Art. 5
Avvio del procedimento
1. L'ufficio invia al contribuente un invito a comparire, nel quale
sono indicati:
a) i periodi di imposta suscettibili di accertamento;
b) il giorno e il luogo della comparizione per definire
l'accertamento con adesione.
2. La richiesta di chiarimenti inviata al contribuente ai sensi
dell'articolo 12, comma 1, del decreto - legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154,
riguardante la determinazione induttiva di ricavi, compensi e volumi
d'affari sulla base di coefficienti presuntivi, costituisce anche
invito al contribuente per l'eventuale definizione dell'accertamento
con adesione.
3. Fino all'entrata in funzione dell'ufficio delle entrate,
l'ufficio distrettuale delle imposte dirette, dopo aver controllato
la posizione del contribuente riguardo alle imposte sui redditi,
richiede all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto la trasmissione
degli elementi in suo possesso, rilevanti per la definizione
dell'accertamento con adesione e invia al contribuente l'invito a
comparire di cui al comma 1, dandone comunicazione all'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto, che puo' delegare un proprio
funzionario a partecipare al procedimento. L'ufficio dell'imposta sul
valore aggiunto, anche di propria iniziativa, trasmette all'ufficio
distrettuale delle imposte dirette, gli elementi idonei alla
formulazione di un avviso di rettifica ai sensi degli articoli 54 e
55 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633.
Note all'art. 5:
- Il testo del comma 1 dell'art. 12 del D.L. 2 marzo 1989,
n. 69 (Gazzetta Ufficiale n. 51 del 2 marzo 1989), recante
"Disposizioni urgenti in materia di IRPEF e versamento di
acconto delle imposte sui redditi, determinazione
forfetaria del reddito e, dell'IVA, nuovi termini per la
presentazione delle dichiarazioni da parte di determinate
categorie di contribuenti, sanatoria d'irregolarita'
formali e di minori infrazioni, ampliamento degli
imponibili e contenimento delle elusioni, nonche' in
materia di aliquote IVA e di tasse sulle CC.GG" e' il
seguente: "1. Indipendentemente dalle disposizioni recate
dall'art. 39 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, e
dall'art. 55 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, gli
uffici delle entrate possono determinare induttivamente
l'ammontare dei ricavi, dei compensi e del volume d'affari
sulla base dei coefficienti di cui al comma 1 dell'art. 11,
tenendo conto di altri elementi eventualmente in possesso
dell'ufficio specificamente relativi al singolo
contribuente. La disposizione si applica nei riguardi dei
soggetti diversi da quelli indicati nell'art. 87 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, che
si avvalgono della disciplina di cui all'art. 79 del
medesimo testo unico e degli esercenti arti e professioni
che abbiano conseguito, nel periodo d'imposta precedente,
compensi per un ammontare non superiore a 360 milioni di
lire e che non abbiano optato per il regime ordinario di
contabilita'. L'accertamento e' effettuato, a pena di
nullita', previa richiesta al contribuente, anche per
lettera raccomandata, di chiarimenti da inviare per
iscritto entro sessanta giorni. Nella risposta devono
essere indicati i motivi per cui, in relazione alle
specifiche condizioni di esercizio dell'attivita', i
ricavi, i compensi o i corrispettivi dichiarati sono
inferiori a quelli risultanti dall'applicazione dei
coefficienti. I motivi non addotti in risposta alla
richiesta di chiarimenti non possono essere fatti valere in
sede di impugnazione dell'atto di accertamento; di cio'
l'Amministrazione finanziaria deve informare il
contribuente contestualmente alla richiesta".
- Si riporta il testo degli articoli 54 e 55 del D.P.R. 26
ottobre 972, n. 633:
"Art. 54 (Rettifica delle dichiarazioni). - L'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto procede alla rettifica
della dichiarazione annuale presentata dal contribuente
quando ritiene che ne risulti un'imposta inferiore a quella
dovuta ovvero una eccedenza detraibile o rimborsabile
superiore a quella spettante.
L'infedelta' della dichiarazione, qualora non emerga o
direttamente dal contenuto di essa o dal confronto con gli
elementi di calcolo delle liquidazioni di cui agli articoli
27 e 33 e con le precedenti dichiarazioni annuali, deve
essere accertata mediante il confronto tra gli elementi
indicati nella dichiarazione e quelli annotati nei registri
di cui agli articoli 23, 24 e 25 e mediante il controllo
della completezza, esattezza e veridicita' delle
registrazioni sulla scorta delle fatture ed altri
documenti, delle risultanze di altre scritture contabili e
degli altri dati e notizie raccolti nei modi previsti negli
articoli 51 e 51-bis. Le omissioni e le false o inesatte
indicazioni possono essere indirettamente desunte da tali
risultanze, dati e notizie a norma dell'art. 53 o anche
sulla base di presunzioni semplici, purche' queste siano
gravi, precise e concordanti.
L'ufficio puo' tuttavia procedere alla rettifica
indipendentemente dalla previa ispezione della contabilita'
del contribuente qualora l'esistenza di operazioni
imponibili, per ammontare superiore a quello, indicato
nella dichiarazione, o, l'inesattezza delle indicazioni
relative alle operazioni che danno diritto alla detrazione,
risulti in modo certo e diretto, e non in via presuntiva,
da verbali, questionari e fatture di cui ai numeri 2), 3) e
4) dell'art. 51, dagli elenchi allegati alle dichiarazioni
di altri contribuenti o da verbali relativi ad ispezioni
eseguite nei confronti di altri contribuenti, nonche' da
altri atti e documenti in suo possesso.
Se vi e pericolo per la riscossione dell'imposta l'ufficio
puo' provvedere, prima della scadenza del termine per la
presentazione della dichiarazione annuale, all'accertamento
delle imposte non versate in tutto o in parte a norma degli
articoli 27 e 33. Le disposizioni del precedente periodo
non si applicano nei casi previsti dall'art. 60, sesto
comma.
Senza pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei
termini stabiliti dall'art. 57, l'ufficio dell'imposta sul
valore aggiunto, qualora dalle segnalazioni effettuate dal
Centro informativo delle tasse e delle imposte indirette
sugli affari, dalla Guardia di finanza o da pubbliche
amministrazioni ed enti pubblici oppure dai dati in
possesso dell'anagrafe tributaria, risultino elementi che
consentono di stabilire l'esistenza di corrispettivi in
tutto o in parte non dichiarati o di detrazioni in tutto o
in parte non spettanti, puo' limitarsi ad accertare, in
base agli elementi predetti, l'imposta o la maggiore
imposta dovuta o il minor credito spettante.
Le disposizioni di cui al comma precedente possono trovare
applicazione anche con riguardo all'accertamento induttivo
del volume di affari, di cui all'art. 12 del decreto-legge
2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla
legge 27 aprile 1989, n. 154, e successive modificazioni,
tenendo conto dell'indicazione dei motivi addotti dal
contribuente con le modalita' di cui al comma 1 dello
stesso art. 12.
Gli avvisi di accertamento parziale possono essere
notificati mediante invio di lettera raccomandata con
avviso di ricevimeno. La notifica si considera avvenuta
alla data indicata nell'avviso di ricevimento sottoscritto
dal destinatario ovvero da persona di famiglia o addetto al
casa.
Gli avvisi di accertamento parziale sono annullati
dall'ufficio che li ha emessi se, dalla documentazione
prodotta dal contribuente, risultano infondati in tutto o
in parte".
"Art. 55 (Accertamento induttivo). - Se il contribuente
non ha presentato la dichiarazione annuale l'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto puo' procedere in ogni
caso all'accertamento dell'imposta dovuta indipendentemente
dalla previa ispezione della contabilita'. In tal caso
l'ammontare imponibile complessivo e l'aliquota applicabile
sono determinati induttivamente sulla base dei dati e delle
notizie comunque raccolti o venuti a conoscenza
dell'ufficio e sono computati in detrazione soltanto i
versamenti eventualmente eseguiti dal contribuente e le
imposte detraibili ai sensi dell'art. 19 risultanti dalle
liquidazioni prescritte dagli articoli 27 e 33.
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche se
la dichiarazione presentata e' priva di sottoscrizione e il
contribuente non ha provveduto, entro trenta giorni dal
ricevimento dell'invito da parte dell'ufficio dell'imposta
sul valore aggiunto, alla sottoscrizione o reca le
indicazioni di cui ai numeri 1) e 3) dell'art. 28 senza le
distinzioni e specificazioni ivi richieste, sempreche' le
indicazioni stesse non siano state regolarizzate entro il
mese successivo a quello di presentazione della
dichiarazione. Le disposizioni stesse si applicano, in
deroga alle disposizioni dell'art. 54, anche nelle seguenti
ipotesi:
1) quando risulta, attraverso il verbale di ispezione
redatto ai sensi dell'art. 52, che il contribuente non ha
tenuto, ha rifiutato di esibire o ha comunque sottratto
all'ispezione i registri previsti dal presente decreto e le
altre scritture contabili obbligatorie a norma del primo
comma dell'art. 2214 del codice civile e delle leggi in
materia di imposte sui redditi, o anche soltanto alcuni di
tali registri e scritture;
2) quando dal verbale di ispezione risulta che il
contribuente non ha emesso le fatture per una parte
rilevante delle operazioni ovvero non ha conservato, ha
rifiutato di esibire o ha comunque sottratto all'ispezione,
totalmente o per una parte rilevante, le fatture emesse;
3) quando le omissioni e le false o inesatte indicazioni o
annotazioni accertate ai sensi dell'art. 54, ovvero le
irregolarita' formali dei registri e delle altre scritture
contabili risultanti dal verbale di ispezione, sono cosi'
gravi, numerose e ripetute da rendere inattendibile la
contabilita' del contribuente.
Se vi e' pericolo per la riscossione dell'imposta
l'ufficio puo' procedere all'accertamento induttivo, per la
frazione di anno solare gia' decorsa, senza attendere la
scadenza del termine stabilito per la dichiarazione annuale
e con riferimento alle liquidazioni prescritte dagli
articoli 27 e 33".