reddito dell'esercizio, dei proventi conseguiti nei precedenti
periodi d'imposta.
Nel rigo D12 vanno indicati i dividendi e gli interessi attivi di cui
all'art. 56. Si precisa che il credito d'imposta sui dividendi va
indicato nel Mod. 760/B (vedere in appendice la voce "Crediti
d'imposta").
Nel rigo D13 va indicato il valore delle rimanenze finali relative a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti
(art. 59, comma 1);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5);
Nell'apposito spazio l'ente ha facolta' di indicare il valore delle
sole rimanenze finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo D14 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60), evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5.
Per tali rimanenze va redatto un prospetto da cui risulti
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, l'indicazione
degli estremi del contratto, delle generalita' e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base
per la valutazione e della collocazione di tali elementi nei conti
dell'impresa.
Tale documentazione, che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dall'ente fino al 31 dicembre 2001, termine entro
il quale l'Amministrazione finanziaria ha facolta' di chiederla.
Si ricorda che le imprese minori che si sono avvalse delle
disposizioni di cui agli artt. 34 e 38 della legge 30 dicembre 1991,
n. 413, e che a norma dell'art. 33, comma 10, della legge stessa,
hanno apportato, nella dichiarazione relativa ai redditi 1991,
variazioni in aumento alle quantita' o ai valori delle rimanenze di
cui agli artt. 62 del DPR n. 597 del 1973 e 59 del TUIR, devono far
concorrere alla formazione del reddito d'impresa, nella presente
dichiarazione, l'importo della quinta quota costante dell'ammontare
di reddito derivante dalle suddette variazioni o, comunque, la parte
residua, nel caso sia cessata l'attivita' nel presente periodo
d'imposta.
Nel rigo D15 vanno indicati gli altri componenti positivi che
concorrono a formare il reddito, tra i quali:
- i proventi in denaro o in natura incassati da soggetti in
contabilita' ordinaria nel precedente periodo di imposta, a titolo
di contributo o di liberalita' che sono stati accantonati in
apposita riserva, ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b);
- i redditi degli immobili relativi all'impresa che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio della stessa ne' beni alla cui
produzione o al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa
medesima. Detti immobili concorrono a formare il reddito
nell'ammontare determinato in base alle disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per quelli situati nel territorio dello Stato, o
ai sensi dell'art. 84, comma 2, per quelli situati all'estero;
- i canoni derivanti dalla locazione di immobili non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (cc.dd.
"strumentali per natura"), qualora gli stessi siano stati inclusi
tra i beni dell'impresa nel registro dei beni ammortizzabili. In
tale ipotesi i canoni vanno assunti nella determinazione del
reddito d'impresa senza alcun abbattimento;
- gli ammontari dedotti ai sensi degli artt. 70, 71, 72 e 73,
inducati nei bilanci dei soggetti in contabilita' ordinaria nel
precedente periodo d'imposta, nell'ipotesi in cui gli ammontari
stessi non risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto ai
fini IVA ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale
imposta.
- i proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di attivita' di impresa e le indennita' conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi;
- le sopravvenienze attive derivanti dalla rideterminazione,
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994, qualora i beni oggetto dell'investimento
agevolato siano stati ceduti dopo il 15 settembre 1995 ed entro il
secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui gli
investimenti sono realizzati; ai fini della determinazione della
citata sopravvenienza attiva si rinvia all'apposito prospetto
contenuto nella quarta pagina del Modello base (vedere in appendice
la voce "Detassazione del reddito d'impresa reinvestito").
In questo rigo vanno altresi' compresi gli altri proventi, diversi da
quelli indicati nei precedenti righi, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo D16 va indicato il totale dei componenti positivi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da D6 a D15.
Nei righi da D17 a D34 sono elencati i componenti negativi di
reddito.
Si ricorda che i costi sostenuti per l'acquisizione di beni e di
servizi effettuati dai soggetti in regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito.
Nel rigo D17 vanno indicate le esistenze iniziali risultanti
all'inizio del periodo di imposta relative a materie prime e
sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti nonche' ai
prodotti in corso di lavorazione e a servizi non di durata
ultrannuale. Nell'apposito spazio l'ente ha facolta' di indicare le
esigenze iniziali relative ai prodotti finiti.
Nel rigo D18 vanno indicate le esigenze iniziali risultanti
all'inizio del periodo d'imposta relative ad opere, forniture e
servizi di durata ultrannuale, evidenziando nell'apposito spazio il
valore delle esistenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma
5.
Nel rigo D19 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci.
Nel rigo D20 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi direttamente afferenti alla produzione dei servizi.
Nel rigo D21 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro rese da lavoratori dipendenti a
tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano
prestato l'attivita' per l'intero periodo d'imposta o per parte di
esso (soggetti e non all'assicurazione obbligatoria INAIL),
comprensive degli stipendi, salari e altri compensi in denaro o in
natura, delle quote di indennita' in quiescenza e previdenza
maturate nel periodo d'imposta, nonche' delle partecipazioni agli
utili, ad eccezione delle somme corrisposte ai lavoratori che hanno
cessato l'attivita' eventualmente dedotte in base al criterio di
cassa;
- le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioe' quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, i collaboratori coordinati e continuativi, ecc.),
direttamente afferenti all'attivita' esercitata dal contribuente,
comprensive delle quote di indennita' di fine rapporto dei
collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di
imposta, ad eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che
hanno cessato l'attivita', eventualmente dedotte in base al
criterio di cassa.
Si considerano spese direttamente afferenti all'attivita' esercitata
ad esempio, quelle sostenute da un'impresa edile per le prestazioni
di un professionista che ha realizzato un progetto di
ristrutturazione. Non possono, invece, essere considerate spese
direttamente afferenti all'attivita' quelle sostenute, ad esempio,
per la prestazione di un avvocato che ha assistito il contribuente
per un procedimento giudiziario. Non vanno altresi' considerate in
questo rigo le spese indicate al rigo D32 quali, ad esempio, quelle
inerenti alla tenuta della contabilita' o, piu' in generale,
all'amministrazione dell'azienda.
Nel rigo D22 vanno indicate le spese per prestazioni di lavoro di-
verse da quelle di cui ai righi precedenti. In particolare, in tale
rigo vanno indicate anche le somme corrisposte ai lavoratori
dipendenti e ai collaboratori coordinati e continuativi che hanno
cessato l'attivita', eventualmente dedotte in base al criterio di
cassa.
Ai fini della compilazione dei righi D21 e D22 si precisa che:
- ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del TUIR, aggiunto dall'art.
33 del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22
marzo 1995, n. 85, le spese di vitto e alloggio sostenute per le
trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori
dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata
e continuativa sono ammesse in deduzione per un ammontare
giornaliero non superiore a lire 350.000; il predetto limite e'
elevato a lire 500.000 per le trasferte all'estero. Se il
dipendente o il titolare dei predetti rapporti e' stato autorizzato
ad utilizzare un autoveicolo di sua proprieta' ovvero noleggiato al
fine di essere utilizzato per una specifica trasferta, la spesa
deducibile e' limitata, rispettivamente, al costo di percorrenza o
alle tariffe di noleggio relative ad autoveicoli di potenza non
superiore a 17 cavalli fiscali ovvero 20 se con motore diesel
(vedere "Le novita' della disciplina del reddito d'impresa" alla
voce "Rimborsi per trasferte", contenute nelle istruzioni comuni ai
modd. 760/A, 760/C e 760/D);
- le quote maturate per le indennita' di quiescenza e previdenza del
personale dipendente, per le indennita' di fine rapporto spettanti
per collaborazione coordinata e continuativa e per la cessazione di
rapporti di agenzia, nonche' per quelle spettanti agli sportivi
professionisti, sono deducibili a condizione che risultino indicate
nei registri tenuti ai fini IVA ovvero nell'apposito registro per
coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette a
registrazione ai fini di tale imposta.
Nel rigo D23 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione e, nell'apposito spazio, la parte di essi spettante
agli associati che apportano prevalentemente lavoro.
Nel rigo D24 va indicata la perdita netta derivante dalla
negoziazione di azioni, quote di partecipazione in societa' ed enti
indicate nelle lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87 comprese
quelle non rappresentate da titoli, nonche' di obbligazioni e altri
titoli in serie o di massa. Tale perdita netta e' determina dalla
differenza tra la somma delle esistenze iniziali e del costo di
acquisto di detti beni e la somma dei corrispettivi derivanti dalle
cessioni degli stessi e delle relative rimanenze finali.
Nel rigo D25 vanno indicati gli interessi passivi, nell'ammontare
corrispondente alla quota proporzionale deducibile ai sensi dell'art.
63, commi 1, 2 e 3.
Si ricorda che tra gli interessi passivi da assumere nella quota
proporzionale sopra evidenziata vanno compresi anche quelli relativi
ai contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto (vedere in
appendice la voce "Deducibilita' degli interessi passivi").
Nel rigo D26 vanno indicate le minusvalenze patrimoniali, le
sopravvenienze passive e le perdite di cui all'art. 66.
Nel rigo D27 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68, ad eccezione
di quelle relative ad ammortamenti anticipati ed accelerati, nonche'
le spese per l'acquisto di beni strumentali di costo unitario non
superiore ad 1 milione di lire (vedere in appendice le voci "Beni di
lusso relativi all'impresa" e "Immobili strumentali relativi
all'impresa"). Negli appositi spazi va indicata la quota di
ammortamento relativo al valore dell'avviamento e agli immobili.
Nel rigo D28 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato. Si fa presente che i soggetti che
determinano il reddito ai sensi dell'art. 79 possono fruire
dell'ammortamento anticipato a condizione che l'eccedenza rispetto
alla quota di ammortamento ordinario sia indicata nel registro dei
beni ammortizzabili.
Nel rigo D29 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo.
Nel rigo D30 vanno indicati i canoni di locazione anche finanziaria
relativi a beni mobili strumentali, indicando nell'apposito spazio
l'ammontare degli oneri finanziari.
Nel rigo D31 vanno indicati i canoni di locazione non finanziaria e/o
di noleggio nonche' i canoni di locazione finanziaria diversi da
quelli indicati nel rigo D30.
Nel rigo D32 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilita';
il trasporto di beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi di
assicurazione relativi all'attivita'; i servizi telefonici, compresi
quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti, lubrificanti e
simili destinati all'autotrazione. Non si deve tenere conto dei costi
considerati al rigo D20.
Al riguardo si precisa che le spese per il trasporto di beni vanno
indicate in questo rigo se non comprese nel costo dei beni quali
oneri accessori; si precisa, altresi', che in riferimento ai premi di
assicurazione non si deve tener conto di quelli riguardanti
assicurazioni obbligatorie.
Nel rigo D33 vanno indicati gli altri componenti negativi deducibili
non indicati nei precedenti righi, tra i quali:
- le imposte deducibili ed i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria (vedere in appendice la voce "Imposte indeducibili");
- le spese relative a studi e ricerche, di pubblicita' e propaganda,
di rappresentanza e le altre spese relative a piu' esercizi.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 74 le spese relative a studi e
ricerche, sono deducibili nell'esercizio in cui sono state
sostenute ovvero in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
successivi ma non oltre il quarto. Quelle di pubblicita' e propa-
ganda, sostenute a decorrere dal periodo d'imposta per il quale il
termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi scade
successivamente alla data di entrata in vigore della legge 28
dicembre 1995, n. 549, sono deducibili nell'esercizio in cui sono
sostenute o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei quattro
successivi. Le spese di rappresentanza, ammesse in deduzione nella
misura di un terzo del loro ammontare, sostenute a partire dal
predetto periodo d'imposta, sono deducibili per quote costanti
nell'esercizio in cui sono sostenute e nei quattro successivi. Le
altre spese relative a piu' esercizi sono deducibili nel limite
della quota imputabile a ciascun esercizio (vedere "Le novita'
della disciplina del reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni
comuni ai modelli 760/A, 760/C e 760/D).
Pertanto, relativamente alle spese sostenute nell'esercizio, nel
presente rigo va indicato:
- l'intero ammontare o la quota costante delle spese relative a studi
e ricerche, pubblicita' e propaganda;
- la quota pari a 1/15 delle spese di rappresentanza;
- la quota imputabile all'esercizio delle altre spese relative a piu'
esercizi.
Nel medesimo rigo va altresi' indicata la somma delle quote
imputabili all'esercizio relative alle predette spese sostenute negli
esercizi precedenti che, per quanto concerne le spese di pubblicita'
e propaganda e di rappresentanza sono deducibili nella misura
prevista dalla previgente disciplina dello stesso art. 74;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta
agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli esercenti le
attivita' indicate al primo comma dell'art. 1 del DM 13 ottobre
1979. Tale deduzione va calcolata applicando le seguenti
percentuali all'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a
12 milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre i 12 milioni e
fino a 150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150
milioni e fino a 180 milioni di lire;
- le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilita'
sociale se e nella misura in cui si riferiscono ad attivita' o beni
da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il
reddito. Se le spese si riferiscono indistintamente ad attivita' o
beni produttivi di proventi computabili e ad attivita' o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito, sono deducibili con le modalita' previste dai commi 5 e
5-bis dell'art. 75;
- le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere c-ter) e
c-quater) del comma 2 dell'art. 65, nei limiti ed alle condizioni
ivi indicate;
- le erogazioni liberali di cui all'art. 14-bis del D.L. 24 novembre
1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22;
- le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione - non portate ad incremento del costo dei beni
strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali si
riferiscono - deducibili a norma dell'art. 67, comma 7;
- i compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la
manutenzione di determinati beni, nel caso in cui il soggetto abbia
scelto la deduzione di detti compensi interamente nell'esercizio di
competenza, anziche' secondo le modalita' stabilite nella citata
norma (vedere in appendice la voce "Spese di manutenzione e
riparazione").
Nel rigo D34 va indicato, ai fini dell'agevolazione prevista
dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994, il 50 per cento della differenza
tra l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo d'imposta e
la media degli investimenti realizzati nei cinque periodi di
riferimento. Gli investimenti di ciascun periodo vanno assunti al
netto delle cessioni di beni strumentali effettuate nel medesimo
periodo (vedere in appendice la voce "Detassazione del reddito
d'impresa reinvestito"). Ai fini del calcolo della predetta
agevolazione si rinvia all'apposito prospetto.
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato il Mod. 760/E1 devono
tener conto anche degli investimenti effettuati nell'esercizio
dell'attivita' di allevamento.
Nel rigo D35 va indicato il totale dei componenti negativi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da D17 a D34.
Nel rigo D36 va indicata la differenza tra il totale dei componenti
positivi di rigo D16 ed il totale dei componenti negativi di rigo
D35.
Nel rigo D37 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, escluse quelle previste dalla lettera c-quater e quelle
previste dall'art. 14-bis del DL n. 646 del 1994.
Nel caso in cui l'importo di rigo D36 e' positivo:
- nel rigo D37 vanno indicate le erogazioni liberali;
- nel rigo D38 va indicata la differenza tra rigo D36 e rigo D37;
- nel rigo D39 va indicato l'eventuale importo delle perdite
derivanti da partecipazioni in societa' di persone ed assimilate
esercenti attivita' d'impresa in contabilita' ordinaria (da Mod.
760/H), fino a concorrenza dell'importo di rigo D38.
Se tali perdite d'impresa in contabilita' ordinaria sono inferiori
all'importo di rigo D38, occorre procedere alla compensazione, fino
a concorrenza dell'importo di rigo D38, con l'eventuale eccedenza
di perdite di impresa in contabilita' ordinaria degli esercizi
precedenti non utilizzate per compensare altri redditi d'impresa
del presente periodo d'imposta.
L'eventuale eccedenza di queste ultime perdite, non utilizzate per
compensare altri redditi di impresa, va indicata nei corrispondenti
righi del prospetto delle perdite di impresa in contabilita'
ordinaria non compensate nell'anno, contenuto nel modello 760/B,
secondo le istruzioni ivi riportate;
- nel rigo D40 va indicata la differenza tra l'importo di rigo D38 e
quello di rigo D39.
Nel caso in cui l'importo rigo D36 e' negativo, lo stesso va
riportato nel rigo D41. Al riguardo si ricorda che qualora il
contribuente abbia conseguito proventi esenti nel rigo D41 deve
essere indicata la perdita al netto dei proventi esenti dall'imposta,
per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non
dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e
5-bis.
- Determinazione del reddito ai fini dell'imposta locale sui redditi
Nel rigo D42 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa al lordo
delle erogazioni liberali (o della perdita) evidenziato nel rigo D36.
Nel rigo D43 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, aumentandolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a
quello determinato ai fini IRPEG, riportato nel rigo D42, tra i
quali:
- le perdite derivanti da attivita' commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilita'
separata, in quanto il reddito relativo non e' soggetto all'ILOR;
- le perdite derivanti dalla partecipazione in societa' di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali societa' non sono soggetti all'ILOR;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in aumento il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo D44 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, riducendolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a quello
determinato ai fini IRPEG, riportato nel rigo D42, tra i quali:
- i redditi derivanti da attivita' commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilita'
separata;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in societa' di persone
residenti nel territorio dello Stato;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
indicati alle lett. a) e b) del comma 1 dell'art. 87 per i quali
spetta il credito d'imposta, e alle lettere c) e d) dello stesso
articolo che, in base a quanto dispone l'art. 115, comma 2, lett.
a), sono esclusi dall'ILOR;
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del TUIR, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi
sono esclusi dall'ILOR (vedere in appendice la voce "Esclusione
dall'ILOR");
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini ILOR.
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi che
concorrono a formare il reddito solo ai fini ILOR o solo ai fini
IPREG, l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri
componenti negativi, che si riferiscono indistintamente ad attivita'
o beni produttivi di proventi computabili e ad attivita' o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito ai fini dell'ILOR, va calcolato rideterminando il rapporto di
deducibilita' di cui all'art. 63;
A tal fine, i redditi esclusi dall'ILOR ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs n. 504 del 1992 non vanno considerati ne' al numeratore
ne' al denominatore del predetto rapporto di deducibilita' in
conformita' a quanto previsto dall'art. 118, comma 2, come modificato
dall'art. 3, comma 103, lettera f), della legge n. 549 del 1995.
I redditi derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
residenti vanno considerati sia al numeratore che al denominatore del
predetto rapporto di deducibilita', per effetto delle norme contenute
nell'art. 3, comma 104, della legge n. 549 del 1995 che ha esteso a
tali redditi oggettivamente esclusi dall'ILOR ai sensi dell'art. 115,
il criterio previsto per i dividendi e gli interessi di provenienza
estera che, pur concorrendo solo in parte a formare reddito ai fini
IRPEG, sono computati, ai fini del rapporto di deducibilita' di cui
all'art. 63, per l'intero ammontare.
Nel rigo D45 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini ILOR.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa e' stato prodotto
in piu' comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazione fiscale
di carattere territoriale, deve essere computata come esente la sola
parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle relative
spese di produzione.
L'ammontare del reddito esente ai fini ILOR deve risultare dal
prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali posto nella
quarta pagina del modello base.
Nel rigo D46 va indicato l'ammontare del reddito di rigo D42,
aumentato dell'importo di rigo D43 e diminuito degli importi dei
righi D44 e D45. Il risultato di tale operazione costituisce il
reddito d'impresa al lordo delle erogazioni liberali.
Nel rigo D47 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, escluse quelle previste dalla lettera c-quater) e quelle
previste dall'art. 14-bis del DL n. 646 del 1994.
Nel rigo D48 va indicato il totale del reddito d'impresa imponibile
ai fini ILOR, risultante dalla differenza tra l'importo di rigo D46 e
l'ammontare delle erogazioni liberali indicato nel rigo D47.
10
MOD. 760/E - REDDITI DEI TERRENI
Questo modello deve essere compilato solo dagli enti non commerciali
residenti in Italia nonche' dalle societa' semplici, dalle societa'
di fatto con oggetto non commerciale e dalle societa' e associazioni
tra artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle societa' non residenti
di ogni tipo e dagli enti commerciali senza stabile organizzazione in
Italia che:
a) possiedono, a titolo di proprieta', enfiteusi, usufrutto o altro
diritto reale, terreni situati nel territorio dello Stato che sono
o devono essere iscritti nel catasto dei terreni con attribuzione
di rendita;
b) conducono in affitto fondi nei quali esercitano l'attivita'
agricola (questi ultimi devono compilare il modello limitatamente
alle colonne relative al reddito agrario). L'affittuario deve
dichiarare il reddito a partire dalla data in cui ha effetto il
contratto.
I redditi dominicale e agrario da dichiarare sono quelli risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati,
rispettivamente, del 55 e del 45 per cento per il periodo di imposta
in corso al 31 dicembre 1995 ai sensi dell'art. 31, comma 2, della
legge 23 dicembre 1994, n. 724.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, detti redditi possono essere rilevati
direttamente dagli atti catastali; qualora, invece, non corrisponda,
i contribuenti devono determinare il reddito dominicale e agrario dei
terreni applicando la tariffa d'estimo media attribuibile alla
qualita' di coltura praticata, nonche' le deduzioni fuori tariffa. La
tariffa media e' costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe
imputate alle diverse classi in cui e' suddivisa la qualita' di
coltura ed il numero delle classi stesse. Per le qualita' di coltura
non censite nello stesso comune o sezione censuaria si applicano le
tariffe medie e le deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con
le stesse qualita' di coltura ubicati nel comune o sezione censuaria
piu' vicina nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura
praticata non trovi riscontro nel quadro di qualificazione della
provincia si applica la tariffa media della coltura del comune o
sezione censuaria in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale ed agrario, secondo le
modalita' sopra ricordate, deve avvenire a partire:
- dal periodo d'imposta successivo a quello in cui si sono verificate
le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del reddito;
- dal periodo d'imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuzione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'Ufficio Tecnico Erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero, se la
denuncia e' presentata dopo il detto termine, dal periodo d'imposta
in cui la stessa e' presentata.
Si ricorda che ai sensi degli artt. 27, comma 1, e 31, comma 3, i
contribuenti devono denunciare le variazioni dei redditi dominicali e
agrari al competente Ufficio Tecnico Erariale entro il 31 gennaio
dell'anno successivo a quello in cui le stesse si sono verificate,
indicando la partita catastale e le particelle cui le variazioni si
riferiscono e unendo la dimostrazione grafica del frazionamento, se
le variazioni riguardano porzioni di particelle. In caso di omessa
denuncia, nel termine previsto dall'art. 27, delle situazioni che
danno luogo a variazioni in aumento del reddito dominicale dei
terreni e del reddito agrario, si applica una pena pecuniaria da lire
cinquecentomila a lire cinque milioni. Se il terreno e' dato in
affitto per uso agricolo, la denuncia puo' essere presentata
direttamente dall'affittuario.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
In base agli artt. 25, comma 4-bis, e 31, comma 4, i redditi
dominicale ed agrario delle superfici adibite alle colture prodotte
in serra o alla funghicoltura, in mancanza della corrispondente
qualita' nel quadro di qualificazione catastale, sono determinati
mediante l'applicazione della tariffa d'estimo piu' alta in vigore
nella provincia dove e' sito il terreno.
I terreni situati all'estero e quelli dati in affitto per usi non
agricoli devono essere dichiarati nel Mod. 760/L.
I terreni i cui redditi dominicale e agrario concorrono alla
formazione del reddito d'impresa non devono essere indicati nel
presente modello.
Non concorrono alla formazione del reddito di fini IRPEG e non vanno
pertanto dichiarati i terreni che costituiscono pertinenze di
fabbricati urbani e i redditi catastali dei terreni, parchi e
giardini aperti al pubblico o la cui conservazione sia riconosciuta
dal Ministero per i Beni Culturali e Ambientali di pubblico interesse
quando al possessore non e' derivato per tutto il periodo d'imposta
alcun reddito dalla loro utilizzazione. Tale circostanza deve essere
denunciata all'ufficio finanziario entro tre mesi dalla data in cui
ha avuto inizio.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa quanto
segue.
Se non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta e se nessun
terreno e' stato concesso in affitto in regime legale di
determinazione del canone nel corso del 1994 e/o 1995, e' possibile
compilare il modello secondo le modalita' di seguito riportate. Gli
importi indicati nelle colonne 2 e 4 del rigo E44 del mod. 760/E
relativo al precedente periodo d'imposta vanno rivalutati
rispettivamente del 55 e del 45 per cento al netto della
rivalutazione del 37 e del 32 per cento effettuata lo scorso anno e
direttamente riportati nelle corrispondenti colonne 4 e 5 del rigo
E44.
Tuttavia, pur in assenza di variazioni, si possono indicare tutti i
dati relativi ai terreni da dichiarare, se questa modalita' di
compilazione risulta piu' agevole.
I dati di ogni singolo terreno si considerano variati se la quota
spettante del reddito e' diversa da quella indicata nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta, ad esempio in
conseguenza di variazioni della quota e/o del periodo di possesso
derivanti da acquisti e/o vendite avvenute nel corso del periodo
d'imposta oppure per effetto del sorgere o del venir meno di
agevolazioni (ad esempio, perdite per eventi naturali, mancata
coltivazione). Non si considera variazione la predetta rivalutazione
dei redditi dominicali o agrari.
Se si sono, invece, verificate variazioni rispetto a quanto indicato
nella precedente dichiarazione, oppure vengono dichiarati per la
prima volta redditi di terreni, il modello va compilato secondo le
seguenti modalita': ogni terreno od ogni gruppo di terreni di una
stessa partita catastale va dichiarato utilizzando un singolo rigo
del modello.
Nelle colonne 1 e 2, indicare il reddito dominicale e il reddito
agrario di ciascun terreno o gruppi di terreno, risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati rispettivamente
del 55 e del 45 per cento;
- nelle colonne 4 e 5, indicare le quote spettanti dei suddetti
redditi sulla base del periodo e della percentuale di possesso.
La colonna 3 deve essere utilizzata per segnalare (indicando i
relativi codici) i seguenti casi particolari:
- terreni concessi in affitto in regime legale di determinazione del
canone (codice 1); in tal caso il possessore puo' dichiarare,
indipendentemente dall'effettiva percezione, l'ammontare
corrispondente al canone annuo di affitto se questo risulta
inferiore all'80 per cento della rendita catastale, indicando nella
colonna 3 il codice 1 e nella colonna 4 l'ammontare del canone
annuo rapportato alla percentuale di possesso. Se non ricorre tale
condizione nella colonna 4 va indicata la quota spettante del
reddito dominicale rivalutato.
- la mancata coltivazione, neppure in parte, per un'intera annata
agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria, del fondo
rustico costituito per almeno due terzi da terreni qualificati come
coltivabili a prodotti annuali da' diritto alla riduzione del 30
per cento del reddito dominicale e alla esclusione del reddito
agrario dall'IRPEG. Rientrano in questa ipotesi altresi' i casi di
ritiro di seminativi dalla produzione, sempreche' i terreni
costituenti il fondo rustico siano rimasti effettivamente incolti
per l'intera annata agraria, senza sostituzione, neppure parziale,
con altra, diversa coltivazione.
In tal caso va indicato nella colonna 3 il codice 2 e nella colonna
4 il 30 per cento del reddito dominicale rapportato alla
percentuale ed al periodo di possesso, mentre nessun importo deve
essere indicato invece, nella colonna 5;
- in caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30 per cento
del prodotto ordinario del fondo nell'anno, se il possessore
danneggiato ha denunciato all'Ufficio Tecnico Erariale l'evento
dannoso entro tre mesi dalla data in cui si e' verificato ovvero,
se la data non sia esattamente determinabile, almeno quindici
giorni prima dell'inizio del raccolto, i redditi dominicale e
agrario relativi a terreni colpiti dall'evento stesso sono esclusi
dall'IRPEG. In tal caso nessun importo deve essere indicato nelle
colonne 4 e 5 e nella colonna 3 va indicato il codice 3.
Al rigo E44 indicare l'importo complessivo dei redditi dominicale ed
agrario dei terreni indicati nei righi da E1 a E43.
Ai soggetti obbligati alla installazione del registratore di cassa
compete un credito d'imposta da indicare nel rigo 30 del modello
760/B pari al 40 per cento del prezzo unitario di acquisto (o del
canone annuo di locazione pagato in ciascun periodo d'imposta) non
eccedente i due milioni.
Le ritenute operate a titolo di acconto sui contributi corrisposti
dall'Unire quale incentivo all'allevamento (risultanti dalla
certificazione del predetto ente) devono essere riportate al rigo 42
del quadro 760/B.
11
MOD. 760/E1 - REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
Questo modello va compilato dagli enti non commerciali residenti e da
quelli non residenti nel territorio dello Stato per la dichiarazione
del reddito derivante da attivita' di allevamento di animali
eccedente il limite di cui alla lettera b) del comma 2 dell'art. 29,
qualora detto reddito sia determinato ai sensi dell'art. 78.
In base a tale norma il reddito relativo alla parte eccedente
concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato
attribuendo a ciascun capo un reddito pari al valore medio del
reddito agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il limite
medesimo, moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle
diverse incidenze dei costi.
Il valore medio e il coefficiente sopraindicati sono stabiliti ogni
due anni con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro dell'agricoltura e delle foreste.
In attuazione di tale disposizione e' stato emanato il DM 14 febbraio
1995, nel quale sono stabiliti:
- il valore medio del reddito agrario riferibile ad ogni capo
allevato in eccedenza;
- il coefficiente moltiplicatore di cui all'art. 78, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alla stessa attivita'
eccedente.
Il computo del numero di animali allevabili nell'ambito
dell'attivita' agraria e il valore medio di reddito attribuibile ad
ogni capo allevato in eccedenza a tale attivita' va effettuato sulla
base delle tabelle 1, 2 e 3 allegate al predetto decreto ministeriale
che riguardano, rispettivamente, la suddivisione dei terreni in fasce
di qualita', la potenzialita' di ciascuna fascia espressa in termini
di unita' foraggere producibili e i valori parametrici riferibili a
ciascuna specie animale, da adottare per la determinazione sia del
numero dei capi allevabili entro il limite dell'art. 29 sia
dell'imponibile da attribuire a ciascun capo eccedente il predetto
limite.
Per esigenze di semplificazione, nel presente modello 760/E 1 e'
stato predisposto un prospetto di calcolo desunto dalle predette
tabelle, al fine di rendere omogenei i dati relativi a terreni
appartenenti a diverse fasce di qualita' e ad animali di diversa spe-
cie; cio' attraverso un processo di normalizzazione ad unita' base di
riferimento.
La disciplina di determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 si
rende applicabile a tutte le imprese di allevamento, ad esclusione di
quelle dei soggetti indicati nelle lettere a) e b) dell'art. 87,
indipendentemente dal regime di contabilita' nel quale gia' si
collocano (ordinaria o semplificata), purche' in possesso dei
seguenti requisiti:
- che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprieta', usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
- che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al D.M. 14 febbraio 1995.
Il reddito delle attivita' di allevamento, che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni, deve essere determinato secondo i
criteri di cui al capo VI del titolo I del Tuir e deve formare
oggetto di dichiarazione negli appositi modelli relativi al reddito
di impresa.
Va infine precisato che il sistema di determinazione del reddito
secondo i criteri forfetari di cui all'art. 78 non e' esclusivo, in
quanto l'impresa di allevamento puo' determinare il reddito relativo
all'attivita' di allevamento di animali oltre il limite di cui alla
lettera b) del comma 2 dell'art. 29 secondo il regime di
determinazione che le e' proprio. Tale facolta' va esercitata in sede
di dichiarazione, determinando il reddito nel quadro 760/A oppure
760/D, senza utilizzare il quadro 760/E 1.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che le
sezioni I e II contengono gli schemi di normalizzazione desunti dalle
tabelle 2 e 3 allegate al piu' volte citato DM, il cui utilizzo
consente di ovviare alle difficolta' di calcolo in presenza di
allevamenti esercitati su terreni appartenenti a diverse fasce di
qualita'.
Nella sezione I, vanno indicati i redditi agrari riportati
distintamente per fasce di qualita' e, attraverso l'applicazione dei
coefficienti di normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il
reddito agrario complessivo normalizzato alla VI fascia (totale A).
Nella sezione II, va indicato il numero di capi allevati per ciascuna
specie e, attraverso l'applicazione dei coefficienti di
normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il numero dei capi
ridotto all'unita' di misura assunto come base, costituito dai
piccioni, quaglie e altri volatili (totale B).
Per determinare il reddito ai sensi dell'art. 78 si deve sviluppare
nella sezione III il seguente calcolo:
a) il reddito agrario normalizzato alla VI fascia (totale A) va
moltiplicato per il valore 372,4 coefficiente che esprime la
qualita' di capi della specie presa a base (piccioni, quaglie e
altri volatili) allevabili nella VI fascia entro il limite
dell'art. 29, per 100.000 lire di reddito agrario; tale valore,
rapportato a 100.000, da' il numero di capi allevabili (colonna 2
del rigo E1 27) entro il predetto limite;
b) eseguendo la differenza tra il numero dei capi allevati nella
misura normalizzata (totale B) e quello dei capi allevabili entro
i predetti limiti (colonna 2 del rigo E1 27), si ha il numero dei
capi eccedenti, espresso in unita' base di allevamento (colonna 3
del rigo E1 27);
c) il numero dei capi allevati in eccedenza (colonna 3 del rigo E1
27) va moltiplicato per 96,66, che e' la risultante del prodotto
tra 33,33, che costituisce il reddito attribuibile a ciascun capo
eccedente nella specie base (tabella 3, colonna d), e 2, che e' il
coefficiente moltiplicatore previsto dal D.M. 14 febbraio 1995,
nonche', per il coefficiente di rivalutazione del reddito agrario
(pari a 1,45).
Se l'ente non commerciale possiede, oltre al reddito derivante
dall'allevamento di animali di cui all'art. 78, anche altro
reddito di impresa in regime di contabilita' separata ordinaria,
lo stesso deve comunque compilare il Mod. 760/E 1, il cui
risultato deve essere riportato nel Mod. 760/A, apportando le
conseguenti variazioni in aumento o in diminuzione. Altrimenti il
reddito di allevamento eccedente il limite di cui all'art. 29, va
riportato direttamente nel Mod. 760/B, rigo 21.
Ai fini della determinazione del reddito agevolato, ai sensi
dell'art. 3 del DL n. 357 del 1994, occorre indicare l'importo di
tale reddito nel rigo E1 28.
Nel rigo E1 29 va indicata la sopravvenienza attiva derivante dalla
rideterminazione effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della L.
n. 549 del 1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi
dell'art. 3 del DL n. 357 del 1994 convertito dalla L. n. 489 del
1994, qualora i beni oggetto dell'investimento agevolato, ai sensi
del predetto art. 3 del DL 357, sono stati ceduti entro il secondo
periodo d'imposta successivo a quello in cui gli investimenti sono
stati realizzati.
Se l'ente possiede altro reddito di impresa (in regime di
contabilita' sia ordinaria che semplificata), l'importo del reddito
agevolato non va indicato nel rigo E1 28, bensi' nel Mod. 760/A, rigo
A88 o nel Mod. 760/C, righi C9 e C17 o nel Mod. 760/D, rigo D34. In
tali quadri dovra' essere indicata altresi' la sopravvenienza di cui
all'art. 3, comma 89, della L. n. 549 del 1995.
In ogni caso va compilato l'apposito prospetto contenuto nella quarta
pagina del Mod. 760.
Nel rigo E1 30 deve essere indicato il reddito (o la perdita)
dell'impresa di allevamento, pari alla differenza tra l'importo di
rigo E1 27, colonna 4 e l'importo di rigo E1 28, aumentata
dell'importo di rigo E1 29.
Se nel rigo E1 30, viene riportata una perdita, la stessa puo' essere
compensata con gli altri redditi d'impresa (indicati nel 760/H e/o
760/D) eventualmente posseduti nel periodo di imposta. In tal caso
nel rigo E1 32 va indicato zero ed il rigo E1 31 non va compilato. In
mancanza di tali redditi di impresa, la perdita deve essere riportata
nel rigo 01 del prospetto delle "Perdite d'impresa in contabilita'
ordinaria non compensate nell'anno", contenuto nel modello 760/B.
Se nel rigo E1 30 viene riportato un reddito, nel rigo E1 31 va
indicato l'importo delle perdite derivanti da attivita' di impresa in
contabilita' ordinaria, da mod. 760/H, fino a concorrenza di tale
reddito. Qualora dette perdite siano inferiori all'importo indicato
nel rigo E1 30, si compensa quest'ultimo importo con l'eventuale
eccedenza di perdite d'impresa in contabilita' ordinaria degli
esercizi precedenti, non utilizzate per compensare altri redditi
d'impresa del periodo d'imposta (indicate nel prospetto delle perdite
di impresa in contabilita' ordinaria non compensate nell'anno
contenuto nel mod. 760/B del periodo d'imposta precedente).
L'eccedenza di queste ultime perdite, non utilizzate per compensa
altri redditi d'impresa, va indicata nei corrispondenti campi del
prospetto delle perdite di impresa in contabilita' ordinaria non com-
pensate nell'anno, contenuto nel modello 760/B.
L'importo di rigo E1 32, risultante dalla differenza tra rigo E1 30,
e rigo E1 31, va riportato nel rigo 21 del Mod. 760/B.
I soggetti che non compilano il Mod. 760/A, determinano il reddito di
allevamento ai fini ILOR, riportando nel rigo E1 33 il reddito che
risulta dalla Sezione III, rigo E1 30 (secondo quanto sopra
precisato), dal quale di deduce il reddito esente ai fini ILOR,
indicato nel rigo E1 34, per il quale deve essere compilato il
prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali, posto nella
quarta pagina del modello base. Il reddito di rigo E1 35 va riportato
al rigo 04 del Mod. 760/B.
12
MOD. 760/F - REDDITI DEI FABBRICATI
Questo modello deve essere compilato soltanto dagli enti non
commerciali residenti in Italia nonche' dalle societa' semplici,
dalle societa' di fatto con oggetto non commerciale e dalle societa'
e associazioni tra artisti e professionisti non residenti (con o
senza stabile organizzazione o base fissa in Italia), dalle societa'
non residenti di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti
senza stabile organizzazione in Italia che possiedono a titolo di
proprieta', usufrutto o altro diritto reale, fabbricati situati nel
territorio dello stato che sono o devono essere iscritti, con
attribuzione di rendita, nel catasto edilizio urbano.
In presenza di redditi di natura fondiaria derivanti dai lastrici
solari e dalle aree urbane nonche' dai fabbricati situati all'estero
deve essere compilato il Mod. 760/L.
I locali per la portineria, per l'alloggio del portiere e per altri
servizi in comune, oggetto di proprieta' condominiale, cui e'
attribuita o attribuibile una autonoma rendita catastale devono
essere dichiarati solo se la quota di reddito di propria spettanza
per ciascuna unita' immobiliare e' di importo superiore a lire
50.000. L'esclusione non si applica per gli immobili concessi in
locazione e per i negozi.
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarati:
- le costruzioni rurali, comprese quelle ad uso non abitativo,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni cui
servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unita'
immobiliari che sulla base della vigente normativa non hanno i
requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate
utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta.
Sono comunque considerate produttive di reddito dei fabbricati le
unita' immobiliari ascrivibili alle categorie A/1 e A/8, nonche'
quelle aventi caratteristiche di lusso; (vedere in appendice la
voce "Costruzioni rurali");
- le unita' immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni
o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validita'
del provvedimento, durante il quale l'unita' immobiliare non deve
essere comunque utilizzata;
- gli immobili completamente adibiti a sedi aperte al pubblico di
musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche, quando al
possessore non deriva alcun reddito dall'utilizzazione
dell'immobile per l'intero anno. Questa circostanza deve essere
denunciata all'ufficio finanziario entro tre mesi dalla data in cui
ha avuto inizio.
Si ricorda che gli immobili relativi alle imprese commerciali e
quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e
professioni non vanno dichiarati in questo modello. Per maggiori
informazioni consultare in appendice la voce "Immobili strumentali
relativi alle imprese".
In ordine alla compilazione del presente modello, si precisa che, se
non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta, e' possibile
riportare direttamente nella colonna 7 del rigo F44 l'importo
indicato nel rigo 23 del mod. 760/B/95.
Tuttavia, pur in assenza di variazioni si possono indicare anche i
dati non variati se questa modalita' di compilazione risulta piu'
agevole.
I dati dei fabbricati si considerano variati se il reddito imponibile
da esporre nella colonna 7 e' diverso da quello indicato nel rigo 23
del 760/B/95, ad esempio in conseguenza di variazioni della quota o
del periodo di possesso conseguenti ad acquisti e vendite avvenute
nel corso del periodo d'imposta oppure per effetto del sorgere o
venir meno di agevolazioni (ad esempio immobili in ristrutturazione).
Se invece si sono verificate variazioni, anche in relazione ad uno
solo dei fabbricati da dichiarare oppure se vengono dichiarati per la
prima volta redditi da fabbricati, compilare il modello secondo le
modalita' di seguito riportate, tenendo presente che per le unita'
immobiliari che non hanno subito variazioni e' sufficiente compilare
solo la colonna 7 relativa al reddito imponibile.
Nella colonna 1 va indicata la rendita catastale. Per i fabbricati
non censiti o con rendita non piu' adeguata va indicata la rendita
catastale presunta.
Per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai
sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, la rendita da
indicare deve essere determinata mediante l'applicazione della minore
tra le tariffe di estimo previste per le abitazioni della zona
censuaria nella quale il fabbricato e' collocato. Qualora gli
immobili in questione vengano concessi in locazione dovranno essere
applicate tutte le regole relative alla tassazione sulla base del
reddito effettivo, compreso il confronto tra la rendita ed il canone
di locazione. In caso di immobili inagibili vedere in appendice la
voce "Immobili inagibili".
Nella colonna 2 va indicato il periodo di possesso espresso in giorni
(365, se per tutto l'anno). Il reddito dei fabbricati di nuova
costruzione va dichiarato a partire dalla data in cui il fabbricato
e' divenuto atto all'uso cui e' destinato o e' stato comunque
utilizzato dal possessore.
Nella colonna 3 va indicata la quota di possesso espressa in
percentuale (100 per l'intero). Se la percentuale di possesso e'
variata nel corso dell'anno va indicata la percentuale media di
possesso.
La colonna 4 va compilata se il fabbricato e' dato in locazione,
indicando l'85 per cento del canone di locazione. Per i fabbricati
siti nella citta' di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di
Murano e di Burano va indicato il 75 per cento del canone.
L'ammontare del canone e' quello risultante dal contratto di
locazione (compresa la maggiorazione spettante in caso di
sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas,
portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel
canone) e va considerato indipendentemente dalla effettiva
percezione.
In caso di comproprieta' il canone va indicato per intero
indipendentemente dalla quota di possesso. Nel caso in cui il
fabbricato e' stato posseduto per una parte dell'anno va indicato il
canone relativo al periodo di possesso.
Se il contratto di affitto si riferisce, oltre che alla abitazione,
anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto
con autonoma rendita, va indicata per ciascuna unita' immobiliare la
quota del canone ad essa relativa, determinata ripartendo il canone
stesso in misura proporzionale alla rendita catastale di ciascuna
unita' immobiliare.
Nella colonna 5 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati,
i seguenti casi:
1 - unita' immobiliare adibita ad abitazione principale (solo per le
cooperative a proprieta' indivisa);
2 - unita' immobiliare tenuta a disposizione per la quale si applica
l'aumento di un terzo (vedere in appendice la voce "Unita'
immobiliari tenute a disposizione");
3 - unita' immobiliare locata in assenza di regime legale di
determinazione del canone;
4 - unita' immobiliare locata in regime legale di determinazione del
canone;
9 - unita' immobiliare che non rientra nei casi precedenti.
Nella colonna 6 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati,
i seguenti casi particolari:
1 - unita' immobiliare distrutte o inagibili a seguito di eventi
sismici, ed esclusi per legge da imposizione (a condizione che sia
stato rilasciato un certificato del Comune attestante la distruzione
ovvero l'inagibilita' del fabbricato);
2 - unita' immobiliare per i quali sono state sostenute spese per il
contenimento dei consumi energetici per le quali si richiede la
deduzione dal reddito complessivo (vedere in appendice la voce
"Deduzione per il piano energetico nazionale").
3 - unita' immobiliare inagibile per la quale e' stata richiesta la
revisione della rendita.
Nella colonna 7 va indicata la quota di reddito imponibile in
relazione al periodo e alla percentuale di possesso del dichiarante
calcolata sulla base delle seguenti precisazioni.
Se la societa' o l'ente e' proprietario al 100 per cento per tutto il
periodo di imposta nella colonna 7 va indicato:
- l'importo di colonna 1, se il fabbricato non e' affittato o non e'
tenuto a disposizione (codici 1 e 9 nel campo "Utilizzo" di colonna
5);
- l'importo di colonna 1 maggiorato di un terzo se il fabbricato e'
tenuto a disposizione (codice 2 nel campo "Utilizzo" di colonna 5);
- il maggiore tra l'importo di colonna 1 e quello del canone di
locazione di colonna 4, se il fabbricato e' affittato (codice 3 nel
campo "Utilizzo" di colonna 5);
- il canone di locazione di colonna 4, se il fabbricato e' affittato
in regime legale di determinazione del canone (codice 4 nel campo
"Utilizzo" di colonna 5).
Se la societa' o l'ente non e' proprietario al 100 per cento o non ha
posseduto il fabbricato per tutto il periodo d'imposta nella colonna
7 va indicato il reddito relativo al periodo e alla percentuale di
possesso; in particolare:
- se il reddito del fabbricato e' determinato in base alla rendita,
quest'ultima, eventualmente maggiorata di un terzo, va rapportata
al periodo e alla percentuale di possesso;
- se il reddito del fabbricato e' determinato in base al canone di
locazione quest'ultimo va rapportato alla percentuale di possesso.
Nel rigo F44 va riportato il totale dei redditi dei fabbricati
indicati nei righi da F1 a F43.
Dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuto dalle coop-
erative edilizie a proprieta' indivisa si detraggono lire 270 mila,
per ognuna delle unita' immobiliari adibite ad abitazione principale
dei soci assegnatari, rapportate al periodo durante il quale sussiste
la detta destinazione; la detrazione compete fino alla concorrenza
dell'imposta relativa al reddito dell'unita' immobiliare che concorre
alla formazione del reddito complessivo.
Tale importo va indicato nel rigo 23 del Mod. 760/M.
13
MOD. 760/G - REDDITI DI CAPITALE
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti in Italia nonche' dalle societa' semplici, dalle societa'
di fatto con oggetto non commerciale e dalle societa' e associazioni
tra artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle societa' non residenti
di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti senza stabile
organizzazione in Italia, relativamente ai redditi di capitale
percepiti nel periodo di imposta, senza aver riguardo al momento in
cui sono maturati o a quello in cui e' sorto il diritto a percepirli.
Per la compilazione del modello e la determinazione del reddito si
forniscono i seguenti chiarimenti.
Non devono essere dichiarati i redditi esenti e quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva.
Non costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le
rendite e gli altri proventi conseguiti nell'esercizio di imprese
commerciali, che non devono essere indicati in questo modello in
quanto concorrono alla formazione del reddito d'impresa.
I redditi prodotti all'estero, distinti secondo le specifiche del
modello devono essere elencati, per Stato di provenienza, in
un'apposita distinta da allegare al modello stesso, nella quale
devono altresi' essere indicate le imposte estere pagate in ciascuno
Stato in via definitiva nel periodo di imposta e il credito d'imposta
di cui all'art. 15, che va indicato nel rigo 40 del Mod. 760/B.
Nei righi da G1 a G4 devono essere indicati gli utili, anche in
natura, compresi gli acconti, distribuiti dalle societa' di capitale
e dagli enti - commerciali e non commerciali - aventi in Italia la
sede legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attivita',
nonche' quelli distribuiti da societa' non residenti di ogni tipo, in
dipendenza della partecipazione al capitale di detti soggetti.
Devono essere, altresi', inclusi i proventi derivanti da organismi
d'investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero non
conformi alle direttive comunitarie e le somme che, in forza di
alcune convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni,
vengono corrisposte, in relazione ai dividendi percepiti, a titolo di
credito d'imposta (come previsto dalle convenzioni stipulate con la
Francia ed il Regno Unito) ovvero di maggiorazione di conguaglio
(come previsto dalle convenzioni stipulate con la Germania e la
Francia).
Costituiscono altresi' utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale o di
liquidazione anche concorsuale di societa' ed enti, per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle
azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale
dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri
fondi di cui al comma 1 dell'art. 44 del TUIR (riserve o altri fondi
costituiti con sovrapprezzi di emissione, con interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote o con versamenti
dei soci a fondo perduto o in conto capitale) anche se tali riserve
sono state imputate a capitale.
Ai fini della compilazione dei righi da G1 a G4 vedere in appendice
la voce "crediti di imposta".
Nel rigo G1 vanno indicati, in colonna 1, gli utili relativamente ai
quali compete il credito di imposta sui dividendi nella misura di
9/16. Pertanto nella colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo
delle ritenute d'acconto subite; nella colonna 2, l'ammontare del
credito d'imposta e nella colonna 3, l'importo delle ritenute.
Nel rigo G2 vanno indicati in colonna 1, gli utili relativamente ai
quali compete il credito d'imposta nella misura del 25 per cento.
Pertanto, nella colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo delle
ritenute d'acconto subite; nella colonna 2, l'ammontare del credito
d'imposta e nella colonna 3, l'importo delle ritenute.
Nel rigo G3 vanno indicati gli utili relativamente ai quali non com-
pete il credito d'imposta sui dividendi.
Pertanto, in colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo delle
ritenute subite; nella colonna 3 l'ammontare delle ritenute.
Nel rigo G4, in colonna 1 va indicata la parte degli utili conseguiti
in caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di
liquidazione anche concorsuale di societa' ed enti, per i quali non
spetta il credito d'imposta; in colonna 3 vanno indicate le ritenute.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 44, comma 3, il credito di imposta
sui dividendi distribuiti dalle societa' o dagli enti di cui alle
lett. a) e b) del comma 1 dell'art. 87 spetta limitatamente alla
parte degli utili, da indicare nel rigo G1, proporzionalmente
corrispondente alle riserve diverse da quelle di cui all'art. 44,
comma 1, anche se imputate a capitale.
Nel rigo G5, vanno indicati, in colonna 1, gli interessi, e gli altri
proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti, compresa la
differenza tra la somma percepita alla scadenza e quella data a mutuo
o in deposito ovvero in conto corrente indipendentemente dal tipo o
dalla forma del contratto, esclusi quelli esenti o soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva; in
colonna 3, va indicato l'importo delle ritenute.
Per i capitali dati a mutuo, gli interessi, salvo prova contraria, si
presumono percepiti alle scadenze e nella misura pattuite per
iscritto. Se le scadenze non sono stabilite per iscritto gli
interessi si presumono percepiti nell'ammontare maturato nel periodo
di imposta. Se la misura non e' determinata per iscritto gli
interessi si computano al saggio legale.
Nel rigo G6, colonna 1, vanno indicati gli interessi e gli altri
proventi delle obbligazioni e titoli similari e degli altri titoli
diversi dalle azioni e titoli similari, compresa la differenza tra la
somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e
il prezzo di emissione, percepiti nel periodo d'imposta, per la parte
relativa al periodo di possesso, compresi quelli riconosciuti
all'ente nel corrispettivo di vendita sia in modo esplicito che
implicito. L'importo delle ritenute, da indicare nella colonna 3,
afferente gli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e
titoli similari, diversi da quelli emessi da soggetti non residenti,
e' calcolato in proporzione all'ammontare degli interessi e altri
proventi che concorrono a formare il reddito.
Nel rigo G7, vanno indicati i proventi derivanti dalle cessioni a
termine di obbligazioni e titoli similari di cui alla lett. b-bis)
del comma 1 dell'art. 41.
Essi sono costituiti dalla differenza tra il corrispettivo globale
della cessione e quello dell'acquisto, se l'acquisto e' contestuale
alla stipula del contratto a termine, e, negli altri casi, dalla
differenza tra il corrispettivo globale della cessione e il valore di
mercato del titolo alla data della stipula del contratto a termine.
Per le obbligazioni da chiunque emesse all'estero si adotta il cambio
del giorno della stipula del contratto a termine. Il valore di
mercato deve essere documentato a cura del venditore; in mancanza, i
proventi sono determinati in misura pari al 25 per cento su base
annua applicato al corrispettivo globale della cessione. Da detto
corrispettivo si deducono i redditi maturati nel periodo di valenza
del contratto soggetti alla ritenuta alla fonte ai sensi del comma
primo dell'art. 26 del DPR n. 600 del 1973, ivi inclusa la parte di
differenza tra il valore di rimborso dei titoli e il loro prezzo di
emissione, relativa a tale periodo.
Questi ultimi redditi e le ritenute ad essi corrispondenti vanno
indicati nel precedente rigo G6.
Nel rigo G8 vanno indicate le rendite perpetue, cioe' le prestazioni
periodiche (di una somma di denaro o di una certa quantita' di altre
cose fungibili) dovute in perpetuo a titolo di corrispettivo per il
trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, ovvero
imposte quali oneri al donatario (art. 1861 codice civile); sono
equiparate alle rendite perpetue tutte le altre prestazioni annue
perpetue, a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento
(art. 1869 codice civile).
Nel rigo G9 vanno indicati i compensi percepiti per la prestazione di
garanzie personali (fidejussioni) o reali (ipoteche, pegni) assunte a
favore di terzi.
Nel rigo G10 vanno indicati gli utili, compresa la differenza tra la
somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e
la somma o il valore normale dei beni apportati, derivanti da
contratti di associazione in partecipazione, ad esclusione di quelli
in cui l'apporto dell'associato sia costituito esclusivamente da
prestazione di lavoro. Trattandosi di redditi di capitale,
l'associato non puo' dedurre dal reddito complessivo l'eventuale
quota di partecipazione alle perdite dell'impresa associante. Nello
stesso rigo G10 vanno altresi' indicati gli utili derivanti dai
contratti di cui al primo comma dell'art. 2554 del codice civile e
cioe' gli utili derivanti sia da rapporti di cointeressenza agli
utili di un'impresa senza partecipazione alle perdite, sia dai
contratti con i quali un contraente attribuisce la partecipazione
agli utili ed alle perdite della sua impresa, senza il corrispettivo
di un determinato apporto, compresa la differenza tra la somma
percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e la
somma o il valore normale dei beni apportati. Attesa la natura di
reddito di capitale sancita per gli altri rapporti di partecipazione
agli utili ed alle perdite teste' considerati, l'eventuale quota di
partecipazione alle perdite dell'impresa non puo' essere dedotta dal
reddito del partecipante. Le ritenute subite vanno indicate a colonna
3.
Nel rigo G11, vanno indicati gli utili corrisposti ai mandanti e
fiducianti ed ai loro aventi causa dalle societa' o dagli enti che
hanno per oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di una
pluralita' di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di
denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti, compresa la differenza tra l'ammontare ricevuto alla
scadenza e quello affidato in gestione.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel rigo G12, vanno dichiarati gli altri interessi diversi da quelli
sopra esaminati, esclusi quelli aventi natura compensativa.
In questo rigo non vanno indicati gli interessi moratori e gli
interessi per dilazione di pagamento, se e in quanto costituiscono
redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti si
cui tali interessi sono maturati. Tali redditi, pertanto, devono
essere dichiarati nei singoli modelli nei quali vanno indicati i
proventi di cui gli interessi costituiscono un accessorio. Per
contro, nel caso in cui tali proventi per qualunque causa non sono
imponibili, gli stessi vanno dichiarati in questo modello quali
redditi di capitale.
In questo rigo va altresi' dichiarato ogni altro provento in misura
definita derivante dall'impiego di capitali, ivi inclusi i redditi
conseguiti in dipendenza di operazioni di finanziamento in valori
mobiliari, sempreche' si tratti di titoli relativamente ai quali e'
prevista la ritenuta alla fonte a titolo di acconto, nonche' i
redditi conseguiti in dipendenza di operazioni di riporto nei casi in
cui la somma ricevuta al termine del contratto sia superiore a quella
inizialmente impiegata. Per operazioni di finanziamento in valori
mobiliari si intende il contratto di mutuo di valori mobiliari
garantito nonche' ogni altro contratto che persegue le medesime
finalita' economiche, compreso quello di riporto, nonche' le
operazioni "pronti contro termine" aventi ad oggetto valori mobiliari
diversi dalle obbligazioni e titoli similari. Trattasi di operazioni
nelle quali il corrispettivo a fronte della ottenuta disponibilita'
dei titoli, assume esclusivamente funzione di garanzia
dell'operazione e rimane, pertanto, indisponibile per il soggetto
datore dei titoli.
Nel rigo G13, vanno dichiarati i proventi conseguiti in sostituzione
dei redditi di capitale gia' considerati nelle precedenti voci, anche
per effetto della cessione dei relativi crediti, e le indennita'
conseguite, anche in forma assicurativa a titolo di risarcimento di
danni consistenti nella perdita dei redditi stessi.
Nel rigo G14, vanno indicati i redditi di capitale di fonte estera,
di cui ai righi P1 e P2 del Mod. 760/P, al lordo delle ritenute
eventualmente subite all'estero, per i quali il contribuente abbia
optato per la tassazione ordinaria, barrando l'apposita casella posta
nei righi stessi.
Nel rigo G15 vanno indicati i totali delle colonne 1, 2 e 3 dei righi
da G1 a G14. L'importo di colonna 1 va riportato nel rigo 24 del Mod.
760/B, quello di colonna 2 nel rigo 30 e quello di colonna 3 nel rigo
42 dello stesso Mod. 760/B.
Il successivo riquadro e' destinato alla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'ILOR.
Tale imposta di applica esclusivamente sui redditi prodotti in
Italia. Sono tuttavia esclusi i redditi derivanti da partecipazioni
in societa' ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche anche se residenti in Italia.
La determinazione dei redditi di capitale assoggettabili ad ILOR si
effettua deducendo dall'ammontare complessivo dei redditi, cosi' come
riportato nel rigo G16, gli utili di cui ai righi da G1 a G3 nonche'
i redditi prodotti all'estero indicati nel rigo G18 (e cioe' i
redditi di capitale corrisposti da soggetti residenti all'estero
tranne quelli corrisposti da loro stabili organizzazioni in Italia).
L'importo di rigo G19 deve essere riportato nel rigo 05 del Mod.
760/B.
14
MOD. 760/H - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETA' DI PERSONE
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti e dalle societa' ed enti di ogni tipo, con o senza
personalita' giuridica, non residenti nel territorio dello Stato e
senza stabile organizzazione in Italia, per dichiarare il reddito (o
la perdita) derivante dalla partecipazione in societa' semplici, in
nome collettivo e in accomandita semplice (od equiparate) residenti
in Italia.
Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al
valore del conferimento dei soci, se non risultano determinate
diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata
di data anteriore all'inizio del periodo di imposta; se il valore dei
conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali.
Questo modello deve essere compilato dai soggetti che partecipano ad
un Gruppo europeo di interesse economico (GEIE) residente nel
territorio dello Stato o non residente avente nel territorio dello
Stato una stabile organizzazione.
I redditi (o le perdite) delle anzidette societa' personali e dei
GEIE sono accertati unitariamente nei confronti di tali soggetti, i
quali devono dichiararli nell'apposito Mod. 750, ma sono assoggettati
all'imposta personale sul reddito nei confronti dei singoli soci
proporzionalmente alle rispettive quote di partecipazione agli utili,
anche se detti redditi non sono stati in tutto o in parte
distribuiti.
Ciascuno dei soci, se soggetto all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, deve dichiarare nel Mod. 760/H la quota del reddito (o
della perdita) della societa' o del GEIE, risultante dalla
dichiarazione di questi soggetti, che gli e' proporzionalmente
imputabile. Nel caso in cui la partecipazione alla societa' sia stata
assunta nell'esercizio di impresa, la quota di reddito (o perdita)
deve risultare nel Mod. 760/A o Mod. 760/C o Mod. 760/D, come
componente del reddito d'impresa.
Nel primo riquadro vanno riportati i dati relativi alla societa' o al
GEIE cui l'ente o societa' dichiarante partecipa, indicando il codice
fiscale, la ragione sociale, il codice attivita', il comune, la
provincia, l'indirizzo e il codice di avviamento postale.
Nel secondo riquadro va indicato, per ciascuna societa':
- nella colonna 8, il reddito totale della societa' partecipata, e/o
del GEIE, preceduto dal segno "-" in caso di perdita;
- nella colonna 9, il codice 1 o 2 o 3, riferito al tipo di
partecipazione, come di seguito indicato:
1 partecipazione in societa' di persone ed assimilate esercenti
attivita' d'impresa in contabilita' ordinaria e/o in GEIE;
2 partecipazione in societa' semplici;
3 altre partecipazioni.
- nella colonna 10, l'ammontare della quota di reddito (o di perdita)
della societa' partecipata imputabile all'ente o societa'
dichiarante;
- nella colonna 11, la quota del credito d'imposta calcolata
sull'ammontare dei dividendi;
- nella colonna 12, l'ammontare della quota delle ritenute di acconto
subite dalla societa' partecipata imputabile all'ente o societa'
dichiarante e detraibile dall'imposta dovuta.
La colonna 13 e' riservata ai membri partecipanti a GEIE per
dichiarare la quota di reddito ad essi imputabili ai fini ILOR.
Nel rigo H9 va indicato:
- a colonna 11, il totale delle quote del credito d'imposta sui
dividenti, da indicare, unitamente agli altri crediti d'imposta,
nel rigo 30 e nel rigo 39 del Mod. 760/B;
- a colonna 12, il totale delle quote delle ritenute di acconto, da
indicare, unitamente alle altre ritenute di acconto, nel rigo 42
del Mod. 760/B;
- a colonna 13, il totale delle quote di reddito di partecipazione in
GEIE attribuite ai fini ILOR, da indicare nel rigo 06 del mod.
760/B.
Nel rigo H10 va indicato l'importo complessivo delle quote di reddito
derivanti dalle partecipazioni in societa' di persone e assimilate
esercenti attivita' d'impresa, siano essere in regime di contabilita'
semplificata che ordinaria, o in GEIE, al netto delle perdite
derivanti da partecipazione in societa' dello stesso tipo in
contabilita' ordinaria.
Se tale importo e' di segno negativo lo stesso, se non utilizzato per
compensare altri redditi d'impresa, va riportato nel campo 01 del
prospetto delle "Perdite di impresa in contabilita' ordinaria non
compensate nell'anno", contenuto nel modello 760/B. In tal caso nel
rigo H10 va indicato "zero" e il rigo H11 non va compilato.
Se invece tale importo e' di segno positivo lo stesso va indicato nel
rigo H10, mentre nel rigo H11 va indicato l'importo delle perdite
d'impresa derivante dall'esercizio di imprese commerciali in
contabilita' ordinaria (da quadro 760/A) o delle perdite d'impresa
derivanti dall'esercizio di attivita' d'allevamento con
determinazione forfetaria ai sensi dell'art. 78 (da quadro 760/E1),
fino a concorrenza dell'importo di rigo H10.
Se tali perdite d'impresa in contabilita' ordinaria sono inferiori
all'importo di rigo H10 occorre procedere alla compensazione, fino a
concorrenza dell'importo di rigo H10, con l'eventuale eccedenza di
perdite d'impresa in contabilita' ordinaria degli esercizi precedenti
non utilizzate per compensare altri redditi d'impresa del periodo
d'imposta.
L'eventuale eccedenza di quest'ultime perdite, non utilizzate per
compensare altri redditi d'impresa, va indicata nei corrispondenti
campi del prospetto delle "Perdite di impresa in contabilita'
ordinaria non compensate nell'anno", contenuto nel modello 760/B.
Nel rigo H12 va indicato il reddito (o la perdita) derivante dalla
partecipazione in societa' semplice al netto delle perdite derivanti
dalla partecipazione in societa' di perdone e assimilate esercenti
imprese commerciali in contabilita' semplificata.
Nel rigo H13 va indicata la somma algebrica tra rigo H12 ed il
risultato della differenza dell'importo di rigo H10 e rigo H11.
Tale somma va riportata, nel rigo 25 del quadro 760/B.
Nel rigo H14 va indicato l'ammontare del credito d'imposta compreso
nel totale del rigo H9, colonna 11, riferibile agli utili derivanti
da dividendi distribuiti da societa' non residenti di cui all'art.
96-bis.
15
MOD. 760/I - REDDITI DERIVANTI DALL'ESERCIZIO DI ARTI E PROFESSIONI
Questo modello va utilizzato dalle societa' o associazioni fra
artisti e professionisti non residenti, le quali svolgono la loro
attivita' in Italia mediante una base fissa (studio, gabinetto
medico, laboratorio, ecc.); se l'attivita' e' esercitata in Italia
senza base fissa i relativi redditi debbono essere dichiarati nel
Mod. 760/L.
I righi 11, 12 e 13 vanno compilati se i dati sono variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione. Se nel periodo
d'imposta precedente non e' stata presentata la dichiarazione, tali
righi vanno integralmente compilati. In ogni caso e' possibile
compilare i predetti righi anche in assenza di variazioni se questa
modalita' risulta piu' agevolata.
Nei righi 11 va indicato
- nel campo 1 la descrizione dell'attivita' esercitata secondo la
classificazione delle attivita' economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabile presso gli uffici
finanziari;
- nel campo 2 il codice di attivita' in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla sopracitata classificazione delle attivita'
economiche.
Nel rigo 12, nei campi 1, 2, 3 e 4 va indicato il luogo di esercizio
dell'attivita' stessa con l'indirizzo completo della "base fissa"
(studio artistico o professionale, laboratorio, ecc.) in Italia. Se
l'attivita' e' svolta in piu' luoghi deve essere indicato quello in
cui sono stati conseguiti i maggiori compensi.
Nel rigo 13 deve essere indicato il luogo dove sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono conservate presso
terzi, occorre indicarne le generalita' (o la denominazione) e
l'indirizzo di quest'ultimi.
Nel rigo 14 indicare:
- nel campo 1, va barrata la casella se trattasi di nuove iniziative
produttive intraprese da meno di cinque periodi d'imposta. La
casella non va barrata se le attivita' intraprese erano
preesistenti o in caso di subentro nelle stesse;
- nel campo 2, il numero dei giorni in cui si e' esercitata
l'attivita', se la stessa e' iniziata o cessata nell'anno;
- nel campo 3, l'ammontare complessivo del valore dei beni
strumentali. Ai fini della determinazione di tale voce va
considerato:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione, dei beni ammortizzabili ai sensi dell'art. 50,
commi 2, 3 e 3-bis, del testo unico delle imposte sui redditi,
al lordo degli ammortamenti;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni
acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A
tal fine non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale, al momento della immissione nell'attivita',
dei beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto
di locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali: non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non e' superiore ad un milione di lire.
Il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno va ragguagliato
ai giorni di possesso rispetto all'anno.
Nel rigo 15 va indicato l'ammontare lordo complessivo dei compensi,
in denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli
utili, al netto dell'IVA, derivanti dall'attivita' professionale o
artistica, percepiti nell'anno, nonche' i compensi lordi derivanti da
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che comportano
lo svolgimento di attivita' rientranti nell'oggetto proprio della
professione (compensi percepiti da dottori commercialisti o
ragionieri per ufficio di sindaco o revisore ricoperti in societa' o
enti). I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei
contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge a carico
del soggetto che li corrisponde.
Nel rigo 16 va indicato l'ammontare lordo complessivo degli altri
proventi, ed, in particolare:
- degli interessi moratori e degli interessi per dilazione di
pagamento percepiti nell'anno;
- dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di arti e professioni e delle indennita' conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei
danni dipendenti da invalidita' permanenti o da morte (salvo che
trattasi di indennita' relative a redditi prodotti in piu' anni,
per le quali e' previsto la tassazione separata).
Nel rigo 17 vanno indicati i compensi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle seguenti
disposizioni:
- Ravvedimento operoso ai fini penali (Art. 1, comma 4, del DL 10
luglio 1982 n. 429, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n. 516)
Tale norma prevede la non punibilita' agli effetti penali della
omessa annotazione dei compensi nelle scritture contavili
obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi, a condizione che le
annotazioni siano state effettuate in taluna delle scritture
contabili, ovvero che i dati delle operazioni risultino da documenti
la cui emissione e conservazione e' obbligatoria a norma di legge e
che i compensi non annotati risultino altresi' compresi nella
dichiarazione dei redditi (utilizzando il presente rigo) e sia
versata l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni in
una delle scritture contabili obbligatorie o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione e' obbligatoria a norma di legge, e' sufficiente, ai
fini della non punibilita', che i compensi risultino compresi nella
dichiarazione e sia versata l'imposta globalmente dovuta.
Occorre inoltre che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i compensi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
- Ravvedimento operoso ai fini amministrativi (Art. 55, 4 comma, del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600)
Tale norma prevede che se i compensi non annotati nelle scritture
contabili sono specificamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi, e sempreche', le violazioni previste dall'art. 51 dello
stesso decreto non siano gia' state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito, ai sensi dell'art. 4, comma 1, lettera d), della L. n. 413
del 1991, il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di una somma pari al 5 per cento dei compensi non
annotati nelle scritture contabili.
L'importo e gli estremi di tale versamento vanno indicati nel rigo
128.
- Adeguamento ai compensi determinati in base ai parametri (Art. 3,
comma 188, della legge 28 dicembre 1995, n. 549)
Il contribuente, utilizzando il rigo 17, puo' incrementare, senza
applicazione di sanzioni, i compensi indicati nei righi precedenti,
per adeguarli alle risultanze dei parametri di cui al D.P.C.M. del 29
gennaio 1996 (pubblicato nel S.O. n. 15 alla G.U. n. 25 del 31
gennaio 1996), al fine di evitare l'accertamento induttivo sulla base
dei parametri, previsto dall'art. 3, comma 181, della legge n. 549
del 1995. In tal caso si applicano le disposizioni di cui all'art.
55, quarto comma, del DPR n. 600 del 1973 (c.d. "ravvedimento
operoso" ai fini amministrativi) ma non e' dovuto il versamento della
somma pari ad un ventesimo dei compensi non annotati. L'importo di
tale adeguamento va anche evidenziato nell'apposito spazio.
Nel rigo 18 va riportata la somma dei compensi e proventi dei righi
15, 16 e 17.
Nel rigo 19 vanno indicate:
- le spese sostenute nell'anno per l'acquisizione di beni strumentali
il cui costo unitario non e' superiore ad un milione di lire;
- l'ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell'anno
relative ai beni mobili strumentali, cioe' utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'arte o della professione, de-
terminate secondo i coefficienti stabiliti dal D.M. del 29 ottobre
1974 per i beni acquistati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. del
31 dicembre 1988 per quelli acquistati successivamente a tale data;
- il 50 per cento delle quote di ammortamento del costo relativo ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- il 50 per cento della quota di ammortamento del costo delle
autovetture o autoveicoli, con motore di cilindrata non superiore a
2.000 cc. o con motore diesel di cilindrata non superiore a 2.500
cc., limitatamente ad un solo automezzo per ciascun socio o
associato.
Per gli aeromobili da turismo, per le navi o imbarcazioni da diporto,
per i motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 cc. e per le
autovetture e autoveicoli di cilindrata superiore a 2.000 cc, o a
2.500 cc, se con motore diesel acquistati a partire dal 1 gennaio
1985 e' stabilita la indeducibilita' delle quote di ammortamento.
Nel rigo I 10 vanno indicati:
- i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo di imposta
per i beni mobili strumentali a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla meta' del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. del 29 ottobre
1974, per i contratti stipulati prima del 1 gennaio 1989, e dal
D.M. del 31 dicembre 1988, per quelli stipulati successivamente a
tale data, evidenziando nell'apposito spazio gli oneri finanziari;
- il 50 per cento dei canoni di locazione finanziaria per le
autovetture o autoveicoli con motore di cilindrata non superiore a
2.000 cc., o con motore diesel di cilindrata non superiore a 2.500
cc., limitatamente ad un solo automezzo per ciascun socio o
associato;
- il 50 per cento del canone di locazione finanziaria di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641.
Non sono deducibili i canoni di locazione finanziari degli aeromobili
da turismo e delle navi o imbarcazioni da diporto.
Nel rigo I 11 va indicato:
- il 50 per cento del canone di locazione e/o di noleggio di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- i canoni di locazione e/o di noleggio per i beni mobili
strumentali.
Nel rigo I 12 va indicato:
- l'ammontare della quota di ammortamento di competenza dell'anno del
costo di acquisto o di costruzione dell'immobile strumentale
acquistato o costruito non oltre il 14 giugno 1990;
- l'ammontare del canone di locazione corrisposto nell'anno 1995 per
l'immobile utilizzato esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
della professione;
- la rendita catastale dell'immobile strumentale utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria ovvero il canone di locazione
finanziaria se trattasi di contratti stipulati prima del 15 giugno
1990;
- l'ammontare della quota di competenza dell'anno delle spese di
ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli
immobili utilizzati nell'esercizio di arti e professioni;
- le spese per i servizi e la manutenzione ordinaria dell'immobile
strumentale utilizzato in base a contratto di locazione.
Non sono deducibili i canoni di locazione finanziaria relativi a
contratti stipulati a partire dal 15 giugno 1990 per gli immobili
adibiti esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione.
Nel rigo I 13, relativamente ai lavoratori dipendenti, indicare:
- l'ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di
retribuzione, al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali
a carico del dipendente e del datore di lavoro e delle ritenute
fiscali. Si precisa che ai sensi dell'art. 50, comma 6, del Tuir,
come integrato dall'art. 33, comma 2, del D.L. 23 febbraio 1995, n.
41, convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, le spese di vitto
e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal
territorio comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti
e professioni sono ammesse in deduzione per un ammontare
giornaliero non superiore a lire 350.000; il predetto limite e'
elevato a lire 500.000 per le trasferte all'estero. Il limite di
deducibilita' si riferisce esclusivamente alle spese rimborsate a
pie' di lista e non a quelle rimborsate forfetariamente con
modalita' mista e si applica alle trasferte iniziate a partire dal
24 febbraio 1995;
- le quote di accantonamento per indennita' di quiescenza e di
previdenza maturate nel periodo di imposta. Dette quote debbono
risultare da apposito prospetto analitico di calcolo da allegare
alla dichiarazione;
- i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo I 14, relativamente ai collaboratori coordinati e
continuativi, indicare:
- l'ammontare dei compensi corrisposti, nel periodo d'imposta;
- le quote di accantonamento di fine rapporto maturate nel periodo di
imposta relative a collaboratori che prestano la propria attivita'
in base a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa.
Dette quote debbono risultare da apposito prospetto analitico di
calcolo da allegare alla dichiarazione;
- i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo I 15 va indicato l'ammontare complessivo dei compensi
corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi
direttamente afferenti all'attivita' artistica o professionale.
Nel rigo I 16 va indicato l'ammontare complessivo delle altre spese
per prestazioni di lavoro, comprese le indennita' per cessazione di
rapporti di lavoro dipendente e di collaborazioni coordinate e
continuative corrisposte nell'anno per la sola parte non coperta da
precedenti accantonamenti, nonche' l'ammontare dei relativi acconti e
anticipazioni;
Nel rigo I 17 va indicato l'ammontare degli interessi passivi
sostenuti nel periodo di imposta per finanziamenti relativi
all'attivita' artistica o professionale o per dilazione nei pagamenti
di beni acquistati per l'esercizio dell'arte o professione. Non sono
deducibili gli interessi di cui all'art. 33, comma 3, del D.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633 (versati dai contribuenti che hanno optato per
il versamento trimestrale dell'Iva).
Nel rigo I 18 va indicato l'ammontare delle spese telefoniche
sostenute nel periodo d'imposta, comprensive di quelle relative ad
eventuali servizi accessori (quali telefax, videotel, ecc.). Va
compreso il 50 per cento delle spese d'impiego relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della
tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641.
Nel rigo I 19 va indicata la spesa sostenuta nel periodo d'imposta,
per l'acquisto di energia elettrica.
Nel rigo I 20 va indicato il 50 per cento della spesa sostenuta nel
periodo di imposta per l'acquisto di carburanti, lubrificanti e
simili (benzina, gasolio, metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per
la trazione di autovetture o autoveicoli, con motore di cilindrata
non superiore a 2.000 cc. o, se con motore diesel, di cilindrata non
superiore a 2.500 cc., limitatamente ad un solo automezzo per ciascun
socio o associato.
Nel rigo I 21 va indicato l'ammontare delle spese relative a
prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande
nei pubblici esercizi effettivamente sostenute e idoneamente
documentate per un importo complessivo non superiore al 2 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo I 8. Nello spazio tra
parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle spese
sostenute.
Nel rigo I 22 va indicato l'ammontare complessivo delle spese di
rappresentanza effettivamente sostenute ed idoneamente documentate
per un importo complessivo non superiore all'1 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo I 8. Sono comprese
nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o
l'importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione,
anche se utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione, nonche' quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione
di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito.
Nello spazio tra parentesi deve essere indicato l'ammontare
complessivo delle spese sostenute.
Nel rigo I 23 va indicato il 50 per cento delle spese di
partecipazione a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di
aggiornamento professionali, ivi comprese quelle eventualmente
sostenute per viaggio e soggiorno ai fini della citata
partecipazione.
Nel rigo I 24 vanno indicate:
- il 50 per cento delle spese di manutenzione relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 641;
- il 50 per cento delle spese di manutenzione delle autovetture o
autoveicoli con motore di cilindrata non superiore a 2.000 cc. o,
se con motore diesel, non superiore a 2.500 cc., limitatamente ad
un solo automezzo per ciascun socio o associato;
- l'ammontare delle altre spese, ivi inclusi i premi di assicurazione
per rischi professionali, inerenti all'attivita' professionale o
artistica, effettivamente sostenute e debitamente documentate.
Nel rigo I 25 va riportato il totale delle spese, sommando gli
importi da rigo I 9 a rigo I 24.
Nel rigo I 26 va riportata la differenza tra l'importo di rigo I 8 e
quello di rigo I 25.
Nel rigo I 27 va indicato l'ammontare delle ritenute d'acconto subite
sui compensi derivanti dall'attivita' professionale o artistica,
nonche' sui compensi derivanti da rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa per prestazioni che rientrano nell'oggetto
proprio della professione.
Nel rigo I 28 vanno indicati gli estremi del versamento del 5 per
cento dei compensi non annotati nelle scritture contabili effettuato
presso il concessionario della riscossione ai fini del ravvedimento
operoso amministrativo.
16
MOD. 760/L - REDDITI DIVERSI
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti e non residenti, nonche' dalle societa' semplici, dalle
societa' di fatto con oggetto non commerciale, dalle associazioni tra
artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle societa' non residenti
di ogni altro tipo e dagli enti commerciali non residenti senza
stabili organizzazioni in Italia.
Per la compilazione del modello e la determinazione del reddito si
forniscono i seguenti chiarimenti.
Nel rigo L1 vanno indicati i corrispettivi lordi percepiti nel
periodo di imposta, al netto dell'INVIM, con riferimento alle
plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di terreni o
l'esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la successiva
vendita anche parziale dei terreni o degli edifici.
Nel rigo L13 va indicato il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo. Per quanto concerne la nozione tecnica di
"lottizzazione" si rinvia alla corrispondente voce nell'appendice.
Nel rigo L2 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta, al netto dell'INVIM, derivanti dalla cessione a titolo
oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non piu' di cinque
anni, esclusi quelli acquisiti per successione o donazione nonche'
quelli derivanti dalla cessione a titolo oneroso di terreni
suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione.
Al riguardo si precisa che per terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria s'intendono quelli qualificati come edificabili dal pi-
ano generale, o, in mancanza, dagli altri strumenti urbanistici
vigenti al momento della cessione e che la plusvalenza si realizza
anche se il terreno e' stato acquisito per successione o donazione
ovvero e' stato acquistato a titolo oneroso da piu' di cinque anni.
Nel rigo L14 va indicato il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo e, per i terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria, va indicato il prezzo d'acquisto aumentato di ogni
altro costo inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice,
dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati nonche'
dell'INVIM. Per i terreni acquistati per effetto di successione o
donazione si assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato
nelle relative denunce ed atti registrati, od in seguito definito o
liquidato, aumentato di ogni altro costo successivo inerente, nonche'
dell'INVIM e dell'imposta di successione.
Nel rigo L3 vanno indicate le somme percepite per indennita' di
esproprio o a seguito di cessioni volontarie nel corso di
procedimenti espropriativi nonche' quelle comunque dovute per effetto
di acquisizione coattiva conseguente ad occupazione di urgenza
divenute illegittime comprese le indennita' di occupazione e gli
interessi comunque dovuti sulle somme predette e le somme per
occupazione temporanea, risarcimento danni da occupazione
acquisitiva, rivalutazione ed interessi. Si ricorda che la
compilazione di questo quadro interessa i soli soggetti che hanno
percepito somme assoggettate alla ritenuta alla fonte a titolo
d'imposta ed intendono optare per la tassazione di tali plusvalenze
nei modi ordinari, scomputando conseguentemente la predetta ritenuta.
In tal caso la ritenuta a titolo di imposta operata dall'ente
erogante all'atto della corresponsione delle predette somme, pari al
20 per cento, si considera effettuata a titolo d'acconto e va
scomputata indicandola al rigo 42 del mod. 760/B.
A tale proposito si rammenta che il prelievo alla fonte viene
effettuato sulle somme erogate, a titolo di indennita' di esproprio o
ad altro titolo nel corso del procedimento espropriativo, a decorrere
dal 1 gennaio 1992.
Per la nozione di occupazione acquisitiva deve farsi riferimento
all'espropriazione di fatto che si verifica quando la pubblica
autorita', occupando illegittimamente un suolo privato e destinandolo
irreversibilmente a realizzazioni di interesse pubblico, crea i
presupposti di un provvedimento giudiziario che riconosce al privato
una somma a titolo di risarcimento per la privazione del suolo
stesso.
In forza delle citate disposizioni le indennita' e le altre somme
devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte
relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche
o di infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A,
B, C e D di cui al D.M. 2 aprile 1968, definite dagli strumenti
urbanistici, ovvero di interventi di edilizia residenziale pubblica
ed economica e popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n. 167 e
successive modificazioni.
Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di
indennita' di servitu', in quanto nei casi di specie il contribuente
conserva la proprieta' del cespite. Conseguentemente, in questi casi
non si applica la ritenuta di cui all'art. 11, comma 7, della legge
30 dicembre 1991, n. 413.
Nel rigo L15 va indicato il costo dei terreni di cui al rigo L3,
costituito dal prezzo di acquisto aumentato di ogni altro costo
inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice dei prezzi
al consumo per le famiglie di operai e impiegati, nonche' dell'INVIM.
Per i terreni acquistati per effetto di successione o donazione si
assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative
denunce ed atti registrati, od in seguito definito o liquidato,
aumentato di ogni altro costo successivo inerente, nonche' dell'INVIM
e dell'imposta di successione.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel rigo L4 vanno indicati i censi, le decime, i quartesi e gli altri
redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente,
ancorche' consistenti in prodotti del fondo o commisurati ad essi;
sono compresi i redditi dei terreni dati in affitto per usi non
agricoli e i redditi dei beni immobili situati nel territorio dello
Stato che non sono e non devono essere iscritti in catasto con
attribuzione di rendita, per l'ammontare percepito nel periodo di
imposta.
Nel rigo L5 vanno indicati i redditi dei terreni e dei fabbricati
situati all'estero, riportando l'ammontare netto soggetto ad imposta
sul reddito nello Stato estero per il periodo d'imposta o, nel caso
di difformita' di periodi di impostazione, per il periodo di imposta
estero che scade nel corso di quello italiano.
Se lo Stato estero tassa l'immobile in base alle rendite catastali o
criteri similari, il contribuente deve dichiarare l'ammontare
risultante dalla valutazione effettuata nello Stato estero, ridotto
delle spese eventualmente ivi riconosciute al contribuente spetta il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero secondo i criteri
stabiliti dall'art. 15; vedere la voce "crediti d'imposta"
nell'appendice.
Se il reddito derivante dalla locazione dell'immobile sito all'estero
e' soggetto ad imposta nello Stato estero, il contribuente deve
indicare l'ammontare dichiarato nello Stato estero senza alcuna
deduzione di spese. In tale ipotesi, al contribuente spetta il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero e non
l'abbattimento forfetario del 15 per cento.
Se il reddito costituito dal canone di locazione non e' soggetto ad
imposta sui redditi nel Paese estero, il contribuente deve dichiarare
l'ammontare percepito, ridotto del 15 per cento a titolo di deduzione
forfetaria delle spese.
Se lo stato estero non assoggetto ad imposizione l'immobile e il
contribuente non ha percepito alcun reddito, il rigo L5 non deve
essere compilato.
Nel rigo L6 vanno indicati i redditi derivanti dalla utilizzazione
economica di opere dell'ingegno, di invenzioni industriali ecc., per
l'ammontare percepito nel periodo di imposta, ridotto del 25 per
cento se i diritti, dalla cui utilizzazione derivano, sono stati
acquistati a titolo oneroso.
Nel rigo L7 vanno indicati i proventi percepiti nel periodo di
imposta derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione
di beni immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o concessione in
uso di veicoli, macchine e altri beni mobili.
Nel rigo L16 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attivita' di cui al rigo L7.
Nel rigo L8 vanno indicati i proventi percepiti nel periodo di
imposta derivanti dall'affitto o dalla concessione in usufrutto di
aziende.
Nel rigo L17 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attivita' di cui al rigo L8.
Nel rigo L9 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta, al netto degli oneri accessori di diretta imputazione,
derivanti dalla vendita totale o parziale dell'unica azienda che era
stata in precedenza data in affitto o concessa in usufrutto.
Nel rigo L18 va indicato il costo non ammortizzato relativo
all'azienda ceduta di cui al rigo L9.
Nel rigo L10 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta derivanti da attivita' commerciali non esercitate
abitualmente.
Nel rigo L19 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attivita' di cui al rigo L10.
Nel rigo L11 vanno indicati i compensi percepiti nel periodo di
imposta derivanti da attivita' di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente o dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o
permettere.
Nel rigo L20 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attivita' di cui al rigo L11.
Si precisa che le spese e gli oneri da indicare nei righi da L13 a
L20 non possono in ogni caso superare gli ammontari a ciascuno di
essi corrispondenti, indicati nei righi da L1 a L11.
Va precisato, peraltro che le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo, di cui
all'art. 1, del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito dei cessionari o
committenti. Tale circostanza deve risultare dalle fatture o dagli
altri documenti comprovanti l'effettuazione delle operazioni.
Il reddito ai fini IRPEG si determina sottraendo l'ammontare di rigo
L21 da quello di rigo L12. Detto reddito va riportato nel rigo 27 del
Mod. 760/B.
Nel rigo L27 va indicata, ai fini dell'esclusione dall'ILOR, anche la
rendita catastale dei fabbricati facenti parte dell'unica azienda
concessa in affitto o in usufrutto nonche' dei terreni dati in
affitto per uso non agricolo senza tener conto della rivalutazione
dei redditi dei terreni prevista dall'art. 31 della legge 23 dicembre
1994, n. 724.
Il reddito ai fini ILOR si determina sottraendo dall'importo di rigo
L24 gli importi dei righi L25, L26 e L27.
Detto reddito va riportato nel rigo 07 del Mod. 760/B.
17
MOD. 760/O - PLUSVALENZE SOGGETTE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti per dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse
da quelle conseguite nell'esercizio di imprese commerciali,
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di azioni, quote
rappresentative del capitale o del patrimonio e di altre
partecipazioni analoghe, nonche' dei certificati rappresentativi di
partecipazione in societa', associazioni, enti ed altri organismi
nazionali ed esteri, di obbligazioni convertibili, diritti di opzione
ed ogni altro diritto, che non abbia natura di interesse, connesso ai
predetti rapporti, ancorche' derivanti da operazioni a premio e da
compravendita a pronti o a termine.
Deve essere altresi' compilato per dichiarare le suddette plusvalenze
e/o minusvalenze, relative a beni che si trovano nel territorio dello
Stato - tenendo conto che si considerano in ogni caso esistenti nel
territorio stesso le partecipazioni in societa' a responsabilita'
limitata, in nome collettivo ed in accomandita semplice quivi
residenti - realizzate dalle societa' di fatto con oggetto non
commerciale nonche' dalle societa' ed associazioni fra artisti e
professionisti non residenti (con o senza base fissa in Italia),
dalle societa' di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti
privi di stabile organizzazione.
Non vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate all'imposta
sostitutiva in misura forfetaria ai sensi dell'art. 3 del 28 gennaio
1991, n. 27, convertito con modificazioni dalla legge 25 marzo 1991,
n. 102, relative a cessioni per le quali e' operante l'opzione
prevista dalla citata norma.
Si fa tuttavia presente che l'opzione predetta, da esercitare
all'atto della prima cessione effettuata nel periodo di imposta e
valida per tutte le altre operazioni che vengono poste in essere
nello stesso periodo di imposta, non puo' essere esercitata per le
plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art.
81, escluse quelle acquisite per successione, superiori al 2, al 5 o
al 10 per cento del capitale della societa', a secondo che si tratti
di azioni ammesse alla borsa o al mercato ristretto, di altre azioni
o di partecipazioni non azionarie, tenendo conto, per il computo
della percentuale della partecipazione ceduta, di tutte le cessioni
effettuate nel corso di dodici mesi, ancorche' nei confronti di
soggetti diversi.
Poiche' tale ipotesi comporta l'assoggettamento al regime analitico
delle plusvalenze relative alle partecipazioni per le quali si e'
verificato il suddetto superamento, l'eventuale imposta sostitutiva
applicata in misura forfetaria ai sensi del citato art. 3, sulle
cessioni effettuare anteriormente al superamento delle percentuali
predette, costituisce credito di imposta da indicare nel rigo 07, ai
fini dell'imposta sostitutiva calcolata secondo il criterio ordinario
previsto dall'art. 2 del provvedimento stesso.
L'imposta sostitutiva in questione non e' dovuta per le plusvalenze
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di valori mobiliari
quotati nei mercati regolamentari italiani, fino al riordino del
trattamento tributario dei redditi di capitale.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, e'
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito
comprensivo degli interessi per dilazione di pagamento ed il prezzo
pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto e'
avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza, quello
dichiarato ai fini della relativa imposta; per le partecipazioni,
ricevute in donazione dal cedente si fa riferimento al prezzo che e'
stato pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a titolo oneroso,
ovvero al valore definito dal precedente titolare o, in mancanza, da
lui dichiarato agli effetti dell'imposta di successione. In ogni caso
il prezzo e' aumentato di ogni altro costo inerente alla
partecipazione ceduta (bolli, commissioni, imposte, ecc., con
esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere) ed e'
diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo
di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all'art. 44,
comma 1, del TUIR.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base ad un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati, rilevati
nell'anno in cui si e' verificata la cessione rispetto a quello dei
medesimi valori rivelati nell'anno in cui e' avvenuto l'acquisto, a
condizione che tra la cessione e l'acquisto siano intercorsi non meno
di 12 mesi.
I coefficienti di adeguamento sono stati approvati con D.M. 31
gennaio 1996, pubblicato sulla G.U. n. 29 del 5 febbraio 1996.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del DL n. 27 del 1991, comprese le plusvalenze su
partecipazioni sociali possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque
anni e cedute dopo il compimento del quinquennio, a richiesta
dell'interessato, puo' essere assunto per la determinazione del
prezzo di acquisto di titoli, quote o diritti quotati in borsa o
negoziati al mercato ristretto, quello risultante dalla media dei
prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel corso dell'anno 1990,
della borsa valori di Milano, o, in difetto, delle borse presso cui i
titoli sono quotati; per gli altri titoli, quote o diritti non
quotati puo' essere assunto, a richiesta dell'interessato il valore
al 28 gennaio 1991, data di entrata in vigore del DL n. 27 del 1991,
risultante da apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva e' dovuta nella misura del 25 per cento ed e'
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza puo' essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta ma non oltre il quinto.
Oltre alla compilazione del Modello 760/O, il contribuente e' tenuto
a compilare un apposito prospetto indicando, per ognuna delle
operazioni eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'ammontare
dei correlativi costi, l'eventuale importo derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo, come
sopra determinato ed il risultato del calcolo effettuato. Questo
prospetto deve essere conservato ed esibito o trasmesso all'ufficio
tributario nel caso in cui quest'ultimo ne faccia richiesta.
Nel rigo O1 va indicato il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel periodo di
imposta, per l'importo effettivamente percepito, ivi incluse le somme
percepite precedentemente a titolo di anticipazione e gli interessi
per dilazionare il pagamento. In questo rigo va indicata anche la
quota parte dei corrispettivi delle cessioni di partecipazioni poste
in essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le quali e' stato
convertito il pagamento rateale, secondo i chiarimenti forniti nel
rigo successivo, concernente il costo fiscale dell'operazione.
Nel rigo O2 va indicato l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato,
o decrementato, come sopra indicato, dell'ammontare derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo. Se,
per la determinazione del prezzo d'acquisto dei titoli ceduti, e'
stato assunto il valore (alla data del 28 gennaio 1991) risultante da
apposita perizia, per la valutazione del costo si deve applicare il
coefficiente di rivalutazione a decorrere da tale data.
Nel caso di cessione di quote di societa' di persone, il coefficiente
di rivalutazione del costo si applica sul risultato dell'operazione
che tiene conto degli incrementi e dei decrementi previsti dall'art.
82, comma 1-bis. Pertanto non devono essere autonomamente rivalutati
i redditi imputati al socio - che si aggiungono al costo fiscalmente
riconosciuto della partecipazione - e gli utili distribuiti - che si
scomputano dal costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione
stessa -. Coerentemente con tale criterio, il costo da rivalutare va
decrementato delle perdite imputate al socio e incrementato delle
somme versate a copertura di perdite. Qualora non sia stato percepito
nel periodo di imposta tutto il corrispettivo pattuito, conformemente
a specifiche clausole contrattuali che prevedono il pagamento rateale
del corrispettivo ed il numero delle rate stabilite, in tale rigo
deve essere indicato il costo fiscalmente rilevante, incrementato o
decrementato come sopra indicato, in misura proporzionalmente
corrispondente alle somme percepite nel periodo di imposta.
Con riferimento ai righi precedenti si precisa che in essi devono
essere indicati rispettivamente i corrispettivi percepiti ed i costi
fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
indicato, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta. Nei
medesimi righi vanno indicate le cessioni assoggettate, in dipendenza
dell'opzione esercitata ai sensi dell'art. 3, all'imposta sostitutiva
secondo il regime forfetario nell'ipotesi di superamento delle
percentuali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art. 81, che
comporta l'attrazione di tali operazioni al regime analitico, e cio'
anche quando tale superamento si sia verificato per effetto delle
cessioni effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo O3 va indicata la differenza tra l'importo del rigo O1 e
quello del rigo O2. Nel caso in cui l'importo di rigo O2 e' superiore
a quello di rigo O1, la minusvalenza potra' essere portata in
diminuzione delle eventuali plusvalenze della specie realizzate nel
quinquennio successivo. Ricorrendo questa ipotesi indicare "zero" nel
rigo O3 e nella Sezione "Minusvalenze non compensate nell'anno"
riportare la somma algebrica degli importi indicati nei precedenti
righi.
Nel rigo O4 va indicata, fino a concorrenza dell'importo di rigo O3,
l'eventuale eccedenza delle minusvalenze rispetto alle plusvalenze,
derivanti da cessioni effettuate nel precedente periodo di imposta.
Nel rigo O6 va indicata l'imposta sostitutiva, pari al 25 per cento
dell'importo di rigo O5.
Nel rigo O7 va indicato il credito d'imposta pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario.
Nel rigo O8 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva versata
e gli estremi del versamento che deve essere effettuato presso il
concessionario della riscossione o mediante delega alla banca,
utilizzando il codice 2122; gli intestatari di conto fiscale devono
utilizzare i modelli 22 (concessionario), 31 (posta) o D (banca),
mentre i non intestatari di conto fiscale, devono utilizzare i
modelli 8 (concessionario) o 11 (posta).
Nel rigo O9 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui
si chiede il rimborso, quando l'importo di rigo O7 e' superiore a
quello di rigo O6.
18
MOD.760/P - REDDITI DI FONTE ESTERA ASSOGGETTABILI A TASSAZIONE
SEPARATA
Nel presente modello vanno indicati alcuni redditi di fonte estera
diversi dai redditi relativamente ai quali si rende applicabile il
Italia la ritenuta a titolo d'acconto (dividendi, interessi derivanti
da mutui, obbligazioni ecc.) percepiti direttamente dal contribuente
senza l'intervento di intermediari residenti ovvero quando tale
intervento non ha comportato l'applicazione della ritenuta alla
fonte. Su tali redditi si rende applicabile l'imposta nella stessa
misura della ritenuta alla fonte a titolo di imposta che sarebbe
stata effettuata in Italia.
Nella colonna 1 va specificato il tipo di reddito; nella colonna 2 lo
Stato estero in cui il reddito e' stato prodotto; nella colonna 3 il
soggetto che ha erogato il reddito; nella colonna 4 l'ammontare del
reddito, al netto di eventuali ritenute subite nello Stato estero;
nella colonna 5 l'aliquota applicabile.
Il rigo P1 va utilizzato per dichiarare i redditi di fonte estera,
compresi gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e
degli altri titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973,
quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero dal 10
settembre 1992 e quelli delle obbligazioni medesime, che vengono
riconosciuti sia in modo esplicito che implicito nel corrispettivo di
acquisto dei titoli stessi da soggetti non residenti nonche' le
plusvalenze di cui all'art. 81, comma 1, lettera c-ter), realizzate
mediante cessione a termine di valute estere ovvero conseguite
attraverso altri contratti che assumono, anche in modo implicito,
valori a termine delle valute come riferimento per la determinazione
del corrispettivo derivanti da operazioni con soggetti non residenti.
Per detti redditi puo' essere esercitata, barrando l'apposita casella
nella colonna 6, l'opzione per la tassazione ordinaria ai sensi
dell'art. 8, comma 1, del DL n. 167 del 1990. In tal caso, i redditi
del presente rigo, al lordo delle eventuali ritenute subite
all'estero, concorrono alla formazione del reddito complessivo e
vanno indicati nel mod. 760/A o 760/C o 760/D, ovvero nel rigo G14
del Mod. 760/G e per essi spetta il credito di imposta per i redditi
prodotti all'estero.
Il rigo P2 va utilizzato per dichiarare i proventi, compresa la
differenza tra il valore di riscatto o di cessione delle quote o
azioni ed il valore di sottoscrizione o di acquisto delle quote o
azioni medesime, derivanti dalla partecipazione a organismi di
investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero situati
negli Stati membri della UE, conformi alle direttive comunitarie, le
cui quote sono collocate all'estero o comunque i relativi proventi
sono conseguiti senza applicazione della ritenuta del 12,50 per
cento.
Anche per detti proventi puo' essere esercitata l'opzione per la
tassazione ordinaria. In tal caso va barrata l'apposita casella,
secondo i chiarimenti forniti in relazione ai redditi da indicare nel
rigo P1.
19
MOD. 760/R - CREDITI DI IMPOSTA
Generalita'
Il Mod. 760/R va utilizzato per l'indicazione dei dati relativi ai
crediti d'imposta concessi:
- alle imprese di autotrasporto di cose per conto di terzi;
- alle piccole e medie imprese per gli investimenti innovativi e le
spese di ricerca;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente;
- ai datori di lavoro per l'incremento della base occupazionale
(premio di assunzione);
- alle imprese rivenditrici di prodotti audiovisivi e cinefotoottici;
- alle imprese operanti nei bacini minerari.
Le imprese che fruiscono dei crediti sopra indicati devono tenere
presenti le seguenti regole di carattere generale:
- il credito d'imposta non da' diritto a rimborso (neanche qualora
non risulti completamente utilizzato);
- in caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante, o
spettante in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni
ordinariamente previste a seguito della liquidazione delle imposte
dovute in base alla dichiarazione dei redditi, ai sensi dell'art.
36-bis del DPR n. 600 del 1973 (la soprattassa del 40 per cento
ovvero la pena pecuniaria dal 40 al 120 per cento).
Il presente Mod. 760/R contiene infine il prospetto per l'indicazione
della sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso
l'EFIM.
- credito d'imposta concesso a favore delle imprese di autotrasporto
di cose per conto di terzi
Il presente prospetto deve essere utilizzato dalle imprese
autorizzate all'esercizio dell'autotrasporto di cose per conto di
terzi, iscritte all'albo degli autotrasportatori di cui alla legge 6
giugno 1974, n. 298, per l'indicazione dell'utilizzo del credito di
imposta ad esse spettante ai sensi dell'art. 13, comma 1, del DL 27
aprile 1990, n. 90, convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, e
successive integrazioni e, in particolare, della parte di credito
residuo risultante dalla precedente dichiarazione.
Tale credito d'imposta, che non concorre alla formazione del reddito
imponibile, vale ai fini del versamento dell'IRPEG, dell'ILOR,
dell'IVA e delle ritenute alla fonte operate sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo.
Il presente prospetto, composto di due riquadri rispettivamente per
l'anno 1995 e per l'anno 1996, va compilato ai fini dell'utilizzo del
credito d'imposta residuo risultante dalla precedente dichiarazione
fino alla data di presentazione della presente dichiarazione.
Nel primo riquadro va indicato;
- nel rigo R1, il credito d'imposta residuo risultante dalla
precedente dichiarazione;
- nel rigo R2, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R1,
utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta nel 1995 e relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R3, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R1,
utilizzato a compensazione dell'IRPEG dovuta nel 1995 e relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R4, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R1,
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta nel 1995 a decorrere
dalla data di presentazione della precedente dichiarazione;
- nel rigo R5, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R1
utilizzato per il versamento delle ritenute effettuate nel 1995 a
decorrere dalla data di presentazione della precedente
dichiarazione.
- nel rigo R6, l'ammontare del credito d'imposta residuo del 1995
ottenuto dalla differenza tra l'importo di rigo R1 e la somma degli
importi da rigo R2 a R5;
Nel secondo riquadro va indicato:
- nel rigo R7, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R6
utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta nel 1996 per il periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R8, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R6
utilizzato a compensazione dell'IRPEG dovuta nel 1996 per il
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R9, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R6
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta a decorrere dal 1
gennaio 1996 e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo R10, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R6
utilizzato per il versamento delle ritenute effettuate a decorrere
dal 1 gennaio 1996 e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo R11, l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra il rigo R6 e la somma degli importi da rigo R7
a R10.
- Credito d'imposta concesso a favore delle piccole e medie imprese,
ai sensi degli artt. 5, 6 e 8 della legge n. 317 del 1991
I presenti prospetti devono essere compilati dalle piccole e medie
imprese cui e' stato concesso il credito di imposta previsto dagli
articoli 5, 6 e 8 della legge n. 317 del 1991.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza - e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato - nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale e' concesso il beneficio.
Tale credito d'imposta puo' essere fatto valere ai fini del
versamento dell'IRPEG e dell'ILOR, fino a concorrenza dell'imposta
dovuta per il periodo di imposta nel corso del quale il credito e'
concesso; l'eventuale eccedenza e' computata in diminuzione
dell'imposta relativa ai periodi di imposta successivi ma non oltre
il quarto, ovvero e' computata indifferentemente in diminuzione, nei
medesimi periodi di imposta, dai versamenti dell'IVA successivi alla
presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il credito
e' indicato.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 11, comma 1, della citata legge n.
317 del 1991, il credito d'imposta di cui agli artt. 5, 6 e 8, e'
considerato sopravvenienza attiva del periodo in cui e' stato
concesso, ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b) del Tuir.
- Credito d'imposta concesso per investimenti innovativi (artt. 5 e 6
della legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo R 12, colonne 1, 2, 3 e 4, gli ammontari del credito
d'imposta residuo risultante dalla precedente dichiarazione e
rilevati dal rigo R53, colonne 1, 2, 3 e 4 del Mod. 760/R/95;
- nel rigo R 13, colonna 5, l'ammontare del credito concesso nel
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 14, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R12, utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR relativa
al periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 14, colonna 5, l'ammontare del credito di cui al rigo R
13, colonna 5, utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 15, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R12, utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG relativa
al periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 15, colonna 5, l'ammontare del credito di cui al rigo R
13, colonna 5, utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 16, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R12, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa
al periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 17, colonna 2, la differenza tra l'ammontare di rigo R
12, colonna 2, e la somma degli importi da rigo R14 a R16, colonna
2, che puo' essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente al periodo d'imposta successivo a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 17, colonna 3, la differenza tra l'ammontare di rigo R
12, colonna 3, e la somma degli importi da rigo R14 a R16, colonna
3, che puo' essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il secondo;
- nel rigo R 17, colonna 4, la differenza tra l'ammontare di rigo R
12, colonna 4, e la somma degli importi da rigo R14 a R16, colonna
4, che puo' essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il terzo;
- nel rigo R 17, colonna 5, la differenza tra l'ammontare di rigo R
13, colonna 5, e la somma degli importi dei righi R14 e R15,
colonna 5, che puo' essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG,
dell'ILOR e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi
a quello cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il
quarto.
- Credito d'imposta concesso per spese di ricerca (art. 8 della legge
n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo R18, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante,
dalla presente dichiarazione e rilevato dal rigo R53, colonna 5 del
Mod. 760/R/95;
- nel rigo R19 l'ammontare del credito concesso nel periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R20, colonna 4, l'ammontare del credito residuo di cui al
rigo R18 utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R20, colonna 5, l'ammontare del credito d'imposta di cui
al rigo R19 utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R21, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo R18
utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R21, colonna 5, l'ammontare del credito di cui al rigo R19
utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R22, colonna 4, l'ammontare del credito residuo di cui al
rigo R18, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R23, colonna 4, la differenza tra l'ammontare di rigo R18,
colonna 4 e la somma degli importi dei righi da R20 a R22, colonna
4, che puo' essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il terzo;
- nel rigo R23, colonna 5, la differenza tra l'ammontare di rigo R19,
colonna 5 e la somma degli importi dei righi da R20 a R21, colonna
5, che puo' essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il quarto;
- Credito d'imposta concesso a favore dei titolari di licenza per
l'esercizio del servizio di taxi (art. 20 del DL n. 331 del 1993)
Le societa' titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi
o di autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente, ai sensi del DM 29 marzo 1994, devono indicate, a pena di
decadenza, - e quindi anche nel caso in cui esso non venga utilizzato
- nel presente Mod. 760/R il credito d'imposta concesso per l'anno
1995.
Tale credito d'imposta puo' essere fatto valere ai fini del
versamento dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'IVA fino a concorrenza
dell'imposta dovuta per il periodo d'imposta con riferimento al quale
il credito e' concesso, nonche' per il versamento delle ritenute alla
fonte operate sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di
lavoro autonomo; l'eventuale eccedenza puo' essere computata in
diminuzione dei versamenti successivi oppure, ai sensi del DM 27
settembre 1995, utilizzata mediante rilascio di buoni d'imposta.
Pertanto, nel prospetto vanno indicati:
- nel rigo R24, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione, rilevato dal rigo R60, colonna 1,
del Mod. 760/R/95;
- nel rigo R25, l'ammontare del credito d'imposta spettante il cui
importo e' stato determinato dalla circoscrizione doganale alla
quale il titolare di licenza o autorizzazione ha presentato
l'istanza di concessione;
- nel rigo R26, campo 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R24 e R25, utilizzato per il versamento delle
ritenute alla fonte sulle retribuzioni dei dipendenti e sui
compensi di lavoro autonomo operate a decorrere dalla data di
prestazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R26, campo 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R24 e R25, utilizzato a compensazione dei
versamenti dell'IVA dovuti nel periodo d'imposta 1995 e fino alla
data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R26, campo 3, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R24 e R25, utilizzato a compensazione
dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo R26, campo 4, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R24 e R25, utilizzato a compensazione
dell'IRPEG dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo R26, campo 5, l'ammontare totale del credito utilizzato
ottenuto dalla somma degli importi indicati nei campi da 1 a 4;
- nel rigo R27, la differenza tra l'importo ottenuto dalla somma dei
righi R24 e rigo R25 e quello di rigo R26, campo 5, che potra'
essere utilizzata ai fini dei versamenti delle imposte sui redditi,
dell'IVA e delle ritenute successivi a quelli sopra menzionati;
- nel rigo R28 l'ammontare (anche parziale) del credito d'imposta
residuo, indicato al rigo R 27 di cui si chiede il rilascio del
buono d'imposta.
- Credito d'imposta spettante ai sensi del DL n. 357 del 1994 (Premio
di assunzione)
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato premio di assunzione, in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994 assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso di particolari requisiti.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per il periodo di imposta in corso
al 12 giugno 1994 e per i due successivi (anni 1994, 1995 e 1996 per
i contribuenti con periodi di imposta coincidenti con l'anno solare)
e puo' essere utilizzato a partire dall'inizio del periodo di imposta
successivo a quello di formazione del credito stesso in sede di
versamento dell'IVA, dell'IRPEG, dell'ILOR e delle ritenute alla
fonte operate su qualsiasi tipo di reddito. Per i contribuenti con
periodo di imposta coincidente con l'anno solare il credito formatosi
nel corso del 1994 puo' essere quindi utilizzato a partire dal 1
gennaio 1995, mentre quello formatosi nel corso del 1995 puo' essere
utilizzato a partire dal 1 gennaio 1996, (vedere in appendice la voce
"Credito d'imposta spettante ai sensi del DL n. 357 del 1994")
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo R29, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione;
- nel rigo R30, l'ammontare del credito d'imposta spettante per il
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione
determinata sulla base delle istruzioni fornite nell'appendice;
- nel rigo R31, campo 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R29 e R30, utilizzato per il versamento delle
ritenute alla fonte di qualsiasi tipo la cui scadenza e' successiva
alla data di presentazione della dichiarazione precedente e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R31, campo 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R29 e R30, utilizzato a compensazione dell'IVA
dovuta alla data di presentazione della dichiarazione precedente e
fino alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R31, campo 3, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R29 e R30, utilizzato ai fini dell'ILOR
relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo R31, campo 4, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R29 e R30, utilizzato ai fini dell'IRPEG
relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo R31, campo 5, l'ammontare del credito d'imposta totale
utilizzato ottenuto dalla somma degli importi dei campi da 1 a 4
del rigo R31;
- nel rigo R32, l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra la somma dei righi R29 e R30 e l'importo del
rigo R31, campo 5, che potra' essere utilizzato ai fini dei
versamenti successivi delle imposte sui redditi, dell'IVA e delle
ritenute.
- Credito d'imposta concesso a favore delle imprese rivenditrici di
prodotti audiovisivi e cinefotoottici (art. 35 del DL n. 331 del
1993)
Le imprese commerciali che hanno detenuto per uso commerciale alla
data del 1 gennaio 1993, presso magazzini o esercizi di vendita,
prodotti audiovisivi e cinefotoottici devono compilare il presente
prospetto, per l'indicazione dell'utilizzo del credito d'imposta ad
esse gia' concesso nell'anno 1993, ai sensi dell'art. 35, comma 4,
del DL 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427, residuante dalla precedente dichiarazione.
Si fa presente che con DM 2 febbraio 1994 sono state stabilite le
modalita' di applicazione di tale credito d'imposta.
Il credito doveva essere indicato, a pena di decadenza - e quindi
anche in caso di mancato utilizzo - nella dichiarazione Mod.
760/R/94.
Ai fini della compilazione del prospetto si fa presente che il
credito d'imposta puo' essere fatto valere ai fini dei versamenti
dell'IRPEG e dell'ILOR effettuati a decorrere dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e relativi
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione
nonche' dell'IVA dovuta fino alla data di presentazione della
presente dichiarazione. Tale credito di imposta concorre alla
formazione del reddito imponibile.
Pertanto vanno indicati:
- nel rigo R33 l'ammontare del credito di imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione e rilevato dal rigo R60, colonna 2,
del Mod. 760/R/95;
- nel rigo R34, campo 2, l'ammontare del credito di cui al rigo R33
utilizzato ai fini dei versamenti IVA dovuti a decorrere dalla data
di presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R34, campo 3, l'ammontare del credito di cui al rigo R33
che e' stato utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R34, campo 4, l'ammontare del credito di cui al rigo R33
che e' stato utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al
periodo di imposta cui di riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R34, campo 5, l'ammontare del credito di imposta totale
utilizzato, ottenuto dalla somma degli importi da campo 2 a campo
4;
- nel rigo R35, la differenza tra l'importo di rigo R33 e quello di
rigo R34, campo 5 che potra' essere utilizzata nel corso dei mesi
successivi per gli eventuali versamenti delle imposte.
Si ricorda che in caso di dichiarazioni infedeli, volte ad ottenere
un credito d'imposta per importi superiori a quelli spettanti, si
applicano le sanzioni previste per la sottrazione dei prodotti
all'accertamento e al pagamento dell'imposta.
- Credito d'imposta concesso a favore delle imprese operanti nei
bacini minerari (art. 8, comma 6-bis, del DL n. 16 del 1993)
Il presente prospetto e' riservato alle imprese che fruiscono delle
agevolazioni previste dall'art. 8, comma 6-bis, del DL 23 gennaio
1993, n. 16, convertito dalla legge 24 marzo 1993, n. 75.
Tale norma prevede, in alternativa all'esenzione dal pagamento
dell'IRPEG e dell'ILOR sugli utili reinvestiti, il riconoscimento per
i periodi d'imposta 1992-1996 di un credito d'imposta ai soggetti
titolari della concessione di coltivazione dell'attivita' mineraria e
ad altri soggetti che intraprendono attivita' sostitutive o alterna-
tive nel territorio dei comuni sui quali insiste l'attivita'
mineraria o dei comuni limitrofi individuati dalle delibere del CIPE
del 30 luglio 1991, del 20 dicembre 1991 e del 25 marzo 1992, secondo
i criteri e le modalita' stabilite con decreti del Ministro
dell'industria, del commercio e dell'artigianato, di concerto con il
Ministro del lavoro e della previdenza sociale e con il Ministro
delle finanze.
Detto credito spetta nella misura del 30 per cento del costo degli
investimenti e puo' essere fatto valere ai fini del versamento, anche
in sede di acconto, dell'IRPEG e dell'ILOR a decorrere dal periodo
d'imposta nel quale vengono effettuati gli investimenti.
I soggetti in argomento possono optare per la scelta del beneficio
del credito d'imposta in alternativa alla esenzione dal pagamento
dell'IRPEG e dell'ILOR sugli utili reinvestiti.
In tal caso vanno indicati:
- nel rigo R36 l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione e rilevato dal rigo R67, colonna 2,
del Mod. 760/R/95;
- nel rigo R37, il credito spettante sulla base degli investimenti
effettuati nel corso del periodo d'imposta;
- nel rigo R38, campo 3 e 4, rispettivamente, il credito utilizzato
ai fini del versamento dell'ILOR e dell'IRPEG, relative al periodo
di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R38, campo 5, l'ammontare del credito di imposta totale
utilizzato, ottenuto dalla somma degli importi dei campi 3 e 4;
- nel rigo R39, la differenza tra la somma degli importi dei righi
R36 e R37 e l'importo di cui al rigo R37, campo 5 che potra' essere
utilizzata ai fini del versamento delle imposte sui redditi da
effettuare successivamente alla data di presentazione della
presente dichiarazione.
- Richiesta di sospensione dei versamenti di imposta dei crediti
verso l'Efim
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione della Comunita' Europea
adottata in data 20 maggio 1992, nonche' dalle associazioni che
svolgono attivita' commerciale, creditrici del soppresso EFIM e delle
societa' dal medesimo controllate, per le quali a norma dell'articolo
6 del DL 19 dicembre 1992, n. 487, convertito dalla legge 17 febbraio
1993, n. 33, opera, a decorrere dal 18 luglio 1992 la sospensione del
pagamento dei crediti da esse vantati.
Per effetto dell'art. 1 del DL 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' delle ritenute dovute in
qualita' di sostituto d'imposta, da versarsi o iscritte a ruolo (cfr.
Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994).
La sospensione dei versamenti e' ammessa fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti vantati, come risultano dai decreti del
Ministro del tesoro di approvazione dell'elenco dei crediti ammessi,
ovvero da documentazione avente data certa e asseverata dagli
amministratori responsabili delle societa' creditrici.
Ai sensi dell'art. 6 del DL. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito dalla
legge 29 novembre 1995, n. 507, il versamento delle imposte sospese
da parte delle imprese, ai sensi del citato art. 1 del DL. n. 532
del 1993, deve essere effettuato entro trenta giorni dalla data in
cui per effetto di pagamenti definitivi, totali o parziali, da parte
degli enti delatori, comprese le imprese poste in liquidazione coatta
amministrativa, viene ad esaurirsi il credito vantato.
Pertanto i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo R40, l'importo del credito per il quale e' operante la
sospensione del pagamento dei debiti delle societa' controllate
dall'EFIM al netto degli importi indicati, per fruire della
sospensione dei versamenti ai fini dell'ILOR, dell'IRPEG,
dell'imposta sul patrimonio netto e dell'IVA nonche' delle
iscrizioni a ruolo, nella dichiarazione dei redditi relativa al
precedente periodo d'imposta;
- nel rigo R41, l'importo del credito eventualmente rimborsato;
- nel rigo R42, l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione, per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo R43, l'importo dell'IRPEG dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione, per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo R44, l'importo dell'IVA dovuta alla data di presentazione
della precedente dichiarazione e fino alla data di presentazione
della presente dichiarazione, per la quale si fruisce della
sospensione;
- nel rigo R45, l'importo complessivo delle citate imposte iscritte a
ruolo, per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo R46, l'importo delle ritenute dovute in qualita' di
sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione, per la quale si fruisce della sospensione;
- nel rigo R47, l'importo dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione, per la quale si fruisce della sospensione.
20
MOD. 760/S - DISTINTE
Il Mod. 760/S contiene:
- la distinta degli interessi, premi e altri frutti delle
obbligazioni e titoli similari, comprese le accettazioni bancarie
soggetti a ritenuta d'acconto;
- la distinta degli interessi, premi e altri frutti da depositi e
conti bancari e postali soggetti a ritenuta d'acconto;
- la distinta dei prospetti e documenti allegati alla dichiarazione
Mod. 760/96.
21
MOD. 760/V - CESSIONE DELLE ECCEDENZE DELL'ILOR E/O DELL'IRPEG
NELL'AMBITO DEL GRUPPO
Il presente modello deve essere utilizzato:
- dalle societa' o ente appartenenti ad un gruppo, come definito dal
comma 4 dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973
dall'art. 3, comma 94, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, in
caso di cessione delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR, risultanti
dalla dichiarazione dei redditi presentata dai predetti soggetti
cedenti successivamente alla data di entrata in vigore della citata
legge n. 549 del 1995;
- dalle societa' o ente appartenenti ad un gruppo, come definito dal
predetto comma 4, cessionari delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR
risultanti dalla dichiarazione dei redditi di alta societa' o ente
appartenente al medesimo gruppo, presentata da questi ultimi
soggetti successivamente alla data entrata in vigore della legge n.
549 del 1995.
Nella Sez. I, la societa' o ente cedente deve indicare:
- nel rigo V1, l'ammontare dell'eccedenza dell'ILOR, indicata nel
rigo 05 del Mod. 760/M-B ceduta ad altra societa' o ente
appartenente allo stesso gruppo;
- nel rigo V2, l'ammontare dell'eccedenza dell'IRPEG, indicata nel
rigo 09 del Mod. 760/M-B ceduto ad altra societa' o ente
appartenente allo stesso gruppo;
- nel rigo V3, l'ammontare totale delle eccedenze cedute;
- in ciascuno dei righi da V4 a V9 devono essere riportati i dati
relativi ai soggetti cui sono cedute le predette eccedenze.
Nella Sez. II, la societa' o ente cessionario dell'eccedenza
dell'ILOR e dell'IRPEG, deve indicare:
- nei righi da V10 a V16, i dati relativi ai soggetti cedenti e le
date da cui le cessioni si considerano effettuate (data di
presentazione della dichiarazione dei redditi dei cedenti);
- nel rigo V17, l'ammontare totale delle eccedenze dell'ILOR e
dell'IRPEG ricevuto dai soggetti cedenti;
- nel rigo V18, la parte dell'importo di rigo V17, utilizzata in
diminuzione dei versamenti dell'ILOR, relativa alla presente
dichiarazione;
- nel rigo V19, la parte dell'importo di rigo V17, utilizzata in
diminuzione dei versamenti dell'IRPEG, relativa alla presente
dichiarazione;
- nel rigo V20, la parte dell'importo di rigo V17 che residua dopo
l'utilizzo indicato nei righi V18 e V19, che dichiarante intende
computare in diminuzione dei versamenti dell'IRPEG e/o dell'ILOR
relative ai successivi periodi di imposta;
- nel rigo V21, la parte dell'importo di cui al rigo V17 che residua
dopo l'utilizzo indicato nei righi V18, V19, V20, di cui si chiede
il rimborso.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modello per
l'elencazione dei soggetti cessionari o cedenti, dovranno essere
utilizzati altri modelli, avendo cura di numerare distintamente
ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella
posta in alto a destra.
Si ricorda che, a norma del comma 2 dell'art. 43-ter del DPR n. 602
del 1973, la compilazione del presente modello da parte del cedente
e' condizione di efficacia della cessione delle eccedenze di cui
trattasi.
22
MOD. 760/B - DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO DEGLI ENTI NON
COMMERCIALI RESIDENTI E NON RESIDENTI NONCHE' DELLE SOCIETA' ED ENTI
COMMERCIALI NON RESIDENTI SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE - CALCOLO
DELLE IMPOSTE ED ESTREMI DEI VERSAMENTI
Questo modello deve essere utilizzato:
- dagli enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato;
- dalle societa' semplici, dalle societa' di fatto che non esercitano
attivita' commerciali e dalle societa' e associazioni tra artisti e
professionisti senza personalita' giuridica nonche' dagli enti non
commerciali, non residenti nel territorio dello Stato;
- dalle societa' commerciali e dagli enti commerciali non residenti
senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato;
tenendo conto di quanto di seguito specificato.
- ILOR
Nei righi da 01 a 07 vanno riportati i redditi soggetti ad ILOR,
desunti dai modelli aggiuntivi.
Nel rigo 09 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 16,2 per cento e nel rigo 10 quello soggetto ad aliquota ridotta.
Nel rigo 12 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 11,
il credito di imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi
dell'art. 2 del DL n. 357 del 1994 (vedere MOd. 760/R).
Nel rigo 13 va indicato l'ammontare dei crediti dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, dei quali il contribuente ha chiesto, nella precedente
dichiarazione, la computazione in diminuzione delle imposte dovute,
utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR.
Nei righi 14 e 15, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze dei
crediti dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute all'ente
dichiarante dalle societa' appartenenti allo stesso gruppo, per
effetto dell'applicazione dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602
del 1973, dall'art. 3, comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il
dichiarante utilizza per il versamento della prima e/o della seconda
rata di acconto dell'ILOR (vedere "Le novita' della disciplina del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D). Qualora l'importo indicato in tali campi sia inferiore alle
rate dovute, di cui al campo 5, la differenza, da versare con le
modalita' previste per le imposte sui redditi, va indicata nel campo
4.
Nel rigo 16 o nel rigo 17 va indicato l'importo dell'ILOR dovuta o
dell'ILOR a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 11 e la somma dei righi da 12 a 15.
Per la determinazione dell'ILOR da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo successivo
o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod. 760/M-B.
- ILOR
Nei righi da 18 a 27 vanno riportati i redditi soggetti all'IRPEG (o
le perdite), desunti dai modelli aggiuntivi.
Nel rigo 28 va indicato l'ammontare delle imposte che sono state
dedotte dal reddito complessivo nei precedenti esercizi, di cui sia
stato conseguito lo sgravio o la restituzione e degli altri oneri
dedotti dal reddito complessivo e successivamente rimborsati, in
quanto non comprese nei Modd. 760/A, 760/C e 760/D. Deve essere, ad
esempio, indicato in questo rigo l'ammontare dell'ILOR a suo tempo
pagata e dedotta dall'ente, della quale sia stato conseguito il
rimborso nel periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione
anche per effetto dell'utilizzo dell'eccedenza per il versamento
degli acconti o dei saldi.
Nel rigo 30 va indicato il credito d'imposta sui dividendi
distribuiti ai soci o partecipanti dalla societa' o dagli enti
indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87 (vedere in
appendice la voce "Crediti di imposta").
In tale rigo va indicato anche il credito di imposta sui proventi
percepiti in rapporto alla partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare (vedere in appendice la voce "Crediti di
imposta").
Nel rigo 31 vanno indicati, fino a concorrenza dell'importo
risultante dalla somma algebrica dei righi da 29 a 30 e compilando la
Sez. I dell'apposita distinta posta in calce al mod. 760/P, gli oneri
deducibili dal reddito complessivo che sono stati sostenuti nel
periodo di imposta nonche' la quota pari ad 1/5 dell'INVIM pagata nei
precedenti periodi di imposta. Si ricorda che i versamenti a favore
delle fondazioni, delle associazioni e degli enti individuati con
decreti dei prefetti delle provincie interessate, effettuati con il
fine di portare aiuto alle popolazioni del Nord Italia colpite
dall'alluvione della prima decade del mese di novembre 1994, ai sensi
dell'art. 14-bis, del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla
legge 21 gennaio 1995, n. 22, devono essere indicati in detto rigo,
se non dedotti nella determinazione del reddito d'impresa che
concorre a formare il reddito complessivo (vedere in appendice la
voce "Oneri deducibili").
Riservato agli enti non commerciali non residenti che hanno compilato
il MOd. 760/A o il MOd. 760/C o il Mod. 760/D, che sono considerati,
agli effetti dell'art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, come
modificato dall'art. 27 del DL 23 febbraio 1995, n. 41, non operativi
e che dichiarano, nel rigo 32, un importo inferiore al reddito
imponibile minimo (rigo 03 del prospetto per la determinazione del
reddito imponibile minimo delle societa' non operative collocato
nella quarta pagina del Mod. 760/A, se trattasi di ente non
commerciale che compila il Mod. 760/A, ovvero il 2 per cento
dell'importo complessivo delle immobilizzazioni aziendali relative
alla stabile organizzazione, come risulta dal prospetto da allegare
secondo le indicazioni fornite nelle istruzioni generali alla fine
del paragrafo 2), sono soggette, ai sensi del comma 7 del citato art.
30, alla determinazione induttiva del reddito anche mediante
l'applicazione delle disposizioni di cui all'art. 41-bis del DPR n.
600 del 1973, fermo restando la possibilita' di fornire la prova
contraria. Al fine di evitare l'accertamento induttivo di cui al
menzionato comma 7 il contribuente puo' in ogni caso adeguare
l'importo di rigo 32 al predetto reddito imponibile minimo, anche
mediante riduzione delle perdite di periodi d'imposta precedenti
computabili in diminuzione del reddito (vedere in appendice la voce
"Perdite d'impresa in contabilita' ordinaria").
In caso di redditi che pur conseguiti nell'ambito della attivita' di
impresa sono esenti o non concorrono a formare il reddito di impresa,
occorre tener conto, anche di detti redditi al fine di verificare se
il reddito di rigo 32 e' inferiore al reddito imponibile minimo (vedi
istruzioni al rigo 16 del Mod. 760/M).
Nel rigo 33 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 37 per cento, e nel rigo 34, quello soggetto ad aliquota
agevolata.
Nel rigo 36 va indicato l'importo pari al 22 per cento dell'onere
rimborsato, qualora, per lo stesso l'ente abbia fruito della
detrazione d'imposta.
Nel rigo 38 va indicato, fino a concorrenza dell'imposta di rigo 37 e
compilando la Sez. II dell'apposita distinta posta in calce al Mod.
760/P, il 22 per cento degli oneri per i quali spetta la detrazione
di imposta (vedere in appendice la voce "Oneri per i quali spetta una
detrazione di imposta").
Nel rigo 39 va indicato l'importo di rigo 30. I soggetti che hanno
percepito utili distribuiti da societa' madri derivanti da dividendi
di societa' "figlie" residenti nella UE, per i quali si rende
applicabile il comma 4 dell'art. 96-bis, devono indicare
nell'apposito spazio la parte di credito di imposta riferibile a
detti utili.
Nel rigo 40 va indicato il credito per le imposte pagate all'estero
sui redditi prodotti compresi nella presente dichiarazione o in
precedenti dichiarazioni; detto credito va determinato, ai sensi
dell'art. 15, sulla base delle imposte pagate all'estero dal
dichiarante e pro-quota, di quelle pagate dalle societa' di persone
cui esso partecipa (vedere in appendice la voce "Crediti di
imposta").
Nel rigo 41 vanno indicati:
- il credito di imposta previsto dagli artt. 4, comma 5 della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991, nel
caso in cui il saldo attivo di rivalutazione venga utilizzato per
scopi diversi dalla copertura di perdite di esercizio ai
partecipanti;
- il credito di imposta per i registratori di cassa nei casi previsti
dall'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n. 537
(vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 45 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 44,
il credito di imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi
dell'art. 2 del DL n. 357 del 1994 (vedere in appendice la voce
"Credito d'imposta spettante ai sensi dell'art. 2 del DL n. 357 del
1994").
Nel rigo 46 va indicato l'ammontare dei crediti dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, dei quali, il contribuente ha chiesto, nella precedente
dichiarazione, la computazione in diminuzione delle imposte dovute,
utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG.
Si precisa che la somma degli importi indicati nei righi 13 e 46 deve
in ogni caso corrispondere alla somma dei crediti dell'ILOR e
dell'IRPEG dei quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente
ha chiesto la computazione in diminuzione delle imposte dovute.
Nei righi 47 e 48, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze dei
crediti dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute all'ente
dichiarante dalle societa' appartenenti allo stesso gruppo, per
effetto dell'applicazione dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602
del 1973, dall'art. 3, comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il
dichiarante utilizza per il versamento della prima e della seconda
rata di acconto dell'IRPEG (vedere "Le novita' delle discipline del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D). Qualora l'importo indicato in tali campi sia inferiore alle
rate di acconto dovute, di cui al campo 5, la differenza, da versare
con le modalita' previste per le imposte sui redditi, va indicata nel
campo 4.
Con riguardo al rigo 50, si fa presente che gli enti che espongono
un'eccedenza di imposta e che hanno percepito utili che si
considerano, in tutto o in parte formati con dividenti cosiddetti
"comunitari" devono rideterminare l'eccedenza stessa, per effetto
dell'art. 96-bis, comma 4, confrontando il credito di imposta sui
predetti dividendi, indicato nell'apposito spazio di rigo 39, con
l'imposta di rigo 37, diminuita delle detrazioni di rigo 38. Se
l'imposta, come sopra diminuita, e' uguale o superiore al credito di
imposta sui dividendi cosiddetti "comunitari", spetta l'eccedenza di
rigo 50; se, invece, e' inferiore a detto credito occorre calcolare
la misura dell'eccedenza e ridurre l'importo di rigo 50
dell'eccedenza medesima.
Per la determinazione dell'IRPEG da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo di imposta
successivo o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod.
760/M-B.
PROSPETTO DELLE PERDITE D'IMPRESA IN CONTABILITA' ORDINARIA NON COM-
PENSATE NELL'ANNO.
Il prospetto e' riservato agli enti che nel periodo di imposta cui si
riferisce la dichiarazione e nei cinque precedenti hanno subito
perdite derivanti dall'esercizio di imprese commerciali in
contabilita' ordinaria (indicate nel quadro 760/A, o 760/C o 760/E1)
e ai soci di societa' in nome collettivo e in accomandita semplice in
contabilita' ordinaria per la parte di perdite delle societa' stesse
corrispondente alle rispettive quote di partecipazioni agli utili. A
tal riguardo si ricorda che fino al periodo d'imposta precedente a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995 (periodo 1994 per i
soggetti con periodo coincidente con l'anno solare) le perdite
sopradescritte eccedenti l'ammontare dei redditi prodotti nel periodo
d'imposta, potevano essere portate in diminuzione del reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi ma non oltre il quinto.
A decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data del 24 febbraio
1995 (periodo 1995, per i soggetti con periodo d'imposta coincidente
con l'anno solare), per effetto dell'art. 8, comma 3, del TUIR, come
modificato dall'art. 29 del DL 23 febbraio 1995, n. 41, convertito
dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, le perdite derivanti dall'esercizio
di imprese commerciali nonche' quelle derivanti dalla partecipazione
in societa' in nome collettivo e in accomandita semplice, in
contabilita' ordinaria, possono essere compensate in ciascun periodo
d'imposta, non piu' con il reddito complessivo, ma con i redditi
derivanti dalle predette attivita' anche in contabilita' semplificata
e limitatamente all'importo che trova capienza in essi. La parte di
tali perdite che non trova capienza puo' essere portata in
diminuzione dei redditi derivanti dalle predette attivita' negli
esercizi successivi ma non oltre il quinto.
Pertanto nel rigo 01 deve essere indicata, la differenza, se
negativa, tra i redditi conseguiti nel periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione e derivanti dall'esercizio di
imprese commerciali nonche' dalla partecipazione in societa' in nome
collettivo e in accomandita semplice (sia in contabilita' ordinaria
che semplificata) e le perdite derivanti nello stesso periodo
d'imposta dall'esercizio di attivita' commerciali e dalla
partecipazione nelle societa' sopra indicate in contabilita'
ordinaria.
Poiche' lo stesso art. 29 citato, al comma 2, ha precisato che il
nuovo criterio di scomputo delle perdite in contabilita' ordinaria si
applica anche con riferimento alle perdite dichiarate in periodi
d'imposta precedenti a quello in corso alla data del 24 febbraio
1995, nei righi 02, 03, 04 e 05 va indicata, distintamente per
ciascun periodo di formazione, la parte di tali perdite che non abbia
trovato compensazione nei periodi d'imposta precedenti a quello
sopradetto in base al previdente criterio di scomputo o nel presente
periodo d'imposta.
23
MOD. 760/M - CALCOLO DELLE IMPOSTE ED ESTREMI DEI VERSAMENTI DELLE
SOCIETA' ED ENTI COMMERCIALI
Questo modello deve essere compilato:
- dalle societa' per azioni e in accomandita per azioni, dalle
societa' a responsabilita' limitata, dalle societa' cooperative e
dalle societa' di mutua assicurazione residenti nel territorio
dello Stato;
- dagli enti pubblici e privati, diversi dalle societa', residenti
nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attivita' commerciali;
- dalle societa' di ogni tipo (tranne le societa' semplici, le
societa' di fatto che non esercitano attivita' commerciali e le
associazioni tra artisti e professionisti) e dagli enti commerciali
non residenti, aventi stabile organizzazione nel territorio dello
Stato; tenendo conto di quanto di seguito specificato.
- ILOR
Nel rigo 01 va indicato il reddito di rigo A115 del Mod. 760/A.
Nel rigo 02 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 16,2 per cento e nel rigo 03 quello soggetto ad aliquota
agevolata.
Nel rigo 05 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 04,
l'ammontare dei seguenti crediti d'imposta (vedere Mod. 760/R):
- credito d'imposta per le imprese di autotrasporto di cose per conto
di terzi;
- credito d'imposta per le piccole e medie imprese;
- credito d'imposta a favore di titoli della licenza per l'esercizio
del servizio di taxi o per l'esercizio del servizio di noleggio;
- credito d'imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi dell'art.
2 del DL n. 357 del 1994;
- credito d'imposta per le imprese rivenditrici di prodotti
audiovisivi e cinefotoottici;
- credito d'imposta per le imprese operanti nei bacini minerari.
Nel rigo 06 va indicato l'ammontare dell'eccedenza dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, delle quali, nella precedente dichiarazione, il
contribuente ha chiesto la computazione in diminuzione delle imposte
dovute, utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR.
Nei righi 07 e 08, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze dei
crediti dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute al dichiarante
dall'ente o societa' appartenenti allo stesso gruppo, per effetto
dell'applicazione dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973,
dall'art. 3, comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il
dichiarante utilizza per il versamento della prima e della seconda
rata di acconto dell'IRPEG (vedere "Le novita' delle discipline del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D). Qualora l'importo indicato in tali campi sia inferiore alle
rate d'acconto dovute, indicate nel campo 5, la differenza, da
versare con le modalita' previste per le imposte sui redditi, va
indicata nel campo 4.
Nel rigo 09 o nel rigo 10 va indicato l'importo dell'ILOR dovuta o
dell'ILOR a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 04 e la somma dei righi da 05 a 08.
Per la determinazione dell'ILOR da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo successivo
o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod. 760/M-B.
- IRPEG
Nel rigo 11 o 12 va indicato il reddito o la perdita di rigo A95 o
A98.
Nel rigo 13 va indicato il credito d'imposta sui dividendi
distribuiti ai soci o partecipanti dalle societa' o dagli enti
indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87 (vedere in
appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 14 va indicato il credito di imposta sui proventi percepiti
in rapporto alla partecipazione a fondi comuni di investimento
(vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 15 va indicato l'ammontare delle perdite di periodi di
imposta precedenti (ma non oltre il quinto), per l'intero importo che
trova capienza in quello risultante dalla somma algebrica dei righi
da 11 a 14. Detto ammontare puo' tuttavia essere computato in
diminuzione del reddito in misura tale che l'imposta corrispondente
al reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti di
imposta (compreso l'importo relativo ai crediti d'imposta indicato
nell'apposito spazio di rigo 20, riferibili agli utili ex 96-bis,
comma 4), ritenute alla fonte a titolo di acconto, versamenti in
acconto e dalle eccedenze di imposta del precedente periodo.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel rigo 16 va indicato il reddito imponibile o la perdita risultante
dalla somma algebrica tra l'importo di rigo 11 o di rigo 12 e gli
importi dei righi da 13 a 15.
Qualora detto risultato sia una perdita, la stessa va diminuita dei
proventi esenti dall'imposta, per la parte del loro ammontare - da
indicare nell'apposito spazio - che eccede i componenti negativi non
dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e
5-bis.
- Riservato alle societa' non operative
Le societa' per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilita'
limitata nonche' le societa' e gli enti non commerciali non
residenti, con stabile organizzazione nel territorio dello Stato che
sono considerati (agli effetti dell'art. 30 della legge 23 dicembre
1994, n. 724, come modificato dall'art. 27 del DL 23 febbraio 1995,
n. 41) non operativi e che dichiarano, nel rigo 16, un reddito che,
pur aumentato degli importi che non concorrono a formare il reddito
per effetto di specifiche disposizioni agevolative, e' inferiore al
reddito imponibile minimo (rigo 03 del prospetto per la
determinazione del reddito imponibile minimo delle societa' non oper-
ative collocato nella quarta pagina del Mod. 760/A) sono soggette, ai
sensi del comma 7 del citato art. 30, alla determinazione induttiva
del reddito anche mediante l'applicazione delle disposizioni di cui
all'art. 41-bis del DPR n. 600 del 1973, fermo restando la
possibilita' di fornire la prova contraria.
Al fine di evitare l'accertamento induttivo di cui al menzionato
comma 7, il contribuente puo' in ogni caso adeguare l'importo di rigo
16 al predetto reddito imponibile minimo anche mediante la riduzione
delle perdite di periodi di imposta precedenti di rigo 15, che, in
tal caso, vanno indicate per un importo corrispondente all'eccedenza
del reddito complessivo (rigo 11 o 12 aumentato dei righi 13 e 14)
rispetto al suddetto reddito imponibile minimo.
Nel rigo 17 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 37 per cento e nel rigo 18 quello soggetto ad aliquota agevolata.
Si ricorda che l'aliquota e' ridotta al 21 per cento per le societa'
e gli enti che hanno ottenuto, a partire dal 12 giugno 1994 e fino al
31 dicembre 1997, l'ammissione alla quotazione alla borsa o negli
altri mercati regolamentati in quanto, in tal caso, l'art. 5 del DL
n. 357 del 1994 stabilisce che l'aliquota dell'IRPEG e' ridotta di 16
punti. Per i soggetti che fruiscono anche delle agevolazioni previste
dall'art. 105 del DPR n. 218 del 1978 o dalla legge 29 gennaio 1986,
n. 26, la riduzione a meta' dell'IRPEG opera con riferimento
all'aliquota ridotta di 16 punti percentuali.
Nel rigo 20 va indicato l'importo di rigo 13. I soggetti che hanno
percepito utili distribuiti da societa' "madri" derivanti da
dividendi di societa' "figlie" residenti nella UE, per i quali si
rende applicabile il comma 4 dell'art. 96-bis, devono indicare
nell'apposito spazio la parte di credito di imposta riferibile a
detti utili.
Nel rigo 21 va indicato l'importo di rigo 14.
Nel rigo 22 va indicato il credito per le imposte pagate all'estero
sui redditi prodotti all'estero compresi nella presente dichiarazione
o in precedenti dichiarazioni; detto credito va determinato, ai sensi
dell'art. 15, sulla base delle imposte pagate all'estero dal
dichiarante e, pro-quota, di quelle pagate dalle societa' di persone
o dai GEIE cui esso partecipa cosi' come risulta dall'apposito
prospetto rilasciato dai citati soggetti (vedere in appendice la voce
"Crediti di imposta").
Nel rigo 23 vanno indicati:
- il credito d'imposta di cui agli artt. 4, comma 5, della legge n.
408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991, nel caso
in cui il saldo attivo di rivalutazione previsto da tali leggi
venga attribuito ai soci o partecipanti;
- il credito d'imposta per i registratori di cassa, nei casi previsti
dall'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n. 537
(vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 27 va indicata la maggiorazione di conguaglio di cui
all'art. 105. Detta maggiorazione e' dovuta dalla societa' o ente
erogante nelle ipotesi e nei limiti sottoindicati;
- nella misura pari ai 9/16 della differenza tra l'utile di esercizio
distribuito ai soci o partecipanti ed il 64 per cento del reddito
dichiarato al lordo delle perdite riportate da precedenti esercizi
e aumentato del 60 per cento degli utili distribuiti da societa'
collegate ai sensi dell'art. 2359 del codice civile non residenti
nel territorio dello Stato (reddito di rigo 16 aumentato delle
perdite di rigo 15 e degli utili indicati nel rigo A84 del mod.
760/A);
- nella misura pari ai 9/16 delle somme distribuite prelevate da
riserve o altri fondi (esclusi quelli che in caso di distribuzione
concorrono a formare il reddito imponibile della societa' o
dell'ente e quelli che in caso di distribuzione non concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci o partecipanti) formati a
partire dall'esercizio in corso al 1 dicembre 1983 per le societa'
di capitali, e dall'esercizio in corso al 1 gennaio 1988 per gli
enti commerciali di cui all'art. 87, comma 1, lett. b), con utili o
proventi non assoggettati all'IRPEG;
- nella misura pari al 15 per cento delle somme distribuite prelevate
da riserve o altri fondi (esclusi quelli che in caso di
distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile della
societa' o dell'ente e quelli che in caso di distribuzione non
concorrono a formare il reddito imponibile dei soci o partecipanti)
gia' esistenti alla fine dall'esercizio chiuso prima del 1 dicembre
1983 o dell'esercizio chiuso prima del 1 gennaio 1988 per gli enti
commerciali di cui all'art. 87, comma 1, lett. b), o formate con
utili o proventi dell'esercizio stesso;
- nella misura pari ai 9/16 delle somme distribuite qualora sia stata
omessa l'indicazione delle riserve.
Se gli utili d'esercizio, le riserve o altri fondi dalle quali sono
prelevate le somme distribuite dalle societa' costituite
anteriormente alla data di entrata in vigore della legge 1 marzo
1986, n. 64 o dalle societa' operanti nelle province di Trieste e
Gorizia, sono formati con utili fruenti dell'agevolazione di cui
all'art. 105 del DPR 6 marzo 1978, n. 218 o all'art. 2 della legge 29
gennaio 1986, n. 26, la maggiorazione di conguaglio e' ridotta alla
meta'.
Si fa presente che se la societa' cosiddetta "madre" ha percepito
utili di cui all'art. 96-bis, comma 1, che non concorrono alla
formazione del reddito per il 95 per cento del loro ammontare, la
stessa, a norma del successivo comma 3, puo' distribuire detti utili,
nel medesimo ammontare del 95 per cento senza applicazione della
maggiorazione di conguaglio; nell'ipotesi che la maggiorazione venga
applicata, non operano le disposizioni previste dal comma 4
dell'art.96-bis.
In caso di successivo accertamento del reddito imponibile in misura
piu' elevata e di successivo recupero a tassazione delle riserve,
l'IRPEG dovuta dalla societa' o dall'ente nei periodi di imposta in
cui il relativo accertamento si e' reso definito e' ridotta, ai sensi
dell'art. 107, di un importo pari, rispettivamente, all'imposta sulla
differenza tra reddito accertato e reddito dichiarato e comunque non
superiore alla maggiorazione di conguaglio a suo tempo operata, e
all'imposta corrispondente all'ammontare recuperato a tassazione,
aumentato degli interessi di cui all'art. 44 del DPR n. 602 del 1973.
L'importo di tale riduzione va indicato nel rigo 28.
In tale rigo va altresi' indicato l'ammontare della maggiorazione di
conguaglio che la societa' ha eventualmente pagato, in aggiunta ai
dividenti, a soci residenti in Francia, Germania, Paesi Bassi in
applicazione delle vigenti Convenzioni per evitare le doppie
imposizioni sui redditi. Si precisa che l'ammontare dell'imposta di
conguaglio pagata ai predetti soci puo' essere scomputata sempreche'
il dichiarante abbia correttamente indicata detta imposta, afferente
i dividendi erogati nella presente o in una precedente dichiarazione.
Nel rigo 30 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 29,
l'ammontare dei seguenti crediti di imposta (vedere Mod. 760/R):
- credito d'imposta per le imprese di autotrasporto di cose per conto
di terzi;
- credito d'imposta per le piccole e medie imprese;
- credito d'imposta a favore di titolari della licenza per
l'esercizio del servizio di taxi o per l'esercizio del servizio di
noleggio;
- credito d'imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi dell'art.
2 del DL n. 357 del 1994;
- credito d'imposta per le imprese rivenditrici di prodotti
audiovisivi e cinefotoottici;
- credito d'imposta per le imprese operanti nei bacini minerari;
Nel rigo 31 va indicato l'ammontare dell'eccedenza dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, delle quali il contribuente ha chiesto nella precedente
dichiarazione, la computazione in diminuzione delle imposte dovute,
utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG.
Nel rigo 32 e 33, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze
dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute al dichiarante dall'ente
o societa' appartenenti allo stesso gruppo, per effetto
dell'applicazione dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973,
dall'art. 3, comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il
dichiarante utilizza per il versamento della prima e della seconda
rata di acconto dell'IRPEG (vedere "Le novita' delle discipline del
reddito imposta" contenute nelle istruzioni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D). Qualora l'importo indicato in tali campi sia inferiore alle
rate d'acconto dovute, indicate nel campo 5, la differenza, da
versare con le modalita' previste per le imposte sui redditi, va
indicata nel campo 4.
Si precisa che la somma degli importi indicati nei righi 06 e 31 deve
in ogni caso corrispondere alla somma dei crediti ILOR e IRPEG, dei
quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente ha chiesto la
computazione in diminuzione delle imposte dovute.
Nel rigo 34 o nel rigo 35 va indicato l'importo dell'IRPEG dovuta o
dell'IRPEG a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 29 e la somma dei righi da 30 a 33.
Con riguardo al rigo 35, si fa presente che le societa' e gli enti
che espongono un'eccedenza d'imposta e che hanno percepito utili che
si considerano, in tutto o in parte formati con dividendi cosiddetti
"comunitari", devono rideterminare l'eccedenza stessa, per effetto
dell'art. 96-bis, comma 4, confrontando il credito di imposta sui
dividendi cosiddetti "comunitari" indicato nell'apposito spazio di
rigo 20, con l'ammontare dell'imposta di rigo 19.
Se l'imposta di rigo 19 e' superiore o uguale al credito d'imposta
sui dividendi "comunitari", spetta l'eccedenza di rigo 35; se e'
inferiore a detto credito, occorre calcolare la misura dell'eccedenza
e ridurre l'importo di rigo 35 dell'eccedenza medesima.
Per la determinazione dell'IRPEG da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo di imposta
successivo o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod.
760/M-B.
PROSPETTO DELLE PERDITE
Nel prospetto delle perdite, nei righi da 01 a 05, vanno indicate,
secondo il periodo di imposta di formazione, a partire da quello piu'
recente, le perdite fiscali che residuano, dopo la compensazione
effettuata nel rigo 15 con l'intero importo della somma algebrica, se
positiva, dei righi da 11 a 14.
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MOD. 760/M-B - CALCOLO DELLE IMPOSTE A CREDITO, O DOVUTE A SALDO, ED
ESTREMI DEI VERSAMENTI
Questo modello va utilizzato per determinare l'ILOR e l'IRPEG da
versare ovvero da chiedere a rimborso o da computare in diminuzione
delle imposte relative all'esercizio successivo sia dai soggetti che
hanno compilato il Mod. 760/M sia da quelli che hanno compilato il
Mod. 760/B.
Si ricorda che per effetto dell'art. 2 del DL n. 417 del 1991,
convertito dalla legge 6 febbraio 1992, n. 66, il contribuente puo'
operare la compensazione tra l'IRPEG e l'ILOR.
I soggetti per i quali non si verifica il presupposto per operare
detta compensazione, o che non intendono avvalersene, devono
compilare:
- il rigo 02, campo 5, per l'ILOR dovuta indicata nel rigo 09 del
Mod. 760/M ovvero nel rigo 16 del Mod. 760/B). Nel campo 1 di tale
rigo va indicato l'importo delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR
che sono state cedute al dichiarante dall'ente o societa'
appartenente allo stesso gruppo, per effetto dell'applicazione
dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973 dall'art. 3,
comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il dichiarante utilizza
per il versamento del saldo dell'ILOR. Qualora l'importo indicato
in tale campo sia inferiore a quello di cui al campo 5, la
differenza da versare con le modalita' previste per le imposte sui
redditi, va indicata nel campo 4 (vedere "Le novita' della
disciplina del reddito di impresa" contenute sulle istruzioni
comuni ai modelli 760/a, 760/C e 760/D);
- il rigo 03, per la parte dell'ILOR a credito, indicato nel rigo 10
del MOd. 760/M o nel rigo 17 del MOd. 760/B, da computare in
diminuzione dell'ILOR e/o dell'IRPEG, relative al periodo d'imposta
successivo e il rigo 04, per la parte di cui si chiede il rimborso;
- il rigo 05, per la parte dell'ILOR a credito che il dichiarante
cede a societa' e ente appartenenti allo stesso gruppo, ai sensi
dell'art. 43-ter inserito nel DPR n. 602 del 1973, dall'art. 3,
comma 94, della legge n. 549 del 1995 (vedere "Le novita' della
disciplina del reddito di impresa" contenuto sulle istruzioni
comuni ai modelli 760/A, 760/C e 760/D);
- il rigo 06, campo 5, per l'IRPEG dovuta indicata nel rigo 34 del
Mod. 760/M ovvero nel rigo 49 del MOd. 760/B). Nel campo 1 di tale
rigo va indicato l'importo delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR
che sono state cedute al dichiarante dall'ente o societa'
appartenente allo stesso gruppo, per effetto dell'applicazione
dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973 dall'art. 3,
comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il dichiarante utilizza
per il versamento del saldo dell'IRPEG. Qualora l'importo indicato
in tale campo sia inferiore a quello di cui al campo 5, la
differenza da versare con le modalita' previste per le imposte sui
redditi, va indicata nel campo 4 (vedere "Le novita' della
disciplina del reddito di impresa" contenute sulle istruzioni
comuni ai modelli 760/A, 760/C e 760/D);