Art. 4.
Modificazioni alla disciplina IVA in materia di autoconsumo, di
rettifica della detrazione e di aliquota per le radiodiffusioni.
1. Al decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 10, comma 2, lettera b), numero 12-bis), dopo le
parole "prosciutto cotto", sono aggiunte le seguenti: "(v.d. ex
16.02)";
b) l'articolo 16-bis e' sostituito dal seguente:
"Art. 16-bis (Modifiche in materia di autoconsumo e di rettifica
della detrazione IVA). - 1. Al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) nell'articolo 2, secondo comma, il numero 4) e' sostituito dal
seguente:
'4) le cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui
produzione o il cui commercio non rientra nell'attivita' propria
dell'impresa se di costo unitario non superiore a lire cinquantamila
e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto
o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo
19, anche se per effetto dell'opzione di cui all'articolo 36-bis;';
b) nell'articolo 3, terzo comma, e' premesso il seguente periodo:
'Le prestazioni indicate nei commi primo e secondo sempreche'
l'imposta afferente agli acquisti di beni e servizi relativi alla
loro esecuzione sia detraibile, costituiscono per ogni operazione di
valore superiore a lire cinquantamila prestazioni di servizi anche se
effettuate per l'uso personale o familiare dell'imprenditore, ovvero
a titolo gratuito per altre finalita' estranee all'esercizio
dell'impresa, ad esclusione delle somministrazioni nelle mense
aziendali e delle prestazioni di trasporto, didattiche, educative e
ricreative, di assistenza sociale e sanitaria, a favore del personale
dipendente, (( nonche' delle operazioni di divulgazione pubblicitaria
svolte a beneficio delle attivita' istituzionali di enti e
associazioni che senza scopo di lucro perseguono finalita' educative,
culturali, sportive, religiose e di assistenza e solidarieta'
sociale, e delle diffusioni di messaggi, rappresentazioni, immagini o
comunicazioni di pubblico interesse richieste o patrocinate dallo
Stato o da enti pubblici.'; ))
c) nell'articolo 6, terzo comma, e' aggiunto, in fine, il
seguente periodo: 'Quelle indicate nell'articolo 3, terzo comma,
primo periodo, si considerano effettuate al momento in cui sono rese,
ovvero, se di carattere periodico o continuativo, nel mese successivo
a quello in cui sono rese.';
(( d) nell'articolo 13, secondo comma, la lettera c) e' sostituita ))
(( dalla seguente: ))
(( 'c) per le cessioni indicate ai numeri 4), 5) e 6) del secondo ))
(( comma dell'articolo 2, per le cessioni di beni e per le ))
(( prestazioni di servizi effettuate per estinguere precedenti ))
(( obbligazioni e per quelle di cui all'articolo 3, terzo comma, ))
(( primo periodo, dal valore normale dei beni e delle prestazioni; ))
(( per le assegnazioni di cui all'articolo 3, terzo comma, secondo ))
(( periodo, dalle spese sostenute dal soggetto passivo per la ))
(( prestazione dei servizi;'; ))
e) nell'articolo 18, il terzo comma e' sostituito dal seguente:
'La rivalsa non e' obbligatoria per le cessioni di cui ai numeri 4)
e 5) del secondo comma dell'articolo 2 e per le prestazioni di
servizi di cui al terzo comma, primo periodo, dell'articolo 3.';
f) nell'articolo (( 19-bis, )) sesto comma, dopo le parole 'Se i
beni ammortizzabili' sono inserite le seguenti: 'o comunque gli
immobili'.";
b-bis) (( all'articolo 17, comma 6, lettera b), sono ))
(( aggiunte, in fine, le parole: "ad eccezione dei consumi di ))
(( energia elettrica relativi ad imprese industriali ed ))
(( alberghiere"; ))
c) all'articolo 34, comma 5, le parole "di cui all'ultimo periodo
dei commi 2 e 3 per i casi ivi previsti" sono sostituite dalle
seguenti: "di cui all'ultimo periodo del comma 2 e agli ultimi due
periodi del comma 3 per i casi ivi previsti";
d) nell'articolo 35, comma 1, al primo e al secondo periodo, le
parole "31 maggio 1995" sono sostituite dalle seguenti: (( "20
dicembre 1995"; )) al terzo periodo, le parole "all'ultimo periodo"
sono sostituite dalle seguenti: "agli ultimi due periodi";
d-bis) (( all'articolo 35, comma 2, e' aggiunto, in fine, il ))
(( seguente periodo: "Le disposizioni di cui al presente comma si ))
(( applicano anche alle irregolarita' commesse prima della data di ))
(( entrata in vigore del decreto-legge 2 ottobre 1995, n. 415"; ))
e) all'articolo 36, sono apportate le seguenti modificazioni:
(( 1) al comma 5, lettera b), dopo le parole: "prodotti ))
(( editoriali" sono aggiunte le seguenti: "di antiquariato"; nel ))
(( medesimo comma 5, dopo la lettera b), sono aggiunte le ))
(( seguenti: ))
(( " b-bis al 25 per cento del prezzo di vendita per le ))
(( cessioni di prodotti editoriali diversi da quelli di ))
(( antiquariato; ))
(( b-ter al 50 per cento del prezzo di vendita per le ))
(( cessioni di francobolli da collezione e di collezioni di ))
(( francobolli nonche' di parti, pezzi di ricambio o componenti ))
(( derivanti dalla demolizione di mezzi di trasporto o di ))
(( apparecchiature elettromeccaniche"; ))
2) al comma 6, le parole "Il margine di cui al comma 1 e'
determinato globalmente" sono sostituite dalle seguenti: "Salva
l'opzione per la determinazione del margine ai sensi del comma 1 da
comunicare con le modalita' indicate al comma 8, il margine e'
determinato globalmente"; nello stesso comma: le parole "lettera b)"
sono sostituite dalle seguenti: " (( lettere b), b-bis) e b-ter)"; la
parola: "francobolli" e le parole: "di parti, pezzi di ricambio o
componenti derivanti dalla demolizione di mezzi di trasporto o di
apparecchiature elettromeccaniche," sono soppresse; )) le parole "di
libri" sono sostituite dalle seguenti: "di prodotti editoriali di
antiquariato"; sono aggiunte, in fine, le seguenti parole:
"nell'ipotesi di applicazione del margine globale";
(( 3) al comma 10, le parole "Agli effetti della presente sezione" ))
(( sono sostituite dalle seguenti: "Negli scambi intracomunitari ))
(( tra soggetti passivi di imposta che applicano il regime del ))
(( margine"; nello stesso comma, secondo periodo, dopo le parole ))
(( "mezzi di trasporto usati" sono inserite le seguenti: "da ))
(( chiunque"; ))
f) all'articolo 40, comma 1, primo periodo, sono soppresse le
parole: "acquistati o importati a decorrere dalla stessa data"; nello
stesso comma, ultimo periodo, le parole "entro tre mesi" sono
sostituite dalle seguenti: "entro cinque mesi";
g) all'articolo 46, comma 1, capoverso 3- (( bis) )) , le parole
"entro il" sono sostituite dalle seguenti: "entro i venti giorni
successivi al".
2. Nell'articolo 10 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, il numero 15) e' sostituito dal seguente:
"15) le prestazioni di trasporto di malati o feriti con veicoli
all'uopo equipaggiati, effettuate da imprese autorizzate;".
3. Alla tabella A, parte seconda, allegata al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) nel numero 9), dopo le parole "ex 10.07" sono aggiunte le
seguenti: ", ex 21.07.02";
b) il numero 31) e' sostituito dal seguente:
"31) poltrone e veicoli simili per invalidi anche con motore o
altro meccanismo di propulsione (v.d. 87.11), intendendosi compresi i
servoscala e altri mezzi simili atti al superamento di barriere
architettoniche per soggetti con ridotte o impedite capacita' motorie
(( nonche' le prestazioni rese da officine per adattare i veicoli dei
titolari di patenti speciali e relativi accessori e strumenti montati
sul veicolo; )) veicoli di cilindrata fino a 2000 centimetri cubici,
se con motore a benzina, e a 2500 centimetri cubici, se con motore
diesel, adattati ad invalidi, titolari di patente F per ridotte o
impedite capacita' motorie;";
(( b-bis) nel numero 36), la parola: "pubbliche", ovunque ricorra, ))
(( e' sostituita dalle seguenti: "con esclusione di quelle ))
(( trasmesse in forma codificata"; ))
(( c) (Soppressa dalla legge di conversione); ))
(( 3-bis) Alla tabella A, parte terza, allegata al decreto ))
(( del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e ))
(( succesive modificazioni, dopo il numero 123-bis) e' inserito ))
(( il seguente: ))
(( "123-ter canoni di abbonamento alle radiodiffusioni ))
(( circolari trasmesse in forma codificata. ))
4. Le disposizioni del comma 1, lettere a) e b), e quelle dei commi
2 e 3 si applicano dal 24 marzo 1995 (( ad eccezione delle
disposizioni di cui al comma 3, lettera b )) -bis) (( , che si
applicano dal 1 gennaio 1996. Le disposizioni di cui al comma 3-bis
si applicano dal 1 gennaio 1996. ))
(( 5. (Soppresso dalla legge di conversione). ))
Riferimenti normativi:
- Si riporta il testo dell'art. 10 del D.L. 23 febbraio
1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
marzo 1995, n. 85, recante: "Misure urgenti per il
risanamento della finanza pubblica e per l'occupazione
nelle aree depresse": "Art. 10 (Variazioni di aliquote).
1. Le aliquote dell'imposta sul valore aggiunto stabilite
nella misura del 9 e del 13 per cento sono elevate,
rispettivamente, al 10 e al 16 per cento. 2. L'aliquota
dell'imposta sul valore aggiunto e' ridotta:
a) al 4 per cento per le cessioni, gli acquisti
intracomunitari e le importazioni di medicinali pronti per
l'uso umano o veterinario, ad eccezione dei prodotti
omeopatici, di sostanze farmaceutiche e di articoli di
medicazione di cui le farmacie devono obbligatoriamente
essere dotate secondo la Farmacopea ufficiale;
b) al 16 per cento per le cessioni, gli acquisti
intracomunitari e le importazioni di:
1) carni e parti commestibili, compresi la ventresca e
il lardo, degli animali della specie bovina e suina,
fresche, refrigerate, congelate o surgelate, salate o in
salamoia, secche o affumicate (vv.dd. ex 02.01 - ex 02.05 -
ex 02.06);
2) salsicce, salami e simili di carni totalmente o
parzialmente suine (v.d. ex 16.01);
2-bis) prosciutto cotto (v.d. ex 16.02);
2-ter) animali vivi della specie bovina, compresi gli
animali del genere bufalo (ex 01.02). e suina (ex 01.03);
2-bis. All'articolo 4, primo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978. n. 627, e'
aggiunto il seguente numero:
''8-bis) ai trasporti delle merci di cui e' accertata
la provenienza da o la destinazione verso altri Paesi
comunitari''.
3-6 (Omissis)".
- Si riporta il testo degli artitoli 2, 3, 6, 13, 18,
19, 19-bis e 36-bis del citato D.P.R. n. 633/1972, come da
ultimi modificati ovvero richiamati dall'art. 16-bis del
D.L. n. 41/1995: "Art. 2 (Cessioni di beni). -
Costituiscono cessioni di beni gli atti a titolo oneroso
che importano trasferimento della proprieta' ovvero
costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento
su beni di ogni genere.
Costituiscono inoltre cessioni di beni:
1) le vendite con riserva di proprieta';
2) le locazioni con clausola di trasferimento della
proprieta' vincolante per ambedue le parti;
3) i passaggi dal committente al commissionario o dal
commissionario al committente di beni venduti o acquistati
in esecuzione di contratti di commissione; 4) le cessioni
gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui produzione
o il cui commercio non rientra nell'attivita' propria
dell'impresa se di costo unitario non superiore a lire
cinquantamila e di quelli per i quali non sia stata
operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la
detrazione dell'imposta a norma dell'art. 19, anche se per
effetto dell'opzione di cui all'art. 36-bis; 5) la
destinazione di beni all'uso o al consumo personale o
familiare dell'imprenditore o di coloro i quali esercitano
un'arte o una professione o ad altre finalita' estranee
alla impresa o all'esercizio dell'arte o della professione,
anche se determinata da cessazione dell'attivita', con
esclusione di quei beni per i quali non e' stata operata,
all'atto dell'acquisto, la detrazione dell'imposta di cui
all'art. 19, si considera destinato a finalita' estranee
all'impresa o all'esercizio dell'arte o della professione
l'impiego di beni per l'effettuazione di operazioni diverse
da quelle imponibili ovvero non imponibili ai sensi degli
articoli 8, 8-bis e 9, di operazioni escluse dal campo di
applicazione dell'imposta ai sensi dell'art. 7 e dell'art.
74, commi primo, quinto e sesto, nonche' delle operazioni
di cui al terzo comma del presente articolo e all'art. 3,
quarto comma; 6) le assegnazioni ai soci fatte a qualsiasi
titolo da societa' di ogni tipo e oggetto nonche' le
assegnazioni o le analoghe operazioni fatte da altri enti
privati o pubblici, compresi i consorzi e le associazioni o
altre organizzazioni senza personalita' giuridica.
(Omissis)".
"Art. 3 (Prestazioni di servizi). - Costituiscono
prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo
dipendenti da contratti d'opera, appalto, trasporto,
mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in
genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere
quale ne sia la fonte. Costituiscono prestazioni di servizi
a titolo oneroso quelle effettuate per l'uso personale o
familiare dell'imprenditore o di coloro i quali esercitano
un'arte o una professione o per altre finalita' estranee
all'impresa o all'esercizio dell'arte o della professione.
Costituiscono inoltre prestazioni di servizi, se effettuate
verso corrispettivo:
1) le concessioni di beni in locazione, affitto,
noleggio e simili;
2) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative
a diritti d'autore, quelle relative ad invenzioni
industriali, modelli, disegni, processi, formule e simili e
quelle realtive a marchi e insegne;
3) i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi
di merci, compreso lo sconto di crediti, cambiali o assegni
bancari. Non sono considerati prestiti i depositi di denaro
presso aziende e istituti di credito o presso
amministrazioni statali, anche se regolati in conto
corrente;
4) le somministrazioni di alimenti e bevande;
5) le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto.
Le prestazioni indicate nei commi primo e secondo
sempreche' l'imposta afferente agli acquisti di beni e
servizi relativi alla loro esecuzione sia detraibile,
costituiscono per ogni operazione di valore superiore a
lire cinquantamila prestazioni di servizi anche se
effettuate per l'uso personale o familiare
dell'imprenditore, ovvero a titolo gratuito per altre
finalita' estranee all'esercizio dell'impresa, ad
esclusione delle somministrazioni nelle mense aziendali e
delle prestazioni di trasporto, didattiche, educative e
ricreative, di assistenza sociale e sanitaria, a favore del
personale dipendente nonche' delle operazioni di
divulgazione pubblicitaria svolte a beneficio delle
attivita' istituzionali di enti e associazioni che senza
scopo di lucro perseguono finalita' educative, culturali,
sportive, religiose e di assistenza e solidarieta' sociale,
e delle diffusioni di messaggi, rappresentazioni, immagini
o comunicazioni di pubblico interesse richieste o
patrocinate dallo Stato o da enti pubblici. Le assegnazioni
indicate al n. 6) dell'art. 2 sono considerate prestazioni
di servizi quando hanno per oggetto cessioni, concessioni o
licenze di cui ai numeri 1), 2) e 5) del comma precedente.
Le prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari
senza rappresentanza sono considerate prestazioni di
servizi anche nei rapporti tra il mandante e il mandatario.
Non sono considerate prestazioni di servizi:
a) le cessioni, concessioni, licenze e simili realtive
a diritti d'autore effettuate dagli autori e loro eredi o
legatari, tranne quelle relative alle opere di cui ai
numeri 5) e 6) dell'art. 2 della legge 22 aprile 1941, n.
633, e alle opere di ogni genere utilizzate da imprese a
fini di pubblicita' commerciale;
b) i prestiti obbligazionari;
c) le cessioni dei contratti di cui alle lettere a),
b) e c) del terzo comma dell'art. 2;
d) i conferimenti e i passaggi di cui alle lettere e)
ed f) del terzo comma dell'art. 2;
e) le prestazioni di mandato e di mediazione relative
ai diritti d'autore, tranne quelli concernenti opere di cui
alla lettera a), e le prestazioni relative alla protezione
dei diritti d'autore di ogni genere, comprese quelle di
intermediazione nella riscossione dei proventi;
f) le prestazioni di mandato e di mediazione relative
ai prestiti obbligazionari;
g). . . . . . ;
h) le prestazioni dei commissionari relative ai
passaggi di cui al n. 3) del secondo comma dell'art. 2 e
quelle dei mandatari di cui al terzo comma del presente
articolo". "Art. 6 (Effettuazione delle operazioni). - Le
cessioni di beni si considerano effettuate nel momento
della stipulazione se riguardano beni immobili e nel
momento della consegna o spedizione se riguardano beni
mobili. Tuttavia le cessioni i cui effetti traslativi o
costitutivi si producono posteriormente, tranne quelle
indicate ai numeri 1) e 2) dell'art. 2, si considerano
effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e
comunque, se riguardano beni mobili, dopo il decorso di un
anno dalla consegna o spedizione. In deroga al precedente
comma l'operazione si considera effettuata:
a) per le cessioni di beni per atto della pubblica
autorita' e per le cessioni periodiche o continuative di
beni in esecuzione di contratti di somministrazione,
all'atto del pagamento del corrispettivo;
b) per i passaggi dal committente al commissionario,
di cui al n. 3) dell'art. 2, all'atto della vendita dei
beni da parte del commissionario;
c) per la destinazione al consumo personale o
familiare dell'imprenditore e ad altre finalita' estranee
all'esercizio dell'impresa, di cui al n. 5) dell'art. 2,
all'atto del prelievo dei beni;
d) per le cessioni di beni inerenti a contratti
estimatori, all'atto della rivendita a terzi ovvero, per i
beni non restituiti, alla scadenza del termine convenuto
tra le parti e comunque dopo il decorso di un anno dalla
consegna o spedizione;
d-bis) per le assegnazioni in proprieta' di case di
abitazione fatte ai soci da cooperative edilizie a
proprieta' divisa, alla data del rogito notarile;
d-ter) (per le assegnazioni in godimento di case di
abitazione fatte ai soci da cooperative edilizie a
proprieta' indivisa, alla data della delibera di
assegnazione definitiva).
Le prestazioni di servizi si considerano effettuate
all'atto del pagamento del corrispettivo. Quelle indicate
nell'art. 3, terzo comma, primo periodo, si considerano
effettuate al momento in cui sono rese, ovvero, se di
carattere periodico o continuativo, nel mese successivo a
quello in cui sono rese. Se anteriormente al verificarsi
degli eventi indicati nei precedenti commi o
indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato
in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si
considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o
pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento,
ad eccezione del caso previsto alla lettera d-bis) del
secondo comma. Si considerano in ogni caso effettuate
all'atto del pagamento del corrispettivo le cessioni dei
prodotti farmaceutici indicati nel numero 78 della seconda
parte dell'allegata tabella A, effettuate dai farmacisti,
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci,
associati o partecipanti, di cui al quarto comma dell'art.
4, nonche' quelle fatte allo Stato, agli organi dello Stato
ancorche' dotati di personalita' giuridica, agli enti
pubblici territoriali, agli istituti universitari, alle
unita' sanitarie locali, agli enti ospedalieri, agli enti
pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere
scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza
e a quelli di previdenza". "Art. 13 (Base imponibile). -
La base imponibile delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi e' costituita dall'ammontare
complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o
prestatore secondo le condizioni contrattuali, compresi gli
oneri e le spese inerenti all'esecuzione e i debiti o altri
oneri verso terzi accollati al cessionario o al
committente, aumentato delle integrazioni direttamente
connesse con i corrispettivi dovuti da altri soggetti.
Agli effetti del comma precedente i corrispettivi sono
costituiti:
a) per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
dipendenti da atto della pubblica autorita',
dall'indennizzo comunque denominato;
b) per i passaggi di beni dal committente al
commissionario o dal commissionario al committente, di cui
al n. 3) dell'art. 2, rispettivamente dal prezzo di vendita
pattuito dal commissionario, diminuito della provvigione, e
dal prezzo di acquisto pattuito dal commissionario,
aumentato della provvigione; per le prestazioni di servizi
rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza, di cui
al terzo comma dell'art. 3, rispettivamente dal prezzo di
fornitura del servizio pattuito dal mandatario, diminuito
della provvigione, e del prezzo di acquisto del servizio
ricevuto dal mandatario, aumentato della provvigione;
c) per le cessioni indicate ai numeri 4), 5) e 6) del
secondo comma dell'art. 2, per le cessioni di beni e per le
prestazioni di servizi effettuate per estinguere precedenti
obbligazioni e per quelle di cui all'art. 3, terzo comma,
primo periodo, dal valore normale dei beni e delle
prestazioni; per le assegnazioni di cui all'art. 3, terzo
comma, secondo periodo, dalle spese sostenute dal soggetto
passivo per la prestazione dei servizi;
d) per le operazioni permutative di cui all'art. 11,
dal valore normale dei beni e dei servizi che formano
oggetto di ciascuna di esse;
e) per le cessioni di beni vincolati al regime della
temporanea importazione, dal corrispettivo della cessione
diminuito del valore accertato dall'ufficio doganale
all'atto della temporanea importazione. Per le cessioni di
beni indicati alla leggera e-bis) del secondo comma
dell'art. 19 la base imponibile e' ridotta alla meta'
qualora la detrazione dell'imposta relativa al loro
acquisto o importazione da parte del cedente sia stata
operata con la riduzione prevista nella disposizione
stessa". "Art. 18 (Rivalsa). - Il soggetto che effettua la
cessione di beni o prestazione di servizi imponibile deve
addebitare la relativa imposta, a titolo di rivalsa, al
cessionario o al committente. Per le operazioni per le
quali non e' prescritta l'emissione della fattura il prezzo
o il corrispettivo si intende comprensivo dell'imposta. Se
la fattura e' emessa su richiesta del cliente il prezzo o
il corrispettivo deve essere diminuito della percentuale
indicata nel quarto comma dell'art. 27. La rivalsa non e'
obbligatoria per le cessioni di cui ai numeri 4) e 5) del
secondo comma dell'art. 2 e per le prestazioni di servizi
di cui al terzo comma, primo periodo, dell'art. 3. E'
nullo ogni patto contrario alle disposizioni dei commi
precedenti. Il credito di rivalsa ha privilegio speciale
sui beni immobili oggetto della cessione o ai quali si
riferisce il servizio ai sensi degli articoli 2758 e 2772
del codice civile e, se relativo alla cessione di beni
mobili, ha privilegio sulla generalita' dei mobili del
debitore con lo stesso grado del privilegio generale
stabilito nell'art. 2752 del codice civile, cui tuttavia e'
posposto". "Art. 19 (Detrazione). - Per la determinazione
dell'imposta dovuta a norma del primo comma dell'art. 17, o
dell'eccedenza di cui al secondo comma dell'art. 30, e'
ammesso in detrazione, dall'ammontare dell'imposta relativa
alle operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o
dovuta dal contribuente o a lui addebitata a titolo di
rivalsa in relazione ai beni e ai servizi importati o
acquistati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione.
In deroga alle disposizioni del comma precedente:
a) l'imposta relativa all'acquisto o alla importazione
di aeromobili e di autoveicoli di cui alla lettera e)
dell'allegata tabella B, quale ne sia la cilindrata, e dei
relativi componenti e ricambi, nonche' alle prestazioni di
servizi di cui al terzo comma dell'art. 16 ed a quelle di
impiego, custodia, manutenzione e riparazione relative ai
beni stessi, e' ammessa in detrazione se i beni formano
oggetto dell'attivita' propria dell'impresa o sono
destinati ad essere esclusivamente utilizzati come
strumentali nell'attivita' propria dell'impresa ed e' in
ogni caso esclusa per gli esercenti arti e professioni;
b) l'imposta relativa all'acquisto o alla importazione
degli altri beni elencati nell'allegata tabella B e delle
navi e imbarcazioni da diporto e dei relativi componenti e
ricambi, nonche' alle prestazioni di servizi di cui al
terzo comma dell'art. 16 ed a quelle di impiego, custodia,
manutenzione e riparazione relative ai beni stessi, e'
ammessa in detrazione soltanto se i beni formano oggetto
dell'attivita' propria dell'impresa ed e' in ogni caso
esclusa per gli esercenti arti e professioni;
c) l'imposta relativa all'acquisto o alla importazione
di motocicli e di autovetture ed autoveicoli gia' indicati
nell'art. 26, lettere a) e c), del D.P.R. 15 giugno 1959,
n. 393, non compresi nell'allegata tabella B e non adibiti
ad uso pubblico, che non formano oggetto dell'attivita'
propria dell'impresa, e dei relativi componenti e ricambi,
nonche' alle prestazioni di servizi di cui al terzo comma
dell'art. 16 ed a quelle di impiego, custodia, manutenzione
e riparazione relative ai beni stessi, non e' ammessa in
detrazione salvo che per gli agenti o rappresentanti di
commercio;
d) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione
di carburanti e lubrificanti destinati ad autovetture e
veicoli, aeromobili, navi e imbarcazioni da diporto e'
ammessa in detrazione se e' ammessa in detrazione l'imposta
relativa all'acquisto, all'importazione o all'acquisizione
mediante contratti di locazione finanziaria, di noleggio e
simili di detti autovetture, veicoli, aeromobili e natanti;
e) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa a
prestazioni alberghiere, a somministrazioni di alimenti e
bevande, con esclusione delle somministrazioni effettuate
nei confronti dei datori di lavoro nei locali dell'impresa
o in locali adibiti a mensa aziendale o interaziendale e
delle somministrazioni commesse da imprese che forniscono
servizi sostitutivi di mense aziendali, a prestazioni di
trasporto di persone e al transito stradale delle
autovetture e autoveicoli di cui all'art. 26, lettere a) e
c), del D.P.R. 15 giugno 1959, n. 393;
e-bis) l'imposta relativa all'acquisto,
all'importazione, alle prestazioni di servizi di cui al
terzo comma dell'art. 16, nonche' alle spese di gestione,
di apparecchiature terminali per il servizio radiomobile
pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di
cui al n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre
1972, n. 641, e' ammessa in detrazione nella misura del 50
per cento;
e-ter) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa
a beni immobili acquistati, anche mediante contratti di
locazione finanziaria, in comunione o in comproprieta' con
soggetti per i quali non sussistono i presupposti di cui
agli articoli 4 e 5;
e-quater) non e' ammessa in detrazione l'imposta
relativa agli acquisti di immobili strumentali per
l'esercizio di arti e professioni ovvero alla loro
acquisizione mediante contratti di locazione finanziaria.
Se il contribuente ha effettuato anche operazioni esenti
ai sensi dell'art. 10 la detrazione e' ridotta della
percentuale corrispondente al rapporto tra l'ammontare
delle operazioni esenti effettuate nell'anno e il volume
d'affari dell'anno stesso, arrotondata all'unita' superiore
o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i
cinque decimi. La riduzione e' provvisoriamente operata con
l'applicazione della percentuale dell'anno precedente,
salvo conguaglio alla fine dell'anno. I soggetti che
iniziano l'attivita' operano la riduzione in base a una
percentuale determinata presuntivamente, salvo conguaglio
alla fine dell'anno. Per il calcolo della percentuale di
riduzione l'ammontare delle operazioni esenti e'
determinato senza tenere conto di quelle indicate al numero
11) dell'art. 10 e non si tiene conto nemmeno del volume di
affari, quando non formano oggetto dell'attivita' propria
dell'impresa o sono accessorie ad operazioni imponibili,
delle altre operazioni esenti indicate ai numeri da 1) e 9)
del detto articolo". "Art. 19-bis (Rettifica della
detrazione). - La detrazione dell'imposta relativa
all'acquisto di beni ammortizzabili, compresi quelli
indicati all'art. 2425, n. 3), del codice civile, operata
ai sensi dell'art. 19, e' soggetta a rettifica, in ciascuno
dei quattro anni successivi, in caso di variazione della
percentuale di detrazione superiore a dieci punti. La
rettifica si effettua aumentando o diminuendo l'imposta
annuale in ragione di un quinto della differenza tra
l'ammontare della detrazione operata a quello
corrispondente alla percentuale di detrazione dell'anno di
competenza. Se i beni ammortizzabili sono acquistati
mediante contratti di appalto le rettifiche sono operate a
decorrere dall'anno della loro entrata in funzione. La
rettifica non si applica all'imposta relativa all'acquisto
di beni ammortizzabili di costo unitario non superiore al
milione di lire, nei confronti delle imprese che secondo le
norme del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, sono ammesse alla tenuta della contabilita'
semplificata. In caso di cessione del bene durante il
quadriennio, la rettifica e' operata in unica soluzione, in
base alla valutazione intervenuta nella percentuale di
detrazione, tenendo conto anche dei residui anni del
quadriennio. Agli effetti del presente articolo non sono
considerati ammortizzabili i beni per i quali il
coefficiente d'ammortamento stabilito ai sensi del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 597, non e' inferiore al venticinque
per cento. (Agli effetti del presente decreto sono
considerati ammortizzabili i fabbricati e le porzioni di
fabbricati, destinati ad uso di civile abitazione,
costruiti da imprese per la vendita, locazione o affitto).
Se i beni ammortizzabili o comunque gli immobili sono
acquisiti in dipendenza di atti di fusione, di scissione,
di cessione di aziende compresi i complessi aziendali
relativi ai singoli rami dell'impresa, ovvero di
conferimento, le disposizioni di cui ai precedenti commi si
applicano con riferimento alla data in cui i beni sono
stati acquistati dalla societa' incorporata o dalle
societa' partecipanti alla fusione, dalla societa' scissa o
dal soggetto cedente o conferente. I soggetti cedenti o
conferenti sono obbligati a fornire ai cessionari o
conferitari i dati rilevanti ai fini delle rettifiche".
"Art. 36-bis (Dispensa da adempimenti per le operazioni
esenti). - Il contribuente che ne abbia data preventiva
comunicazione all'ufficio e' dispensato dagli obblighi di
fatturazione e di registrazione relativamente alle
operazioni esenti da imposta ai sensi dell'art. 10, tranne
quelle indicate ai numeri 11), 18) e 19) dello stesso
articolo, fermi restando l'obbligo di fatturazione e
registrazione delle altre operazioni eventualmente
effettuate, l'obbligo di registrazione degli acquisti e gli
altri obblighi stabiliti dal presente decreto, ivi compreso
l'obbligo di rilasciare la fattura quando sia richiesta dal
cliente. Nell'ipotesi di cui al precedente comma il
contribuente non e' ammesso a detrarre dall'imposta
eventualmente dovuta quella relativa agli acquisti e alle
importazioni e deve presentare la dichiarazione annuale,
compilando l'elenco dei fornitori, ancorche' non abbia
effettuato operazioni imponibili. La comunicazione di
avvalersi della dispensa dagli adempimenti relativi alle
operazioni esenti dev'essere fatta nella dichiarazione
annuale relativa all'anno precedente o nella dichiarazione
di inizio dell'attivita' ed ha effetto fino a quando non
sia revocata e in ogni caso per almeno un triennio. La
revoca deve essere comunicata all'ufficio nella
dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in corso". -
Si riporta il testo vigente degli articoli 17, 34, 35, 36,
40 e 46 del citato D.L. n. 41 del 1995, come modificato dal
presente articolo e dell'art. 5:
"Art. 17 (Modificazioni aliquote accise). - 1-5
(Omissis).
6. Le aliquote dell'imposta erariale sul consumo
dell'energia elettrica sono stabilite, per ogni KWH di
energia impiegata, nelle seguenti misure:
a) L. 9,10 per qualsiasi applicazione nelle
abitazioni. I consumi di energia elettrica nelle abitazioni
di residenza anagrafica degli utenti, con potenza impegnata
fino a 3 KW, limitatamente ai primi due scaglioni mensili
di consumo di cui alla tabella A-2, punto 1, lettera a),
allegata al provvedimento n. 15 del 14 dicembre 1993 del
CIP sono esenti dall'imposta;
b) L. 4,10 fino a 200 mila KWH di consumo al mese e L.
2,45 per l'ulteriore consumo mensile, per qualsiasi uso in
locali e luoghi diversi dall'abitazione. E' soppresso il
trattamento agevolato previsto per i consumi di energia
elettrica esonerati dall'applicazione del sovrapprezzo
termico ad eccezione dei consumi di energia elettrica
relativi ad imprese industriali ed alberghiere.
7. (Omissis).
8. L'aliquota d'imposta stabilita nel comma 6, lettera
a), si applica a decorrere dalle fatture emesse dal 1
gennaio 1996 e quelle stabilite nei commi 4, 5 e 6, lettera
b), si applicano a partire dalle fatturazioni emesse dalla
data di entrata in vigore del presente decreto,
limitatamente ai consumi attribuibili, su base giornaliera,
al periodo successivo alla data di applicazione delle
predette aliquote, considerando costante il consumo nel
periodo. Lo stesso criterio si applica anche per
individuare i consumi da assoggettare alla nuova
imposizione da parte delle aziende non distributrici di
energia elettrica".
"Art. 34 (Elenchi riepilogativi). - 1-4 (Omissis).
5. Per l'omissione o l'inesattezza dei dati di cui agli
articoli 21 e 23 del regolamento CEE n. 3330/91 del
Consiglio del 7 novembre 1991, si applicano le sanzioni
amministrative stabilite dall'art. 11 del decreto
legislativo 6 settembre 1989, n. 322, i cui limiti edittali
sono ridotti alla meta' nei casi di ottemperanza all'invito
di cui al comma 1; si applicano le disposizioni di cui
all'ultimo periodo del comma 2 e agli ultimi due periodi
del comma 3 per i casi ivi previsti". "Art. 35
(Regolarizzazione degli elenchi presentati). - 1. In deroga
a quanto previsto dalle disposizioni sanzionatorie di
carattere tributario richiamate nell'art. 34, per l'omessa
presentazione e per le omissioni, irregolarita' ed
inesattezze nella compilazione degli elenchi riepilogativi,
commesse e non ancora definite alla data di entrata in
vigore del presente decreto, si applica la pena pecuniaria
nella misura di quattrocentomila per ciascun elenco; tale
misura e' ridotta alla meta' nei casi di violazioni non
ancora contestate alla data anzidetta, sempre che le stesse
siano spontaneamente regolarizzate dal trasgressore
mediante presentazione degli elenchi omessi o rettificati
entro il 20 dicembre 1995 agli uffici competenti a
riceverli. Le pene pecuniarie nella misura sopra indicata
si applicano a condizione che al loro versamento, ai sensi
dell'art. 38, quarto comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si provveda entro
il 20 dicembre 1995 e, in tal caso, se le violazioni hanno
anche rilevanza statistica, non sono applicabili le
sanzioni di cui al comma 5 dell'art. 34. La pena pecuniaria
non si applica nei casi di cui agli ultimi due periodi del
comma 3 dell'art. 34. Resta salva per il trasgressore la
facolta' di optare, ove ne ricorrano le condizioni, per la
definizione della violazione ai sensi dell'art. 2-quinquies
del decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito,
con modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656.
2. Gli uffici, in sede di controllo degli elementi in
proprio possesso o acquisiti ai sensi del comma 1 dell'art.
34, nonche' per le violazioni definite ai sensi dell'art.
2-quinquies del decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564,
convertito, con modificazioni, dalla legge 30 novembre
1994, n. 656, possono, ove occorra, invitare i trasgressori
a comunicare i dati necessari per rimuovere le omissioni,
le irregolarita' e le inesattezze riscontrate; in tali casi
la mancata ottemperanza all'invito entro trenta giorni dal
ricevimento comporta l'applicabilita' della pena pecuniaria
in misura non inferiore a lire un milione e non superiore a
lire quattro milioni per ciascun elenco, ovvero in misura
non inferiore a lire cinquantamila e non superiore a lire
duecentomila se l'omissione, l'irregolarita' o
l'inesattezza riguarda la compilazione di singole righe; in
ogni caso l'ammontare delle sanzioni complessivamente
irrogate per ciascun elenco non puo' superare l'importo di
lire quattro milioni. Le disposizioni di cui al presente
comma si applicano anche alle irregolarita' commesse prima
della data di entrata in vigore del decreto-legge 2 ottobre
1995, n. 415". "Art. 36 (Base imponibile). - 1. Per il
commercio di beni mobili usati, suscettibili di reimpiego
nello stato originario o previa riparazione, nonche' degli
oggetti d'arte, degli oggetti d'antiquariato e da
collezione, indicati nella tabella allegata al presente
decreto, acquistati presso privati nel territorio dello
Stato o in quello di altro Stato membro dell'Unione
europea, l'imposta relativa alla rivendita e' commisurata
alla differenza tra il prezzo dovuto dal cessionario del
bene e quello relativo all'acquisto, aumentato delle spese
di riparazione e di quelle accessorie. Si considerano
acquistati da privati anche i beni per i quali il cedente
non ha potuto detrarre l'imposta afferente l'acquisto o
l'importazione, nonche' i beni ceduti da soggetto passivo
d'imposta comunitario in regime di franchigia nel proprio
Stato membro e i beni ceduti da soggetto passivo d'imposta
che abbia assoggettato l'operazione al regime del presente
comma. 2. I soggetti che esercitano il commercio a norma
del comma 1 possono optare per l'applicazione del regime
ivi previsto anche per le cessioni di oggetti d'arte,
d'antiquariato o da collezione importati e per la rivendita
di oggetti d'arte ad essi ceduti dall'autore o dai suoi
eredi o legatari. 3. I soggetti che applicano il regime
speciale di cui ai precedenti commi possono, per ciascuna
cessione, applicare l'imposta nei modi ordinari a norma dei
titoli I e II del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, dandone comunicazione al
competente ufficio dell'imposta sul valore aggiunto nella
relativa dichiarazione annuale. 4. I soggetti che
applicano l'imposta secondo le disposizioni del comma 1 non
possono detrarre l'imposta afferente l'acquisto, anche
intracomunitario, o l'importazione dei beni usati, degli
oggetti d'arte e di quelli d'antiquariato o da collezione,
compresa quella afferente le prestazioni di riparazione o
accessorie; se hanno esercitato l'opzione di cui al comma 3
la detrazione spetta, ma con riferimento al momento di
effettuazione dell'operazione assoggettata a regime
ordinario, previa annotazione, nel registro di cui all'art.
25 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, della fattura o bolletta doganale relativa al
bene acquistato o importato, ed e' esercitata nella
liquidazione in cui tale operazione e' computata. 5. La
differenza di cui al comma 1 e' stabilita in misura pari:
a) al 60 per cento del prezzo di vendita, per le
cessioni di oggetti d'arte dei quali il prezzo di acquisto
manca o e' privo di rilevanza, ovvero non e' determinabile;
b) al 50 per cento del prezzo di vendita, per i
soggetti che esercitano attivita' di commercio al dettaglio
esclusivamente in forma ambulante; la percentuale e'
ridotta in ogni caso al 25 per cento se trattasi di
prodotti editoriali di antiquariato;
b-bis) al 25 per cento del prezzo di vendita per le
cessioni di prodotti editoriali diversi da quelli di
antiquariato;
b-ter) al 50 per cento del prezzo di vendita per le
cessioni di francobolli da collezione e di collezioni di
francobolli nonche' di parti, pezzi di ricambio o
componenti derivanti dalla demolizione di mezzi di
trasporto o di apparecchiature elettromeccaniche.
6. Salva l'opzione per la determinazione del margine ai
sensi del comma 1 da comunicare con le modalita' indicate
al comma 8, il margine e' determinato globalmente, in
relazione all'ammontare complessivo degli acquisti e delle
cessioni effettuate nel periodo mensile o trimestrale di
riferimento, per le attivita' di commercio diverse da
quelle indicate nel comma 5, lettere b), b-bis) e b-ter),
di veicoli usati, monete e altri oggetti da collezione,
nonche' per le cessioni di confezioni di materie tessili e
comunque di prodotti di abbigliamento, compresi quelli
accessori, di beni, anche di generi diversi, acquistati per
masse come compendio unitario e con prezzo indistinto, di
prodotti editoriali di antiquariato, nonche' di qualsiasi
altro bene, se di costo inferiore ad un milione di lire. In
caso di cessione all'esportazione o di cessione a questa
assimilata, il costo del bene esportato non concorre alla
determinazione del margine globale e la rettifica in
diminuzione degli acquisti deve essere eseguita con
riferimento al periodo nel corso del quale l'esportazione
e' effettuata. Se l'ammontare degli acquisti supera quello
delle vendite, l'eccedenza puo' essere computata nella
liquidazione relativa al periodo successivo. Non e'
consentita l'opzione di cui al comma 3 nell'ipotesi di
applicazione del margine globale. 7. Con uno o piu'
decreti del Ministro delle finanze la disposizione di cui
al comma 5, lettera b), puo' essere estesa, per esigenze di
accertamento, ad altri settori di attivita' e la
disposizione di cui al comma 6 puo' essere estesa ad altre
attivita' o operazioni per le quali l'applicazione del
regime ordinario del margine rende difficoltosa la
determinazione dell'imposta dovuta. 8. L'opzione di cui al
comma 2 deve essere comunicata all'ufficio nella
dichiarazione relativa all'anno precedente, ovvero nella
dichiarazione di inizio dell'attivita'. Essa ha effetto dal
1 gennaio dell'anno in corso, se esercitata nella
dichiarazione relativa all'anno precedente, ovvero dal
momento in cui e' esercitata, fino a quando non sia
revocata e, comunque, fino al compimento del biennio
successivo all'anno nel corso del quale e' esercitata. La
revoca deve essere comunicata all'ufficio nella
dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in corso. 9.
Le cessioni dei beni indicati nel comma 1 sono soggette
alla disciplina stabilita nel presente articolo, con
esclusione di quella di cui al comma 6, anche se effettuate
da soggetti che non esercitano attivita' di commercio degli
stessi. 10. Negli scambi intracomunitari tra soggetti
passivi di imposta che applicano il regime del margine i
mezzi di trasporto costituiscono beni usati se considerati
tali a norma dell'art. 38, comma 4, del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla
legge 29 ottobre 1993, n. 427. Le cessioni di mezzi di
trasporto usati da chiunque effettuate nei confronti dei
contribuenti che ne fanno commercio, non sono soggette al
pagamento dell'imposta erariale di trascrizione di cui alla
legge 23 dicembre 1977, n. 952, ovvero dell'imposta di
registro, ne' della addizionale regionale di cui al decreto
legislativo 21 dicembre 1990, n. 398. Gli emolumenti di cui
al decreto del Ministro delle finanze 1 settembre 1994,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 216 del 15 settembre
1994, sono dovuti nella misura stabilita per le annotazioni
non conseguenti a trasferimenti di proprieta'". "Art. 40
(Decorrenza). - 1. Le disposizioni della presente sezione
si applicano alle cessioni, effettuate a decorrere dal 1
aprile 1995, relative ai beni di cui all'art. 36, comma 1.
Per le cessioni di beni di cui all'art. 36, comma 1, che
risultino esistenti, giusta apposito inventario, alla data
del 31 marzo 1995, la base imponibile e' determinata a
norma dell'art. 36, comma 5, ma la percentuale e' in ogni
caso stabilita in misura pari al 50 per cento del prezzo di
vendita, ferma restando la percentuale ivi prevista per i
prodotti editoriali. L'inventario dei beni esistenti alla
predetta data, distinti per gruppi merceologici, deve
essere sottoscritto e presentato per la vidimazione entro
cinque mesi dalla data di pubblicazione del presente
decreto; la vidimazione puo' essere eseguita anche
dall'ufficio del registro o dall'ufficio dell'imposta sul
valore aggiunto. 2. Per quanto non e' diversamente
disposto nella presente sezione si applicano, anche per
quanto concerne le sanzioni, le disposizioni del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633".
"Art. 46 (Indicazione dei contributi previdenziali e
assicurativi nella dichiarazione dei redditi). - 1. Il
comma 3 dell'art. 3-bis del decreto-legge 19 settembre
1992, n. 384, convertito, con modificazioni, dalla legge 14
novembre 1992, n. 438, e' sostituito dai seguenti: ' 3. A
decorrere dal 1994 i soggetti iscritti alle gestioni dei
contributi e delle prestazioni previdenziali degli
artigiani e degli esercenti attivita' commerciali,
titolari, coadiuvanti e coadiutori, di cui al presente
articolo, devono indicare nella dichiarazione dei redditi
dell'anno al quale il contributo previdenziale si riferisce
i dati relativi alla base imponibile, al contributo dovuto
e ai versamenti effettuati, in acconto e a saldo. 3-bis.
Le somme eventualmente dovute a saldo sono versate in una
unica soluzione entro i venti giorni successivi al termine
per il versamento delle imposte risultanti dalla
dichiarazione dei redditi di cui al comma 3. 3-ter. Con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del lavoro e della previdenza sociale, sono
stabilite le modalita' di esposizione dei dati di cui al
comma 3 nelle dichiarazioni dei redditi relative all'anno
1994.'.
2-4 (Omissis)".
- L'art. 10 del D.P.R. n. 633/1972 elenca le operazioni
esenti dall'imposta sul valore aggiunto. - La tabella A,
parte II, allegata al citato D.P.R. n. 633/1972, elenca le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi assoggettate
all'aliquota IVA del 4%. Si riportano i numeri 9) e 36)
della predetta tabella, come modificati dal presente
decreto: "9) frumento, compreso quello segalato, segala;
granturco; riso; risone; orzo, escluso quello destinato
alla semina; avena, grano saraceno, miglio, scagliola,
sorgo ed altri cereali minori, destinati ad uso zootecnico
(v. d. 10.01 - 10.02 ex 10.03 - ex 10.04 - 10.05 - ex 10.06
- ex 10.07 - ex 21.07.02);
10) - 35) (Omissis);
36) canoni di abbonamento alle radiodiffusioni circolari
con esclusione di quelle trasmesse in forma codificata;
prestazioni di servizi delle radiodiffusioni con esclusione
di quelle trasmesse in forma codificata aventi carattere
prevalentemente politico, sindacale, culturale, religioso,
sportivo, didattico o ricreativo effettuate ai sensi
dell'art. 19, lettere b) e c), della legge 14 aprile 1975,
n. 103". - La tabella A, parte III, allegata al citato
D.P.R. n. 633/1972, elenca le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi assoggettate all'aliquota IVA del
10%.