Art. 18.
Controlli e riscontri tecnici saltuari
1. Fatti salvi i controlli integrati di cui all'art. 21 del decreto
legislativo 8 novembre 1990, n. 374, l'ufficio doganale procede
saltuariamente, con cadenza almeno annuale, a controlli a campione
delle scritture e delle contabilita' aziendali del soggetto
autorizzato e del soggetto per conto del quale l'operazione doganale
e' stata effettuata allo scopo di verificare la corrispondenza delle
stesse e di ogni altro elemento, dato o notizia, acquisibile nel
corso di ispezioni documentali, verificazioni o ricerche, con le
dichiarazioni presentate; inoltre, esegue riscontri tecnici saltuari
presso i magazzini o stabilimenti del titolare dell'autorizzazione o
dei soggetti per conto dei quali sono state compiute le operazioni
doganali diretti a stabilire, tenuto conto dei procedimenti di
lavorazione, dei coefficienti di rendimento e di altri elementi,
l'effettiva consistenza qualitativa e quantitativa delle merci
introdotte o spedite.
2. Se dai predetti controlli e riscontri tecnici emergono
difformita' rispetto alle dichiarazioni l'ufficio doganale procede
alla revisione dell'accertamento ai sensi dell'art. 11 del decreto
legislativo n. 374 dell'8 novembre 1990, fatta salva comunque la
possibilita' di revoca dell'autorizzazione alle procedure
semplificate, prevista nel terzo comma dell'art. 6.
3. Per l'esercizio delle facolta' di cui ai precedenti commi 1 e 2,
i funzionari delegati si avvalgono delle disposizioni previste
dall'art. 52, commi dal 4 al 10, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Note all'art. 18:
- Il testo dell'art. 21 del D.Lgs. n. 374/1990 e' il
seguente:
"Art. 21 (Controlli integrati). - 1. Il Ministro delle
finanze, con proprio decreto, allo scopo di effettuare
controlli integrati presso imprese interessate
all'interscambio di beni con l'estero, stabilisce le norme
necessarie per coordinare le attivita' di controllo degli
uffici doganali, ivi comprese quelle relative
all'espletamento delle operazioni di revisione
dell'accertamento, con quelle degli altri organi
dell'amministrazione finanziaria e della Guardia di
finanza.
2. Il Ministro delle finanze, con proprio decreto,
potra' stabilire, altresi', criteri e modalita' per
regolare i rapporti del dipartimento e della Guardia di
finanza con le autorita' doganali di altri Paesi e lo
scambio reciproco di dati e notizie acquisiti in
conseguenza di tali rapporti, senza pregiudizio di quanto
disposto dall'art. 1, comma 4, e dall'art. 6, comma 2,
lettera d), del decreto legislativo 26 aprile 1990, n.
105".
- Il testo dell'art. 11 del medesimo D.Lgs. n. 374/1990
e' il seguente:
"Art. 11 (Revisione dell'accertamento, attribuzioni e
poteri degli uffici). - 1. L'ufficio doganale puo'
procedere alla revisione dell'accertamento divenuto
definitivo, ancorche' le merci che ne hanno formato
l'oggetto siano state lasciate alla libera disponibilita'
dell'operatore o siano gia' uscite dal territorio doganale.
La revisione e' eseguita d'ufficio, ovvero quando
l'operatore interessato ne abbia fatta richiesta con
istanza presentata, a pena di decadenza, entro il limite di
tre anni dalla data in cui l'accertamento e' divenuto
definitivo.
2. L'ufficio doganale, ai fini della revisione
dell'accertamento, puo' invitare gli operatori, a mezzo di
raccomandata con avviso di ricevimento, indicandone il
motivo e fissando un termine non inferiore a quindici
giorni, a comparire di persona o a mezzo di rappresentante,
ovvero a fornire, entro lo stesso termine, notizie e
documenti, anche in copia fotostatica, inerenti le merci
che hanno formato oggetto di operazioni doganali. Le
notizie ed i documenti possono essere richiesti anche ad
altri soggetti pubblici o privati che risultano essere
comunque intervenuti nell'operazione commerciale.
3. I funzionari doganali possono accedere, muniti di
apposita autorizzazione del capo dell'ufficio, nei luoghi
adibiti all'esercizio di attivita' produttive e commerciali
e negli altri luoghi ove devono essere custodite le
scritture e la documentazione inerenti le merci oggetto di
operazioni doganali, al fine di procedere alla eventuale
ispezione di tali merci ed alla verifica della relativa
documentazione.
4. Sono applicabili le disposizioni previste dall'art.
52, commi dal 4 al 10, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
5. Quando dalla revisione, eseguita sia d'ufficio che su
istanza di parte, emergono inesattezze, omissioni o errori
relativi agli elementi presi a base dell'accertamento,
l'ufficio procede alla relativa rettifica e ne da'
comunicazione all'operatore interessato, notificando
apposito avviso. Nel caso di rettifica conseguente a
revisione eseguita d'ufficio, l'avviso deve essere
notificato, a pena di decadenza, entro il termine di tre
anni dalla data in cui l'accertamento e' divenuto
definitivo.
6. L'istanza di revisione presentata dall'operatore si
intende respinta se entro il novantesimo giorno successivo
a quello di presentazione non e' stato notificato il
relativo avviso di rettifica. Avverso il rigetto, tacito o
espresso, della istanza e' ammesso ricorso entro trenta
giorni al direttore compartimentale, che provvede in via
definitiva.
7. La rettifica puo' essere contestata dall'operatore
entro trenta giorni dalla data di notifica dell'avviso. Al
momento della contestazione e' redatto il relativo verbale,
ai fini della eventuale instaurazione dei procedimenti
amministrativi per la risoluzione delle controversie
previsti dagli articoli 66 e seguenti del testo unico delle
disposizioni legislative in materia doganale, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 23 gennaio 1973, n.
43.
8. Divenuta definitiva la rettifica l'ufficio procede al
recupero dei maggiori diritti dovuti dall'operatore ovvero
promuove d'ufficio la procedura per il rimborso di quelli
pagati in piu'. La rettifica dell'accertamento comporta,
ove ne ricorrano gli estremi, la contestazione delle
violazioni per le dichiarazioni infedeli o delle piu' gravi
infrazioni eventualmente rilevate.
9. L'ufficio doganale puo' anche procedere a verifiche
generali o parziali per revisioni di piu' operazioni
doganali con le modalita' indicate nel presente articolo
per accertare le violazioni al presente decreto, al testo
unico delle disposizioni legislative in materia doganale,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 23
gennaio 1973, n. 43, ad ogni altra legge la cui
applicazione e' demandata agli uffici doganali, nonche' in
attuazione degli accordi di mutua assistenza amministrativa
o di atti normativi comunitari; in tali ipotesi, al fine di
evitare reiterazioni di accessi presso gli stessi
contribuenti, trova applicazione la procedura prevista
dall'art. 63, comma terzo, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
10. Qualora nel corso dell'ispezione e della verifica
emergano inosservanze di obblighi previsti da disposizioni
di legge concernenti tributi diversi da quelli doganali, ne
sara' data comunicazione ai competenti uffici".
- Il testo dell'art. 52, commi dal 4 al 10, del D.P.R.
n. 633/1972 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul
valore aggiunto) e' il seguente:
"Art. 52 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Commi dal
primo al terzo (Omissis).
L'ispezione documentale si estende a tutti i libri,
registri, documenti e scritture che si trovano nei locali,
compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono
obbligatorie.
I libri, registri, scritture e documenti di cui e'
rifiutata l'esibizione non possono essere presi in
considerazione a favore del contribuente ai fini
dell'accertamento in sede amministrativa o contenziosa. Per
rifiuto di esibizione si intendono anche la dichiarazione
di non possedere i libri, registri, documenti e scritture e
la sottrazione di essi alla ispezione.
Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da
cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le
richieste fatte al contribuente o a chi lo rappresenta e le
risposte ricevute. Il verbale deve essere sottoscritto dal
contribuente o da chi lo rappresenta ovvero indicare il
motivo della mancata sottoscrizione. Il contribuente ha
diritto di averne copia.
I documenti e le scritture possono essere sequestrati
soltanto se non e' possibile riprodurne o farne constare il
contenuto nel verbale, nonche' in caso di mancata
sottoscrizione o di contestazione del contenuto del
verbale. I libri e i registri non possono essere
sequestrati: gli organi procedenti possono eseguirne o
farne eseguire copie o estratti, possono apporre nelle
parti che interessano la propria firma o sigla insieme con
la data e il bollo d'ufficio e possono adottare le cautele
atte ad impedire l'alterazione o la sottrazione dei libri e
dei registri.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche
per l'esecuzione di verifiche e di ricerche relative a
merci o altri beni viaggianti su autoveicoli e natanti
adibiti al trasporto per conto di terzi.
In deroga alle disposizioni del settimo comma gli
impiegati che procedono all'accesso nei locali di soggetti
che si avvalgono di sistemi meccanografici, elettronici e
simili, hanno facolta' di provvedere con mezzi propri
all'elaborazione dei supporti fuori dei locali stessi
qualora il contribuente non consenta l'utilizzazione dei
propri impianti e del proprio personale.
Se il contribuente dichiara che le scritture contabili o
alcune di esse si trovano presso altri soggetti deve
esibire una attestazione dei soggetti stessi recante la
specificazione delle scritture in loro possesso. Se
l'attestazione non e' esibita e se il soggetto che l'ha
rilasciata si oppone all'accesso e non esibisce in tutto o
in parte le scritture si applicano le disposizioni del
quinto comma".