Alle direzioni regionali delle
entrate
Alle direzioni centrali del
dipartimento delle entrate
Agli uffici delle entrate
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Agli uffici dell'imposta sul valore
aggiunto
Ai centri di servizio delle imposte
dirette
Agli uffici del registro
Al dipartimento del territorio
Alle direzioni compartimentali del
territorio
Alle commissioni tributarie
provinciali e regionali
Alle commissioni tributarie di
primo e secondo grado di Bolzano e
di Trento
Alla Commissione tributaria
centrale
Al Segretariato generale
Al Comando generale della guardia
di finanza
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
All'Avvocatura generale dello Stato
Alle Avvocature distrettuali dello
Stato
L'esigenza di conseguire lo sfoltimento del contenzioso aveva gia'
suggerito al legislatore le disposizioni introdotte con l'art. 2 -
quinquies del decreto - legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito,
con modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, volte alla
definizione delle liti fiscali pendenti dinanzi alle commissioni
tributarie.
Alla medesima finalita' sono intese le disposizioni introdotte con
l'art. 9 -bis del decreto - legge 28 marzo 1997, n. 79, convertito,
con modificazioni, dalla legge 28 maggio 1997, n. 140, con le quali
la chiusura delle liti fiscali viene riproposta con alcune
siguificative innovazioni.
Si rende, pertanto, necessario fornire le istruzioni di seguito
riportate, alle quali gli uffici interessati vorranno uniformemente
attenersi al fine della puntuale applicazione delle disposizioni in
argomento.
TESTO NORMATIVO
Si riporta di seguito il testo normativo - commi da 6 a 11 dell'
art. 9 -bis del decretolegge n. 79 del 1997 - le cui disposizioni, in
quanto derivanti da modifiche apportate dalla legge di conversione,
hanno efficacia dalla data del 30 maggio 1997, giorno successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale.
Art 9 -bis.
... (omissis)...
6. Le liti fiscali, pendenti alla data del 1 aprile 1996 dinanzi
alle commissioni tributarie in ogni stato e grado di giudizio,
possono essere definite, mediante oblazione, a domanda del
ricorrente:
a) con il pagamento di una somma di L. 500.000, se la lite e'
d'importo fino a lire 5 milioni;
b) con il pagamento di una somma pari al 20 per cento del valore
della lite se questo e' d'importo superiore a lire 5 milioni e fino a
lire 30 milioni.
7. Restano, comunque, dovute le somme il cui pagamento e' previsto
dalle vigenti disposizioni di legge in ipotesi di pendenza di
giudizio, anche se non ancora iscritte a ruolo o liquidate; dette
somme, a seguito delle definizioni, sono riscosse a titolo
definitivo. La definizione non da' comunque luogo alla restituzione
delle somme eventualmente gia' versate dal ricorrente.
8. Il pagamento delle somme di cui alle lettere a) e b) del comma 6
deve essere effettuato entro il 31 luglio 1997. I pagamenti sono
effettuati con l'osservanza delle norme sull'autoliquidazione. I
versamenti affluiscono ad apposito capitolo dello stato di previsione
dell'entrata.
9. Ai fini dei commi 6 e 7 si intende:
a) per lite fiscale, la contestazione relativa a ciascun atto di
imposizione o di irrogazione di sanzioni impugnato, considerando
comunque lite fiscale autonoma quella relativa all'imposta comunale
sull'incremento di valore degli immobili;
b) per valore della lite, l'importo dell'imposta accertata al netto
degli interessi e delle eventuali sanzioni irrogate con lo stesso
atto impugnato. In caso di liti relative esclusivamente alla
irrogazione di sanzioni il valore e' costituito dalla somma di
queste. Il valore delle liti in materia di imposte sulle successioni
e donazioni, di registro, ipotecarie, catastale e comunale
sull'incremento di valore degli immobili e' costituito dall'imposta
relativa al maggior imponibile accertato. Se il giudizio e' pendente,
dopo che e' intervenuta sentenza di commissione tributaria in
qualsiasi grado di giudizio, l'importo da assumere a base del calcolo
per la definizione ai sensi del presente articolo e' comunque il
valore accertato.
10. Il pagamento delle somme di cui al comma 6 estingue
automaticamente il giudizio per cessazione della materia del
contendere. In relazione alla natura oblativa la definizione non da'
comunque luogo alla restituzione delle somme eventualmente gia'
versate dal ricorrente alla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto. Il contribuente da' comunicazione
dell'avvenuto pagamento entro quindici giorni mediante plico, senza
busta, raccomandato, senza avviso di ricevimento, contenente la
fotocopia dell'attestazione di versamento, al competente ufficio il
quale informa la commissione tributaria della regolarita'
dell'oblazione, secondo le forme processuali previste dal decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546. La commissione tributaria,
accertata la regolarita' formale del procedimento, ne dichiara
l'estinzione.
11. In caso di errore scusabile, il giudice tributario, con le
forme provvedimentali di cui all'articolo 46 del decreto legislativo
31 dicembre 1992, n. 546, fissa un termine perentorio, comunque non
superiore a trenta giorni, entro il quale il contribuente deve
integrare il versamento delle somme negli ammontari di cui al comma 6
maggiorato degli interessi al saggio legale per conseguire gli
effetti dell'oblazione; entro quindici giorni il contribuente da'
comunicazione al giudice tributario dell'avvenuto versamento
integrativo mediante deposito, presso la segreteria della commissione
tributaria, di fotocopia dell'attestato di versamento. La commissione
tributaria dichiara l'estinzione del procedimento.
... (omissis)...
Liti fiscali definibili.
Nell'ambito di applicazione delle disposizioni succitate rientrano
le liti fiscali concernenti:
a) gli avvisi di accertamento;
b) i provvedimenti di irrogazione di sanzioni;
c) ogni altro atto di imposizione, nonche' l'avviso di
liquidazione, l'ingiunzione e il ruolo, nei casi in cui costituiscono
il primo atto che manifesta la pretesa impositiva. Non rientrano tra
le liti fiscali definibili i giudizi in materia di imposte sulle
successioni e donazioni, di registro, ipotecarie, catastale e
comunale sull'incremento di valore degli immobili aventi ad oggetto
l'impugnazione di atti di imposizione con i quali l'ufficio ha
chiesto il pagamento dell'imposta principale (es: registrazione
d'ufficio, richiesta di registrazione di atti giudiziari),
dell'imposta suppletiva e dell'imposta complementare diversa da
quella per maggior valore accertato (es: decadenza dalle agevolazioni
tributarie).
Si precisa che la definizione non puo', comunque, riguardare il
contributo per il Servizio sanitario nazionale.
Per l'ammissione alla definizione agevolata delle liti fiscali
debbono, inoltre, sussistere entrambi i requisiti della pendenza e
del limite di valore, di cui si dira' nel prosieguo.
Pendenza della lite.
Il requisito della pendenza della lite deve sussistere alla data
del 1 aprile 1996.
A tale data la lite deve essere pendente dinanzi alle commissioni
tributarie. Ne consegue che restano escluse dalla definizione le liti
fiscali che, alla predetta data del 1 aprile 1996, erano pendenti
dinanzi alla Corte di appello e alla Corte di cassazione, nonche' le
controversie instaurate in sede di contenzioso amministrativo o
dinanzi all'autorita' giudiziaria ordinaria, concernenti i tributi
sottratti alla giurisdizione delle commissioni tributarie.
In particolare, si ha pendenza:
in primo grado, quando in data anteriore al 1 aprile 1996 sia stato
proposto ricorso avverso l'atto di imposizione o il provvedimento di
irrogazione di sanzioni dinanzi alla commissione tributaria di primo
grado e non sia intervenuta, alla medesima data, la decisione del
giudice di primo grado;
in secondo grado, quando antecedentemente alla predetta data sia
stato proposto appello dinanzi alla commissione tributaria di secondo
grado e non sia intervenuta, alla medesima data, la decisione del
giudice d'appello;
in commissione tributaria centrale, quando antecedentemente al 1
aprile 1996 sia stato proposto ricorso dinanzi a tale organo e non
sia, alla medesima data, intervenuta la relativa decisione.
Sono, inoltre, da considerare pendenti alla data del 1 aprile 1996
i giudizi per i quali alla predetta data pendevano i termini per
proporre appello e ricorso alla commissione tributaria centrale.
Del pari, sono da considerare pendenti alla data del 1 aprile 1996
i giudizi che a tale data risultavano devoluti a seguito di rinvio
alle commissioni tributarie di primo grado, di secondo grado od alla
commissione tributaria centrale.
Ove, in relazione a liti pendenti alla data del 1 aprile 1996,
siano successivamente intervenuti il passaggio in giudicato della
decisione o della sentenza o altra causa di estinzione del giudizio
la definizione non puo' aver luogo.
Valore della lite.
Per l'ammissione alla definizione agevolata il valore della
controversia non deve essere superiore a lire 30 milioni.
Ove si tratti di controversie relative ad atti di imposizione, il
valore della lite va determinato sulla base della sola imposta o
maggiore imposta accertata dall'ufficio, con esclusione degli
interessi e delle sanzioni irrogate con il medesimo atto impositivo.
Nell'ipotesi in cui un unico atto di imposizione si riferisca a
piu' imposte (es: I.R.PE.F. e I.LO.R ovvero I.R.PE.G. e I.LO.R.) il
valore della lite e' costituito dalla somma di queste.
Qualora un atto di imposizione si riferisca anche al contributo per
il Servizio sanitario nazionale, l'importo relativo a quest'ultimo,
attesa la sua natura contributiva, non concorre alla determinazione
del valore della lite.
Per i giudizi in materia di imposte sulle successioni e donazioni,
di registro, ipotecarie, catastale e comunale sull'incremento di
valore degli immobili, il valore della lite va determinato con
esclusivo riferimento all'imposta relativa al maggiore imponibile
accertato dall'ufficio; per gli avvisi di accertamento notificati
successivamente al 1 gennaio 1996 il valore dalla lite va desunto
direttamente dall'avviso di liquidazione allegato al suddetto avviso
di accertamento.
Nel caso di controversie aventi ad oggetto l'impugnazione di
provvedimenti di irrogazione di sanzioni, il valore della lite e'
costituito dall'importo della sanzione irrogata, ovvero, in caso di
piu' sanzioni irrogate con unico atto, dalla somma di queste.
Ove siano intervenute una o piu' decisioni di commissioni
tributarie, di qualsiasi grado, l'importo da assumere a base del
calcolo per la definizione e' sempre l'imposta o maggiore imposta
accertata dall'ufficio, ovvero l'imposta relativa al maggiore
imponibile accertato dall'ufficio. Pertanto, non si deve tenere conto
delle decisioni degli organi giudicanti. Lo stesso criterio si
applica alle liti relative esclusivamente all'irrogazione di
sanzioni.
Somme dovute per la definizione - termine e modalita' di versamento -
comunicazione.
Le liti fiscali di valore fino a lire 5 milioni sono definite con
il versamento della somma di lire 500.000; le liti fiscali di valore
superiore a lire 5 milioni e fino a lire 30 milioni sono definite con
il versamento di una somma pari al 20 per cento del valore stesso.
Il versamento delle somme dovute a titolo di definizione deve
essere eseguito entro il 31 luglio 1997; per ciascuna lite pendente
e' effettuato un separato versamento.
Il pagamento va effettuato al concessionario della riscossione
competente secondo il domicilio fiscale del contribuente al momento
del pagamento, utilizzando la distinta di versamento Mod. 8,
Modulario F, Riscossione n. 8 o il bollettino di conto corrente
postale Mod. 11; Modulario F, Riscossione n. 11; le persone fisiche e
le societa' di persone possono effettuare il versamento anche
mediante delega alla banca, utilizzando la delega di pagamento di cui
al decreto ministeriale 25 settembre 1995, contraddistinta da carta
bianca e grafica colore azzurro.
Per il pagamento si utilizza lo stesso codice - tributo gia'
istituito con decreto del Presidente della Repubblica 28 settembre
1994, n. 591, e quindi il codice 1452, denominato: "chiusura lite
fiscale pendente".
Le somme di cui al predetto codice, al netto delle commissioni
spettanti, sono versate per intero all'Erario / Stato, al Capo VI,
Capitolo 1180, non articolato.
Si fa presente che per i modelli 8, 11 e per la delega bancaria non
e' necessario indicare il periodo di riferimento o l'anno di imposta
per il quale il versamento e' stato effettuato, nonche' l'ufficio
tributario cui e' diretta la dichiarazione dei redditi.
Conseguentemente sul supporto magnetico, per ciascuna operazione di
versamento, non vanno imputati, da parte del concessionario o della
banca, i campi relativi ai predetti dati anche se indicati sui
modelli.
Si evidenzia, poi, che per i predetti versamenti, anche se
effettuati da soggetti intestatari di conto fiscale, non e' previsto
l'uso dei modelli da conto fiscale, considerato che tali versamenti
sono esclusi dal sistema del conto fiscale stesso.
Entro quindici giorni dalla data del pagamento, l'interessato ne
da' comunicazione scritta all'ufficio competente con plico, senza
busta, raccomandato, senza avviso di ricevimento, unendo la fotocopia
dell'attestazione di versamento (si riporta, in allegato, a titolo
esemplificativo, uno schema di comunicazione che potra' essere
utilizzato dal contribuente).
Si precisa, inoltre, che nel caso di "errore scusabile" previsto
dal comma 11 del citato art. 9 -bis, il pagamento delle maggiori
somme dovute ad integrazione di quelle gia' versate va eseguito
secondo le modalita' sopraindicate, utilizzando il codice - tributo
1452. L'importo degli interessi legali e' versato cumulativamente
all'ammontare dovuto ai fini dell'integrazione.
ULTERIORI SOMME COMUNQUE DOVUTE
Come stabilito dal comma 7 dell' art. 9 -bis del decreto - legge n.
79 del 1997, l'interessato, oltre alle somme da versare a titolo di
definizione, e' tenuto a corrispondere le somme, anche se non ancora
iscritte a ruolo o liquidate, il cui pagamento e' previsto dalle
vigenti disposizioni di legge. Tali disposizioni sono contenute negli
artt. 14 e 15 del decreto del Presidente della Repubblica n. 602 del
1973, 60 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972,
56 del decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, 13
del decreto legislativo n. 347 del 1990, 21 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 643 del 1972 e 40 del decreto
legislativo n. 346 del 1990, nonche' nell'art. 68 del decreto
legislativo n. 546 del 1992. Con particolareriferimento al grado in
cui trovasi la lite al momento del pagamento per la definizione,
l'interessato e', pertanto, tenuto a corrispondere:
A) prima del deposito della decisione della soppressa commissione
tributaria di primo grado o della commissione tributaria provinciale:
per le imposte dirette: un terzo dell'imposta corrispondente
all'imponibile o maggiore imponibile accertato dall'ufficio, ovvero
la meta' di detta imposta se trattasi di accertamento parziale
eseguito ai sensi dell'art. 41 -bis del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973;
per l'imposta sul valore aggiunto: la meta' dell'imposta o della
maggiore imposta accertata dall' ufficio;
per le imposte sulle successioni e donazioni, di registro,
ipotecarie, catastale e comunale sull'incremento di valore degli
immobili: terzo dell'imposta corrispondente al maggior valore
accertato dall'ufficio;
B) dopo il deposito della decisione della soppressa commissione
tributaria di primo grado:
per le imposte dirette: i due terzi dell'imposta corrispondente
all'imponibile o al maggiore imponibile deciso dalla commissione;
per l'imposta sul valore aggiunto: i due terzi dell'imposta
corrispondente all'imponibile o al maggiore imponibile deciso dalla
commissione;
per le imposte sulle successioni e donazioni, di registro,
ipotecarie, catastale e comunale sull'incremento di valore degli
immobili: i due terzi dell'imposta relativa all'imponibile deciso
dalla commissione;
C) dopo il deposito della decisione della soppressa commissione
tributaria di secondo grado:
per le imposte dirette: i tre quarti dell'imposta corrispondente
all'imponibile o al maggiore imponibile deciso dalla commissione,
nonche' i tre quarti della soprattassa dovuta;
per l'imposta sul valore aggiunto: i tre quarti dell'imposta
corrispondente all'imponibile o al maggiore imponibile deciso dalla
commissione, nonche' i tre quarti della soprattassa dovuta;
per le imposte sulle successioni e donazioni, di registro,
ipotecarie, catastale e comunale sull'incremento di valore degli
immobili: l'intera imposta corrispondente all'imponibile deciso dalla
commissione;
D) dopo il deposito della sentenza della commissione tributaria
provinciale con la quale e' stato respinto il ricorso: i due terzi
dell'imposta o maggiore imposta accertata dall'ufficio o dell'imposta
corrispondente al maggior valore accertato dall'ufficio;
E) dopo il deposito della sentenza della commissione tributaria
provinciale con la quale e' stato parzialmente accolto il ricorso:
l'intera somma dovuta in base alla sentenza, se inferiore o pari ai
due terzi dell'imposta omaggiore imposta accertata dall'ufficio o
dell'imposta corrispondente al maggior valore accertato dall'ufficio,
ovvero i predetti due terzi, se l'importo dovuto in applicazione
della sentenza e' superiore a tale limite;
F) dopo il deposito della sentenza della commissione tributaria
regionale, se confermativa della sentenza di primo grado di rigetto o
parziale accoglimento del ricorso: la differenza tra quanto dovuto in
base a detta sentenza e quanto precedentemente versato.
Atteso che, per espresso dettato normativo, la definizione delle
liti fiscali riveste natura oblativa, la definizione medesima non da'
comunque luogo alla restituzione delle somme eventualmente gia'
versate dal ricorrente alla data di entrata in vigore della legge n.
140 del 1997, di conversione del decreto-legge n. 79 del 1997.
Stante tale divieto, esplicitamente stabilito dal comma 10
dell'art. 9 -bis del citato decretolegge n. 79 del 1997, in ipotesi
di definizione della lite fiscale, le sentenze favorevoli al
ricorrente, contrariamente a quanto disposto dall'art. 68, comma 2,
del decreto legislativo n. 546 del 1992, non danno luogo a rimborso
delle somme dallo stesso versate alla data del 30 maggio 1997, data
di entrata in vigore delle disposizioni di cui all'art. 9 -bis,
introdotto dalla menzionata legge di conversione.
Tuttavia, ove sia intervenuta, antecedentemente alla data di
definizione della lite, una sentenza favorevole al ricorrente, e
risultino, comunque, iscritte a ruolo somme a titolo provvisorio non
versate fino alla data del 30 maggio 1997, compete al contribuente lo
sgravio delle stesse.
Obbligati solidali.
La definizione estingue il rapporto tributario oggetto della
controversia.
Consegue che, nei casi in cui tale rapporto sia stato instaurato
nei confronti di piu' debitori solidali, si verificano le seguenti
situazioni:
ove sia stato presentato un unico ricorso da tutti i coobbligati o
interessati a ricorrere, il versamento eseguito da uno di essi
estingue la controversia anche nei confronti di tutti gli altri
coobbligati;
ove siano stati presentati distinti ricorsi da parte di tutti i
soggetti coobbligati o interessati a ricorrere, il versamento
eseguito da uno di essi estingue non solo la controversia nella quale
egli e' parte, bensi anche le liti fiscali promosse dagli altri
coobbligati od interessati a ricorrere;
ove sia stato presentato ricorso da parte di alcuni soltanto dei
coobbligati o interessati a ricorrere, il versamento eseguito da uno
di essi estingue la lite pendente e definisce il rapporto tributario
controverso, con la conseguenza che la pretesa tributaria viene meno
anche nei confronti degli altri soggetti per i quali il rapporto
sarebbe divenuto definitivo per mancata impuguazione.
Estinzione del giudizio.
Il pagamento delle somme dovute per la volontaria definizione della
lite, determinando la cessazione della materia del contendere,
estingue automaticamente il giudizio.
Con riferimento al momento del pagamento, occorre distinguere due
ipotesi:
1) liti pendenti dinanzi ad una commissione tributaria;
2) liti per le quali siano pendenti i termini per proporre
impugnazione avverso decisioni emesse da commissioni di primo grado,
di secondo grado e centrale, nonche' avverso sentenze emesse da
commissioni tributarie provinciali e regionali.
Nella prima ipotesi, come espressamente previsto dal comma 10
dell'art 9-bis del piu' volte citato decretolegge n. 79 del 1997,
l'estinzione e' dichiarata dalla commissione tributaria competente,
previo accertamento della regolarita' formale del procedimento di
definizione. L'estinzione e' dichiarata, a norma dell'art. 46 del
decreto legislativo n. 546 del 1992, con decreto presidenziale o con
sentenza, a seconda della fase in cui il giudizio stesso si trovava
al momento della definizione.
Gli uffici interessati dovranno depositare presso la segreteria
della commissione stessa copia dell'attestazione di versamento,
unitaniente a copia della relativa comunicazione inviata dal
contribuente. Gli uffici medesimi avranno cura di apporre in calce
alla documentazione prodotta dal contribuente apposita attestazione
concernente la regolarita' o meno della definizione richiesta.
Nella seconda ipotesi, per la quale non si rinviene nella
disposizione in esame una esplicita disciplina, si ritiene che al
fine della estinzione della lite debba assumere rilievo unicamente
l'acceramento della regolarita' o meno della definizione da parte
dell'ufficio, che ne dara' comunicazione al contribuente, invitando
lo stesso ad integrare il versamento nel caso che l'insufficiente
pagamento sia ritenuto imputabile ad errore scusabile.
L'integrazione del pagamento da parte del contribuente comporta il
venir meno della pretesa erariale, ferma restando la debenza delle
somme comunque dovute in base al comma 7 dell'art. 9-bis.
Errore scusabile.
Il comma 11 dell'art. 9 -bis in esame prevede un procedimento
correttivo dinanzi alla commissione tributaria in ipotesi di
versamento insufficiente delle somme dovute per la definizione
imputabile ad errore scusabile.
In tale ipotesi, la commissione tributaria fissa un termine
perentorio, non superiore a giorni trenta, entro il quale il
ricorrente deve effettuare il versamento integrativo, previsto dal
citato comma 11, costituito dalla differenza tra la somma dovuta per
la definizione e quella versata, nonche' dai relativi interessi - da
calcolarsi su detta differenza - al saggio legale, attualmente
fissato nella misura del cinque per cento.
Entro quindici giorni da tale versamento, il contribuente ne da'
comunicazione alla commissione tributaria mediante deposito, presso
la segreteria della stessa, di fotocopia del relativo attestato.
La commissione tributaria dichiara l'estinzione del procedimento.
* * *
Gli uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione
al contenuto della presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano