Art. 5.
Termini per i versamenti effettuati dagli intestatari di conto
fiscale
1. Le ritenute alla fonte effettuate a norma degli articoli 23 e 24
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, sono versate, dagli intestatari di conto fiscale, al
concessionario del servizio di riscossione o, in alternativa,
mediante delega irrevocabile ad una delle aziende o istituti di
credito di cui al successivo art. 7 entro i primi quindici giorni del
mese successivo a quello in cui le ritenute stesse sono state
operate.
2. Le liquidazioni e i versamenti previsti dall'art. 27 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, sono effettuati entro il giorno diciotto di ciascun
mese.
3. Le liquidazioni e i versamenti previsti dall'art. 33 del citato
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono
effettuati entro il giorno tre del secondo mese successivo a ciascuno
dei primi tre trimestri solari.
4. I soggetti di cui all'art. 74, comma 4, dell'anzidetto decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, effettuano
la liquidazione ed il versamento relativi all'ultimo trimestre solare
entro il giorno tre del mese di febbraio.
5. Il versamento dell'imposta sul valore aggiunto a titolo di
acconto previsto dall'art. 6 della legge 29 dicembre 1990, n. 405, e
successive modificazioni e' effettuato entro il giorno quindici del
mese di dicembre di ciascun anno.
6. Restano fermi tutti gli altri termini di versamento delle
imposte affluenti sul conto fiscale previsti dalle vigenti
disposizioni.
Note all'art. 5:
- Il testo degli articoli 23 e 24 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600, concernente: "Disposizioni comuni
in materia di accertamento delle imposte sui redditi", e'
il seguente:
"Art. 23 (Ritenuta sui redditi di lavoro dipendente). -
Gli enti e le societa' indicati nell'art. 2 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 598, le societa' e associazioni
indicate nell'art. 5 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597,
e le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai
sensi dell'art. 51 di detto decreto o imprese agricole, i
quali corrispondono compensi e altre somme di cui all'art.
46 dello stesso decreto per prestazioni di lavoro
dipendente, devono operare all'atto del pagamento una
ritenuta a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche dovuta dai percipienti, con obbligo di
rivalsa.
La ritenuta da operare e' determinata:
a) sugli emolumenti comunque denominati, esclusi
quelli indicati alle successive lettere b) e c), sulle
pensioni e sulla parte imponibile delle indennita' di cui
al terzo comma dell'art. 48 del predetto D.P.R. 29
settembre 1973, n. 597, corrisposti in ciascun periodo di
paga, con le aliquote dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche, ragguagliando al periodo di paga i
corrispondenti scaglioni annui di reddito ed effettuando le
detrazioni previste negli articoli 15 e 16 del detto
decreto rapportate al periodo stesso. Le detrazioni di cui
agli articoli 15 e 16 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, sono effettuate a
condizione che il percipiente dichiari di avervi diritto e
ne indichi la misura;
b) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi della
stessa natura, con le aliquote dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, ragguagliando a mese i
corrispondenti scaglioni annui di reddito;
c) sugli emolumenti arretrati relativi ad anni
precedenti con i criteri di cui all'art. 13 del decreto
indicato nella precedente lettera a), intendendo per
reddito complessivo netto l'ammontare globale dei redditi
di lavoro dipendente percepiti dal prestatore di lavoro nel
biennio precedente (4);
d) sulla parte imponibile del trattamento di fine
rapporto e delle indennita' equipollenti e sulle altre
indennita' e somme di cui alla lettera e) dell'art. 12 del
decreto indicato nella precedente lettera a) con i criteri
di cui all'art. 14 dello stesso decreto.
I soggetti indicati nel primo comma devono effettuare
entro due mesi dalla fine dell'anno e, in caso di
cessazione del rapporto di lavoro, alla data di cessazione,
il conguaglio tra le ritenute operate sugli emolumenti di
cui alle lettere a) e b) del comma precedente nonche' sugli
emolumenti di cui alla lettera b) dell'art. 47 del decreto
indicato nel secondo comma, lettera a) e l'imposta dovuta
sull'ammontare complessivo degli emolumenti stessi, tenendo
conto delle sole detrazioni di imposta gia' applicate a
norma della lettera a), del secondo comma.
Le disposizoni dei precedenti commi si applicano anche
alle persone fisiche che esercitano arti e professioni, ai
sensi dell'art. 49 del decreto indicato nel comma
precedente, quando corrispondono per prestazioni di lavoro
dipendente compensi e altre somme deducibili ai fini della
determinazione del loro reddito di lavoro autonomo.
Per le pensioni e per le indennita' di fine rapporto,
corrisposte su fondi la cui gestione e' demandata per legge
o per convenzione a soggetti diversi dai datori di lavoro,
gli obblighi previsti nei commi precedenti incombono a tali
soggetti, ferma restando, nel caso di convenzione, la
responsabilita' solidale del datore di lavoro.
Per i rapporti di lavoro dipendente che importano
prestazioni di attivita' lavorativa e corresponsione di
emolumenti per una sola parte dell'anno, sugli emolumenti
corrisposti non si fa luogo a ritenuta fino a concorrenza
dell'ammontare di reddito corrispondente alle detrazioni di
imposta previste dagli articoli 15 e 16 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 597, alle condizioni stabilite nella
lettera a) del secondo comma; la parte eccedente e'
soggetta a ritenuta con le aliquote corrispondenti agli
scaglioni di reddito dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, computando anche le somme non assoggettate a
ritenuta.
Ai fini del precedente comma si tiene conto soltanto
delle detrazioni d'imposta di cui il lavoratore, giusta
apposita dichiarazione che deve essere fatta al datore di
lavoro, non abbia gia' fruito in relazione a precedente
rapporto di lavoro nello stesso periodo d'imposta".
"Art. 24 (Ritenuta sui redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente). - I soggetti indicati nel primo comma
dell'articolo precedente, che corrispondono indennita',
gettoni di presenza e altri assegni di cui alle lettere b),
c) ed f) dell'art. 47 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597,
ad eccezione degli assegni periodici indicati alle lettere
g) e h) dell'art. 10 dello stesso decreto, devono operare
all'atto del pagamento, con obbligo di rivalsa, una
ritenuta a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche con l'aliquota del quindici per cento.
Le regioni, le province ed i comuni, all'atto del
pagamento delle indennita' di cui alla lettera d) dell'art.
47 del decreto indicato nel precedente comma, devono
operare una ritenuta a titolo di acconto dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche con obbligo di rivalsa,
commisurata al quaranta per cento (1) del relativo
ammontare al netto dei contributi previdenziali, con le
aliquote determinate ai sensi del secondo comma dell'art.
23. Per le pensioni, i vitalizi (2) e le indennita' dovuti
in dipendenza della cessazione delle cariche e dalle
funzioni la ritenuta deve essere applicata sull'intero
ammontare delle pensioni e vitalizi e sulla parte
imponibile delle indennita'.
Per i proventi di cui all'art. 47, comma 1, lettera l),
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, la ritenuta e' operata
dall'impresa che gestisce la casa da gioco, cumulando
l'ammontare imponibile delle mance percepite nel periodo di
paga ai compensi di lavoro dipendente corrisposti nello
stesso periodo ed applicando le disposizioni dell'art. 23
del presente decreto. Gli impiegati tecnici delle case da
gioco percettori delle mance, ovvero l'organismo costituito
all'interno dell'impresa per la ripartizione delle mance,
devono comunicare il predetto ammontare all'impresa che
gestisce la casa da gioco nel periodo in cui avviene la
percezione.
Per i compensi di cui alla lettera a) e per le rendite
vitalizie di cui alla lettera e) del detto art. 47 valgono
le disposizioni del precedente articolo.
Ai fini del conguaglio di cui al terzo comma del
precedente art. 23 i terzi che corrispondono le indennita'
e i compensi indicati nella lettera b) del predetto art. 47
devono comunicare al datore di lavoro del percipiente
l'ammontare delle somme corrisposte e delle ritenute
effettuate.
I soggetti indicati nel primo comma dell'articolo
precedente, che corrispondono le somme di cui alla lettera
g) dell'art. 47 del decreto indicato nel primo comma,
devono operare all'atto del pagamento, con obbligo di
rivalsa, una ritenuta, nella misura del 10 per cento, a
titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche dovuta dai percipienti, sulla parte eccedente
l'ammontare di reddito corrispondente alle detrazioni di
imposta previste dagli articoli 15 e 16 dello stesso
decreto".
Il testo degli articoli 27, 33 e 74, comma 4, del D.P.R.
26 ottobre 1972, n. 633 concernente "Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto" e' il
seguente:
"Art. 27 (Liquidazioni e versamenti mensili). - Entro il
giorno 20 di ciascun mese il contribuente deve calcolare in
apposita sezione del registro di cui all'art. 23 o del
registro di cui all'art. 24, sulla base delle annotazioni
eseguite nel registro stesso durante il mese precedente e
con le modalita' stabilite con decreto del Ministro delle
finanze, la differenza fra l'ammontare complessivo
dell'imposta relativa alle operazioni imponibili e
l'ammontare detraibile ai sensi dell'art. 19, tenendo conto
anche delle variazioni di cui all'art. 26.
Tuttavia, in deroga a tale disposizione, il contribuente
che affida a terzi la tenuta della contabilita', ai fini
del calcolo della differenza di imposta relativa al mese
precedente puo' fare riferimento alle annotazioni eseguite
durante il secondo mese precedente, dandone comunicazione
all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto competente
nella dichiarazione relativa all'anno precendente o nella
dichiarazione di inizio dell'attivita'. L'opzione ha
effetto per l'intero anno in corso ovvero, per coloro che
iniziano l'attivita', dalla seconda liquidazione periodica
dell'anno.
Entro il termine previsto dal primo comma il
contribuente deve versare l'importo della differenza a
norma dell'art. 38, annotando sul registro gli estremi
della relativa attestazione. Qualora l'importo non superi
il limite di lire cinquantamila il versamento dovra' essere
effettuato insieme a quello relativo al mese successivo.
Se dal calcolo risulta una differenza a favore del
contribuente, il relativo importo e' computato in
detrazione nel mese successivo.
Per i commercianti al minuto e per gli altri
contribuenti di cui all'art. 22 l'importo da versare a
norma del secondo comma, o da riportare al mese successivo
a norma del terzo, e' determinato sulla base dell'ammontare
complessivo dell'imposta relativa ai corrispettivi delle
operazioni imponibili registrate ai sensi dell'art. 24,
diminuiti di una percentuale pari al 3,85 per cento per
quelle soggette all'aliquota del quattro per cento,
all'8,25 per cento per quelle soggette all'aliquota del
nove per cento, al 10,70 per cento per quelle soggette
all'aliquota del dodici per cento, al 15,95 per cento per
quelle soggette all'aliquota del diciannove per cento. In
tutti i casi di importi comprensivi di imponibile e di
imposta, la quota imponibile puo' essere ottenuta, in
alternativa alla diminuzione delle percentuali sopra
indicate, dividendo tali importi per 104 quando l'imposta
e' del quattro per cento, per 109 quando l'imposta e' del
nove per cento, per 112 quando l'imposta e' del dodici per
cento, per 119 quando l'imposta e' del diciannove per
cento, moltiplicando il quoziente per cento e arrotondando
il prodotto, per difetto o per eccesso, all'unita' piu'
prossima.
Le detrazioni non computate per il mese di competenza
non possono essere computate per i mesi successivi, ma
soltanto in sede di dichiarazione annuale".
"Art. 33 (Semplificazioni per i contribuenti minori
relative alle liquidazioni ed ai versamenti). - I
contribuenti che nell'anno solare precedente hanno
realizzato un volume d'affari non superiore a
trecentosessantamilioni di lire per le imprese aventi per
oggetto prestazioni di servizi e per gli esercenti arti e
professioni, ovvero di lire un miliardo per le imprese
aventi per oggetto altre attivita', possono optare, dandone
comunicazione all'ufficio competente nella dichiarazione
relativa all'anno precedente, ovvero nella dichiarazione di
inizio attivita':
a) per l'annotazione delle liquidazioni periodiche e
dei relativi versamenti entro il giorno 5 del secondo mese
successivo a ciascuno dei primi tre trimestri solari;
qualora l'imposta non superi il limite di lire
cinquantamila il versamento dovra' essere effettuato
insieme a quella dovuta per il trimestre successivo;
b) per il versamento dell'imposta dovuta entro il
termine stabilito per la presentazione della dichiarazione.
Nei confronti dei contribuenti che esercitano
contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre
attivita' e non provvedono alla distinta annotazione dei
corrispettivi resta applicabile il limite di
trecentosessanta milioni di lire relativamente a tutte le
attivita' esercitate.
Per i soggetti che esercitano l'opzione di cui al comma
1, le somme da versare devono essere maggiorate degli
interessi nella misura dell'1,50 per cento, previa apposita
annotazione nei registri di cui agli articoli 23 e 24.
L'opzione ha effetto a partire dall'anno in cui e'
esercitata e fino a quando non sia revocata. La revoca deve
essere comunicata all'ufficio nella dichiarazione annuale
ed ha effetto dall'anno in corso".
"Art. 74 (Disposizioni relative a particolari settori),
quarto comma. - Gli enti e le imprese che prestano servizi
al pubblico con caratteri di uniformita', frequenza e
diffusione tali da comportare l'addebito dei corrispettivi
per periodi superiori al mese possono essere autorizzati,
con decreto del Ministro delle finanze, ad eseguire le
liquidazioni periodiche di cui all'art. 27 e i relativi
versamenti trimestralmente anziche' mensilmente. La stessa
autorizzazione puo' essere concessa agli esercenti impianti
di distribuzione di carburante per uso di autotrazione.
In tal caso, si applicano le disposizioni di cui
all'art. 33, terzo comma; tali disposizioni non si
applicano nei casi di liquidazioni e versamenti trimestrali
dispositi con decreti del Ministro delle finanze, emanati a
norma dell'art. 73, primo comma, lettera e), e del primo
periodo del presente comma".
- Il testo dell'art. 6 della legge 29 dicembre 1990, n.
405 (Legge finanziaria 1991) e' il seguente:
"Art. 6. - 1. (Omissis; sostituisce il primo comma
dell'art. 27 del D.P.R. n. 633/1972: v. nota che precede).
2. A decorrere dall'anno 1991, i contribuenti sottoposti
agli obblighi di liquidazione e versamento previsti
dall'art. 27 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, devono versare entro il giorno 20 del
mese di dicembre, a titolo di acconto del versamento
relativo al mese stesso, un importo pari al sessantacinque
per cento del versamento effettuato o che avrebbe dovuto
effettuare per il mese di dicembre dell'anno precedente o,
se inferiore, di quello da effettuare per lo stesso mese
dell'anno in corso. Dell'acconto versato si tiene conto in
sede di liquidazione relativa al mese di dicembre. Entro lo
stesso giorno, i contribuenti di cui all'art. 33 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, devono versare, a titolo di acconto del versamento da
effettuare in sede di dichiarazione annuale, un importo
pari al sessantacinque per cento del versamento effettuato
o che avrebbero dovuto effettuare con la dichiarazione
annuale dell'anno precedente o, se inferiore, di quello da
effettuare in sede di dichiarazione relativa all'anno in
corso; per i contribuenti di cui all'art. 74, quarto comma,
del predetto decreto del Presidente della Repubblica n. 633
del 1972, per il calcolo del relativo importo si assumono
gli ammontari relativi al quarto trimestre.
3. Se in conseguenza della variazione del volume di
affari, mutano rispetto all'anno precedente le cadenze dei
versamenti dell'imposta, il parametro di commisurazione
dell'acconto riferito a tale anno e' costituito; se la
cadenza e' stata trimestrale, da un terzo dell'imposta
versata in sede di dichiarazione annuale ai sensi dell'art.
33 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, o da un terzo dell'ammontare versato
nell'ultimo trimestre a norma dell'articolo 74, quarto
comma del medesimo decreto del Presidente della Repubblica
n. 633 del 1972, ovvero, se la cadenza e' stata mensile,
dall'ammontare dei versamenti degli ultimi tre mesi
dell'anno.
4. L'acconto non deve essere versato se di ammontare
inferiore a lire 200.000.
5. Chi non esegue in tutto o in parte i versamenti di
cui al comma 2 e' soggetto alla soprattassa del 20 per
cento delle somme non versate o versate in meno.
6.-7. (Omissis)".