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PREMESSA
L'art. 12 della legge 8 agosto 1995, n. 335, ha completamente
riformulato il testo dell'art. 14 del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124, riguardante i criteri applicativi e la misura
dell'imposta sostitutiva che i fondi pensione di cui all'articolo 1
del decreto legislativo medesimo sono tenuti a corrispondere ai sensi
dello stesso art. 14.
Il primo comma di tale articolo prevede, infatti, che i fondi
pensione sono soggetti ad una imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi nella misura fissa di lire 10 milioni, ridotta a lire 5
milioni per i primi cinque periodi d'imposta dalla data di
costituzione dei fondi.
Il terzo comma del predetto art. 14 stabilisce, inoltre, che per i
fondi pensione il cui patrimonio, alla data del 28 aprile 1993, sia
direttamente investito in beni immobili, l'imposta sostitutiva si
applica - fino a quando detti fondi non si saranno adeguati alle
disposizioni dell'art. 6 del medesimo decreto - nella misura dello
0,50 per cento del valore corrente degli immobili, determinato
secondo i criteri di cui alla legge 25 gennaio 1994, n. 86, calcolato
come media dei valori risultanti dai prospetti periodici previsti
dalla medesima legge, recante la disciplina dei fondi comuni
d'investimento immobiliare chiusi.
Ai sensi del comma 2 del ripetuto art. 14, l'imposta sostitutiva deve
essere versata alla sezione di tesoreria provinciale dello Stato
entro il 31 gennaio di ciascun anno.
L'articolo 12, comma 2, della citata legge n. 335 del 1995 ha
stabilito, inoltre, che l'imposta sostitutiva dovuta dai fondi
pensione per gli anni 1993 e 1994 - che non e' stato possibile
versare in quanto non sono stati emanati i provvedimenti previsti dal
previgente testo dell'art. 17, comma 1, lett. d), del decreto
legislativo n. 124 del 1993 - doveva essere versata in due rate di
uguale importo, entro il secondo mese (che e' scaduto il 31 ottobre
1995) e l'ottavo mese (che e' scaduto il 30 aprile 1995) successivi a
quello di entrata in vigore della medesima legge, con una
maggiorazione, a titolo di interessi, calcolata in base al tasso
annuo del 9 per cento, decorrenti dal 10 febbraio dell'anno in cui
l'imposta doveva essere versata, oppure in unica soluzione entro il
termine previsto per il versamento della prima rata.
A norma del terzo comma dello stesso art. 12 della legge n. 335 del
1995, dai versamenti dell'imposta sostitutiva si scomputano, fino a
compensazione, i versamenti dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dell'imposta locale sui redditi, effettuati per gli anni
1993 e 1994 da parte dei fondi pensione. Dai versamenti della
predetta imposta sostitutiva puo' essere scomputato, ai sensi del
quinto comma dell'art. 12 della legge n. 335 del 1995, il versamento
della soppressa imposta del 15 per cento, prevista dal previgente
testo dell'art. 13, comma 5, del decreto legislativo n. 124 del 1992.
Con il decreto ministeriale 21 ottobre 1995 sono state disciplinate
le modalita' per il versamento dell'imposta sostitutiva e per lo
scomputo dei versamenti dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dell'imposta locale sui redditi effettuati per il 1993
ed il 1994, nonche' della predetta imposta del 15 per cento.
I fondi pensione gestiti in via prevalente secondo il sistema
tecnico-finanziario della ripartizione - che hanno presentato istanza
al Ministero del lavoro e della previdenza sociale per l'applicazione
del periodo transitorio di cui al comma 8-bis dell'art. 18 del
decreto legislativo n. 124 del 1993 - devono altresi' versare
un'addizionale all'imposta sostitutiva, calcolata nella misura
dell'1% del patrimonio netto contabile risultante dall'ultimo
bilancio approvato dal fondo.
Il versamento di tale addizionale dev'essere effettuato secondo le
modalita' previste per l'imposta sostitutiva, a decorrere dal 1995 e,
quindi, entro il 31 gennaio 1997.
Tale addizionale si rende dovuta sino al termine del suddetto periodo
transitorio.
L'art. 12, comma 4, prevede che nel caso di fondi pensione costituiti
ai sensi dell'art. 2117 del codice civile, l'imposta sostitutiva e'
corrisposta dalla societa' o ente nell'ambito del cui patrimonio il
fondo e' costituito.
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SOGGETTI TENUTI AL VERSAMENTO DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA
Sono tenuti ad effettuare il versamento dell'imposta sostitutiva
tutti i fondi e le casse che erogano forme di previdenza consistenti
in trattamenti periodici ovvero in prestazioni in forma di capitale,
indipendentemente dalla struttura attraverso la quale detti fondi o
casse sono stati costituiti e, quindi, sia che si tratti di fondi
interni ad una societa' o ente sia che si tratti di fondi esterni,
ancorche' privi di personalita' giuridica.
L'imposta proporzionale dello 0,50% si applica unicamente nel caso in
cui il patrimonio del fondo risulti direttamente investito in
immobili; pertanto per i fondi costituiti all'interno di societa' od
enti con patrimonio incluso o confuso con quello dell'ente o della
societa' e' dovuta unicamente l'imposta fissa.
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COMPILAZIONE DEL FRONTESPIZIO
Il frontespizio del modello di dichiarazione si compone di quattro
riquadri: il primo relativo ai dati riguardanti il fondo pensione; il
secondo relativo ai dati riguardanti la societa' o l'ente nell'ambito
del cui patrimonio il fondo e' costituito con gli effetti di cui
all'art. 2117 del codice civile, anche se non risulti come patrimonio
di destinazione separato ed autonomo; il terzo relativo ai dati
riguardanti il rappresentante del fondo pensione (se costituito come
fondo esterno) ovvero della societa' o ente (se costituito come fondo
interno); il quarto destinato all'elenco nominativo degli
amministratori e dei componenti il collegio sindacale del fondo
pensione (per i fondi esterni) o della societa' o ente (per i fondi
interni). Le notizie richieste vanno riportate in maniera chiara, a
macchina o a carattere stampatello, senza alcuna abbreviazione.
- RIQUADRO RELATIVO AL FONDO PENSIONE
In questo quadro devono essere riportati alcuni dati riguardanti il
fondo pensione, secondo le seguenti indicazioni.
Denominazione: dev'essere indicata in maniera esatta e completa la
denominazione del fondo pensione, nonche' il codice fiscale ove
richiesto ed attribuito. Nel caso in cui il fondo sia stato
identificato attraverso una sigla, dev'essere indicata anche
quest'ultima. Nel caso di fondi interni dev'essere indicata la
denominazione della societa' o ente.
Data di istituzione: va indicata la data di costituzione del fondo,
quali che siano le forme adottate (ad esempio: delibere degli organi
societari, ovvero altre iniziative adottate dalla societa' o ente
oppure da organismi rappresentativi dei lavoratori).
Luogo di conservazione delle scritture contabili: deve essere
indicato l'indirizzo esatto. Se le scritture contabili sono
conservate presso terzi, devono essere indicate le generalita' o la
denominazione di questi ultimi.
- RIQUADRO RELATIVO ALLA SOCIETA' O ENTE.
Questo riquadro dev'essere compilato dalla societa' o ente
nell'ambito del cui patrimonio il fondo e' stato costituito e,
quindi, solo qualora si tratti di fondi interni.
Ai fini della compilazione di questo riquadro si rinvia a quanto gia'
precisato per le corrispondenti voci contenute nel riquadro
riguardante il fondo pensione.
- RIQUADRO RELATIVO AL RAPPRESENTANTE
In questo riquadro devono essere indicati i dati anagrafici ed il
codice fiscale del legale rappresentante del fondo pensione (se si
tratta di fondi esterni) ovvero della societa' o ente nell'ambito del
cui patrimonio e' costituito il fondo pensione (se si tratta di fondi
interni). Ai fini della individuazione della carica rivestita dal
soggetto all'atto della dichiarazione e' stato predisposto uno spazio
con due codici: si dovra' barrare il codice 1 se si tratta di
rappresentante legale; il codice 2 se si tratta di liquidatore.
Nell'apposito spazio riservato all'indicazione della residenza
anagrafica dev'essere indicato il comune di residenza del
rappresentante; nel caso in cui il comune di residenza sia diverso da
quello del domicilio fiscale deve essere indicato quest'ultimo.
Qualora i rappresentanti siano piu' di uno, in un allegato a parte
devono essere indicati gli altri: in questo caso, per ciascuno di
essi devono essere esposti i medesimi dati richiesti nel riquadro
riportato sul frontespizio.
- RIQUADRO RELATIVO ALL'ORGANO AMMINISTRATIVO E DI CONTROLLO.
Deve inoltre essere compilato il riquadro recante l'elenco nominativo
degli amministratori e dei componenti il collegio sindacale o di
altro organo di controllo del fondo pensione o della societa' o
dell'ente. Con riferimento alla qualifica si deve indicare A se
trattasi di amministratore, B se trattasi di collegio sindacale o
altro organo di controllo.
Sottoscrizione della dichiarazione: la dichiarazione dev'essere
sottoscritta dal legale rappresentante del fondo o della societa' o
ente nell'ambito del cui patrimonio e' stato costituito il fondo
pensione.
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COMPILAZIONE DEL PROSPETTO RIGUARDANTE I DATI RELATIVI ALL'IMPOSTA
SOSTITUTIVA E DELL'ADDIZIONALE, NONCHE' I DATI RELATIVI AI CREDITI
D'IMPOSTA COMPENSATI.
Sezione I - Tipologia delle imposte.
In questa sezione devono essere indicati, a seconda della differente
tipologia:
- nel punto 1, l'imposta in misura fissa;
- nel punto 2, l'imposta nella misura proporzionale dello 0,50% del
valore corrente degli immobili;
- nel punto 3, l'addizionale dell'1%, in quanto dovuta.
Per quanto concerne l'imposta in misura fissa, in corrispondenza dei
diversi righi dovranno essere indicati: nella prima colonna, gli
importi versati per gli anni 1993 e 1994, comprensivi dei relativi
interessi, e per l'anno 1996, al netto di eventuali compensazioni con
le imposte sui redditi e con l'imposta del 15%, da riportare nella
sezione seconda; nella seconda colonna, l'eventuale compensazione
mediante barratura dell'apposita casella; nella terza, quarta e
quinta colonna, gli estremi dei versamenti alla competente Sezione di
Tesoreria provinciale dello stato.
Per quanto concerne l'imposta in misura proporzionale, in
corrispondenza dei diversi righi dovranno essere indicati: nella
prima colonna, gli importi versati per gli anni 1993 e 1994,
comprensivi dei relativi interessi, e per l'anno 1996, al netto di
eventuali compensazioni con le imposte sui redditi e con l'imposta
del 15%, da indicare nella sezione seconda; nella seconda colonna,
l'eventuale compensazione mediante barratura dell'apposita casella;
nella terza, quarta e quinta colonna, gli estremi dei versamenti alla
competente Sezione di Tesoreria provinciale dello stato.
L'importo dell'addizionale dell'1% dovra' essere sempre indicato
nell'apposito punto 3, indipendentemente dal fatto che il relativo
importo sia stato versato congiuntamente o meno con l'imposta fissa o
con quella proporzionale.
Sezione II - Dati relativi ai crediti d'imposta.
In questa sezione devono essere indicati i dati riguardanti i crediti
relativi all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
all'imposta locale sui redditi e all'imposta del 15% che hanno
formato oggetto di compensazione:
- nel punto A, con riferimento alle imposte sui redditi;
- nel punto B. con riferimento all'imposta del 15%.
Per quanto concerne le imposte sui redditi, nel rigo a1) va indicato
il credito residuo al 31 gennaio 1996 (desumendolo dal rigo a4 del
mod. 780-ter/96); nel rigo a2 va indicato l'importo del credito
effettivamente compensato con i versamenti dell'imposta sostitutiva;
nel rigo a3 va indicato l'esatto ammontare del credito residuo alla
data del 31 gennaio 1997.
Per quanto concerne l'imposta del 15% sui contributi versati al fondo
pensione, nel rigo b1) va indicato il residuo credito al 31 gennaio
1996 (desumendolo dal rigo b4 del mod. 780-ter/96); nel rigo b2 va
indicato, l'importo del credito compensato; nel rigo b3 va indicata
la parte dell'imposta del 15% chiesta a rimborso con gli estremi
dell'istanza presentata; nel rigo b4 va indicato l'esatto ammontare
del credito residuo che alla data del 31 gennaio 1997 si intende
destinare a future compensazioni e per il quale, quindi, non e'
possibile presentare istanza di rimborso.
Dovranno in ogni caso essere allegati in fotocopia, i documenti
attestanti i versamenti della imposta sostitutiva e dell'addizionale,
indicando nell'apposita casella il numero complessivo dei documenti.
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PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE E VERSAMENTO DELL'IMPOSTA
SOSTITUTIVA
Come gia' anticipato, l'imposta sostitutiva dev'essere versata, entro
il 31 gennaio di ciascun anno, alla sezione di tesoreria provinciale
dello Stato competente per territorio, facendola affluire al capo VI,
capitolo 1177, intitolato "Imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi da applicare ai fondi pensione nelle misure previste
dall'art. 14 del decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, come
sostituito dall'art. 12 della legge 8 agosto 1995, n. 335". Entro lo
stesso termine e con le stesse modalita' dev'essere versata
l'addizionale dell'1%.
Per quanto concerne l'imposta sostitutiva relativa agli anni 1993 e
1994, il versamento doveva essere effettuato in due rate di uguale
importo, entro il secondo mese (che e' scaduto il 31 ottobre 1995) e
l'ottavo mese (che e' scaduto il 30 aprile 1996) successivi a quello
di entrata in vigore della predetta legge, con una maggiorazione, a
titolo di interessi, calcolata in base al tasso annuo del 9 per
cento, decorrente dal termine previsto per il versamento dell'imposta
relativa a ciascuna delle predette annualita'. Il versamento per il
1993 ed il 1994 poteva essere effettuato in un'unica soluzione entro
il termine previsto per la prima rata.
La dichiarazione dev'essere presentata, entro il 31 gennaio
all'ufficio del Comune nella cui circoscrizione si trova il domicilio
fiscale del soggetto obbligato a rendere la dichiarazione. L'ufficio
comunale e' tenuto a rilasciare ricevuta. La dichiarazione dev'essere
presentata su un modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze; a tal fine puo' essere utilizzata anche
fotocopia del modello, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, annesso
al predetto decreto. La dichiarazione puo' anche essere spedita per
raccomandata, senza avviso di ricevimento, soltanto all'ufficio delle
imposte o, se esistente, al Centro di Servizio: in tal caso si
considera presentata nel giorno in cui viene consegnata all'ufficio
postale.
La dichiarazione presentata con ritardo non superiore ad un mese e'
valida, ma si applicano le pene pecuniarie di cui all'art. 46 del
D.P.R. 29.9.1973 n. 600, ridotte ad un quarto. La dichiarazione
presentata entro 90 giorni dalla scadenza del termine prescritto o
presentata ad ufficio incompetente o non sottoscritta o non redatta
su stampato conforme al modello, non si considera omessa agli effetti
penali, ai sensi dell'art. 1, primo comma, del D.L. 10.7.1982 n.
429, convertito dalla legge n. 516 del 7.8.1982, come modificato dal
decreto legge 16.3.1991, n. 83, convertito dalla legge 15.5.1991, n.
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