalita' di
copertura di cui al comma 5, le nuove o maggiori spese
disposte con la legge finanziaria non possono concorrere a
determinare tassi di evoluzione delle spese medesime, sia
correnti che in conto capitale, incompatibili con le regole
determinate, ai sensi dell'articolo 3,comma 2, lettera e),
nel documento di programmazione economico-finanziaria, come
deliberato dal Parlamento".