Art. 25.
(Art. 18 D.P.R. n. 637/1972 - Art. 4 legge n. 512/1982
Art. 3 legge n. 880/1986)
Riduzioni dell'imposta
1. Se la successione e' aperta entro cinque anni da altra
successione o da una donazione avente per oggetto gli stessi beni e
diritti, l'imposta e' ridotta di un importo inversamente
proporzionale al tempo trascorso, in ragione di un decimo per ogni
anno o frazione di anno; se nella successione non sono compresi tutti
i beni e diritti oggetto della precedente successione o donazione o
sono compresi anche altri beni o diritti, la riduzione si applica
sulla quota di imposta proporzionale al valore dei beni e dei diritti
compresi in entrambe.
2. Se nell'attivo ereditario sono compresi beni immobili culturali
di cui all'art. 13, non sottoposti anteriormente all'apertura della
successione al vincolo previsto nell'art. 2 della legge 1' giugno
1939, n. 1089, l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono
devoluti e' ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al
cinquanta per cento del loro valore. L'erede o legatario deve
presentare l'inventario dei beni per i quali ritiene spettante la
riduzione, con la descrizione particolareggiata degli stessi e con
ogni notizia idonea alla loro identificazione, al competente organo
periferico del Ministero per i beni culturali e ambientali, il quale
attesta per ogni singolo bene l'esistenza delle caratteristiche di
cui alla legge 1' giugno 1939, n. 1089; l'attestazione deve essere
allegata alla dichiarazione della successione. L'accertamento
positivo delle caratteristiche di cui alla predetta legge comporta la
sottoposizione dell'immobile al vincolo ivi previsto. Si applicano le
disposizioni dell'art. 13, commi 3, 4 e 5.
3. Se nell'attivo ereditario sono compresi fondi rustici, incluse
le costruzioni rurali, anche se non insistenti sul fondo, di cui
all'art. 39 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
devoluti al coniuge, a parenti in linea retta o a fratelli o sorelle
del defunto, l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono
devoluti e' ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al
quaranta per cento della parte del loro valore complessivo non
superiore a lire duecentomilioni. La riduzione compete a condizione
che l'erede o legatario sia coltivatore diretto, che la devoluzione
avvenga nell'ambito di una famiglia diretto-coltivatrice e che
l'esistenza di questi requisiti risulti da attestazione dell'ufficio
regionale competente allegata alla dichiarazione della successione.
E' diretto-coltivatrice la famiglia che si dedica direttamente e
abitualmente alla coltivazione dei fondi e all'allevamento e governo
del bestiame, sempreche' la complessiva forza lavorativa del nucleo
familiare non sia superiore al terzo di quella occorrente per le
normali necessita' della coltivazione del fondo e dell'allevamento e
del governo del bestiame; ai fini del calcolo della forza lavorativa
il lavoro della donna e' equiparato a quello dell'uomo.
4. Se nell'attivo ereditario sono compresi immobili o parti di
immobili adibiti all'esercizio dell'impresa, devoluti al coniuge o a
parenti in linea retta entro il terzo grado del defunto nell'ambito
di una impresa artigiana familiare, come definita dalla legge 8
agosto 1985, n. 443, e dall'art. 230- bis del codice civile,
l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono devoluti e'
ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al quaranta per
cento della parte del loro valore complessivo non superiore a lire
duecentomilioni, a condizione che l'esistenza dell'impresa familiare
artigiana risulti dall'atto pubblico o dalla scrittura privata
autenticata di cui all'art. 5, comma 4, lettera a), del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
Note all'art. 25:
- Per il testo dell'art. 2 della legge n. 1089/1939 si
veda la nota all'art. 13.
- L'art. 39 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con D.P.R. n. 917/1986, modificato dall'art. 1
del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, e' cosi'
formulato:
"Art. 39 (Costruzioni rurali). - 1. Non si considerano
produttive di reddito di fabbricati le costruzioni o
porzioni di costruzioni rurali, e relative pertinenze,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni
cui servono e destinate:
a) all'abitazione delle persone addette alla
coltivazione della terra, alla custodia dei fondi, del
bestiame e degli edifici rurali e alla vigilanza dei
lavoratori agricoli, nonche' dei familiari conviventi a
loro carico, sempre che le caratteristiche dell'immobile
siano rispondenti alle esigenze delle attivita' esercitate;
b) al ricovero degli animali di cui alla lettera b)
del comma 2 dell'art. 29 e di quelli occorrenti per la
coltivazione;
c) alla custodia delle macchine, degli attrezzi e
delle scorte occorrenti per la coltivazione;
d) alla protezione delle piante, alla conservazione
dei prodotti agricoli e alle attivita' di manipolazione e
trasformazione di cui alla lettera c) del comma 2 dell'art.
29".
- La legge n. 443/1985 e' la legge-quadro per
l'artigianato.
- Il testo dell'art. 230- bis del codice civile,
aggiunto dall'art. 89 della legge 19 maggio 1975, n. 151,
e' il seguente:
"Art. 230-bis (Impresa familiare). - Salvo che sia
configurabile un diverso rapporto, il familiare che presta
in modo continuativo la sua attivita' di lavoro nella
famiglia o nell'impresa familiare ha diritto al
mantenimento secondo la condizione patrimoniale della
famiglia e partecipa agli utili dell'impresa familiare ed
ai beni acquistati con essi nonche' agli incrementi della
azienda, anche in ordine all'avviamento, in proporzione
alla quantita' e qualita' del lavoro prestato. Le decisioni
concernenti l'impiego degli utili e degli incrementi
nonche' quelli inerenti alla gestione straordinaria, agli
indirizzi produttivi e alla cessazione dell'impresa sono
adottate, a maggioranza, dai familiari che partecipano
all'impresa stessa. I familiari partecipanti all'impresa
che non hanno la piena capacita' di agire sono
rappresentati nel voto da chi esercita la potesta' su di
essi.
Il lavoro della donna e' considerato equivalente a
quello dell'uomo.
Ai fini della disposizione di cui al primo comma si
intende come familiare il coniuge, i parenti entro il terzo
grado, gli affini entro il secondo; per impresa familiare
quella cui collaborano il coniuge, i parenti entro il terzo
grado, gli affini entro il secondo.
Il diritto di partecipazione di cui al primo comma e'
intrasferibile, salvo che il trasferimento avvenga a favore
di familiari indicati nel comma precedente col consenso di
tutti i partecipi. Esso puo' essere liquidato in danaro
alla cessazione, per qualsiasi causa, della prestazione del
lavoro, ed altresi' in caso di alienazione dell'azienda. Il
pagamento puo' avvenire in piu' annualita', determinate, in
difetto di accordo, dal giudice.
In caso di divisione ereditaria o di trasferimento
dell'azienda i partecipi di cui al primo comma hanno
diritto di prelazione sull'azienda. Si applica, nei limiti
in cui e' compatibile, la disposizione dell'art. 732.
Le comunioni tacite familiari nell'esercizio
dell'agricoltura sono regolate dagli usi che non
contrastino con le precedenti norme".
- L'art. 5, comma 4, lettera a), del citato testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. n.
917/1986, e' cosi' formulato:
"4. I redditi delle imprese familiari di cui all'art.
230- bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento
dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi
dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare, che
abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua
attivita' di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla
sua quota di partecipazione agli utili. La presente
disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativa-mente, con l'indicazione del rapporto di
parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari
partecipanti".