Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
1
PREMESSA
Il presente modello e' predisposto su fogli singoli in modo da
consentire la presentazione dei soli quadri compilati.
Per i soggetti che compilano la dichiarazione con strumenti
informatici e' stato predisposto un modello "sintetico" (denominato
750PC) da presentare all'Amministrazione finanziaria in luogo di
quello tradizionale.
Il Mod. 750PC, stampato su fogli bianchi, contiene i soli dati
anagrafici e reddituali del soggetto passivo di imposta, i dati di
calcolo delle imposte e la firma della dichiarazione.
A garanzia della leggibilita' delle informazioni contenute nel Mod.
750PC, il contribuente deve conservare copia della dichiarazione
stampata sul modello normale.
Sul modello PC gli unici dati che possono essere compilati a mano
sono quelli relativi agli estremi dei versamenti e la firma.
I singoli fogli che compongono il modello sintetico devono essere
inseriti nella busta separatamente, senza alcuna forma di bloccaggio
o rilegatura.
2
SOGGETTI OBBLIGATI ALLA PRESENTAZIONE DEL MOD. 750
Sono obbligati alla presentazione del Mod. 750 le societa' e le
associazioni, residenti nel territorio dello Stato, di seguito
elencate:
- societa' semplici;
- societa' in nome collettivo ed in accomandita semplice;
- societa' d'armamento (equiparate alle societa' in nome collettivo o
alle societa' in accomandita semplice, a seconda che siano
costituite all'unanimita' o a maggioranza);
- societa' di fatto o irregolari (equiparate alle societa' in nome
collettivo o alle societa' semplici a seconda che esercitino o meno
attivita' commerciale);
- associazioni senza personalita' giuridica costituite fra persone
fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni;
- aziende coniugali se l'attivita' e' esercitata in societa' fra i
coniugi (coniugi cointestatari della licenza ovvero coniugi
entrambi imprenditori);
- gruppi europei di interesse economico GEIE, (vedere in Appendice la
voce "GEIE").
ATTENZIONE
Si considerano residenti le societa' e le associazioni che per la
maggior parte del periodo d'imposta hanno la sede legale o la
sede dell'amministrazione o l'oggetto principale dell'attivita'
nel territorio dello Stato. L'oggetto principale e' determinato
in base all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto
pubblico o di scrittura privata autenticata, e in mancanza, in
base all'attivita' effettivamente esercitata.
Non devono presentare il Mod. 750:
- i condominii;
- le aziende coniugali non gestite in forma societaria (i coniugi, in
questo caso, devono presentare il "Mod. Unico 98", utilizzando i
quadri di specifico interesse);
- le societa' di persone ed equiparate non residenti nel territorio
dello Stato (in questo caso va compilato il Mod. 760 o il Mod. 760
BIS).
3
DICHIARAZIONE MODELLO 750
Il Mod. 750 deve essere utilizzato per dichiarare i redditi prodotti
nell'anno 1997, al fine di determinare:
- l'Ilor dovuta della societa';
- la quota di reddito (o perdita) imputabile a ciascun socio o
associato agli effetti delle imposte personali (Irpef o Irpeg
dovute dai singoli soci).
La dichiarazione dei redditi deve essere presentata utilizzando
modelli conformi a quelli approvati con decreto del Ministro delle
finanze ed e' composta da un quadro base e dai quadri aggiuntivi.
Nel quadro base vanno indicati:
* i dati relativi al soggetto d'imposta, al suo rappresentante e alla
persona che sottoscrive la dichiarazione;
* il reddito (o la perdita) da imputare ai soci o associati, gli
oneri deducibili (Mod. RL) e l'Ilor dovuta dalla societa' (Mod.
750/RO);
I quadri aggiuntivi vanno utilizzati per dichiarare diverse tipologie
di reddito prodotto nell'anno 1997 dalla societa' o associazione
(vedere in Appendice la voce "Modelli 750").
I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, le indennita'
conseguite a titolo di risarcimento di danni consistenti nella
perdita di redditi, gli interessi moratori e gli interessi per
dilazione di pagamento costituiscono redditi della stessa categoria
di quelli sostituiti o perduti ovvero di quelli da cui derivano i
crediti su cui tali interessi sono maturati. In queste ipotesi devono
essere utilizzati gli stessi modelli di dichiarazione nei quali
sarebbero stati dichiarati i redditi sostituiti o quelli ai quali si
riferiscono. Le indennita' spettanti a titolo di risarcimento dei
danni consistenti nella perdita di redditi relativi a piu' anni,
vanno dichiarate nella sezione I del Mod. 750/RI (redditi soggetti a
tassazione separata).
Si ricorda che se nel periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione, la societa' dichiarante e' stata interessata da una
operazione di fusione, quale societa' incorporante o risultante dalla
fusione stessa, o da una operazione di scissione, quale societa'
beneficiaria, va compilato, rispettivamente, il "Mod. 750/RV relativo
alle operazioni di fusione" o il "Mod. 750/RZ relativo alle
operazioni di scissione". I soggetti che sono stati interessati da
una operazione di fusione e/o di scissione devono inoltre compilare
l'apposito Mod. 750/RX concernente il prospetto di riconciliazione.
4
DOCUMENTAZIONE
Alla presente dichiarazione, fermi restando gli obblighi di
conservazione, non va allegato alcun documento, neanche il bilancio.
ATTENZIONE
Tutta la documentazione deve, comunque, essere conservata dal
contribuente fino al 31 dicembre 2003, termine entro il quale
l'Amministrazione finanziaria ha facolta' di richiederla. Se il
contribuente non e' in grado di esibire idonea documentazione
relativa agli oneri deducibili, alle detrazioni d'imposta, alle
ritenute alla fonte, ai crediti d'imposta indicati nella
dichiarazione nonche' ai versamenti che hanno concorso a
determinare l'imposta dovuta o il rimborso, si applica la
sanzione amministrativa da lire 500.000 a lire 4.000.000.
5
VERSAMENTI
Il versamento delle imposte, a norma dell'art. 17 e seguenti del
D.Lgs n. 241 del 1997, deve essere effettuato direttamente presso gli
sportelli del concessionario o presso banche e uffici postali
abilitati mediante la delega prevista dall'art. 19 del citato decreto
legislativo n. 241 (Mod. F24). Tale delega che sostituisce la
modulistica di conto fiscale, consente di effettuare versamenti
unitari all'Erario, alle Regioni e all'INPS. E' possibile effettuare
il pagamento delle somme dovute utilizzando piu' deleghe. Le somma
dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte possono essere
versate, previa opzione esercitata dal contribuente nel Mod. 750/RO
al rigo R020, in rate mensili di uguale importo con la maggiorazione
di interessi in misura pari al tasso previsto dall'art. 9 del D.P.R.
n. 602 del 1973, aumentato di un punto percentuale. In ogni caso, il
pagamento deve essere completato entro il mese di novembre dello
stesso anno di presentazione della dichiarazione (vedere in Appendice
la voce "Versamenti delle imposte").
Le imposte dovute a saldo e quelle relative al primo acconto Irap per
il periodo d'imposta 1998 devono essere versate:
* dal 1 maggio al 15 giugno senza alcuna maggiorazione;
* dal 16 giugno al 15 luglio con la maggiorazione dello 0,50 per
cento.
Acconti
Per effetto dell'art. 31 del D.Lgs 15 dicembre 1997, n. 446,
concernente, tra l'altro, l'istituzione dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive (IRAP), e' dovuto l'acconto per il primo periodo
di applicazione di tale imposta.
ATTENZIONE
Si ricorda che i versamenti non vanno effettuati se gli importi
da versare a saldo non superano ciascuno lire 20.000, al netto
della eventuale maggiorazione.
Per ulteriori informazioni vedere in Appendice la voce "Conto
fiscale".
6
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
La presentazione della dichiarazione deve essere effettuata tra il 1
giugno ed il 31 luglio 1998. La dichiarazione puo' essere presentata
a qualunque ufficio dell'ente Poste Italiane S.p.a. o banca
convenzionata, indipendentemente dal domicilio fiscale del
contribuente. Le banche o gli uffici postali devono rilasciare
ricevuta di presentazione della dichiarazione, anche se questa non e'
richiesta.
Tale ricevuta costituisce prova dell'avvenuta presentazione della
dichiarazione.
La dichiarazione predisposta mediante l'utilizzo di sistemi
informatici deve essere consegnata esclusivamente ad uno degli uffici
delle Poste italiane S.p.a.
Il servizio di ricezione delle dichiarazioni da parte delle banche e
degli uffici postali e' gratuito.
Le banche possono accettare non piu' di cinque dichiarazioni per
volta da ciascun utente. La dichiarazione puo' essere presentata
anche ad un qualsiasi centro autorizzato di assistenza fiscale che
svolge il servizio di ricezione delle dichiarazioni. In tale caso il
centro autorizzato rilascia al contribuente, entro il termine della
sua presentazione, copia della dichiarazione, con l'impegno di
trasmettere per via telematica all'Amministrazione finanziaria, i
dati in essa contenuti.
La dichiarazione deve essere consegnata utilizzando l'apposita busta
predisposta per il tipo di dichiarazione presentata (manuale o PC).
Per i contribuenti che hanno il domicilio fiscale in luogo diverso
dalla sede legale o amministrativa per effetto di provvedimenti
dell'Amministrazione finanziaria e per quelli che hanno trasferito il
domicilio fiscale in altro Comune si rinvia a quanto precisato in
Appendice alla voce "Domicilio fiscale".
I soggetti che presentano la dichiarazione dall'estero possono
effettuare la spedizione utilizzando il mezzo della raccomandata o
altro mezzo equivalente dal quale risulti con certezza la data di
spedizione.
La dichiarazione puo' essere inserita in una normale busta di
corrispondenza di dimensioni idonea a contenerla senza che sia
necessario piegarla. La busta deve essere indirizzata al Ministero
delle Finanze - Roma - devono recare scritte, a caratteri evidenti,
le seguenti indicazioni:
- "contiene dichiarazione Mod. 750";
- ragione sociale;
- codice fiscale;
- anno di presentazione;
Unitamente al Mod. 750 deve essere presentato il Mod. 750/RK per
dichiarare il patrimonio netto dell'impresa ai fini dell'applicazione
dell'imposta sul patrimonio stesso; detto modello va presentato anche
quando l'imposta non e' dovuta in quanto inferiore a lire 100 mila
(per la sua compilazione si rinvia alle apposite istruzioni).
Le societa' di persone ed i soggetti equiparati residenti in Italia
che nel periodo d'imposta hanno detenuto investimenti all'estero
ovvero attivita' estere di natura finanziaria sono tenuti alla
presentazione del modulo 750/RW. Se sussiste l'obbligo della
presentazione del Mod. 750, unitamente ad esso deve essere presentato
il modulo 750/RW. Nei casi di esonero dalla presentazione della
dichiarazione dei redditi, il modulo 750/RW deve essere presentato
autonomamente, con le modalita' e nei termini previsti per la
presentazione del Mod. 750, compilando il frontespizio di
quest'ultimo modello.
Deve essere, altresi', presentato il Mod. 750/RQ per la
determinazione dell'acconto dovuto ai fini dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive (IRAP). Tale modello sara' approvato con
apposito decreto.
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullita', dal
rappresentante legale della societa' o associazione o, in mancanza da
chi ne ha l'amministrazione anche di fatto o da un rappresentante
negoziale.
La nullita' della dichiarazione e' sanata se il contribuente provvede
alla sottoscrizione entro trenta giorni dal ricevimento dell'invito
da parte dell'Ufficio competente.
7
SANZIONI
Per le sanzioni applicabili nei casi di omessa, incompleta o infedele
dichiarazione e per le violazioni piu' importanti vedere in Appendice
la voce "Sanzioni".
8
COME SI COMPILA IL MODELLO
La compilazione va effettuata con la massima chiarezza (a macchina o
a mano a carattere stampatello).
Per semplificare la compilazione del modello, e' prevista la
possibilita' di indicare alcuni dati solo se variati rispetto a
quelli della precedente dichiarazione.
Il contribuente puo' comunque indicare anche i dati non variati se
questa modalita' di compilazione risulta agevole. Tale possibilita'
e' riconosciuta anche per i dati da indicare solo in caso di
variazione nei modelli aggiuntivi.
Si avverte che tutti gli importi indicati in dichiarazione devono
essere arrotondati alle mille lire superiori se le ultime tre cifre
superano le cinquecento lire ed a quelle inferiori nel caso
contrario; ad esempio 1.501 diventa 2.000, 1.500 diventa 1.000. Per
semplificare la compilazione, sul modello sono prestampati tre zeri
finali in tutti gli spazi nei quali devono essere indicati gli
importi.
Nella parte superiore del frontespizio devono essere sempre compilati
i campi "Ragione sociale" e "Codice fiscale".
Ragione sociale: va indicata in maniera completa quale risultante
dall'atto costitutivo; per le societa' semplici, irregolari o di
fatto, qualora la ragione sociale comprenda il cognome ed il nome dei
soci, per ogni socio va indicato prima il cognome e poi il nome.
Codice fiscale: si ricorda che per i nuovi soggetti il codice fiscale
deve essere richiesto agli Uffici provinciali IVA, ovvero agli Uffici
unici delle entrate, ove attivati; per quei soggetti che non svolgono
alcuna attivita' commerciale il codice fiscale deve essere richiesto
all'Ufficio imposte competente per territorio.
Il frontespizio del modello di dichiarazione comprende, inoltre,
cinque riquadri: il primo riservato all'indicazione della avvenuta
compilazione di alcuni specifici modelli di dichiarazione; il secondo
relativo ai dati concernenti la societa' o associazione, il terzo,
relativo ai dati concernenti il rappresentante; il quarto riservato
alla sottoscrizione della dichiarazione; il quinto riservato al visto
di conformita' del centro autorizzato di assistenza fiscale o del
professionista che presta l'assistenza fiscale.
TIPO DI DICHIARAZIONE
In questo riquadro il contribuente deve barrare le caselle relative
allo specifico modello o modulo di dichiarazione compilato (Mod.
750/RK, modulo 750/RW) e al modello predisposto per il calcolo
dell'acconto IRAP. Quest'ultimo modello sara' approvato con apposito
decreto.
Se, invece, la presente dichiarazione integra o sostituisce nei
termini di legge una precedentemente presentata, deve essere barrata
la relativa casella. Detta casella va barrata, inoltre, in caso di
dichiarazione presentata ai sensi dell'art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre
1997, n. 472. In proposito vedere in Appendice la voce "Ravvedimento
operoso".
DATI RELATIVI ALLA SOCIETA' O ASSOCIAZIONE
In questo riquadro vanno indicati i seguenti dati:
* Sede legale:
deve essere indicata la sede legale precisando il Comune (senza
alcuna abbreviazione), con la sigla della provincia (per Roma: RM),
la frazione, la via, il numero civico, il codice di avviamento
postale nonche' il numero di telefono. La data di variazione va
indicata se i dati sono mutati rispetto alla precedente
dichiarazione; indicare solo l'anno "98" se non e' stata presentata
la dichiarazione relativa al periodo di imposta precedente.
* Domicilio fiscale:
i dati riguardanti il domicilio fiscale devono essere indicati
esclusivamente dalle societa' il cui domicilio fiscale non coincide
con la sede legale.
La data di variazione va indicata se i dati sono mutati rispetto alla
precedente dichiarazione; indicare solo l'anno "98" se non e' stata
presentata la dichiarazione relativa al periodo di imposta
precedente.
Si ricorda che le variazioni del domicilio fiscale hanno effetto dal
sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate.
* Codici statistici:
Stato: il relativo codice deve essere ricercato nella tabella A.
TABELLA A
CODICE | STATO DELLA SOCIETA' O ASSOCIAZIONE DICHIARANTE ALL'ATTO
| DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
|
1 | Soggetto in normale attivita'
2 | Soggetto in liquidazione per cessazione di attivita'
3 | Soggetto in fallimento o in liquidazione coatta
| amministrativa
4 | Soggetto estinto
|
* Natura giuridica
Il relativo codice deve essere desunto dalla tabella B
TABELLA B
CODICE | NATURA GIURIDICA
|
23 | Societa' semplici ed equiparate ai sensi dell'art. 5,
| comma 3, lett. b, del Tuir
24 | Societa' in nome collettivo ed equiparate ai sensi
| dell'art. 5, comma 3, lett. b, del Tuir
25 | Societa' in accomandita semplice
26 | Societa' di armamento
27 | Associazioni fra artisti e professionisti
28 | Aziende coniugali
29 | GEIE
|
* Situazione
Il relativo codice deve essere desunto dalla tabella C
TABELLA C
CODICE | SITUAZIONE DELLA SOCIETA' O ASSOCIAZIONE RELATIVAMENTE AL
| PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE
|
1 | Periodo d'imposta in cui ha avuto inizio la liquidazione
| per cessazione di attivita', per fallimento o per liqui-
| dazione coatta amministrativa
2 | Periodi d'imposta successivi a quello di dichiarazione di
| fallimento o di messa in liquidazione
3 | Periodo d'imposta in cui ha avuto termine la liquidazio-
| ne per cessazione di attivita', per fallimento o per
| liquidazione coatta amministrativa
4 | Periodo d'imposta in cui si e' verificata l'estinzione
| del soggetto per fusione o incorporazione
5 | Periodo d'imposta in cui e' avvenuta la trasformazione
| da societa' soggetta ad IRPEG in societa' non soggetta
| ad IRPEG o viceversa
6 | Periodo normale d'imposta
7 | Periodo d'imposta in cui si e' verificata l'estinzione
| del soggetto per scissione totale
8 | Periodo d'imposta in cui si e' deliberato lo scioglimento
| agevolato ai sensi dell'art. 3, comma 38 della legge
| n. 662, del 1996.
|
* Imprese artigiane
Questa casella deve essere barrata nel caso in cui la societa'
fruisca della deduzione ai fini dell'Ilor di cui all'art. 120, comma
2, del Tuir.
* Eventi eccezionali
Nella casella relativa agli eventi eccezionali deve essere indicato
il codice:
1. dai soggetti che, esercitando una attivita' imprenditoriale,
commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera arte
o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di natura
estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel territorio
dello Stato un danno a beni mobili o immobili in conseguenza di fatti
delittuosi commessi, anche al di fuori dell'esistenza di un vincolo
associativo, per il perseguimento di un ingiusto profitto. Per le
vittime delle suddette richieste estorsive l'art. 4-bis del DL 27
settembre 1993, n. 382, convertito dalla legge 18 novembre 1993, n.
468, ha disposto la proroga di trecento giorni dei termini di
scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data
dell'evento lesivo;
2. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatosi nelle
provincie di Lucca, Massa Carrara, Udine e Pordenone nel mese di
giugno 1996, per i quali il D.L. 6 settembre 1996, n. 467, convertito
dalla legge 7 novembre 1996, n. 569, ha disposto il differimento dei
termini relativi ai versamenti ed agli adempimenti di natura
tributaria. Con D.M. 25 novembre 1996, pubblicato nella G.U. del 30
novembre 1996, n. 281, sono stati disciplinati le modalita' ed i
termini di ripresa della riscossione delle imposte sospese.
3. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatisi nel
mese di giugno 1996 nelle provincie di Lucca e Massa Carrara. Con
l'ordinanza del Ministro dell'interno n. 2617 del 28 giugno 1997 e'
stata disposto che gli adempimenti e i versamenti di natura
tributaria sono sospesi dal 19 giugno 1996 al 31 ottobre 1997.
4. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatisi nei
mesi di novembre, dicembre 1996 e gennaio 1997 nella regione
Campania, per i quali l'ordinanza del Ministro dell'interno n. 2508
del 22 febbraio 1997 pubblicato nella G.U. n. 48 del 27 febbraio
1997, ha previsto la sospensione degli adempimenti e dei versamenti
di natura tributaria dal 10 gennaio al 20 aprile 1997 ed il D.M. 16
aprile 1997 ha previsto che i versamenti debbono essere effettuati
entro e non oltre il 21 aprile 1997.
5. dai soggetti colpiti dall'evento sismico verificatisi il giorno 12
maggio 1997 nel comune di Massa Martana, per i quali le ordinanze del
Ministro dell'interno n. 2589 del 26 maggio 1997, pubblicata nella
G.U. n. 124 del 30 maggio 1997, n. 2693 del 13 ottobre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n. 2729 del 22
dicembre 1997, pubblicata nella G.U. n. 300 del 27 dicembre 1997
hanno previsto la sospensione degli adempimenti e dei versamenti di
natura tributaria dal 12 maggio 1997 al 31 marzo 1998.
6. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali del 14 ottobre 1996
nel comune di Crotone, per i quali le ordinanze del Ministro
dell'interno n. 2590 del 26 maggio 1997, pubblicata nella G.U. n. 124
del 30 maggio 1997, n. 2693 del 13 ottobre 1997, pubblicata nella
G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n. 2729 del 22 dicembre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 300 del 27 dicembre 1997, hanno previsto la
sospensione dei versamenti e adempimenti di natura tributaria dal 14
ottobre 1996 al 31 marzo 1998.
7. dai soggetti colpiti dalla crisi sismica iniziata il giorno 26
settembre 1997, nelle regioni Marche e Umbria per i quali le
ordinanze del Ministro dell'interno n. 2668 del 28 settembre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 220 del 30 settembre 1997, n. 2694 del 13
ottobre 1997, pubblicata nella G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n.
2728 del 22 dicembre 1997, pubblicata nella G.U. n. 300 del 27
dicembre 1997, hanno previsto la sospensione degli adempimenti e dei
versamenti di natura tributaria dal 26 settembre 1997 al 31 dicembre
1998 per le persone fisiche, anche in qualita' di sostituti
d'imposta, aventi residenza, domicilio o sede nei comuni di cui
all'art. 1, commi 2 e 3 della citata ordinanza n. 2694/97; dal 26
settembre al 31 dicembre 1997 per le persone fisiche e soggetti
diversi dalle persone fisiche, aventi residenza, domicilio o sede nei
comuni di cui all'art. 1, comma 1, della citata ordinanza n. 2694/97;
dal 26 settembre 1997 al 31 dicembre 1998 per le persone fisiche e
soggetti diversi dalla persone fisiche, aventi residenza, domicilio o
sede nei comuni di cui all'art. 1, comma 1, della citata ordinanza n.
2694/97, le cui abitazioni e i cui immobili, sede di attivita'
produttive, siano stati oggetti di ordinanze sindacali di sgombero
per inagibilita' totale o parziale.
* Periodo d'imposta inferiore all'anno
Si precisa che se il periodo di imposta della societa' o associazione
e' inferiore all'anno (attivita' iniziata il 1 gennaio o cessata
prima del 31 dicembre ovvero in caso di fusione, scissione,
trasformazione, liquidazione o fallimento dell'impresa), e'
necessario indicare nell'apposita casella il periodo di tempo cui si
riferisce la dichiarazione.
RIQUADRO RELATIVO AL RAPPRESENTANTE
In questo riquadro, relativo ai dati del rappresentante della
societa' o associazione, devono essere indicati il codice fiscale, i
dati anagrafici, il numero di telefono, la residenza anagrafica, o se
diverso, il domicilio fiscale, il codice relativo alla carica
rivestita all'atto della dichiarazione. A tali fini nell'apposito
spazio si dovra' indicare il codice:
1 se trattasi di rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio
amministratore;
3 se trattasi di curatore fallimentare;
4 se trattasi di commissario liquidatore (liquidazione coatta
amministrativa ovvero amministrazione straordinaria);
5 se trattasi di commissario giudiziale (amministrazione controllata
ovvero custodia giudiziaria);
6 se trattasi di rappresentante fiscale di soggetto non residente;
8 se trattasi di liquidatore (liquidazione volontaria);
9 se trattasi di societa' beneficiaria (scissione) ovvero societa'
incorporante.
ATTENZIONE
I dati relativi alla residenza anagrafica, o se diverso, al
domicilio fiscale, vanno indicati solo se variati rispetto alla
dichiarazione presentata nel 1997.
Non costituisce variazione l'istituzione di un nuovo comune o di una
nuova provincia.
SOTTOSCRIZIONE DELLA DICHIARAZIONE
Tale riquadro, riservato alla firma, contiene l'indicazione dei
modelli che sono stati compilati.
Si richiama l'attenzione sulle sanzioni penali comminate dagli
articoli 1 e 4 del D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla
legge 7 agosto 1982, n. 516, a carico di coloro che omettono di
presentare una dichiarazione cui sono obbligati ai fini delle imposte
sui redditi o indicano nelle scritture contabili corrispettivi in
misura inferiore o quella reale per un ammontare superiore ai limiti
fissati dalla legge ovvero che danno luogo alle fattispecie elencate
nel citato art. 4.
VISTO DI CONFORMITA'
Questo riquadro e' riservato al visto di conformita' del Centro
autorizzato di assistenza o del professionista che presta
l'assistenza fiscale.
9
PARAMETRI PRESUNTIVI DI RICAVI E COMPENSI
ISTRUZIONI COMUNI AI MODD. 750/RA, 750/RB E 750/RC
I parametri approvati con il D.P.C.M. 29 gennaio 1996, come
modificato dal D.P.C.M. 27 marzo 1997 per effetto delle disposizioni
previste dall'art. 3, comma 125, ultimo periodo, della legge 23
dicembre 1996, n. 662, possono essere utilizzati per l'accertamento
previsto dall'art. 3, comma 181, della L. n. 549 del 1995,
(richiamato dall'art. 3, comma 126, della citata legge n. 662 del
1996) dei ricavi di cui all'articolo 53 del Tuir, ad esclusione di
quelli previsti dalle lettere c) e d) del comma 1 dello stesso
articolo, e dei compensi di cui all'articolo 50, comma 1, del Tuir,
relativi al periodo di imposta 1997.
I contribuenti che intendono evitare tale tipo di accertamento
possono adeguare, senza applicazione di sanzioni, i propri ricavi e
compensi utilizzando gli appositi righi.
Qualora, a seguito di tale adeguamento, l'ammontare dei ricavi o
compensi relativi all'anno 1997 superi i limiti previsti per la
tenuta della contabilita' semplificata (360 milioni e un miliardo di
lire), per il periodo di imposta successivo non sorge l'obbligo di
osservare gli adempimenti previsti per il regime ordinario di
contabilita'.
Per conoscere l'ammontare dei ricavi e dei compensi presunti sulla
base dei parametri i contribuenti possono rivolgersi agli uffici
dell'Amministrazione finanziaria o utilizzare i supporti magnetici
contenenti i programmi necessari per il calcolo dei predetti ricavi e
compensi, gratuitamente distribuiti dalla stessa Amministrazione
finanziaria anche tramite le associazioni di categoria e gli ordini
professionali. Tali programmi sono disponibili anche su Internet al
sito del Ministero delle finanze all'indirizzo http//www.finanze.it.
Nel prodotto informatico verra' fornita la puntuale indicazione dei
righi dei modelli di dichiarazione da prendere a base per la
determinazione del valore da assegnare alle diverse voci e variabili
considerate ai fini dell'applicazione dei parametri.
L'accertamento basato sui parametri interessa i contribuenti con
ricavi o compensi dichiarati di ammontare non superiore a 10 miliardi
di lire. A tal fine, per gli esercenti attivita' di impresa va fatto
riferimento ai ricavi di cui all'articolo 53 del Tuir, ad eccezione
di quelli previsti dalla lettera c) dello stesso articolo.
In caso di inizio o cessazione dell'attivita' nel corso dell'anno o
di periodo di imposta di durata inferiore all'anno, il detto limite
di ricavi va ragguagliato al periodo di svolgimento dell'attivita' o
alla durata del periodo di imposta. Per i rivenditori in base a
contratti estimatori di giornali, di libri e periodici anche su
supporti audiovideomagnetici e per i distributori di carburanti, i
menzionati ricavi si assumono al netto del prezzo corrisposto al
fornitore dei beni, mentre per coloro che effettuano cessioni di
generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e
valori similari si considerano ricavi gli aggi spettanti ai
rivenditori.
Per i contribuenti in regime di contabilita' ordinaria l'accertamento
in base ai parametri e' possibile solo quando in sede di verifica sia
stata rilevata la inattendibilita' della contabilita' in base ai
criteri stabiliti con il regolamento approvato con D.P.R. 16
settembre 1996, n. 570.
Si ricorda che i parametri non si applicano nei confronti dei
contribuenti che esercitano attivita' per le quali non si e'
provveduto alla elaborazione dei parametri; tali attivita' sono
indicate con il termine "esclusa" nelle tabelle degli indicatori
allegate al D.P.C.M. 29 gennaio 1996.
Non si applicano, altresi', ai contribuenti il cui reddito e'
determinato con criteri di tipo forfetario, a quelli che omettono di
presentare la dichiarazione dei redditi o che la presentano
incompleta e alle imprese in liquidazione o interessate da procedure
concorsuali.
Ulteriori precisazioni relative all'applicazione dei parametri sono
contenute nella circolare ministeriale n. 117/E del 13 maggio 1996.
10
ISTRUZIONI COMUNI AI MODD. 750/RA, 750/RB, 750/RP
I modelli 750/RA e 750/RB devono essere compilati dalle societa' in
nome collettivo e in accomandita semplice titolari di reddito di
impresa, ai sensi dell'art. 51 del Tuir. Il reddito derivante
dall'esercizio delle attivita' commerciali va indicato nel 750/RA o
nel 750/RB a seconda che sussista l'obbligo di tenuta della
contabilita' ordinaria o della contabilita' semplificata (in
quest'ultimo caso il reddito e' determinato in base all'art. 79 del
Tuir).
Oltre al Mod. 750/RA o 750/RB le predette societa' sono tenute a
presentare il Mod. 750/RP se devono essere compilate le sezioni in
esso contenute.
In caso di esercizio di attivita' diverse, per le quali e' stata
tenuta la contabilita' separata, deve essere compilato il Mod. 750/RB
per ciascuna attivita' esercitata e tanti Modd. 750/RP quanti sono i
Modd. 750/RB compilati. I Mod. 750/RB vanno numerati progressivamente
utilizzando la casella posta in alto a destra. Il medesimo numero
progressivo va riportato nell'apposita casella del corrispondente
Mod. 750/RP unitamente ai dati relativi all'attivita'.
Quando l'attivita' sia svolta in regime di contabilita' ordinaria va
compilato un Mod. 750/RA per ogni attivita' esercitata con
contabilita' separata e tanti Modd. 750/RP quanti sono i Modd. 750/RA
compilati. I Modd. 750/RA vanno numerati progressivamente utilizzando
la casella posta in alto a destra. Il medesimo numero progressivo va
riportato nell'apposita casella del corrispondente Mod. 750/RP
unitamente ai dati relativi all'attivita'.
Nel Mod. 750/RA collegato al Mod. 750/RP nel quale e' riportato il
codice dell'attivita' prevalente va determinato il reddito d'impresa
del contribuente relativo all'intera attivita' commerciale
esercitata, mentre nel prospetto riguardante i dati rilevanti ai fini
dell'applicazione dei parametri vanno indicati i dati riferibili alla
sola attivita' prevalente. Nei Modd. 750/RA collegati ai Modd. 750/RP
nei quali sono riportati i codici di attivita' non prevalente,
andranno invece compilati i soli prospetti dei dati per
l'applicazione dei parametri con riferimento ai dati riferibili a
ciascuna di tali attivita' non prevalenti.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
11
LE NOVITA' DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D'IMPRESA E QUELLE DERIVANTI
DALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE IN MATERIA TRIBUTARIA
La disciplina applicabile al reddito d'impresa ha subito importanti
modifiche per effetto dell'emanazione dei seguenti provvedimenti:
- Legge 27 dicembre 1997, n. 449, riguardante misure per la
stabilizzazione della finanza pubblica (finanziaria 1998);
- D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, riguardante il riordino delle
imposte sui redditi applicabili alle operazioni di cessione e
conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni;
- D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 466, recante il riordino delle imposte
personali sul reddito ai fine di favorire la capitalizzazione delle
imprese.
SEZIONE PRIMA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALLE NORME CONTENUTE NELLA LEGGE
449 DEL 1997
I-A) PLUSVALENZE ISCRITTE
Con le disposizioni recate dai commi 3 e 4, lett. a), n.2) dell'art.
21 della citata legge 27 dicembre 1997, n. 449, e' stato modificato
il regime di trattamento delle plusvalenze iscritte nello stato
patrimoniale su beni diversi da quelli costituenti magazzino.
L'intervento legislativo e' consistito, in particolare,
nell'abrogazione della lettera c) del comma 1 dell'art. 54 del Tuir e
nella riformulazione della regola contenuta nella lett. c) del comma
1 del successivo art. 76, la cui nuova versione stabilisce che il
"costo dei beni rivalutati non si intende comprensivo delle
plusvalenze iscritte ad esclusione di quelle che per disposizione di
legge non concorrono a formare il reddito".
Per effetto di tali modifiche, pertanto, le suddette plusvalenze
iscritte non concorrono piu' alla formazione del reddito e alla
determinazione del costo fiscale dei beni rivalutati.
Ai sensi del comma 5 del suddetto art. 21, il nuovo regime trova
applicazione a partire dall'esercizio in corso al 31 dicembre 1997;
esso non riguarda, quindi, le plusvalenze iscritte in bilancio in
esercizi anteriori, per le quali continuano a valere le disposizioni
previgenti.
Si precisa che, in virtu' di quanto stabilito dallo stesso comma 1
del citato art. 76, tale nuovo regime opera nei soli casi in cui
nell'ambito del capo VI del Tuir non siano gia' previste autonome e
diverse regole di trattamento dei maggiori valori iscritti in
bilancio.
E' il caso, ad esempio, delle partecipazioni di controllo o di
collegamento, valutate a norma dell'art. 2426, n. 4 del codice civile
o di leggi speciali, in base al c.d. "equity method", per le quali il
comma 2-bis dell'art. 54 del Tuir dispone la rilevanza dei maggiori
valori iscritti fino a concorrenza delle minusvalenze precedentemente
dedotte nonche' delle altre immobilizzazioni finanziarie (titoli e
partecipazioni) valutate al costo, per le quali si rende applicabile
la regola contenuta nel terzo periodo del quarto comma dell'art. 59
del Tuir, in virtu' del rinvio ad essa operato dall'art. 66 del
medesimo Tuir.
Si precisa, inoltre, che secondo la stessa lett. c) del comma 1
dell'art. 76, fanno eccezione alla nuova regola i maggiori valori
iscritti la cui esclusione dalla formazione del reddito complessivo
sia prevista da una norma speciale; e' attualmente il caso dei
maggiori valori iscritti per effetto dell'imputazione di disavanzi di
scissione o fusione, per i quali sia richiesto il riconoscimento
fiscale ai sensi dell'art. 6 del D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358.
I-B) DEDUCIBILITA' DELLE SPESE INERENTI L'UTILIZZO DI AUTOVETTURE,
AUTOCARAVAN, MOTOCICLI E CICLOMOTORI
1. Premessa
L'articolo 121-bis del Tuir, introdotto dall'art. 17, comma 1, della
legge 27 dicembre 1997, n. 449, ha modificato il regime di
deducibilita' delle spese e degli altri componenti negativi relativi
all'utilizzo di taluni mezzi di trasporto a motore.
In particolare, le modifiche attengono al trattamento dei seguenti
veicoli:
- autovetture e autocaravan di cui all'articolo 54, comma 1, lettere
a) e m) del D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285 (nuovo codice della
strada);
- motocicli di cui all'art. 53, comma 1, dello stesso D.Lgs. n. 285
del 1992;
- ciclomotori di cui all'articolo 52 del medesimo decreto.
Non sono, quindi, interessati dalle modifiche in discorso i mezzi di
trasporto non a motore (ad esempio: biciclette e gondole). Si
precisa, inoltre che le nuove disposizioni non interessano comunque
le autovetture, gli autocaravan, i motocicli e i ciclomotori
costituenti per l'impresa beni di magazzino (anche se temporaneamente
utilizzati per fini pubblicitari o promozionali, come, ad esempio, le
autovetture utilizzate dalle concessionarie per scopi promozionali).
Il nuovo art. 121-bis del Tuir comprende nel suo ambito applicativo
anche gli aeromobili da turismo e le navi e imbarcazioni da diporto.
Con riferimento a tali beni, tuttavia, le nuove disposizioni non
introducono alcuna novita' rispetto al quelle previgenti. Pertanto,
le spese di acquisizione e gli altri componenti negativi relativi
all'impiego di tali beni restano deducibili per intero solo nel caso
in cui gli stessi siano utilizzati come beni strumentali
nell'attivita' propria dell'impresa: come nel caso degli aeromobili
da turismo e delle imbarcazioni da diporto utilizzate dalle scuole
per l'addestramento al volo e alla navigazione.
Al di fuori di tali fattispecie, le spese e gli altri componenti
negativi relativi agli aeromobili da turismo nonche' alle navi e alle
imbarcazioni da diporto sono completamente irrilevanti. Analogamente,
non assumono rilevanza le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dal
realizzo di tali beni.
Le nuove disposizioni, per effetto del comma 3 dell'articolo 17 della
legge n. 449 del 1997, entrano in vigore dal periodo d'imposta in
corso alla data del 31 dicembre 1997 e riguardano anche i beni
acquistati in periodi d'imposta anteriori, fermi restando gli effetti
prodotti nei precedenti periodi di imposta in applicazione delle
disposizioni previgenti.
2. Regime di deducibilita' integrale
Sono deducibili per intero le spese e gli altri componenti negativi
sostenuti per l'utilizzazione di autovetture ed autocaravan di cui
alle richiamate lettere a) e m) del comma 1 dell'articolo 54 del
D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, motocicli e ciclomotori destinati ad
essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attivita'
propria dell'impresa. Si ricorda che devono considerarsi utilizzati
esclusivamente come beni strumentali nell'attivita' propria
dell'impresa i veicoli senza i quali l'attivita' dell'impresa non
puo' essere esercitata (ad esempio, sono tali le autovetture per le
imprese che effettuano attivita' di noleggio delle stesse).
Il regime di deducibilita integrale si applica, altresi', per le
spese e gli altri componenti negativi sostenuti per i veicoli
(autovetture e autocaravan, motocicli e ciclomotori) adibiti ad uso
pubblico.
Al riguardo, si precisa che devono considerarsi tali i veicoli per i
quali vi sia un atto rilasciato da una pubblica amministrazione che
attesti tale destinazione.
Il regime in parola si applica, infine, alle spese e agli altri
componenti negativi relativi ai suddetti veicoli concessi in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
Al riguardo, posto che tale destinazione deve essere provata
attraverso idonea documentazione (ad esempio, da una specifica
clausola del contratto di lavoro del dipendente), si osserva che la
condizione temporale si intende verificata nel caso in cui la
concessione in uso promiscuo si sia protratta per la meta' piu' uno
dei giorni che compongono il periodo d'imposta del datore di lavoro;
fermo restando che nel caso di beni acquisiti o ceduti nel corso del
periodo d'imposta dovra' aversi riguardo, anziche' alla maggior parte
del periodo d'imposta del datore di lavoro, alla maggior parte del
periodo di possesso del bene nel corso dell'esercizio.
Si precisa, inoltre, che per la verifica della condizione temporale
non e' necessario che la concessione in uso promiscuo sia avvenuto in
modo continuativo ne' che il veicolo sia stato utilizzato da un unico
dipendente.
Per il caso in cui l'utilizzo promiscuo non raggiunga il periodo
temporale minimo richiesto, si rinvia alla precisazioni svolte nei
successivi paragrafi 3 e 4.
Si ricorda che il regime di deducibilita' integrale si applica, al
verificarsi delle fattispecie descritte, a prescindere dal volume di
cilindrata dei veicoli e senza alcuna limitazione del costo ammesso
in deduzione a titolo di ammortamento o a titolo di canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio.
3. Regime di deducibilita' parziale
Qualora i veicoli indicati (autovetture, autocaravan, motocicli e
ciclomotori) non siano destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attivita' propria dell'impresa, ovvero
adibiti ad uso pubblico o dati in uso promiscuo ai dipendenti per la
maggior parte del periodo d'imposta, le spese e gli altri componenti
negativi sono deducibili nella misura del 50 per cento.
Per i soggetti che svolgono attivita' di agenzia o di rappresentanza
di commercio, la percentuale di deducibilita' e' elevata all'80 per
cento.
La lettera b) del comma 1 dell'art. 121-bis del Tuir, stabilisce,
inoltre, che il costo sostenuto per l'acquisto ovvero per la
locazione anche finanziaria o per il noleggio dei veicoli soggetti al
regime di deducibilita' parziale rileva entro determinati limiti
massimi.
In particolare, nell'ipotesi di acquisto a titolo di proprieta' del
veicolo, non si tiene conto della parte del costo che eccede lire 35
milioni per le autovetture e gli autocaravan, lire 8 milioni per i
motocicli, lire 4 milioni per i ciclomotori. Si precisa che debbono
comprendersi nel costo anche gli oneri accessori di diretta
imputazione (ad esempio: I.V.A. indetraibile).
Cosi', ad esempio, nel caso dell'acquisto di un'autovettura di costo
pari a 50 milioni, l'importo deducibile ai fini fiscali a titolo di
ammortamento sara' il cinquanta per cento della quota di ammortamento
stanziata nel periodo di imposta riferibile alla parte di costo
rappresentato da 35 milioni. Nel caso in questione, ipotizzando un
ammortamento fiscale pari al 25 per cento del costo, l'importo
ammesso in deduzione, commisurato al coefficiente di ammortamento
stabilito dal D.M. 31 dicembre 1988, sara' pari a 4.375.000 (cioe' al
cinquanta per cento della quota di ammortamento riferibile a 35
milioni; infatti: 35.000.000 X 25 per cento X 50 per cento =
4.375.000). E' il caso di aggiungere che tale modalita' di calcolo
della quota deducibile si applica anche nell'ipotesi di ammortamento
anticipato ai sensi dell'art. 67, comma 3, del Tuir.
Si ricorda che il suddetto limite di 35 milioni e' elevato a 50
milioni per le autovetture utilizzate dai soggetti esercenti
attivita' di agenzia e rappresentanza di commercio.
Per il caso di veicoli utilizzati in locazione finanziaria viene
disposto che non si tiene conto dell'ammontare dei canoni
proporzionalmente corrispondente alla parte di costo di detti veicoli
che eccede i limiti suindicati.
Si precisa al riguardo che il costo rilevante ai fini in questione e'
quello sostenuto dal concedente e che tale costo, qualora l'IVA
afferente i canoni di locazione risulti, ai sensi dell'articolo 19
del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, indetraibile per l'utilizzatore,
va assunto al lordo dell'IVA assolta dal locatore. Cosi', ad esempio,
ipotizzando che il costo sostenuto dal concedente (comprensivo
dell'IVA) per l'acquisto di un'autovettura sia pari a 60 milioni,
l'importo deducibile per l'utilizzatore sara' pari al 50 per cento
della quota dei canoni corrispondente al rapporto tra il suddetto
limite di 35 milioni e il costo sostenuto dal concedente (60
milioni). Nell'esempio ipotizzato, dunque, l'importo deducibile e'
pari alla meta' del 58,33 per cento dei canoni contrattuali.
Nell'ipotesi di veicoli utilizzati a titoli di noleggio o di
locazione semplice, la lett. b), del comma 1, del nuovo 121-bis del
Tuir dispone, altresi', che non si tiene conto dell'ammontare dei
costi di locazione e di noleggio che eccede lire 7 milioni per le
autovetture e gli autocaravan, lire 1,5 milioni per i motocicli, lire
ottocentomila per i ciclomotori.
Al riguardo, si precisa che nel caso di contratti di noleggio "full
service" (trattasi di quei contratti misti nei quali la causa
economica prevalente e' rappresentata dalla locazione del veicolo
rispetto alle ulteriori prestazioni che vengono fornite a seguito
della stipula del contratto stesso quali, ad esempio, la manutenzione
ordinaria, il pagamento dell'assicurazione, della tassa di
proprieta', la sostituzione dell'autovettura in caso di guasto), i
canoni suddetti vanno assunti al netto dei costi riferibili alle
predette prestazioni accessorie. A tal fine, dal contratto dovra'
risultare specificamente indicata la quota della tariffa di noleggio
riferibile alle spese per i servizi accessori di cui si fruisce. In
mancanza di siffatta specificazione, la tariffa corrisposta dovra'
essere considerata unitariamente e rilevera' per intero ai fini del
raggiungimento del limite posto dal legislatore.
Si precisa che i suindicati limiti (7 milioni per autovetture e
autocavaran, 1,5 milioni per i motocicli e ottocentomila per i
ciclomotori) sono riferiti ad un periodo di utilizzo dei beni pari a
dodici mesi. Nel caso, quindi, in cui il contratto di locazione o di
noleggio inizi nel corso del periodo di imposta ovvero nel caso di
periodo d'imposta di durata diversa da dodici mesi (sempreche'
l'utilizzo si protragga per l'intero periodo) dovra' effettuarsi il
ragguaglio dei limiti stessi. Cosi', ad esempio, nel caso di
un'autovettura noleggiata per gli ultimi sei mesi nel corso di un
periodo d'imposta di durata annuale, il limite massimo su cui
applicare la percentuale di deduzione (50 per cento) dovra' essere
ridotto a 3,5 milioni.
4. Veicoli concessi in uso ai dipendenti o agli amministratori
Il regime di limitata deducibilita' delle spese e degli altri
componenti negativi si applica anche ai veicoli dati in uso promiscuo
ai dipendenti per un periodo di tempo inferiore alla maggior parte
del periodo di imposta (ovvero di possesso: vedi punti 2). In questo
caso, tuttavia, la parte di spese e altri componenti negativi
proporzionalmente riferibile al periodo di concessione in uso
promiscuo al dipendente e' deducibile per intero ai sensi dell'art.
62 del Tuir; cio', anche nel caso in cui l'importo cosi' determinato
sia superiore a quello costituente reddito di lavoro per il
dipendente a norma dell'art. 48, comma 4, lett. a), del Tuir. Per la
deduzione al 50 per cento della restante quota delle spese e degli
altri componenti negativi, dovra' tenersi conto anche dei limiti
massimi sopraindicati in relazione al costo di acquisto e ai canoni
di locazione o di noleggio. Pertanto, l'ammontare della quota di
ammortamento ovvero dei canoni di locazione anche finanziaria o di
noleggio non riferibile al periodo di concessione in uso promiscuo,
si rendera' deducibile (al 50 per cento o all'80 per cento per gli
esercenti l'attivita' di agenzia di rappresentanza di commercio) solo
per la parte proporzionalmente corrispondente ai suddetti limiti.
Cosi', ad esempio, ipotizzando il caso di un'autovettura di costo
pari a 60 milioni, concessa in uso promiscuo per quattro mesi nel
corso dell'esercizio e ammortizzata con coefficiente del 25 per
cento, la parte della quota di ammortamento riferibile ai mesi di
utilizzo promiscuo (un terzo di 15 milioni) e' deducibile per intero;
la restante parte (10 milioni) assume rilievo nei limiti del 58,33
per cento (35:60 = X:100) ed e', quindi, deducibile per un importo
pari a 2.916.500 lire (5.833.000 X 50 per cento = 2.916.500).
Con riferimento ai veicoli suddetti concessi in uso promiscuo gli
amministratori, la quota di spese e di altri componenti negativi
interamente deducibile quale compenso all'amministratore andra'
individuata sulla base del valore normale da determinarsi con le
regole ordinarie (cfr. art. 9 del Tuir). Naturalmente, nell'ipotesi
di concessione per uso esclusivamente personale dell'amministratore,
la quota delle spese e degli altri componenti negativi sostenuti
dall'impresa eventualmente eccedente l'importo costituente compenso
per l'amministratore stesso e' integralmente indeducibile.
5. Veicoli con regime di deducibilita' parziale e integrale nei vari
periodi di imposta
I regimi di deducibilita' integrale o parziale, devono essere
applicati, esercizio per esercizio, sulle singole quote di
ammortamento e, pertanto, se in un esercizio il veicolo viene
concesso in uso promiscuo al dipendente, la quota di ammortamento
trova pieno riconoscimento; viceversa, se in un successivo esercizio
il veicolo non e' destinato ad un utilizzo per cui e' ammessa la
deducibilita' integrale delle spese ad esso afferenti, la quota di
ammortamento sara' soggetta alle limitazioni sopra esaminate (vedi
punto 3).
6. Rilevanza delle plusvalenze e delle minusvalenze ai fini della
determinazione del reddito di impresa
Ai fini della determinazione del reddito di impresa le plusvalenze e
le minusvalenze patrimoniali rilevano nella stessa proporzione
esistente tra l'ammontare dell'ammortamento fiscalmente dedotto e
quello complessivamente effettuato.
7. Criteri per l'applicazione dell'articolo 67, comma 7, del Tuir
Il comma 3 dell'articolo 121-bis del Tuir dispone che, ai fini
dell'applicazione del comma 7 dell'articolo 67 del Tuir, il costo dei
veicoli assoggettati nel periodo d'imposta al regime di deducibilita'
parziale, si assume nei limiti rilevanti ai fini della deduzione
delle relative quote di ammortamento.
Pertanto, agli effetti del plafond di calcolo previsto da tale norma
va assunto per detti beni il costo massimo fiscalmente rilevante
ridotto al 50 per cento; conseguentemente, nel caso di un'autovettura
il cui costo sia pari a 40 milioni, il costo rilevante ai fini del
suddetto plafond deve essere assunto entro il limite di 17,5 milioni;
analogamente, nel caso di un'autovettura di costo pari a 30 milioni,
l'importo rilevante e' 15 milioni.
Per gli esercenti attivita' di agenzia o di rappresentanza di
commercio, invece, la deduzione delle spese di manutenzione deve
essere effettuata sulla base dei diversi limiti previsti dalla norma
in esame.
Va inoltre precisato che le spese di manutenzione, riparazione, ecc.
afferenti i veicoli soggetti al regime di deducibilita' parziale
devono essere distintamente rilevate rispetto a tutte le altre spese
riguardanti la generalita' dei beni ammortizzabili (ivi compresi i
veicoli soggetti al regime di deducibilita' integrale). L'importo di
dette spese distintamente rilevato concorrera' nella misura del 50
per cento alla formazione dell'ammontare massimo deducibile
nell'esercizio (cinque per cento del plafond) e dell'eccedenza
deducibile per quinti nei successivi esercizi.
Si ricorda infine che qualora ricorra l'ipotesi prevista dall'ultimo
periodo dello stesso comma 7, dell'art. 67, i compensi periodici
pattuiti per la manutenzione dei veicoli assoggettabili al regime di
deducibilita' limitata sono ammessi in deduzione nell'esercizio di
competenza nei limiti del 50 per cento o dell'80 per cento per gli
esercenti l'attivita' di agenzia o rappresentanza di commercio e il
costo dei veicoli stessi non concorre, alla determinazione del
plafond.
8. Criteri di deduzione delle spese sostenute per l'utilizzo di
veicoli non disciplinati dall'articolo 121-bis del Tuir
I criteri di deduzione indicati nell'art. 121-bis del Tuir trovano
applicazione esclusivamente nei riguardi dei beni ivi indicati. Tra
questi non sono compresi le autovetture destinate al trasporto
promiscuo di persone o cose (immatricolati sub lett. c), comma 1,
dell'art. 54 del nuovo codice della strada).
Le spese e gli altri componenti negativi relativi ai veicoli non
indicati nell'articolo 121-bis del Tuir, sono, in via di principio,
integralmente deducibili nella determinazione del reddito a
condizione che si riferiscano esclusivamente ad attivita' o beni da
cui derivano ricavi o proventi.
In caso di immatricolazione sub lett. c), comma 1, del citato art. 54
va precisato che le spese e gli altri componenti negativi sono
deducibili integralmente se l'autoveicolo al quale esse afferiscono
e' effettivamente ed oggettivamente destinato al trasporto promiscuo
di persone e cose.
Al fine di verificare la sussistenza dell'anzidetta condizione va
fatto riferimento alla superficie dell'abitacolo dell'autoveicolo
stesso.
La suddetta condizione puo' ritenersi soddisfatta, per le autovetture
diverse da quelle dotate di pianale di carico esterno all'abitacolo,
quando l'abitacolo delle stesse sia riservato, almeno per la meta'
della sua superficie, in modo permanente al trasporto di cose.
Pertanto, ad esempio, si considerano destinate al trasporto promiscuo
le autovetture sprovviste dei sedili posteriori idonei a trasportare
persone, ovvero benche' dotate di sedili posteriori la residua
superficie dell'abitacolo di estensione, comunque non inferiore a
quella destinata al trasporto di persone, sia esclusivamente
riservata al trasporto di cose.
Mancando tali parametri, le spese e gli altri componenti negativi
riferibili alle suddette autovetture sono deducibili - sempreche' non
ricorrano le ipotesi di assoggettamento al regime di deducibilita'
integrale considerate al precedente punto 2 - nelle predette misure
del 50 per cento e dell'80 per cento.
9. Decorrenza delle nuove disposizioni
Come si e' detto, le disposizioni recate dal nuovo art. 121-bis del
Tuir si rendono applicabili a decorrere dal periodo di imposta in
corso al 31 dicembre 1997 e interessano non solo i veicoli il cui
utilizzo a titolo di proprieta' ovvero a titolo di locazione anche
finanziaria o di noleggio inizi in tale periodo d'imposta ma anche i
veicoli il cui utilizzo sia iniziato precedentemente.
Al riguardo, si precisa, con specifico riferimento ai veicoli
(autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori) assoggettabili,
nel nuovo assetto normativo, al regime di deducibilita' parziale, che
la determinazione degli importi ammessi in deduzione secondo le nuove
regole a titolo di ammortamento ovvero a titolo di canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio non e' influenzata
dall'ammortare eventualmente gia' dedotto a tale titolo nei
precedenti periodi di imposta. Conseguentemente, nel caso, ad
esempio, di un'autovettura il cui costo di acquisto sia stato pari a
30 milioni e per la quale siano state gia' dedotte al previgente
regime fiscale quote di ammortamento pari complessivamente a 20
milioni, l'applicazione delle nuove regole comporta semplicemente la
riduzione al 50 per cento delle ulteriori quote di ammortamento
ammesse nonche' degli altri componenti negativi afferenti il suo
utilizzo. Analogamente, nel caso di un'autovettura di costo superiore
al limite dei 35 milioni (ovvero dei 50 milioni per gli esercenti di
attivita' di agenzia o rappresentanza di commercio), l'applicazione
delle nuove regole comporta l'irrilevanza della parte delle ulteriori
quote di ammortamento proporzionalmente riferibile al costo eccedente
detto limite (vedi paragrafo 3).
I-C) Credito di imposta per le nuove iniziative produttive
Per le iniziative produttive intraprese a decorrere dal 1 gennaio
1997, localizzate nelle "aree depresse" del territorio nazionale di
cui all'art. 1, comma 1, lettera a), del D.L. 8 febbraio 1995, n. 32,
convertito dalla legge 7 aprile 1995, n. 104, e' riconosciuto, per
l'anno d'inizio di attivita' e per i due successivi, (cinque per le
attivita' intraprese nei territori compresi nell'obiettivo 1 del
regolamento CEE n. 2052/88), un credito di imposta nella seguente
misura:
* 50 per cento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e 50
per cento dell'imposta locale sui redditi, riferibili
proporzionalmente al reddito di imprese, nonche' 50 per cento
dell'imposta sul patrimonio netto dell'anno cui compete;
* 50 per cento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
riferibile proporzionalmente al reddito derivante dall'esercizio di
arti o professioni dell'anno cui compete.
Detto credito non puo' essere superiore, per ciascun anno, a lire 5
milioni ed e' utilizzato per il versamento delle corrispondenti
imposte.
Il credito spetta anche con riferimento alle iniziative produttive
intraprese in forma associata ai sensi dell'art. 5 del Tuir e alle
aziende coniugali non gestite in forma societaria a condizione che
tutti i soggetti che partecipano a tali forme abbiano tutti i
requisiti sopra elencati. Per questi soggetti il credito e' elevato a
7 milioni. L'importo non utilizzato della societa' di cui all'art. 5
e' attribuito in misura non eccedente lire 5 milioni ai soci o
associati in quote proporzionali alle loro partecipazioni agli utili.
Per le aziende coniugali non gestite in forma societaria il credito
e' attribuito in quote di uguale importo a ciascuno dei coniugi.
Si precisa che il beneficio in questione spetta, indipendentemente
dai parametri dimensionali dell'attivita' (costo complessivo dei beni
materiali strumentali, volume d'affari).
Poiche' il credito di imposta di cui trattasi e' riferito alle nuove
iniziative produttive, si deve intendere esclusa dal beneficio ogni
forma di subentro o rilevazione di attivita' d'impresa o artistiche e
professionali gia' avviate.
Ai sensi dell'art. 1, comma 1, lettera a), del D.L. n. 32 del 1995,
si intendono per aree depresse:
* quelle individuate dalla Commissione delle Comunita' Europee,
ammissibili agli interventi dei fondi strutturali, obiettivi 1, 2 e
5b;
* quelle eleggibili sulla base delle analoghe caratteristiche;
* quelle rientranti nelle fattispecie dell'art. 92, par. 3, lettera
c), del Trattato di Roma, previo accordo con la Commissione
dell'Unione Europea. Dette aree e i comuni che ricadono nelle zone
obiettivi 1, 2 e 5b e quelle rientranti nelle fattispecie dell'art.
92, par. 3, lett. c), del Trattato di Roma sono elencate
nell'allegato 6 al decreto del Ministero dell'industria del 25
settembre 1996. Per le iniziative produttive intraprese nelle aree
territoriali di cui all'obiettivo 1 del Regolamento CEE n. 2052/88
del 24 giugno 1988, come modificato dal Regolamento CEE n. 2081/93
del 20 luglio 1993, avente il fine di promuovere lo sviluppo e
l'adeguamento strutturale delle regioni (intese in senso lato
economico-territoriale, non in quello ordinamentale-politico dello
Stato membro), il cui sviluppo e' in ritardo, le disposizioni
agevolative si applicano per l'anno di inizio di attivita' e per i
cinque successivi.
Le agevolazioni suddette si applicano ai soggetti che:
* avendo eta' inferiore a 32 anni presentano per la prima volta la
dichiarazione di inizio di attivita' ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto; deve trattarsi, cioe', di soggetti che non abbiano
compiuto il trentaduesimo anno di eta' all'atto della presentazione
della dichiarazione d'inizio di attivita';
* indipendentemente dall'eta' e dall'eventuale svolgimento di
precedente attivita', fruiscono del trattamento d'integrazione
salariale il giorno precedente alla data di presentazione della
dichiarazione di inizio attivita' ai fini Iva, se non sono in
possesso dei requisiti per la pensione di vecchiaia o di
anzianita';
* sono disoccupati ai sensi dell'art. 25, comma 5, lettere a) e b)
della L. 23 luglio 1991, n. 223, indipendentemente dall'eta' e
dall'eventuale svolgimento di precedente attivita'; si tratta dei
lavoratori iscritti da piu' di due anni nella prima classe delle
liste di collocamento e che risultano non iscritti da almeno tre
anni negli elenchi ed albi degli esercenti attivita' commerciali,
degli artigiani e dei coltivatori diretti e agli albi dei liberi
professionisti e, inoltre, dei lavoratori iscritti nelle liste di
mobilita' compilate dall'Ufficio regionale del lavoro e della
massima occupazione, ai sensi dell'art. 6 della L. n. 223 del 1991.
Il requisito dell'iscrizione nelle liste di collocamento e di
mobilita' deve sussistere fino al giorno anteriore a quello di
presentazione della dichiarazione di inizio dell'attivita' ai fini
Iva;
* sono portatori di handicap, ai sensi dell'art. 3 della L. 5
febbraio 1992, n. 104;
* iniziano un'attivita' nel campo dell'efficienza energetica e della
promozione di fonti rinnovabili di energia o assimilate di cui alla
L. 9 gennaio 1991, n. 9, nel campo della raccolta differenziata e
del riciclaggio dei rifiuti, nel campo del risanamento
idrogeologico del territorio o, comunque, per il ripristino
ambientale, e nel campo della progettazione a attuazione di
interventi per la riqualificazione, la manutenzione o il restauro
dei centri storici, per la produzione di beni ai quali e' assegnato
il marchio di qualita' ecologica di cui al Regolamento CEE n.
880/92 del Consiglio, del 23 marzo 1992.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
SEZIONE SECONDA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE
DI CUI ALLA LEGGE 662 DEL 1996
I-A) LA DISCIPLINA DELLE OPERAZIONI DI RIORGANIZZAZIONE
DELL'ATTIVITA' PRODUTTIVA
1. Premessa
Il decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, in vigore dall'8
novembre 1997, contiene una particolare disciplina riguardante le
operazioni che ordinariamente vengono utilizzate per riorganizzare
l'attivita' produttiva.
I procedimenti di riorganizzazione interessati dal citato decreto
legislativo sono i seguenti:
a) cessioni di aziende e di partecipazioni di controllo o di
collegamento;
b) conferimenti di aziende e di partecipazioni di controllo e di
collegamento;
c) scambi di partecipazioni;
d) fusioni e scissioni.
2. Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda o di
partecipazioni di controllo o di collegamento
In particolare, con l'articolo 1 del decreto legislativo in esame e'
stata istituita un'imposta sostitutiva, con l'aliquota del 27 per
cento, sulle plusvalenze derivanti da:
1) cessione di aziende possedute per un periodo non inferiore a tre
anni (comma 1);
2) cessione di partecipazioni di controllo o di collegamento iscritte
come tali nelle immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre
bilanci (comma 3).
L'imposta sostitutiva e' dovuta dalla societa' dichiarante a titolo
definitivo. In considerazione di cio' i redditi ad essa assoggettati
non concorrono a formare il reddito complessivo dei soci.
Tale disposizione trova applicazione per le cessioni di aziende e di
partecipazioni di controllo o di collegamento poste in essere dalla
data dell'8 novembre 1997.
2.1 Plusvalenze da cessione di azienda
2.1.1 Ambito soggettivo
La norma stessa si riferisce a tutti i soggetti che realizzano una
plusvalenza, determinata ai sensi dell'articolo 54 del TUIR, esclusi
i casi di realizzo nel corso di una procedura concorsuale. Ne
consegue che il regime agevolativo in esame si rende applicabile
nelle ipotesi di plusvalenze per cessioni di aziende realizzate in
caso di liquidazione ordinaria.
La norma agevolativa si rivolge ai soggetti che conseguono la
plusvalenza nell'esercizio di attivita' commerciali sia in regime di
contabilita' ordinaria sia in regime di contabilita' semplificata.
2.1.2 Ambito oggettivo
Con riferimento alle cessioni di aziende, va precisato che nel
termine "cessione" si comprendono solo le cessioni a titolo oneroso,
mentre ne sono escluse quelle a titolo gratuito.
Ai fini dell'individuazione della nozione di cessione, si precisa che
la norma intende agevolare esclusivamente le ipotesi di trasferimento
a titolo definitivo della proprieta' dell'azienda; conseguentemente
non rientrano nell'ambito applicativo della disposizione stessa gli
atti che comportano la costituzione o il trasferimento di diritti
reali di godimento, quali, ad esempio, l'usufrutto dell'azienda.
Rientrano nella nozione di cessione anche le ipotesi di assegnazione,
di conferimento e di permuta dell'azienda.
Con riferimento al termine "aziende", si precisa che esso va inteso
in senso ampio, comprensivo cioe' anche delle cessioni di complessi
aziendali relativi a singoli rami dell'impresa.
Va precisato, comunque, che la cessione deve riguardare l'azienda o
il complesso aziendale nel suo insieme e non i singoli beni che
compongono l'azienda stessa.
Con riferimento al requisito del possesso per un periodo di tempo non
inferiore a tre anni, si precisa che tale termine va computato, ai
sensi dell'articolo 2963 del codice civile, avendo riguardo al giorno
in cui l'azienda e' stata acquisita o l'impresa si e' costituita
indipendentemente dall'acquisto dei singoli beni che concorrono alla
formazione dell'azienda.
Cosi', ad esempio, nel caso in cui un'impresa acquisti il 30 giugno
1996 un macchinario per la propria azienda, costituita il 10 maggio
1994, e ceda l'azienda il 30 novembre 1997, egli potra' avvalersi
della disposizione agevolativa in commento.
Si fa presente, inoltre, che in caso di cessione di azienda
precedentemente concessa in affitto o in usufrutto, ai fini della
sussistenza del requisito triennale, si tiene conto anche del periodo
in cui l'azienda e' stata concessa in affitto o in usufrutto.
2.2. Plusvalenza da cessione di partecipazioni di controllo o di
collegamento
2.2.1. Ambito soggettivo
Il comma 3 dell'articolo 1 prevede un'imposta sostitutiva sulle
plusvalenze da cessioni di partecipazioni di controllo o di
collegamento.
Condizione per l'applicazione di tale regime e' che tali
partecipazioni, risultino iscritte negli ultimi tre bilanci come
partecipazioni di controllo o di collegamento tra le immobilizzazioni
finanziarie.
La norma si rivolge solo ai soggetti che conseguono la plusvalenza
nell'esercizio di attivita' commerciali in regime di contabilita'
ordinaria.
2.2.2. Ambito oggettivo
Per quanto riguarda il termine "cessione" valgono le considerazioni
svolte relativamente alla cessione di aziende.
La nozione di "controllo o di collegamento" e' quella che risulta
dall'articolo 2359 del codice civile.
Tanto premesso, occorre rilevare che la norma in commento riferisce
la situazione di controllo o di collegamento esclusivamente alle
partecipazioni oggetto di cessione e prescinde quindi dal controllo o
collegamento realizzati su altri presupposti.
Il considerazione di cio', non rilevano ai fini in esame:
- le situazioni di controllo o di collegamento realizzate non
mediante una partecipazione al capitale di rischio ma
esclusivamente per effetto di particolari vincoli contrattuali;
- le partecipazioni che non danno diritto di voto (come, ad esempio,
quelle rappresentate da azioni di risparmio e privilegiate);
- le situazioni di controllo o di collegamento realizzate anche per
effetto del possesso di diritti di usufrutto sulle azioni.
Per quanto riguarda il requisito della iscrizione delle suddette
partecipazioni nelle immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre
bilanci dell'impresa cedente va precisato che l'iscrizione delle
partecipazioni in esame deve risultare dagli ultimi tre bilanci degli
esercizi precedenti quello in cui si e' verificata la cessione. Le
partecipazioni cedute possono non essere detenute ininterrottamente
nel periodo di tempo intercorrente tra l'ultimo ed il terz'ultimo
bilancio precedente quello in cui si e' verificata la cessione.
Per i soggetti che redigono il bilancio secondo schemi diversi da
quelli previsti dall'articolo 2424 e seguenti del codice civile e dal
D.Lgs. 27 gennaio 1992, n. 87, la condizione della iscrizione nelle
immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre bilanci si ritiene
soddisfatta nel caso in cui le partecipazioni di controllo o di
collegamento risultino come tali nei bilanci ovvero da altri elementi
certi e precisi della contabilita'.
Si precisa che il rispetto delle suddette condizioni presuppone il
concorso dei seguenti requisiti:
- chi cede deve avere il controllo o il collegamento mediante il
possesso di una partecipazione;
- il requisito di controllo o collegamento deve essere esercitato
interamente attraverso la partecipazione;
- il cessionario deve acquisire il controllo o il collegamento per
effetto della cessione;
- per effetto della cessione il cedente perde il controllo ma non
necessariamente il collegamento;
- nel caso di partecipazione di controllo la quota ceduta puo' anche
non essere oggettivamente una quota di controllo purche' mediante
essa il cessionario acquisisca il controllo tenendo conto anche
dell'eventuale partecipazione gia' in possesso del cessionario
medesimo;
- nel caso di partecipazioni di collegamento la quota ceduta deve
essere anche oggettivamente di collegamento;
- i requisiti anzidetti debbono verificarsi singolarmente in ciascuna
operazione.
In controllo detenuto attraverso i voti esercitabili nell'assemblea
ordinaria puo' essere anche indiretto; in tal caso le cessioni di
partecipazioni mediante le quali nell'ambito dei gruppi si possiede
il cosiddetto controllo indiretto, non possono fruire del trattamento
agevolato.
Relativamente al caso in cui la partecipazione ceduta sia stata
iscritta con diversa consistenza negli ultimi tre bilanci precedenti
alla cessione (ferma restando naturalmente la posizione di controllo
o di collegamento che deve sussistere in ognuno dei tre bilanci), la
disciplina agevolativa si rendera' applicabile con riferimento
all'intero ammontare delle partecipazioni cedute.
In proposito valga il seguente esempio.
Si ipotizzi il caso in cui il collegamento nella societa' A sia
assicurato dal possesso di una partecipazione pari al 20 per cento
del suo capitale sociale.
Se la societa' B ha iscritto la predetta partecipazione nella misura
del 20 per cento nel terzo e nel secondo bilancio antecedente alla
cessione e nella misura del 51 per cento nel bilancio immediatamente
antecedente alla cessione medesima, quest'ultima anche per la parte
eccedente il 20 per cento dara' luogo all'applicazione del regime
agevolato.
2.3 Regimi di tassazione applicabili
Con riferimento alle cessioni di aziende o di partecipazioni di
controllo o di collegamento per le quali sussistano i requisiti
temporali previsti dalle disposizioni in esame si possono configurare
due regimi di tassazione delle relative plusvalenze:
- quello ordinario, con l'applicazione dei criteri di cui
all'articolo 54 del Tuir;
- quello opzionale, con l'applicazione dell'imposta sostitutiva di
cui al decreto legislativo in esame.
2.3.1 Regime ordinario
In caso di tassazione ordinaria, la plusvalenza e' realizzata ai
sensi dell'articolo 54, comma 1, lett. a), del Tuir ed e' determinata
ai sensi del successivo comma 2.
Detta plusvalenza concorre, ai sensi dell'art. 54, comma 4, del Tuir,
a formare il reddito imponibile, a scelta del contribuente,
nell'esercizio del realizzo ovvero - se sussistono i presupposti
temporali ivi previsti - per quote costanti nell'esercizio stesso e
nei successivi, ma non oltre il quarto.
2.3.2 Regime sostitutivo
L'applicazione dell'imposta sostitutiva e' un regime opzionale di
tassazione al quale si accede compilando il prospetto di liquidazione
dell'imposta sostitutiva contenuto nella dichiarazione dei redditi
del periodo di imposta nel quale le plusvalenze sono realizzate.
La disposizione in esame prevede che qualora in un periodo di imposta
sono poste in essere piu' operazioni, l'opzione per l'applicazione
dell'imposta sostitutiva puo' essere esercitata relativamente ad ogni
singola operazione.
Per singola operazione deve intendersi un'operazione di cessione
avente le caratteristiche indicate ai commi 1 e 3 dell'articolo in
esame e, pertanto, avere ad oggetto un'azienda posseduta per un
periodo non inferiore a tre anni ovvero una partecipazione di
controllo o di collegamento iscritta come tale nelle immobilizzazioni
finanziarie degli ultimi tre bilanci.
3. Il regime fiscale dei conferimenti di aziende e di partecipazioni
di controllo o di collegamento
3.1 Premessa
L'art. 3 del D.Lgs. n. 358 del 1997, contiene la disciplina fiscale
applicabile alle operazioni di conferimento di aziende e di
partecipazioni di controllo o di collegamento.
Le operazioni di conferimento disciplinate dall'art. 3 del
provvedimento in esame sono quelle aventi ad oggetto aziende e
partecipazioni di controllo o collegamento ai sensi dell'articolo
2359 del codice civile.
Per quanto riguarda il conferimento di azienda bisogna distinguere
l'ipotesi in cui l'azienda conferita sia situata in Italia da quella
in cui l'azienda stessa sia situata all'estero.
Nel caso in cui l'azienda sia situata all'estero i conferimenti sono
rilevanti ai fini in esame solo se effettuati tra soggetti residenti
nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese commerciali.
Nel caso, invece, in cui l'azienda sia situata in Italia i
conferimenti, ai sensi del comma 2 dell'articolo 3 in esame, sono
rilevanti anche se il conferente e/o il conferitario e' un soggetto
non residente.
Per quanto riguarda i conferimenti di partecipazioni di controllo o
di collegamento, va precisato che gli stessi rilevano ai fini in
esame se effettuati tra soggetti residenti in Italia nell'esercizio
di imprese commerciali.
L'operazione di conferimento e' rilevante anche quando la
partecipazione ricevuta riguarda una societa' o un ente non
residente,
Per quanto riguarda la nozione di azienda si rinvia a quanto
precisato a proposito delle cessioni di aziende.
Ai sensi dell'art. 9, comma 1, del D.Lgs. n. 358 del 1997, il regime
previsto dal citato art. 3, si applica alle succitate operazioni di
conferimento poste in essere dalla data di entrata in vigore dello
stesso decreto legislativo (8 novembre 1997).
3.2 La disciplina applicabile ai conferimenti di cui all'art. 3 del
D.Lgs. n. 358 del 1997
3.2.1. Modalita' di determinazione della plusvalenza imponibile
Ai sensi del comma 1 dell'articolo 3, nelle ipotesi di conferimento
sopra evidenziate, ai fini dell'applicazione dell'art. 54 del Tuir,
la plusvalenza derivante dal conferimento stesso deve essere
determinata assumendo come valore di realizzo il valore di iscrizione
delle partecipazioni ricevute per effetto del conferimento nelle
scritture contabili del conferente ovvero, se superiore, quello
attribuito all'azienda, in caso di conferimento di azienda, o alle
partecipazioni, in caso di conferimento di partecipazioni, nelle
scritture contabili del conferitario.
In considerazione di quanto sopra, la plusvalenza imponibile e'
costituita dalla differenza tra il valore di realizzo, e l'ultimo
costo fiscalmente riconosciuto, rispettivamente, dell'azienda o della
partecipazione conferita.
Tale modalita' di individuazione costituisce, relativamente alle
operazioni in questione, una implicita deroga alla regola posta in
via generale dall'articolo 9 del Tuir.
Nel caso di operazioni di conferimento non aventi le caratteristiche
in precedenza illustrate (come ad esempio il conferimento di singoli
beni), la plusvalenza imponibile continua ad essere determinata
avendo riguardo alla nozione di valore normale, delineata
dall'articolo 9 del Tuir. Inoltre, considerato l'espresso richiamo
all'articolo 54 del Tuir, contenuto nella norma in esame, ne deriva
che quest'ultima non trova applicazione con riferimento alle
eventuali minusvalenze da conferimento, per le quali, quindi, rimane
applicabile la disciplina dettata dagli articoli 9 e 66 del Tuir.
Nel caso in cui il conferimento abbia ad oggetto un'azienda, l'ultimo
costo fiscalmente riconosciuto dell'azienda conferita va determinato
sommando i singoli valori fiscalmente riconosciuti delle attivita' e
delle passivita' che compongono il patrimonio dell'azienda conferita.
3.2.3 Regimi di tassazione applicabili
Per le operazioni di conferimento i regimi di tassazione applicabili
sono quindi i seguenti:
- quello ordinario, secondo il quale le plusvalenze realizzate
concorrono alla formazione del reddito d'impresa;
- quello opzionale, consistente nell'applicazione alle predette
plusvalenze da conferimento dell'imposta sostitutiva di cui
all'articolo 1 del provvedimento in esame, qualora ricorrano le
condizioni ivi previste del possesso triennale dell'azienda ovvero
dell'iscrizione tra le immobilizzazioni finanziarie degli ultimi
tre bilanci delle partecipazioni di controllo o di collegamento.
In proposito, salvo quanto gia' precisato con riferimento alla
determinazione delle plusvalenze che avviene assumendo come valore di
realizzo il maggiore tra quello attribuito dal conferente alle
partecipazioni ricevute e quello attribuito dal conferitario
all'azienda o alle partecipazioni conferite, valgono, relativamente
ai regimi di tassazione applicabili alle suddette plusvalenze, le
precisazioni gia' fornite in merito alla cessioni di aziende e di
partecipazione di controllo o di collegamento.
Anche nell'ipotesi in esame, l'imposta sostitutiva e' dovuta dalla
societa' dichiarante a titolo definitivo. In considerazione di cio' i
redditi ad essa assoggettati non concorrono a formare il reddito
complessivo dei soci.
4. La disciplina applicabile agli scambi di partecipazioni di cui
all'art. 5 del D.Lgs. n. 358 del 1997
4.1 Premessa
Ai fini del provvedimento in esame, sono considerati scambi di
partecipazioni le seguenti operazioni:
- la permuta, con la quale uno dei soggetti indicati nell'articolo
87, comma 1, lettere a) e b) del Tuir acquista o integra una
partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, n. 1, del c.c. in altro soggetto indicato nelle medesime
lettere a) e b), attribuendo ai soci di quest'ultimo azioni proprie
(comma 1);
- i conferimenti in societa', mediante i quali la societa'
conferitaria acquisisce il controllo di una societa' ai sensi
dell'articolo 2359, primo comma, n. 1, del c.c. (comma 2).
Il regime previsto dall'articolo 5 del D.Lgs. n. 358 del 1997 si
applica alle operazioni poste in essere dalla data di entrata in
vigore dello stesso decreto legislativo (8 novembre 1997).
4.2 Lo scambio di partecipazioni
4.2.1 Lo scambio di partecipazioni realizzato tramite permuta
Il comma 1 dell'articolo in esame considera come scambio di
partecipazioni la permuta mediante la quale uno dei soggetti indicati
nell'articolo 87, comma 1, lett. a) e b) del Tuir acquista o integra
una partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, n. 1, del c.c., in altro soggetto indicato nelle medesime
lett. a) e b) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir.
Ai fini della definizione dei soggetti che intervengono
nell'operazione, si indica di seguito come:
1) societa' acquirente, la societa' che intende acquisire o integrare
il controllo;
2) societa' scambiata, la societa' della quale si intende acquisire
il controllo;
3) soggetti scambianti, i soci della societa' scambiata.
Sia la societa' acquirente che la societa' scambiata devono essere
entrambe societa' od enti soggetti all'IRPEG, residenti nel
territorio dello Stato, mentre i soggetti scambianti non e'
necessario che abbiano la qualifica di imprenditori.
Sotto il profilo oggettivo, invece, e' richiesto che lo scambio abbia
ad oggetto una partecipazione che consenta alla societa' acquirente
di assumere il controllo della societa' scambiata.
Va inoltre sottolineato, sul piano dei requisiti oggettivi, che
l'operazione di scambio di partecipazioni mediante permuta e'
rilevante ai fini dell'articolo in esame indipendentemente
dall'ammontare del conguaglio in denaro eventualmente pattuito dalle
parti contrattuali sempreche', sul piano civilistico, l'entita' del
conguaglio in denaro non sia tale da snaturare l'operazione di
permuta.
Con riguardo al requisito del controllo, valgono le medesime
considerazioni svolte in merito alle operazioni di cui all'articolo
1, nel senso che il requisito del controllo deve sussistere in
relazione alle partecipazioni acquisite a seguito dell'operazione di
permuta.
L'operazione non deve necessariamente aver ad oggetto una
partecipazione che di per se' sia di controllo, ma puo' riguardare
anche una partecipazione che, unitamente a quella gia' posseduta,
consenta al soggetto acquirente di avere una partecipazione di
controllo.
Rientra nella disposizione in commento anche l'acquisto effettuato
mediante la cessione da parte di piu' soggetti, sempreche' sia
ravvisabile, in modo oggettivo, che l'operazione di acquisto della
partecipazione si inserisca in un progetto unitario di acquisizione
della partecipazione di controllo.
Non sono riconducibili nel regime previsto dalla norma in commento le
operazioni che hanno ad oggetto l'acquisizione di partecipazione che
non consentono il controllo ovvero quelle che si aggiungono a
partecipazioni possedute le quali ultime di per se' consentono il
controllo.
4.2.2 Lo scambio di partecipazioni realizzato mediante conferimento
Lo scambio di partecipazioni puo' essere attuato anche mediante
operazioni di conferimento nella societa' acquirente da parte dei
soci imprenditori che detengono partecipazioni nella societa'
scambiata.
4.2.3 Regimi applicabili
Lo scambio di partecipazioni mediante permuta non da' luogo a
componenti positivi o negativi del reddito imponibile a condizione
che il costo delle azioni o quote date in permuta sia attribuito alle
azioni o quote ricevute in cambio. L'eventuale conguaglio in denaro
concorre a formare il reddito del percepiente.
In proposito si rileva che il riferimento al "costo" delle azioni o
quote previsto dal citato articolo, e' da intendersi come "valore
fiscale" delle predette partecipazioni.
Nel caso in cui le partecipazioni ricevute siano state contabilizzate
ad un valore superiore a quello attribuito alle partecipazioni date
in cambio non risulta soddisfatta la condizione posta dalla norma in
esame e, pertanto, l'operazione di permuta non potra' beneficiare del
suddetto regime di neutralita' e sara', quindi sottoposta al regime
ordinario stabilito per la cessione di beni.
Il regime fiscale attribuito alle operazioni di conferimento di
partecipazioni e' diverso da quello previsto per le operazioni di
permuta.
In sostanza, ai fini della determinazione del reddito dell'impresa
conferente, le partecipazioni ricevute a seguito del conferimento
sono valutate in misura proporzionalmente corrispondente al valore
contabile attribuito dalla conferitaria alle partecipazioni ricevute
in conferimento.
L'adozione di tale criterio puo', comportare la evidenziazione di
plusvalenze o minusvalenze fiscalmente rilevanti per il conferente.
Nel caso infatti in cui la conferitaria dovesse iscrivere la
partecipazione ricevuta ad un valore superiore a quello fiscalmente
riconosciuto alla stessa presso la conferente, la conferente medesima
e' tenuta a rilevare una plusvalenza pari alla differenza tra il
valore di iscrizione della partecipazione conferita presso la
conferitaria e l'ultimo valore fiscalmente riconosciuto alla
partecipazione stessa presso di essa.
In proposito valga il seguente esempio:
Si ipotizzi che una partecipazione di controllo iscritta nel bilancio
della conferente ad un valore di 80, coincidente con il costo
fiscalmente riconosciuto, sia stata dopo il conferimento iscritta al
medesimo valore nella contabilita' della conferitaria.
In tal caso non emerge alcuna plusvalenza in capo alla conferente in
quanto la stessa assume le partecipazioni ricevute allo stesso valore
fiscale attribuito alle partecipazioni acquisite dalla conferitaria.
Si ipotizzi viceversa che la suddetta partecipazione di controllo
iscritta nel bilancio della conferente ad un valore di 80,
coincidente con il costo fiscalmente riconosciuto, sia stata iscritta
nella contabilita' della conferitaria al valore di stima di 100.
In tal caso in capo alla conferente emerge una plusvalenza imponibile
pari alla differenza tra il valore delle partecipazioni iscritte
presso la conferitaria (100) e l'ultimo valore fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni conferite (80) presso la
conferente.
D'altra parte le partecipazioni ricevute dalla conferente assumono un
costo fiscalmente riconosciuto pari all'incremento di patrimonio
netto formato dalla conferitaria a seguito del conferimento
(nell'esempio 100).
Si rileva infine che le plusvalenze emergenti dallo scambio di
partecipazioni possono essere assoggettate sia al regime ordinario di
tassazione che a quello sostitutivo previsto dall'articolo 1 del
decreto legislativo n. 358 del 1997, ove ricorrono i presupposti.
In caso di applicazione del regime sostitutivo previsto dal citato
art. 1, l'opzione va effettuata compilando il modello per la
liquidazione dell'imposta sostitutiva.
5. Il regime dei disavanzi derivanti da operazioni di fusione e di
scissione di societa'
5.1 Il regime ordinario
Ai sensi dell'art. 123 del Tuir, nella determinazione del reddito
della societa' risultante dalla fusione o incorporante, non si tiene
conto, tra l'altro, delle plusvalenze iscritte in bilancio fino a
concorrenza della differenza tra il costo delle azioni o quote delle
societa' incorporate, annullate per effetto della fusione, e il
valore del patrimonio netto delle societa' stesse risultante dalle
scritture contabili (cosiddetto "disavanzo da annullamento").
Con la legge 23 dicembre 1994, n. 724 sono state apportate delle
modifiche al predetto regime. In particolare, l'articolo 27 di detta
legge ha previsto con "le fusioni e le scissioni di societa' sono,
agli effetti delle imposte sui redditi, neutrali. Conseguentemente,
il disavanzo di fusione e di scissione non e' utilizzabile per
iscrizioni di valori in franchigia di imposta, a qualsiasi voce,
forma o titolo operate".
L'irrilevanza fiscale dell'utilizzo del disavanzo rende necessaria la
compilazione del modello per la riconciliazione dei dati esposti in
bilancio e dei valori fiscalmente riconosciuti.
5.2 Il regime sostitutivo
L'articolo 6 in esame, al comma 1, detta un regime che consente il
riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio per
effetto dell'imputazione dei disavanzi da annullamento o da
concambio, a condizione pero' che tali maggiori valori vengano
assoggettati all'imposta sostitutiva indicata nell'articolo 1 del
decreto legislativo in commento.
Inoltre, lo stesso art. 6, al comma 2, individua i casi in cui
l'iscrizione in bilancio per effetto dell'imputazione del disavanzo
e' riconosciuta ai fini fiscali senza l'applicazione dell'imposta
sostitutiva.
Ai sensi del comma 4 dell'art. 6 in commento, i soggetti che
intendono avvalersi delle richiamate disposizioni dei commi 1 e 2,
devono chiederne l'applicazione nella dichiarazione dei redditi
relativa al periodo d'imposta in cui ha effetto la fusione o la
scissione.
Tale richiesta si intende effettuata compilando il modello per la
liquidazione dell'imposta sostitutiva.
Tanto premesso, nell'esaminare la disciplina contenuta nel citato
comma 1 dell'articolo 6, occorre distinguere l'ipotesi del disavanzo
da concambio da quello da annullamento.
5.2.1 Il disavanzo da concambio
Il riconoscimento anche fiscale, in tutto o in parte, dei valori
iscritti in bilancio per effetto dell'imputazione del disavanzo puo'
essere ottenuto a fronte dell'assoggettamento dei maggiori valori
iscritti per effetto del disavanzo all'imposta sostitutiva prevista
dall'articolo 1 del provvedimento in esame nella misura del 27 per
cento.
5.2.2 Il disavanzo da annullamento
Se in via ordinaria il riconoscimento del disavanzo puo' essere
ottenuto, in tutto o in parte, mediante il pagamento dell'imposta
sostitutiva, i maggiori valori iscritti in bilancio a fronte del
disavanzo stesso e' riconosciuto fiscalmente in franchigia d'imposta
fino a concorrenza dell'importo complessivo netto:
a) delle plusvalenze, diminuite delle eventuali minusvalenze,
rilevanti ai fini dell'applicazione dell'imposta sostitutiva, ai
sensi dell'articolo 2 del decreto-legge 28 gennaio 1991, n. 27,
convertito, con modificazioni, dalla legge 2 marzo 1991, n. 102 o
che sono state assoggettate ad imposta sostitutiva ai sensi del
decreto legislativo in esame;
b) dei maggiori e dei minori valori, rispetto ai relativi valori di
acquisizione, derivanti dalla cessione delle azioni o quote, che
hanno concorso a formare il reddito di un'impresa residente;
c) delle svalutazioni nonche' delle rivalutazioni delle azioni o
quote che hanno concorso a formare il reddito di un'impresa
residente o che per disposizione di legge non concorrono a
formarlo, nemmeno in caso di successivo realizzo.
L'ipotesi sub a) fa riferimento alle plusvalenze e alle minusvalenze
conseguite da soggetti che hanno ceduto le partecipazioni medesime
mediante operazioni realizzate fuori dall'esercizio di imprese
commerciali, assoggettate ad imposta sostitutiva secondo le
disposizioni dell'art. 2 del decreto-legge 28 gennaio 1991, n. 27,
convertito dalla legge 2 marzo 1991, n. 102.
In proposito va pero' precisato che l'esistenza di una plusvalenza
assoggettata a tassazione in via forfetaria ai sensi dell'art. 3 del
citato DI n. 27 del 1991 convertito dalla legge n. 102 del 1991 non
comporta l'irrilevanza, ai fini del riconoscimento del disavanzo da
annullamento, delle plusvalenze e delle minusvalenze assoggettate a
tassazione ai sensi del citato art. 2 del DI n. 27 del 1991
manifestatesi prima o dopo quella tassata in via forfetaria.
Cosi' ad esempio nel caso di una partecipazione, avente un valore
iniziale di 1000, ceduta una prima volta a 1200 con assoggettamento
della relativa plusvalenza di 200 ad imposta sostitutiva ai sensi del
citato art. 2 del DI n. 27 del 1991, ulteriormente ceduta a 1400 con
assoggettamento della relativa plusvalenza di 200 (1400 - 1200) ad
imposta sostitutiva in misura forfetaria, oggetto di una terza
cessione a 2000, con assoggettamento della relativa plusvalenza di
600 (2000-1400) ad imposta sostitutiva ai sensi del citato art. 2 del
D.I. n. 27 del 1991, l'eventuale disavanzo derivante
dall'annullamento di tale partecipazione puo' essere fiscalmente
riconosciuto, senza pagamento dell'imposta sostitutiva, fino a
concorrenza dell'importo complessivo (800) delle plusvalenza
rilevanti ai fini in esame.
L'ipotesi sub b) riguarda le operazioni di cessione delle predette
partecipazioni realizzate nell'esercizio d'impresa e i maggiori o
minori valori rispetto a quelli di acquisizione rilevano per il solo
fatto di aver concorso alla formazione del reddito d'impresa,
indipendentemente da un versamento di imposta.
Rilevano anche i maggiori o minori valori, rispetto a quelli di
acquisizione, derivanti da cessioni che abbiano concorso a formare il
reddito della stabile organizzazione in Italia di un'impresa non
residente.
L'ipotesi sub c) riguarda i maggiori o minori valori rispetto a
quelli di acquisizione delle medesime partecipazioni di cui alla
lettera precedente, che hanno concorso a formare il reddito d'impresa
non a seguito di operazioni di realizzo bensi' per effetto di
rivalutazioni o svalutazioni.
Ai sensi del successivo comma 3 dell'articolo 6 in esame, la
possibilita' di non assoggettare il disavanzo all'imposta
sostitutiva, fino a concorrenza della somma algebrica dei maggiori e
dei minori valori di cui alle precedenti lettere sub a), sub b) e sub
c), e' condizionata alla dimostrazione, mediante idonea
documentazione, da parte della societa' incorporante o beneficiaria,
dei componenti positivi e negativi di reddito relativi alle azioni o
quote annullate realizzate dalla societa' stessa e dai precedenti
possessori. Si precisa che l'obbligo previsto dal legislatore di
documentare i predetti componenti reddituali puo' essere assolto
anche mediante dichiarazione sostitutiva di atto di notorieta' di cui
alla legge 4 gennaio 1968, n. 15.
Il rispetto della richiamata condizione impone alla societa' che
intende avvalersi della suddetta previsione normativa di dare
dimostrazione di tutte le operazioni eseguite per tutto il periodo
precedente fino a risalire alla originaria acquisizione della
partecipazione e, quindi, al momento di emissione della stessa.
Al riguardo, tenuto conto della onerosita' della prova, specialmente
in sede di prima applicazione della norma, con disposizione
transitoria contenuta nel successivo articolo 9, viene stabilito, al
comma 4, che "per le azioni o quote gia' esistenti alla data del 30
aprile 1997, ai fini dell'applicazione delle disposizioni di cui
all'articolo 6, comma 2, la documentazione prevista dal comma 3 dello
stesso articolo puo' riguardare soltanto i componenti positivi e
negativi di reddito del soggetto possessore delle azioni o quote alla
data anzidetta e dei possessori successivi, nonche' la plusvalenza o
la minusvalenza conseguita dal soggetto che ha ceduto le azioni o le
quote al predetto possessore alla data del 30 aprile 1997".
In altri termini, ai fini dell'assolvimento dell'onere imposto dalla
suddetta condizione, la societa' incorporante o beneficiaria dovra'
dare dimostrazione degli elementi positivi e negativi che rilevano ai
fini dell'art. 6, comma 2, del provvedimento in esame, ad iniziare
dall'operazione di cessione effettuata nei confronti del soggetto che
risulta possessore alla data del 30 aprile 1997.
5.3 Il regime transitorio
L'art. 9, comma 3, del citato D.Lgs. n. 358 del 1997 prevede altresi'
la facolta' di applicare l'imposta sostitutiva sulla differenza tra i
valori iscritti in bilancio a fronte dei disavanzi di fusione e
scissione ed i relativi valori fiscalmente riconosciuti, ancora
esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima
della data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1998 (8
novembre 1997).
Si ritiene che, in base al tale disposizione, possa essere ottenuto
il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio
per effetto dell'imputazione sia dei disavanzi da annullamento
derivanti dalle operazioni di fusione o scissione deliberate
anteriormente al 14 gennaio 1995, per i quali non e' stato pagata la
somma del 20 per cento prevista dall'art. 21 del D.L. n. 41 del 1995,
convertito dalla legge n. 85 del 1995, sia dai disavanzi derivanti
dalle operazioni di fusione e scissione deliberate a decorrere da
tale data, le quali, ai sensi dell'art. 27 della legge n. 724 del
1994, sono neutrali e non consentono l'utilizzabilita' del disavanzo
per l'iscrizione di valori in franchigia d'imposta.
I maggiori valori su cui va applicata l'imposta sostitutiva sono
quelli ancora esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio
chiuso prima della data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del
1997 (8 novembre 1997).
I maggiori valori possono essere riconosciuti, in tutto o in parte,
previo assoggettamento degli stessi ad imposta sostitutiva con
l'aliquota del 27 per cento.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
SEZIONE SECONDA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE
DI CUI ALLA LEGGE 662 DEL 1996
I-B) Il riporto delle perdite
1. Le perdite riportabili senza limiti di tempo
Ai sensi dell'art. 8, comma 3, del Tuir, cosi' come modificato
dall'art. 8, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 358 del 1997, le
perdite realizzate nei primi tre periodi di imposta possono essere
computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi
d'imposta successivi senza alcun limite di tempo.
La norma di cui trattasi si applica alle perdite derivanti
dall'esercizio di imprese in contabilita' ordinaria formatesi a
decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data della entrata in
vigore del citato D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre 1997).
La disciplina in essa contenuta si applica anche ai soggetti che alla
suddetta data dell'8 novembre 1997 si trovano nel primo periodo
d'imposta ovvero in uno dei primi tre periodi dalla loro
costituzione.
Cosi', ad esempio, nel caso di un soggetto il cui periodo d'imposta
sia coincidente con l'anno solare e che sia costituito nel corso del
1995, rientrano nel beneficio in esame le perdite conseguite nel
periodo d'imposta 1997, mentre si applica la disciplina del riporto
in cinque periodi d'imposta, relativamente alle perdite realizzate
nei periodi d'imposta 1995 e 1996.
I-C) LA DUAL INCOME TAX (DIT)
Premessa
Con l'articolo 3, comma 162, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, il
Governo e' stato delegato ad emanare norme volte a favorire la
capitalizzazione delle imprese allo scopo di rafforzare,
razionalizzare e rendere maggiormente efficiente l'apparato
produttivo.
Con il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 466, recante
"Riordino delle imposte personali sul reddito al fine di favorire la
capitalizzazione delle imprese", il Governo ha dato attuazione ai
principi direttivi contenuti nella legge delega sopra indicata,
disciplinando la nuova forma di agevolazione definita, per brevita',
"DIT"-, che si applica a quei soggetti che provvedono a
capitalizzarsi in modo duraturo. La predetta capitalizzazione rileva
se effettuata mediante apporti permanenti di denaro ovvero tramite la
rinuncia alla distribuzione degli utili conseguiti; in tal caso, la
riduzione dell'aliquota IRPEF al 19 per cento, si applica sulla parte
del reddito imponibile corrispondente alla remunerazione ordinaria
dell'incremento del capitale investito.
1. Ambito soggettivo di applicazione
I beneficiari delle disposizioni agevolative previste dalla DIT, per
quanto d'interesse del presente modello di dichiarazione sono i
seguenti soggetti residenti nel territorio dello Stato:
a) societa' in nome collettivo;
b) societa' in accomandita semplice.
Inoltre, per effetto del combinato disposto del comma 2, dell'art. 5
del decreto legislativo in esame e del comma 3, dell'art. 5 del TUIR,
rientrano nell'ambito delle disposizioni agevolative anche:
c) le societa' di armamento;
d) le societa' di fatto che hanno per oggetto l'esercizio di
attivita' commerciali.
Si precisa che il comma 2 del menzionato art. 5 stabilisce che i
soggetti indicati nelle predette lettere a), b) c) e d), per poter
fruire dei benefici della DIT devono aver tenuto la contabilita'
ordinaria, anche se a seguito di opzione irrevocabile.
In particolare, tale previsione normativa risulta soddisfatta
nell'ipotesi in cui:
a) il soggetto abbia tenuto la contabilita' ordinaria in quanto ha
superato i seguenti limiti di ricavi di cui all'art. 53 del TUIR:
360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di
servizi;
1 miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre attivita'.
b) il soggetto abbia tenuto la contabilita' ordinaria a seguito di
opzione irrevocabile per detto regime.
La "opzione irrevocabile" prevista nel menzionato dettato normativo
va intesa, come peraltro emerge dalla relazione di accompagnamento al
decreto legislativo, alla stregua di una opzione avente carattere
permanente. Tale espressione di volonta' deve essere manifestata
nella dichiarazione dei redditi in cui si chiede l'applicazione della
agevolazione DIT e avra' effetto fino alla cessazione dell'attivita'
dell'impresa.
2. Esclusioni dall'ambito soggettivo di applicazione
Sono esclusi dell'ambito soggettivo di applicazione della DIT, ai
sensi dell'art. 1, comma 1, del provvedimento in argomento, i
soggetti sottoposti alle procedure di fallimento e di liquidazione
coatta amministrativa di cui all'art. 125 del TUIR.
Si precisa, altresi', che sono esclusi dalla possibilita' di
avvalersi delle disposizioni agevolative, i soggetti sottoposti a
concordato fallimentare, posto che detta procedura e' finalizzata
alla chiusura di un fallimento gia' dichiarato.
Le imprese sottoposte alla liquidazione ordinaria, alla procedura di
amministrazione controllata di cui al titolo IV del R.D. 16 marzo
1942, n. 267, nonche' al concordato preventivo con o senza cessione
dei beni, rientrano nel novero di quelle ammesse alla agevolazione.
Trattasi, infatti, di procedure finalizzate alla continuazione
dell'esercizio dell'attivita' economica allo scopo di evitare
l'instaurarsi di procedure concorsuali.
3. Contenuto della disposizione agevolativa
L'agevolazione per le societa' di persone residenti nel territorio
dello Stato, (o meglio per i soci persone fisiche delle predette
societa' di persone) si concretizza in un assoggettamento separato ad
imposizione sui redditi con l'aliquota del 19 per cento sulla parte
del reddito d'impresa dichiarato corrispondente alla "remunerazione
ordinaria del capitale investito".
Gli elementi necessari per la quantificazione della parte di reddito
assoggettabile all'aliquota ridotta sono:
a) la variazione in aumento del capitale investito rispetto a quello
esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 30 settembre
1996;
b) la remunerazione ordinaria, stabilita con decreto del Ministro
delle finanze, di concerto con quello del tesoro, da applicarsi
alla variazione in aumento del capitale investito di cui al
precedente punto a).
4. La variazione in aumento del capitale investito
In ordine alla "variazione in aumento del capitale investito" si fa
presente che questa e' costituita dalla differenza positiva tra:
a) gli incrementi derivanti da:
* conferimenti in denaro ad esclusione di quelli indicati nelle
lett. a) e b) del comma 3 dell'art. 3 del decreto legislativo
in esame;
* accantonamenti a riserva di utili, ad esclusione di quelli
destinati a riserve non disponibili costituite a fronte di
plusvalenze derivanti dalla valutazione effettuata a norma
dell'art. 2426, comma 1, n. 4 del codice civile;
b) i decrementi del patrimonio netto con attribuzione dello stesso, a
qualsiasi titolo, ai soci.
4.1 Incrementi del capitale investito derivanti da conferimenti in
denaro
4.1.1 Individuazione degli incrementi
Relativamente agli incrementi derivanti da conferimenti, la norma
dispone che rilevano esclusivamente quelli effettuati in denaro;
restano esclusi, pertanto, quelli effettuati in natura.
Tra i conferimenti in denaro vanno compresi, ad esempio:
* i versamenti eseguiti a fronte di ricostituzione o aumento del
capitale sociale;
* i versamenti di denaro a fondo perduto o in conto capitale eseguiti
dai soci, con esclusione quindi dei finanziamenti erogati dagli
stessi che costituiscono debiti per la societa', anche se per essi
non sono dovuti interessi;
* i versamenti dei soci per soprapprezzo quote e i versamenti a
titolo di interessi di conguaglio effettuati dai sottoscrittori di
nuove quote.
Si fa presente che la relazione ministeriale di accompagnamento al
provvedimento in esame ha precisato che ai fini degli incrementi in
argomento "restano escluse le rinunce ai crediti effettuate dai
soci".
Si precisa inoltre che laddove l'incremento del capitale investito
sia effettuato mediante un conferimento di azienda (o di ramo di
azienda), ancorche' quest'ultima, nei suoi elementi dell'attivo,
contenga delle somme di denaro, il conferimento relativo alla
componente denaro non configura incremento del capitale rilevante ai
fini DIT. Infatti, il conferimento di azienda e' da considerarsi nel
suo complesso quale conferimento in natura, atteso che l'azienda
costituisce una "universitas" di beni materiali, immateriali e di
rapporti giuridico-economici diretti a consentire l'esercizio
dell'attivita' d'impresa.
Per lo stesso motivo, in ipotesi di fusione con cambio di quote,
l'aumento del capitale della societa' incorporante o di quella
risultante dalla fusione, commisurato al patrimonio della societa'
fusa o incorporata che contenga nei propri elementi dell'attivo somme
di denaro, non rileva quale incremento di capitale investito ai fini
DIT.
4.1.1.1 Casi particolari di non rilevanza dei conferimenti in denaro
Il comma 3 dell'art. 3 del decreto legislativo in esame, stabilisce,
tra l'altro, che la variazione in aumento che residua dopo aver
effettuato le riduzioni indicate nell'art. 2 e nell'art. 3, comma 2,
di cui si dira' nel prosieguo, non ha altresi' effetto fino a
concorrenza;
a) dei conferimenti in denaro provenienti da soggetti non residenti,
se controllati da soggetti residenti, qualora non sia stato
ottenuto il parere favorevole del comitato istituito ai sensi
dell'art. 21 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, nelle forme ivi
previste;
b) dei conferimenti in denaro provenienti dai soggetti domiciliati in
paesi indicati nel decreto ministeriale 4 settembre 1996;
Relativamente alla lett. a), si sottolinea che l'obbligo da parte del
soggetto che intende fare valere i conferimenti in denaro ricevuti da
soggetti non residenti di ottenere il parere favorevole ai sensi
dell'art. 21 della legge 30 dicembre 1991, n. 413 (cosiddetto
"RULING"), riguarda esclusivamente i conferimenti di denaro
provenienti da soggetti non residenti, domiciliati in stati diversi
da quelli che verranno analizzati a commento della lett. b). Si
tratta, di soggetti domiciliati in paesi con i quali vigono
convenzioni per lo scambio di informazioni.
Si precisa che il conferimento erogato dal soggetto non residente non
rileva quale incremento del capitale investito ancorche' lo stesso
sia controllato da un soggetto residente che non ha alcun rapporto di
partecipazione con il soggetto beneficiario del conferimento stesso.
La lett. b) dispone che la variazione in aumento del capitale
investito deve essere ridotta dei conferimenti in denaro provenienti
dai soggetti domiciliati in paesi indicati nel decreto ministeriale 4
settembre 1996. Tale formulazione normativa va correttamente intesa
nel senso di neutralizzare, ai fini DIT, i conferimenti fatti da
"soggetti non domiciliati" nei paesi indicati nel predetto decreto
ministeriale che individua gli Stati con cui e' attuabile lo scambio
di informazioni. In particolare, i menzionati paesi diversi da quelli
indicati nel predetto decreto ministeriale sono quelli per i quali
non vigono convenzioni per lo scambio di informazioni, ivi compresi
quelli con regime fiscale privilegiato di cui al D.M. 24 aprile 1992
(cosiddetti "paradisi fiscali").
4.1.2 Momento di rilevanza degli incrementi
Ai sensi del comma 5 dell'art. 1 del provvedimento in esame i
conferimenti in denaro rilevano a partire dalla data di versamento;
ne consegue che gli stessi concorrono alla formazione dell'incremento
in proporzione ai giorni che intercorrono tra la data di versamento e
quella di chiusura del periodo d'imposta in cui sono stati
effettuati.
E' appena il caso di precisare che, con riguardo ai periodi d'imposta
successivi a quello in cui il conferimento di denaro e' stato
effettuato, il conferimento stesso continua ad avere rilevanza, ai
fini dell'incremento del capitale investito, per il suo intero
ammontare.
4.2 Incrementi del capitale investito derivanti da accantonamenti di
utili a riserva
4.2.1 Individuazione degli incrementi
Si premette che il comma 4 dell'art. 1 del provvedimento in esame
prevede espressamente l'esclusione della rilevanza ai fini della DIT
dei soli accantonamenti a riserva non disponibile costituita a fronte
di plusvalenze derivanti dalla valutazione delle partecipazioni con
il metodo del patrimonio netto (cosiddetto "equity method") in
applicazione dell'art. 2426, comma 1, n. 4), del codice civile.
Pertanto, laddove alla formazione dell'utile d'esercizio accantonato
a riserva abbiano concorso plusvalenze derivanti dalla valutazione
delle partecipazioni con il predetto metodo, la quota di utile
derivante da tale plusvalenze, ancorche' accantonata a riserva, non
rileva ai fini della variazione in aumento del capitale investito.
Ad eccezione di tale ipotesi, tutti gli altri accantonamenti a
riserva, sia disponibile che indisponibile, dell'utile d'esercizio,
effettuati in sede assembleare, rilevano ai fini dell'incremento del
capitale investito.
Le riserve del patrimonio netto interessate da tali accantonamenti di
utile sono, ad esempio:
* riserva statutaria o straordinaria;
* riserva per ammortamenti anticipati ex art. 67 del TUIR;
* riserva ex art. 55, comma 3, lett b) del TUIR.
E' necessario precisare che l'accantonamento di utili a riserva per
contributi e liberalita' ex. art. 55 del TUIR, rileva esclusivamente
se effettuato con riferimento al periodo d'imposta precedente a
quello in corso alla data del 1 gennaio 1998, in quanto, secondo
quanto disposto dall'art. 21, comma 4, lett. b), della legge 27
dicembre 1997, n. 449, a decorrere dal periodo d'imposta in corso al
1 gennaio 1998, e' stata abolita la previsione contenuta nell'art.
55, comma 3, lett. b) del TUIR, che prevedeva l'accantonamento a
riserva, in sospensione d'imposta, del 50 per cento dei contributi
diversi da quelli costituenti ricavi.
4.2.2 Momento di rilevanza dell'incremento
Il comma 5 dell'art. 1 del decreto legislativo in commento dispone
che gli accantonamenti di utili rilevano a partire dalla data di
inizio dell'esercizio nel corso del quale tali riserve si sono
formate. L'utile dell'esercizio 1996 rilevera', quale incremento di
capitale ai fini DIT, a partire dal primo giorno dell'esercizio 1997.
E' appena il caso di precisare che con riguardo agli esercizi
successivi, i predetti accantonamenti di utile continuano ad avere
rilevanza, ai fini dell'incremento del capitale investito, per
l'intero importo.
4.3 Decrementi del capitale investito derivanti dalla riduzione con
attribuzione a qualsiasi titolo ai soci del patrimonio netto.
4.3.1 Individuazione dei decrementi
Tra i decrementi rilevanti ai fini della determinazione della
variazione del capitale investito, si comprendono:
* la distribuzione ai soci di riserve comunque costituite;
* la riduzione del capitale sociale con conseguente attribuzione
dello stesso ai soci o ai partecipanti;
* la riduzione, con contestuale attribuzione ai soci delle voci di
patrimonio netto assimilate al capitale sociale, quali ad esempio:
- la riserva "per sovrapprezzo quote";
- la riserva "per interessi di conguaglio" versati dai sottoscrittori
di nuove quote;
- la riserva "per versamenti di denaro a fondo perduto" o "in conto
capitale" eseguiti dai soci;
Si fa presente che tutti i decrementi sopra indicati costituiscono
diminuzioni del capitale investito ai fini della DIT, sia se
effettuati mediante versamento di denaro, sia se effettuati mediante
l'assegnazione dei beni.
4.3.2 Momento di rilevanza del decremento
Il comma 5 dell'art. 1 del decreto legislativo in commento stabilisce
che le riduzioni del patrimonio netto sopra individuate rilevano a
partire dall'inizio dell'esercizio in cui si sono verificate.
Ad esempio, qualora un soggetto il cui esercizio coincide con l'anno
solare abbia effettuato il 30 giungo 1997 una riduzione del capitale
sociale con attribuzione ai soci di 100, l'attribuzione stessa
rilevera', ai fini della riduzione del capitale investito, a partire
del 1 gennaio 1997.
E' appena il caso di precisare che detti decrementi rileveranno per
l'intero ammontare anche per gli esercizi successivi a quello nel
quale le riduzioni si sono verificate.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
SEZIONE SECONDA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE
DI CUI ALLA LEGGE 662 DEL 1996
I-B) Il riporto delle perdite
5. Il limite non superabile del patrimonio netto
L'ultimo periodo del predetto comma 4 dell'art. 1 prevede una
limitazione alla rilevanza della variazione in aumento del capitale
investito, in quanto dispone che in ciascun esercizio la predetta
"variazione in aumento non puo' comunque eccedere il patrimonio netto
esistente alla chiusura dell'esercizio, escluso l'utile del medesimo
periodo".
Nell'ipotesi, pertanto, in cui detta variazione in aumento costituita
dal risultato positivo della somma algebrica di incrementi e
decrementi del capitale investito sia superiore all'importo del
patrimonio netto diminuito dell'utile dell'esercizio risultante alla
data di chiusura dell'esercizio, l'eccedenza non sara' utilizzabile
ai fini del computo dell'agevolazione in argomento.
Esempio:
Variazione in aumento rilevante ai
fini DIT del capitale investito: 444
Patrimonio netto alla chiusura
dell'esercizio al netto del relativo utile: 400
Eccedenza non utilizzabile: 44
====
Nell'esempio, la variazione in aumento del capitale rilevante e'
limitata a 400 ed il restante 44 non puo' essere utilizzato ai fini
della DIT.
Le perdite dell'esercizio e quelle di esercizi precedenti non
costituiscono decrementi ai fini DIT. I conferimenti in denaro
rilevano comunque ai fini agevolativi ancorche' gli stessi siano
effettuati per far fronte alle predette perdite.
Relativamente alla nozione di patrimonio netto occorre fare
riferimento a quello risultante dal bilancio relativo all'esercizio
in cui si intende calcolare l'agevolazione in argomento. I soggetti
che presentano la dichiarazione ancorche' non obbligati alla
redazione del bilancio secondo le disposizioni di cui al citato art.
2424 del codice civile, devono, comunque, fare riferimento alle
corrispondenti voci classificabili secondo lo schema contenuto nel
predetto art. 2424 e, in particolare, ai seguenti elementi:
I - Capitale sociale,
II - Riserve da rivalutazioni;
VI - Riserve statutarie;
VII - Altre riserve distintamente indicate;
VIII - Utili (Perdite) portati a nuovo;
IX - Perdite dell'esercizio.
Resta escluso, in quanto espressamente previsto dalla norma, l'utile
dell'esercizio.
Si precisa che, ai fini del calcolo di cui sopra, nel computo del
patrimonio netto da porre a raffronto alla fine di ogni esercizio, si
comprendono le riserve per contributi ex art. 55, comma 3, lett. b)
del TUIR, nonche' le riserve per ammortamento anticipato di cui
all'art. 67, comma 3, dello stesso TUIR, se facenti parte del
patrimonio netto alla chiusura dell'esercizio.
Si ricorda, come in precedenza rilevato, che le riserve per
contributi ex art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR, sono da includere
nel patrimonio netto esclusivamente se costituite con riferimento ai
contributi incassati non oltre l'esercizio 1997.
6. Riduzioni della variazione in aumento del capitale investito
Gli artt. 2 e 3, comma 3, lett. c), del decreto legislativo in esame
elencano talune fattispecie che danno luogo ad un disconoscimento
della variazione in aumento del capitale investito.
E' opportuno precisare che le fattispecie in commento riducono la
base DIT successivamente alla verifica del limite non superabile del
patrimonio netto di cui al precedente paragrafo 5.
Si sottolinea sin d'ora che le fattispecie antielusive, contemplate
nei predetti articoli 2 e 3, non possono esaurire la casistica
ipotizzabile, tant'e' che l'art. 6, comma 2, del decreto legislativo
in esame, stabilisce che alle disposizioni del presente decreto si
applicano le norme antielusive previste dal terzo comma dell'art. 37
e dal nuovo art. 37-bis del DPR n. 600 del 1973.
Tanto premesso, vengono di seguito analizzate le singole fattispecie
contenute negli articoli 2 e 3, comma 3 lett. c), del decreto
legislativo n. 466 del 1997.
6.1 Riduzione della base DIT derivante dall'incremento delle
consistenze di titoli e valori mobiliari
L'art. 2, comma 1, lett. a), del decreto legislativo in esame dispone
che l'ammontare della variazione in aumento del capitale investito
non e' riconosciuto fino a concorrenza dell'incremento delle
consistenze dei titoli e valori mobiliari, diversi dalle
partecipazioni, rispetto a quelle risultanti dal bilancio relativo
all'esercizio in corso al 30 settembre 1996.
Relativamente ai "titoli e valori mobiliari diversi dalle
partecipazioni", si precisa che sono tali quelli non rappresentativi
di merci, i certificati di massa, le quote di partecipazione ad
organismi di investimento collettivo (cfr. art. 81, comma 1, lett.
c-ter), del TUIR in vigore dal 1 luglio 1998).
In merito all'incremento delle consistenze dei menzionati titoli e
valori mobiliari e' opportuno precisare che deve trattarsi di
incremento delle consistenze rispetto a quelle risultanti dal
bilancio relativo all'esercizio in corso alla data del 30 settembre
1996.
6.2 Riduzione della base DIT derivante dal corrispettivo pagato per
l'acquisto di aziende
L'art. 2, comma 1, lett. b), del decreto legislativo in commento
dispone che la variazione in aumento del capitale investito non e'
riconosciuta fino a concorrenza del corrispettivo per l'acquisizione
di aziende gia' appartenenti ad impresa controllata o comunque
facente capo allo stesso soggetto economico.
Al riguardo si precisa che il corrispettivo non deve essere
necessariamente in denaro; pertanto, anche il corrispettivo in natura
riduce la variazione in aumento del capitale investito.
Con riferimento alla nozione di "azienda" si precisa che essa va
intesa in senso ampio, comprensiva cioe' anche dell'acquisizione di
complessi aziendali relativi a singoli rami dell'impresa.
Si fa presente che, ai fini della individuazione della nozione di
controllo e di soggetto economico, non puo' che farsi riferimento
alla nozione di controllo di cui all'art. 2359 del c.c., con la
precisazione che il predetto riferimento deve necessariamente
estendersi anche ai soggetti diversi dalle societa' di capitali
(persone fisiche e societa' di persone).
6.3 Riduzione della base DIT derivante dai conferimenti in denaro a
favore di societa' o enti del gruppo e incremento dei crediti da
finanziamento nei confronti dei medesimi soggetti
Il comma 1 del predetto art. 3 individua i soggetti interessati alle
operazioni di seguito descritte: trattasi dei soggetti di cui
all'art., 87, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, che rivestono, in
base all'art. 2359 del Codice Civile, sia la qualita' di controllanti
che di controllati, anche insieme ad altri soggetti, dallo stesso
controllante.
L'anzidetta disposizione si applica anche qualora una o piu' societa'
interessate al rapporto di controllo di cui sopra sia soggetto non
residente.
6.3.1 Riduzione della base DIT derivante dai conferimenti in denaro a
favore di societa' o enti del gruppo
Il comma 2 dell'art. 3 del decreto legislativo in argomento dispone
che la "variazione in aumento di cui all'art. 1, comma 4, del decreto
medesimo, e' ridotta in un importo pari ai "conferimenti in denaro
effettuati, successivamente alla chiusura dell'esercizio in corso al
30 settembre 1996, a favore di soggetti controllati, o sottoposti al
controllo del medesimo controllante, ovvero divenuti tali a seguito
del conferimento. La riduzione, prescinde dalla persistenza del
rapporto di controllo alla data di chiusura dell'esercizio".
Si precisa che la condizione del controllo che comporta la riduzione
della base DIT, deve sussistere all'atto del conferimento e puo'
essere anche una conseguenza del conferimento stesso laddove il
predetto controllo si realizzi per effetto delle azioni o quote
ricevute a seguito del medesimo conferimento e rileva ancorche' il
controllo stesso si sia verificato anche per un solo giorno del
periodo di imposta; cio' in considerazione del fatto che nella
formulazione normativa, a differenza di quanto stabilito in altre
disposizioni in materia di imposte sui redditi (cfr. art. 2, comma 2,
art. 5, comma 3, lett. d) e art. 87, comma 3, del TUIR), non e'
previsto che la citata situazione di controllo debba sussistere per
la maggior parte o per l'intero periodo di imposta.
Resta inteso che, qualora i conferimenti effettuati anteriormente a
quello che ha determinato la situazione di controllo siano
riconducibili ad un unico disegno diretto all'acquisizione del
controllo stesso, realizzato tuttavia con conferimenti effettuati in
tempi diversi al fine di eludere la portata della norma in commento,
si rendera' applicabile, sussistendone i presupposti, la disposizione
contenuta nell'art. 37-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 in forza del
richiamo che a quest'ultima norma fa l'art. 6 del provvedimento in
esame.
Infine, si fa presente che il contenuto dell'ultimo periodo del comma
2 dell'art. 3 in esame, secondo cui la riduzione della variazione in
aumento del capitale investito prescinde dalla persistenza del
rapporto di controllo alla data di chiusura dell'esercizio, comporta
che, una volta ridotta la base DIT per effetto del conferimento in
denaro, la riduzione stessa permane anche laddove il controllo venga
meno.
6.3.2 Riduzione della base DIT derivante dall'incremento dei crediti
da finanziamento nei confronti dei medesimi soggetti
La lett. c) del comma 3 dell'art. 3 del decreto legislativo in esame
dispone che la variazione in aumento di cui all'art. 1, comma 4, del
decreto stesso, non ha effetto fino a concorrenza "dell'incremento
dei crediti da finanziamento nei confronti dei soggetti di cui al
comma 1 rispetto a quelli risultanti dal bilancio relativo
all'esercizio in corso al 30 settembre 1996".
Cio' premesso, relativamente alla individuazione dei crediti da
finanziamento in parola occorre far riferimento all'art. 2424 del
codice civile e, in particolare, alle seguenti voci dell'attivo dello
stato patrimoniale; lettera B) Immobilizzazioni, sub III -
Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione, per ciascuna
voce di crediti, degli importi esigibili entro l'esercizio
successivo, numero 2 - crediti, lettere a) verso imprese controllate,
c) verso controllanti. Inoltre, rientra nella nozione di crediti da
finanziamento ogni altro credito derivante da operazioni di
finanziamento ancorche' non iscritto fra le immobilizzazioni
finanziarie.
Per verificare l'obbligo della riduzione della base DIT e' quindi
necessario porre a raffronto l'importo complessivo dei crediti da
finanziamento in bilancio alla fine dell'esercizio per il quale si e'
calcolata la variazione in aumento del capitale investito, con
l'importo complessivo dei crediti da finanziamento risultanti da
bilancio relativo all'esercizio in corso al 30 settembre 1996.
L'eventuale maggior valore del primo importo rispetto al secondo
determinera' una riduzione della variazione in aumento del capitale
investito.
7. Remunerazione ordinaria del capitale investito
Ai sensi del comma 2 dell'art. 1 del decreto legislativo in esame, la
remunerazione ordinaria da applicare all'incremento del capitale
investito rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in
corso al 30 settembre 1996, al fine di individuare l'importo della
parte del reddito imponibile complessivo da assoggettare ad aliquota
d'imposta ridotta, e' determinata, con decreto del Ministro delle
finanze di concerto con il Ministro del tesoro, da emanarsi con
riferimento a ciascun esercizio entro il 31 marzo dell'anno
successivo, tenendo conto dei rendimenti finanziari medi dei titoli
obbligazionari pubblici e privati, aumentabili fino al 3 per cento a
titolo di compensazione del maggior rischio.
Tale coefficiente deve essere applicato alla base DIT determinata
secondo le indicazioni fornite nei paragrafi da 4 a 6.
Esempio:
Variazione in aumento del capitale investito L. 1000
Remunerazione ordinaria: 7 per cento
L. 1000 X 7% = L. 70 (quota del reddito imponibile complessivo netto
che fruisce dell'aliquota ridotta del 19 per cento)
8. Eccedenza della parte di reddito che fruisce dell'aliquota ridotta
rispetto al reddito complessivo netto
Qualora la quota del reddito imponibile complessivo netto
assoggettabile all'aliquota ridotta, risulti superiore all'intero
reddito imponibile, l'eccedenza e' inutilizzabile ai fini
dell'agevolazione e conseguentemente e' definitivamente persa.
Esempio:
Quota di reddito imponibile da assoggettare
ad aliquota agevolata per il periodo d'imposta 1997 : L. 50
Reddito imponibile complessivo conseguito
nel periodo d'imposta 1997 : L. 10
Quota di reddito agevolato non utilizzabile : L. 40
9. Applicazione della DIT ai redditi delle societa' di persone
commerciali residenti nel territorio dello Stato
La metodologia della determinazione dell'incremento del capitale
investito applicabile alle societa' in nome collettivo, alle societa'
in accomandita semplice, tutte in contabilita' ordinaria anche per
opzione irrevocabile, prevede che la variazione in aumento del
capitale investito, come sopra determinata, rileva ai fini del
computo dell'agevolazione, fino a concorrenza:
a) della riduzione dei debiti da finanziamento, al netto dei crediti
da finanziamento, esistenti alla chiusura dell'esercizio in corso
al 30 settembre 1996;
b) del valore dei beni strumentali nuovi di cui agli art. 67 e 68 del
TUIR, acquisiti anche mediante contratti di locazione finanziaria,
a decorrere dall'esercizio successivo a quello sopra citato.
9.1 Riconoscimento della base DIT nei limiti della riduzione dei
debiti da finanziamento al netto dei crediti da finanziamento
Tenuto conto che i soggetti diversi dalle societa' di capitale non
hanno l'obbligo di redigere il bilancio secondo gli schemi previsti
dagli artt. 2424 e seguenti del codice civile, l'individuazione dei
crediti e dei debiti da finanziamento deve essere comunque operata
con riferimento alle voci patrimoniali classificabili nei predetti
articoli del codice civile e, in particolare, per i debiti, deve
essere effettuata con riferimento al passivo dello stato
patrimoniale, lettera D) - Debiti, nn. 3) debiti verso banche, 4)
debiti verso altri finanziatori, 7) debiti rappresentati da titoli di
credito, 8) 9) e 10) - debiti, rispettivamente, verso imprese
controllate, collegate e controllanti. Relativamente ai predetti nn.
7), 8), 9) e 10), e' necessario precisare che gli stessi rilevano ai
fini dell'agevolazione solo se aventi natura finanziaria.
Merita di essere segnalato che la destinazione della variazione in
aumento del capitale investito a riduzione dei debiti da
finanziamento rileva ai fini dell'agevolazione ancorche' la predetta
riduzione si riferisca a debiti verso societa' controllate e
controllanti.
Relativamente ai crediti da finanziamento, l'individuazione deve
essere operata con riferimento alle voci patrimoniali classificabili
nell'art. 2424 del codice civile e, in particolare, all'attivo, III -
immobilizzazioni finanziarie, n. 2) crediti: a) b) c) e d)
rispettivamente verso imprese controllate, collegate, controllanti e
versi altri. Rientrano inoltre nella nozione di crediti da
finanziamento quelli afferenti ad operazioni di natura finanziaria
ancorche' non costituenti immobilizzazioni finanziarie.
Tenuto conto che in base al comma 1 dell'art. 5 del provvedimento in
esame si rende applicabile anche ai soggetti in esame il contenuto
della lett. c) del comma 3 del precedente art. 3, si ritiene che
nella nozione "crediti da finanziamento" non debbano essere
ricompresi quelli destinati alla concessione di finanziamenti a
societa' controllate e controllanti, in quanto questi hanno gia'
generato una riduzione della base DIT in virtu' di quanto disposto
dalla predetta lett. c) del comma 3, dell'art. 3.
E' opportuno precisare che il computo annuale della riduzione
dell'importo complessivo dei debiti da finanziamento, al netto dei
crediti da finanziamento, deve avvenire con riguardo alla situazione
debitoria e creditoria esistente alla chiusura del periodo d'imposta
in corso alla data del 30 settembre 1996.
9.2 Riconoscimento della base DIT nei limiti della acquisizione di
beni strumentali nuovi
Per quanto attiene ai beni strumentali di cui agli art. 67 e 68 del
TUIR si precisa che gli stessi debbono essere necessariamente
"nuovi", cioe' acquistati dal soggetto produttore o costruttore
ovvero dal soggetto rivenditore, restando di conseguenza esclusi
quelli gia' utilizzati da altri soggetti, residenti o non residenti,
anche in locazione o comodato.
Al riguardo e' opportuno precisare che, in ordine alla nozione di
"beni strumentali nuovi", la scrivente ha fornito chiarimenti al
punto 3.5 della circolare n. 181/E del 27 ottobre 1994 e nella voce
"Detassazione del reddito d'impresa reinvestito" dell'Appendice alle
istruzioni dei modelli di dichiarazione dei redditi 1996.
Tanto premesso, si precisa che gli acquisti dei suddetti beni devono
avvenire a partire dall'esercizio successivo a quello in corso al 30
settembre 1996.
Circa il valore dei suddetti beni, il secondo periodo del comma 3
dell'art. 5 dispone che lo stesso va assunto al lordo delle quote di
ammortamento e in proporzione al loro periodo di possesso
nell'esercizio.
Pertanto, in caso di acquisto e cessione dei suddetti beni in corso
d'anno, il valore degli stessi dovra' essere necessariamente
ragguagliato al periodo di possesso, espresso in giorni,
nell'esercizio.
Per quanto concerne i beni acquisiti mediante contratti di locazione
finanziaria, il citato comma 3 dell'art. 5 del decreto legislativo in
esame stabilisce che il costo rilevante ai fini del computo
dell'agevolazione e' costituito da quello di acquisto dei beni stessi
sostenuto dal concedente; a tal fine il predetto costo va assunto al
netto dell'IVA nei casi in cui questa sia detraibile e non ha alcun
rilievo il prezzo di riscatto.
Circa la rilevanza del valore del bene ai fini dell'agevolazione, il
secondo periodo del richiamato comma 3 dell'art. 5 dispone che, per i
beni fungibili, il valore deve essere assunto con il metodo "primo
entrato, primo uscito".
Tale ultima metodologia comporta che in caso di estromissione del
bene dall'impresa per qualunque causa (ad esempio, cessione,
assegnazione ai soci, eliminazione, destinazione a finalita' estranee
all'esercizio dell'impresa) nel corso del periodo in cui il bene
rileva ai fini dell'agevolazione, deve considerarsi uscito per primo
il bene acquisito per primo.
Con riferimento alla suddetta metodologia di calcolo, si fa presente
che i beni acquistati ed in precedenza detenuti in base a contratti
di locazione finanziaria si considerano "entrati" nel momento del
loro riscatto, non rilevando pertanto la consegna del bene avvenuta
all'atto della stipula del contratto di locazione finanziaria.
Con riferimento alla nozione di beni fungibili si ritiene che questi,
secondo quanto stabilito dalla Cassazione con "sentenza n. 5113 del
1977", siano individuabili nei beni che, nella "valutazione sociale,
vengono considerati sostanzialmente uguali, per l'indentita' dei loro
essenziali elementi strutturali e della loro funzione, anche se
ciascuno di essi e' provvisto di ulteriori caratteristiche
individualizzanti, le quali sono pero' considerate non essenziali,
cosi' da essere sostituibili e surrogabili fra loro".
L'ultimo periodo del comma 3 dell'art. 5 dispone che il valore dei
beni rileva sino all'esercizio in cui lo stesso risulta integralmente
ammortizzato in base ai coefficienti stabiliti dal decreto del
Ministro delle finanze 31 dicembre 1988.
Al riguardo, si precisa che per valore del bene deve intendersi
quello fiscalmente riconosciuto. Ne consegue che nel caso di
acquisto, ad esempio, di autovetture soggette alle limitazioni di
deducibilita' contenute nel nuovo art. 121-bis del TUIR, il valore
dell'acquisizione dei suddetti beni, ai fini dell'agevolazione in
argomento, rilevera' nei limiti in esso indicati.
Con riguardo, inoltre, ai beni acquisiti in proprieta', si deve
prescindere dalle modalita' di deduzione delle quote di ammortamento
("ridotte", "anticipate", "accelerate" o deduzione integrale per beni
di costo unitario inferiore ad un milione), di fatto adottate dal
soggetto, in quanto l'ultimo periodo del comma 3 dell'art. 5 dispone
che il valore del bene rileva, ai fini dell'agevolazione, fino
all'esercizio in cui lo stesso risulta ammortizzabile in base ai
coefficienti di ammortamento stabiliti con il predetto DM 31 dicembre
1988.
Ancorche' la norma non disponga espressamente, si ritiene che la
condizione sopra posta sia riferibile anche ai beni che sono stati
acquisiti in locazione finanziaria; al riguardo si rammenta che
affinche' l'acquisizione dei beni in leasing rilevi ai fini DIT il
contratto di locazione finanziaria deve avere durata almeno pari alla
meta' del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente di
ammortamento stabilito dal DM 31 dicembre 1998 mentre, per i beni
immobili, il contratto deve avere una durata non inferiore a otto
anni.
Le eventuali cessioni di beni strumentali di cui all'art. 67 e 68 del
TUIR, prima del loro completo ammortamento, comporta, come gia'
precisato, la rilevanza del valore del bene ceduto ai fini del
computo dell'agevolazione prevista dal decreto legislativo in
commento in relazione ai giorni di possesso.
10. Ragguaglio temporale della variazione in aumento
Cio' posto, si precisa che ai sensi dell'art. 1, ultimo periodo, del
provvedimento in esame, qualora l'impresa sia iniziata in corso
d'anno l'importo della variazione in aumento deve essere ragguagliato
alla durata del periodo stesso all'intero anno, atteso che la
renumerazione ordinaria, stabilita con apposito decreto ministeriale,
e' riferita all'anno solare.
11. Passaggio dal regime di contabilita' semplificata a quello di
contabilita' ordinaria anche per opzione irrevocabile
Il comma 4 dell'art. 5 del decreto legislativo in commento dispone
che, se l'obbligo per la tenuta della contabilita' ordinaria, anche
per effetto di esercizio di opzione irrevocabile, decorre da un
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 30 settembre 1996,
e' necessario fare riferimento, ai fini delle variazioni in aumento
del capitale investito e delle riduzioni dei debiti, agli elementi
patrimoniali di apertura risultanti all'inizio del periodo d'imposta
in cui sorge l'obbligo medesimo nonche' ai beni strumentali
acquistati a decorrere dell'esercizio stesso. Al riguardo, si fa
presente che i predetti elementi risultanti dalla situazione
patrimoniale da redigere con riferimento all'inizio del periodo
d'imposta, dovranno essere valutati secondo i criteri stabiliti del
D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 689, che disciplina le modalita' di
passaggio dalla contabilita' semplificata alla contabilita'
ordinaria.
12. Determinazione dell'imposta sostitutiva IRPEF per i soggetti di
cui all'art 5 del decreto legislativo
Il reddito d'impresa dichiarato dai soci persone fisiche delle
societa' di persone puo' essere assoggettato separatamente
all'imposta sul reddito con l'aliquota del 19 per cento, sulla parte
del predetto reddito d'impresa corrispondente all'ammontare agevolato
determinato con i criteri indicati nei precedenti paragrafi.
Alle societa' di persone ed enti equiparati esercenti attivita'
commerciale, non si applica ne' la disposizione del comma 3 dell'art.
1 relativa all'aliquota media minima del 27 per cento ne' quella,
gia' commentata, di cui all'ultimo periodo del comma 3 dell'art. 1,
secondo il quale l'eventuale parte del reddito d'impresa dichiarato
che non puo' fruire dell'imposta separata del 19 per cento, in quanto
eccedente il reddito agevolato, e' computata in aumento del reddito
d'impresa assoggettabile ad imposta agevolata dei periodi d'imposta
successivi ma non oltre il quinto.
Nell'ipotesi di trasformazione di societa' di capitali in societa' di
persone, finalizzata ad ottenere la non applicazione della
limitazione relativa all'aliquota media minima del 27 per cento, e'
applicabile la disposizione antielusiva di cui all'art. 37-bis del
D.P.R. n. 600 del 1973.
Tutto cio' posto si rileva che l'espressione "assoggettato
separatamente" contenuta nel comma 2 dell'art. 5, comporta, nella
sostanza, l'applicazione di un'imposta sostitutiva, la cui aliquota
e' fissata nella misura del 19 per cento.
E' bene precisare, tuttavia, che tale reddito concorre alla
formazione del reddito complessivo delle persone fisiche esercenti
attivita' d'impresa e dei soci delle societa' in nome collettivo ed
in accomandita semplice, ai fini della determinazione delle aliquote
per scaglioni di reddito di cui all'art. 11 del TUIR.
In sostanza, ai fini della formazione degli scaglioni di cui all'art.
11 del TUIR per la determinazione dell'imposta IRPEF, il reddito
d'impresa agevolato, in presenza di altri redditi imponibili,
concorrera' alla formazione del primo scaglione e dei successivi fino
a concorrenza del suo intero ammontare; pertanto, gli eventuali altri
redditi, rispetto a quello agevolato, si aggiungeranno a quello
agevolato ai fini della formazione degli scaglioni successivi.
13. Societa' ed enti di nuove costituzione
L'art. 4 del decreto legislativo in argomento stabilisce che le
disposizioni relative alle agevolazioni in esame si applicano anche
alle societa' ed enti che si sono costituiti successivamente al 30
settembre 1996, cioe' alle societa' e agli enti di cui all'art. 87,
comma 1, lett. a) e b), del TUIR.
Per il richiamo effettuato dal comma 1 dell'art. 5 all'articolo 4 in
esame, la disposizione, inoltre, si applica anche alle societa' in
nome collettivo ed in accomandita semplice.
Ai fini della variazione in aumento del capitale investito, l'art. 4
dispone che deve essere computato anche il patrimonio di
costituzione. Si sottolinea al riguardo che, ai fini
dell'agevolazione DIT, il patrimonio di costituzione rileva solo per
la parte corrispondente ai versamenti in denaro.
14. La DIT nelle operazioni di fusione, scissione, trasformazione
Per quanto concerne l'ipotesi di trasformazione da societa' soggetta
all'IRPEG a societa' non soggetta a tale imposta, o viceversa, la
variazione in aumento del capitale investito, nei periodi d'imposta
successivi alla trasformazione stessa, rilevera' secondo le regole
disposte dal decreto legislativo in esame con riferimento al nuovo
tipo di societa' anche per le variazioni in aumento del capitale
investito formatesi prima della trasformazione stessa. Nell'ipotesi
di trasformazione finalizzata ad ottenere vantaggi collegati alla
diversa applicazione della disciplina della DIT, e' applicabile la
disposizione antielusiva di cui all'art. 37-bis del D.P.R. n. 600 del
1973. Per quanto concerne l'ipotesi di fusione, si ritiene che la
societa' risultante dalla fusione o quella incorporante, possa, a
partire dalla data in cui ha effetto la fusione, determinare
l'incremento del proprio capitale investito, assumendo anche la
variazione in aumento del capitale investito delle societa' fuse o
incorporate.
Relativamente, infine, all'ipotesi di scissione sia totale che
parziale, di societa', il criterio in base al quale deve essere
effettuata la ripartizione della variazione in aumento del capitale
investito, e' individuabile nella disposizione contenuta nel quarto
comma dell'art. 123-bis del TUIR, nel senso che la predetta
variazione deve essere ripartita esclusivamente in proporzione alle
rispettive quote di patrimonio netto contabile trasferite o rimaste
nella societa' scissa.
15. Entrata in vigore delle disposizioni agevolative
L'art. 7 del decreto legislativo in esame stabilisce che le
disposizioni relative alla disciplina della DIT hanno effetto a
decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 30
settembre 1996; pertanto, per i soggetti che compilano la presente
dichiarazione la prima applicazione della DIT si ha gia' con
l'esercizio 1997.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
12
MOD. 750/RA - REDDITO D'IMPRESA IN REGIME ORDINARIO
GENERALITA'
Il presente quadro deve essere compilato dalle societa' in nome
collettivo e in accomandita semplice e dai soggetti equiparati
obbligati alla tenuta della contabilita' ordinaria e da quelli che,
pur potendosi avvalere della contabilita' semplificata e determinare
il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir, hanno optato per il regime
ordinario.
Il Mod. 750/RA deve essere altresi' utilizzato dai Gruppi Europei di
Interesse Economico (GEIE), indipendentemente dall'attivita' svolta.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attivita' per le quali e' stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art.
1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8 agosto
1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalla
societa' e delle imposte personali dei singoli soci e pertanto
non devono essere dichiarati.
Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
costituiscono componenti negativi di reddito per i rispettivi
cessionari o committenti. Tale circostanza deve risultare dalle
fatture o dagli altri documenti comprovanti l'effettuazione delle
operazioni. Per le societa' personali ed equiparate, in regime
fiscale sostitutivo, l'imposta sostitutiva e' dovuta per intero da
ciascuna persona fisica partecipante; il relativo versamento deve
essere effettuato cumulativamente dalla societa'.
La societa' puo' fruire del regime agevolativo purche' tutti i soci
si trovino nelle condizioni indicate nell'art. 1, comma 1 del D.L. n.
57 del 1994.
Il Mod. 750/RA si compone:
- del riquadro "Determinazione del reddito da imputare ai soci o
associati";
- del riquadro "Determinazione del reddito ai fini dell'Ilor";
e dei seguenti prospetti:
- dati di bilancio;
- crediti;
- dati rilevanti ai fini della applicazione dei parametri.
Nel campo in alto a destra del quadro in esame va indicato il codice
fiscale della societa'.
Il rigo RA1 interessa i soggetti che direttamente o indirettamente
controllano societa' non residenti o ne sono controllati.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del codice civile. Trattasi di
ipotesi che concretano modalita' di direzione unitaria delle
attivita', quali ad esempio la vendita esclusiva di prodotti
fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilita' di funzionamento
dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la cooperazione tecnica
dell'altra impresa (fattispecie comprensive della joint venture), il
diritto di nomina della maggioranza dei componenti degli organi di
amministrazione o direttivi della societa', l'esistenza di membri
comuni dei consigli di amministrazione, la dipendenza finanziaria, la
partecipazione a centrali di approvvigionamenti e vendita ovvero a
cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati alla fissazione di
prezzi ecc.
Pertanto i soggetti interessati sono obbligati a barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da societa' non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controlla societa' non residenti;
- la casella C, se si tratta di impresa che intrattiene rapporti con
societa' non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllate da un'altra societa'.
Determinazione del reddito da imputare ai soci
Il reddito d'impresa e' determinato ai sensi dell'art. 52 del Tuir,
apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,
da indicare nel rigo RA2 o RA3, le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all'applicazione delle disposizioni del
medesimo testo unico. Per la determinazione del reddito d'impresa
delle societa' in nome collettivo e in accomandita semplice che
esercitano attivita' agricole e che nel periodo d'imposta 1996
determinavano il reddito su basi catastali, ai sensi dell'art. 29 del
Tuir, si fa rinvio, per quanto applicabili, alle istruzioni fornite
con circolare n. 11 del 10 aprile 1991.
Variazioni in aumento e in diminuzione
Con riferimento al rigo RA4, si fa presente che, ai sensi dell'art.
54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate, determinate a norma
del comma 2 dello stesso articolo, concorrono a formare il reddito
per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate,
ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a
tre anni, a scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio
stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto (vedere in Appendice
la voce "Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
del Tuir alle sopravvenienze attive costituite dalle indennita' di
cui alla lettera b) del comma 1 dell'art. 54 del Tuir, conseguite per
ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "Prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive" contenuto nel Mod. 750/RP.
In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da
indicare nel rigo RA28, per l'intero ammontare delle plusvalenze
patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare indicate nel
rigo RP12 del predetto prospetto ed una variazione in aumento, da
indicare nel rigo RA4, per l'ammontare della quota costante
evidenziata nel rigo RP13 del prospetto stesso.
Nello stesso rigo RA4 va indicata anche la somma delle quote costanti
imputabili al reddito dell'esercizio di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze attive conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Con riferimento al rigo RA5, si fa presente che ai sensi dell'art.
55, comma 3, lett. b), del Tuir, nel testo vigente fino all'esercizio
precedente a quello in corso alla data del 1 gennaio 1998, i proventi
in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di
liberalita', esclusi i contributi di cui alle lettere e) e f) del
comma 1 dell'art. 53 del Tuir, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti in
tale esercizio e nei successivi ma non oltre il quarto; tuttavia il
loro ammontare, nei limiti del 50 per cento e se accantonato in
apposita riserva, concorre a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui la riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite d'esercizio o i beni ricevuti siano assegnati ai
soci o destinati a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati,
compilando il "Prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze
attive" contenuto nel Mod. 750/RP.
L'ammontare dei proventi non accantonati nell'apposita riserva che si
intende rateizzare va evidenziato nel rigo RP14 del predetto
prospetto. In tal caso, l'importo imputato a conto economico va
indicato nel rigo RA30 e quello della quota costante, evidenziata nel
rigo RP15 del prospetto stesso, va indicata nel rigo RA5 unitamente
alla quota costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei
proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalita' nei
precedenti periodi d'imposta.
Nel caso di partecipazione in societa' di tipo personale residenti
nel territorio dello Stato o in GEIE - Gruppo europeo di interesse
economico - residente nel territorio dello Stato ovvero non residente
con una stabile organizzazione, si deve tener conto della quota di
reddito (o perdita) imputata alla societa' dichiarante ai sensi
dell'art. 5 del Tuir, da indicare nel rigo RA (o, in caso di perdita,
tra le variazioni in diminuzione nel rigo RA32), mentre l'ammontare
degli utili (o perdite ) contabilizzati va indicato nel rigo RA31 (o,
in caso di perdita, tra le altre variazione in aumento).
I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni
strumentali per l'esercizio dell'impresa ne' beni alla cui produzione
o al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa, concorrono a
formare il reddito secondo le risultanze catastali (salvo il disposto
degli artt. 34, comma 4-bis, e 129 del Tuir) per gli immobili nel
territorio dello Stato e, a norma dell'art. 84 del Tuir, per quelli
situati all'estero.
Pertanto, nei righi RA8 e RA33 vanno indicati, rispettivamente, i
costi e i proventi contabilizzati e nel rigo RA7 va indicato il
reddito determinato in base alle risultanze catastali o alle norme
sopra menzionate tenendo anche conto dell'eventuale maggiorazione
prevista per le unita' immobiliari a disposizione.
Si fa presente che, ai sensi dell'art. 3, commi 48 e 52 della L. 23
dicembre 1996, n. 662, ai soli fini della determinazione delle
imposte sui redditi, i redditi dominicali e agrari sono rivalutati
rispettivamente dell'80 e del 70 per cento e la rendita catastale
degli immobili e' rivalutata del 5 per cento.
Si ricorda infine che i terreni i cui redditi dominicali ed agrari
concorrono alla formazione del reddito di impresa non debbono essere
indicati nel Mod. 750/RD.
I soggetti che esercitano attivita' di agriturismo ai sensi della L.
5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della L. n. 413 del 1991,
devono indicare nel rigo RP1 del Mod. 750/RP, oltre all'attivita'
esercitata, il riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile all'attivita' di agriturismo,
devono indicare:
- nel rigo RA8 tutti i costi ad essa effettivamente connessi;
- nel rigo RA39 i ricavi conseguiti con l'esercizio di tale
attivita';
- nel rigo RA7 il 25 per cento dei predetti ricavi.
Nel rigo RA9 vanno indicati tutti i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni;
"Ravvedimento operoso" ai fini penali (art. 1, comma 4, del D.L. 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n. 516).
Consultare in appendice la voce "Sanzioni"
"Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (Art. 13, comma 1 lett.
c), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472).
Consultare nell'Appendice la voce "Ravvedimento operoso".
I contribuenti che, in applicazione dell'abrogato art. 55, quarto
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973, avessero provveduto in data
antecedente al 1 aprile 1998 al versamento della somma dei ricavi non
annotati, devono unicamente indicare i suddetti ricavi nel rigo in
esame dovendosi ritenere validamente esperito il ravvedimento operoso
secondo la precedente normativa.
"Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri" (art. 3,
comma 126, della L. 23 dicembre 1996, n. 662). Consultare nel
paragrafo "Parametri presuntivi di ricavi e compensi" la voce
istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RC.
Nel rigo RA10 deve essere indicato l'ammontare delle rimanenze finali
che concorrono a formare il reddito a norma dell'art. 59 del Tuir,
qualora non siano state imputate al conto economico o vi siano state
imputate per importi inferiori a quelli determinati in base allo
stesso articolo (tenendo conto, in tal caso, della differenza).
In relazione al rigo RA11 si osserva che a norma dell'art. 62, comma
3, del Tuir, i compensi spettanti agli amministratori determinati in
misura fissa o a titolo di partecipazione agli utili sono deducibili
nell'esercizio in cui sono corrisposti. Pertanto, i compensi imputati
al conto economico dell'esercizio, ma non corrisposti, devono formare
oggetto di variazione in aumento.
Nel rigo RA12 deve essere indicata la parte dell'ammontare
contabilizzato degli interessi passivi, inclusi quelli relativi ai
contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto, eccedenti
la quota deducibile ai sensi dell'art. 63, commi 1, 2 e 3 del Tuir
(vedere in Appendice la voce "Deducibilita' degli interessi
passivi").
Nel rigo RA13 vanno indicate le imposte indeducibili ai sensi
dell'art. 64, comma 1, del Tuir (vedere in Appendice la voce "Imposte
indeducibili").
Per effetto dell'art. 64, comma 2, del Tuir, l'Invim decennale di cui
all'art. 3 del D.P.R. n. 643 del 1972 e' ammessa in deduzione per
quote costanti nell'esercizio in cui avviene il pagamento e nei
quattro successivi.
Pertanto, nel rigo RA14 va indicato l'intero importo dell'Invim
decennale imputata al conto economico e nel rigo RA34 la quota pari
ad 1/5 dell'importo pagato nell'esercizio, unitamente alla quota
costante imputabile al reddito dell'esercizio relativo all'Invim
decennale pagata negli esercizi precedenti.
Nel rigo RA15 vanno indicati, in quanto indeducibili ai sensi
dell'art. 64, comma 4, del Tuir, i contributi ad associazioni
imputati al conto economico e non corrisposti nel 1997 ovvero
corrisposti indipendentemente da una formale deliberazione da parte
dell'associazione a cui affluiscono.
Nel rigo RA16 vanno indicate le spese indeducibili relative ad opere
o servizi - forniti direttamente o indirettamente - utilizzabili
dalla generalita' dei dipendenti o categorie di dipendenti
volontariamente sostenute per specifiche finalita' di educazione,
istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto. Si
ricorda che dette spese sono deducibili per un ammontare complessivo
non superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese per
prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei
redditi.
Nel rigo RA17 va indicato l'ammontare di tutte le erogazioni
liberali, ad esclusione di quelle previste dalla lett. c-quater) del
comma 2 dell'art. 65 del Tuir.
Nel rigo RA18 va indicato l'ammontare delle minusvalenze
patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle
indicate nell'art. 66 del Tuir e/o l'eccedenza di quelle
contabilizzate in misura superiore a quella risultante
dall'applicazione dei criteri ivi previsti.
Nel rigo RA19 vanno indicate le quote di ammortamento relative a beni
materiali e immateriali e a beni gratuitamente devolvibili di cui,
rispettivamente, agli artt. 67, 68 e 69 del Tuir, eccedenti la misura
stabilita dalle citate disposizioni (vedere in Appendice la voce
"Immobili strumentali relativi all'impresa"). Nel rigo in esame, per
effetto dell'art. 21, comma 4, lett. a), n. 2, della legge 27
dicembre 1997, n. 449, va altresi' indicato l'ammontare della quota
di ammortamento indeducibile relativa alla plusvalenza patrimoniale
iscritta sui beni rivalutati (vedere la voce "Plusvalenze iscritte"
nelle "Novita' della disciplina del reddito d'impresa").
Nel rigo RA20 va indicato l'ammontare delle spese relative a studi e
ricerche, di pubblicita' e propaganda, di rappresentanza e le altre
spese relative a piu' esercizi per la parte che eccede i limiti di
deducibilita' previsti dall'art. 74 del Tuir (vedere in Appendice la
voce "Spese di pubblicita', propaganda e rappresentanza").
Nel rigo RA21 va indicato l'ammontare delle spese di manutenzione,
riparazione, ammodernamento e trasformazione eccedenti la quota
deducibile a norma dell'art. 67, comma 7, del Tuir (vedere in
Appendice la voce "Spesa di manutenzione e riparazione ").
Nei righi RA22 e RA23 vanno indicate le variazioni in aumento
dipendenti da svalutazioni ed accantonamenti non deducibili in tutto
o in parte:
- per trattamento di quiescenza e previdenza del personale dipendente
e per indennita' di fine rapporto di cui alla lettera c), d) ed f)
del comma 1 dell'art. 16 (art. 70);
- per rischi su crediti (art. 71).
Nel rigo RA25 va indicata la parte delle spese ed altri componenti
negativi afferenti indistintamente ad attivita' o beni produttivi di
proventi computabili e ad attivita' o beni produttivi di proventi non
computabili nella determinazione del reddito, che eccede i limiti di
deducibilita' previsti dall'art, 75, commi 5 e 5-bis, del Tuir.
Nel rigo RA26 vanno indicate le variazioni in aumento diverse da
quelle espressamente elencate. Si comprendono i tali righi, fra
l'altro, anche:
- la sopravvenienza attiva derivante dalla rideterminazione,
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della L. n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
D.L. n. 357 del 1994 e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549
del 1995, qualora i beni oggetto di detta agevolazione siano stati
ceduti entro il secondo periodo di imposta successivo a quello in
cui gli investimenti siano stati realizzati (vedere in Appendice la
voce "Detassazione del reddito d'impresa reinvestito - Recupero
dell'agevolazione in caso di cessione dei beni oggetto di
investimento");
- l'ammontare delle rimanenze finali che concorrono a formare il
reddito a norma degli artt. 60 e 61 del Tuir, qualora non siano
state imputate al conto economico o vi siano state imputate per
importi inferiori a quelli determinati in base allo stesso articolo
(tenendo conto, in tal caso, della differenza); per le rimanenze di
cui all'art. 60 del Tuir, va redatto un prospetto da cui risulti
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio,
l'indicazione degli estremi del contratto, delle generalita' e
della residenza del committente, della scadenza prevista, degli
elementi tenuti a base per la valutazione e della collocazione di
tali elementi nei conti dell'impresa. Tale documentazione che non
va allegata alla dichiarazione, deve essere conservata dal
contribuente fino al 31 dicembre 2003, termine entro il quale
l'Amministrazione finanziaria ha facolta' di chiederla;
- gli accantonamenti per rischi di cambio di cui all'art. 72 o per
altre finalita' di cui all'art. 73, non deducibili in tutto o in
parte; relativamente agli accantonamenti per rischi di cambio non
deducibili (vedere in Appendice la voce "Operazioni in valuta");
- il valore normale dei beni assegnati ai soci o ai partecipanti o
destinati al consumo personale o familiare del socio nonche' a
finalita' estranee all'esercizio dell'impresa (art. 53, comma 2,
del Tuir);
- le plusvalenze patrimoniali e le sopravvenienze attive determinate
ai sensi degli artt. 54 e 55 del Tuir, qualora non siano state
imputate al conto economico o vi siano state imputate in misura
inferiore a quella determinata in base agli stessi articoli,
tenendo conto della differenza;
- le spese relative ad opere o servizi - fornite direttamente o
indirettamente - utilizzabili dalla generalita' dei dipendenti o
categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche
finalita' di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza
sanitaria sociale o culto, per la parte eccedente i limiti
stabiliti dall'art. 65, comma 1 del Tuir. Si ricorda che dette
spese sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al
5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro
dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi;
- la differenza tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi
prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il
costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi
ricevuti), nell'ipotesi di cui all'art. 76, comma 5, del Tuir;
- le spese e gli altri componenti negativi di reddito derivanti da
operazioni intercorse tra imprese residenti e societa' domiciliate
fiscalmente in Stati o territori non appartenenti alle UE e aventi
un regime fiscale privilegiato, le quali direttamente o
indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa societa' che controlla l'impresa, ai sensi
dell'art. 2359 del codice civile, che si rendono indeducibili per
effetto del comma 7- bis dell'art. 76 del Tuir (al riguardo si veda
il D.M. 24 aprile 1992);
- l'ammontare indeducibile dei contributi del datore di lavoro al
fondo pensione (art. 13, comma 2, del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124);
- le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate
fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e dai
titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa
per la parte eccedente i limiti stabiliti dall'art. 62, comma
1-ter, del Tuir (vedere in Appendice la voce "Rimborsi per
trasferte");
- l'ammontare indeducibile delle spese e altri componenti negativi
relativi a mezzi di trasporto a motore utilizzati in applicazione
dei criteri dell'art. 121/bis del Tuir.
Nel rigo RA36 vanno indicati i proventi che sono stati imputati quali
componenti positivi al conto economico e che, in base all'art. 58 del
Tuir, non concorrono alla formazione del reddito d'impresa.
Nel rigo RA37 vanno indicate le quote di utili dell'esercizio
spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazione
che sono deducibili indipendentemente dalla loro imputazione al conto
economico, nonche' i compensi corrisposti agli amministratori della
societa', ad esclusione di quelli che dovevano essere legittimamente
dedotti nell'esercizio di competenza (vedere in Appendice la voce
"Quote di partecipazione agli utili").
Nel rigo RA38 le imprese autorizzate all'autotrasporto di cose per
conto terzi che hanno optato per la contabilita' ordinaria devono
indicare la deduzione forfetaria di spese non documentate, concessa
per i trasporti personalmente effettuati dai soci della societa' in
nome collettivo ed in accomandita semplice, di cui all'art. 13, comma
4, del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito dalla L. 26 giugno
1990, n. 165 e successive modificazioni.
In tale rigo va indicata anche la deduzione forfetaria prevista dal
D. L. 30 dicembre 1995, n. 566 convertito dalla legge 10 febbraio
1996, n. 58 riconosciuta agli esercenti impianti di distribuzione di
carburante per uso autotrazione. Tale deduzione va calcolata
applicando le seguenti percentuali all'ammontare lordo dei ricavi di
cui all'art. 53, comma 1, lett. a), del Tuir:
- 1,1 per cento dei ricavi fino a lire 2 miliardi;
- 0,6 per cento dei ricavi oltre lire 2 miliardi e fino a lire 4
miliardi;
- 0,4 per cento dei ricavi oltre lire 4 miliardi.
I ricavi che costituiscono la base di commisurazione delle menzionate
percentuali di deduzione forfetaria sono soltanto quelli relativi
all'attivita' di cessione di carburante.
Restano, quindi, esclusi dal computo i ricavi derivanti da altre
attivita', anche accessorie, esercitate (quali, ad esempio, gestioni
di bar, officina e altre prestazioni di servizi).
Nel rigo RA40 vanno indicate le variazioni in diminuzione diverse da
quelle espressamente elencate, comprese le plusvalenze, se imputate a
conto economico, iscritte sui beni patrimoniali rivalutati e quelle
assoggettate all'imposta sostitutiva prevista dal D.Lgs. n. 358 del
1997 (vedere le voci "Plusvalenze iscritte" e "La disciplina delle
operazioni di riorganizzazione dell'attivita' produttive" nelle
"Novita' della disciplina del reddito d'impresa").
Si fa presente che per effetto dell'art 75, comma 4, del Tuir, tra le
altre variazioni in diminuzione possono essere indicate le spese e
gli oneri specificatamente afferenti i ricavi e altri proventi, che
pur non risultando imputati al conto economico, concorrono a formare
il reddito dell'esercizio, se dette spese e oneri risultino da
elementi certi e precisi.
Nel rigo RA42 va effettuata la somma algebrica tra l'importo
dell'utile netto (o perdita) risultante dal conto economico (righi
RA2 e RA3) e quello della differenza tra le variazioni in aumento e
variazioni in diminuzione (rigo RA41).
Nel rigo RA44 va indicato l'importo delle erogazioni liberali di cui
all'art. 65, comma 2, del Tuir (ad esclusione di quelle previste
dalla lett. c-quater) dello stesso comma) e quelle previste dall'art.
25, comma 2, del D.Lgs. 28 giugno 1996, n. 367 (vedere in Appendice
la voce "Erogazioni liberali a favore delle fondazioni di diritto
privato operanti nel settore musicale").
L'ammontare deducibile di tali erogazioni va determinato applicando
le percentuali previste da tali norme al reddito di rigo RA43,
assunto pero' al netto delle erogazioni stesse.
Nel rigo RA45 va indicata la differenza, tra l'importo di rigo RA43 e
quello di rigo RA44.
Nel caso in cui nel rigo RA45 sia indicata una perdita e la societa'
abbia conseguito proventi esenti dall'imposta, nel rigo RA46 deve
essere indicata la perdita di rigo RA45, al netto dei proventi esenti
dall'imposta, per la parte del loro ammontare che eccede i componenti
negativi non dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e
75, commi 5 e 5-bis del Tuir.
Determinazione del reddito complessivo ai fini dell'Ilor
Si fa presente che l'apposita casella, collocata accanto al titolo
del presente riquadro, va barrata nel caso in cui ricorrano le
ipotesi di esclusione dall'Ilor ai sensi della lett. e-bis), del
comma 2, dell'art. 115 del Tuir (vedere in Appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor").
Nel rigo RA47 va riportato l'ammontare del reddito (o perdita)
d'impresa, al lordo delle erogazioni liberali, evidenziato nel rigo
RA43. Vanno successivamente indicati quegli elementi reddituali che
differenziano il reddito ai fini Ilor, rispetto a quello determinato
ai fini dell'imputazione ai soci, aumentandolo ovvero diminuendolo.
Tra le variazioni in aumento devono essere riportate:
- le perdite derivanti da attivita' commerciali esercitate mediante
stabili organizzazioni con gestione e contabilita' separata, in
quanto il relativo reddito non e' soggetto ad Ilor (rigo RA48);
- le perdite derivanti dalla partecipazione in societa' di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali societa' non sono soggetti all'Ilor (rigo
RA49);
- ogni altro elemento reddituale che influenzi in aumento il reddito
ai fini Ilor (rigo RA50).
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi esenti
solo dall'Ilor o solo dall'Irpef o Irpeg, deve essere ricalcolato
l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri componenti
negativi, che si riferiscono indistintamente ad attivita' o beni
produttivi di proventi computabili e ad attivita' o beni produttivi
di proventi non computabili nella determinazione del reddito ai fini
dell'Ilor.
A tal fine i redditi esclusi dall'Ilor ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs. n. 504 del 1992, non vanno considerati ne' al
numeratore ne' al denominatore del predetto rapporto di deducibilita'
in conformita' a quanto previsto dall'art. 118, comma 2, del Tuir
come modificato dall'art. 3, comma 103, lett. f), della legge n. 549
del 1995.
I redditi derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
residenti vanno invece considerati sia al numeratore che al
denominatore del predetto rapporto di deducibilita', per effetto
delle norme contenute nell'art. 3, comma 104, della L. n. 549 del
1995 che ha esteso anche a tali redditi, oggettivamente esclusi
dall'Ilor ai sensi dell'art. 115 del Tuir il criterio previsto per i
dividendi e gli interessi di provenienza estera che, pur concorrendo
solo in parte a formare reddito ai fini dell'Irpef o dell'Irpeg, sono
computati, ai fini del rapporto di deducibilita' di cui all'art. 63
per l'intero ammontare.
La differenza tra l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e
altri componenti negativi deducibile ai fini Irpef o Irpeg e quello
deducibile ai fini Ilor va indicata tra le altre variazioni in
aumento (rigo RA50) o tra le altre variazioni in diminuzione (rigo
RA57).
Tra le variazioni in diminuzione devono essere riportati:
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del Tuir, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi sono esclusi
dall'Ilor (rigo RA52). Si veda in Appendice la voce "Esclusione
dall'Ilor dei redditi degli immobili relativi all'impresa";
- i redditi derivanti da attivita' commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilita'
separate (rigo RA53);
- i redditi derivanti dalla partecipazione in societa' di persone
residenti nel territorio dello Stato (rigo RA54);
- i redditi derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche (rigo
RA55);
- l'ammontare di reddito esente ai fini Ilor, per il quale deve
essere compilato il prospetto delle agevolazioni territoriali e
settoriali posto nel Mod. 750/RP (rigo RA56). Si precisa che nel
caso in cui il reddito d'impresa e' stato prodotto in piu' comuni,
alcuni dei quali beneficiano di agevolazione fiscale di carattere
territoriale, deve essere computata come esente la sola parte del
reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle relative spese
di produzione;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini dell'Ilor (rigo RA57).
Nel rigo RA60 va indicato l'importo complessivo delle erogazioni
liberali di cui all'art. 65, comma 2 del Tuir, ad esclusione di
quelle previste dalla lett. c-quater) dello stesso comma, e quelle
previste dall'art. 25, comma 2, del D.Lgs. 29 giugno 1996, n. 367
(vedere in Appendice la voce "Erogazioni liberali a favore delle
fondazioni di diritto privato operanti nel settore musicale").
L'ammontare deducibile di tali erogazioni liberali va determinato
applicando le percentuali previste da tali norme al reddito di cui al
rigo RA59, assunto pero' al netto delle erogazioni stesse.
PROSPETTO DEI DATI DI BILANCIO
La compilazione di questo prospetto, comprensivo dei righi da RA62 a
RA66 richiede l'evidenziazione di alcune voci di bilancio, in ordine
alle quali si precisa quanto segue.
Nel rigo RA62 va indicato il valore iscritto in bilancio, al lordo
delle quote di ammortamento, delle immobilizzazioni materiali
ammortizzabili e non, esistenti, rispettivamente, all'inizio (colonna
1) ed alla fine dell'esercizio (colonna 2).
Nel rigo RA63 va indicato il valore iscritto in bilancio, al lordo
delle quote di ammortamento, delle immobilizzazioni immateriali
ammortizzabili esistenti, rispettivamente, all'inizio (colonna 1) e
alla fine dell'esercizio (colonna 2).
Nel rigo RA64, colonna 1, va indicato l'ammontare delle plusvalenze
realizzate e delle sopravvenienze attive conseguite nell'esercizio,
ad esclusione di quelle di cui all'art. 55, comma 3, lett. b), del
Tuir.
Nel rigo RA64, colonna 2, vanno indicati gli altri oneri di
produzione e vendita. Sono tali, ad esempio, quelli relativi agli
imballaggi e non tutte le altre spese di esercizio in genere.
Nel rigo RA66, colonna 1, va indicato l'importo dei debiti derivanti
dagli acquisti dei beni indicati negli articoli 53, comma 1, lett. a)
e b), e 54 del Tuir nonche' dei servizi di qualsiasi tipo.
Nel rigo RA66, colonna 2, va indicato l'importo dei crediti derivanti
dalle cessioni di beni di cui agli articoli 53, comma 1, lett. a) e
b), e 54 del Tuir nonche' dalle prestazioni di servizi.
PROSPETTO DEI CREDITI
Il parametro da assumere, in base all'art. 71, comma 1, per il
computo del limite delle svalutazioni fiscalmente deducibili, che
comprende anche gli eventuali accantonamenti ad appositi fondi di
copertura per rischi su crediti effettuati in conformita' a
disposizioni di legge, e' il valore nominale o di acquisizione dei
crediti stessi, ancorche' lo schema di bilancio introdotto dal
decreto legislativo n. 127 del 1991 preveda che i crediti devono
essere iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione.
Pertanto nel prospetto occorre indicare gli elementi richiesti, che
consentono di esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in
bilancio e la loro parte deducibile.
Nel rigo RA67, va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e quello complessivo degli accantonamenti
ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti risultanti in
bilancio al termine dell'esercizio precedente e, in colonna 2, la
parte di tale importo che e' stata dedotta (rigo A71, colonne 1 e 2,
del prospetto dei crediti del Mod. 750/A/1997).
Nel rigo RA68 vanno indicate, in colonna 1, le perdite su crediti
dell'esercizio computate con riferimento al valore di bilancio e, in
colonna 2, quelle deducibili ai sensi dell'art. 66, comma 3,
computate con riferimento al valore nominale o di acquisizione dei
crediti stessi; tali perdite sono comprensive di quelle che sono
state imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le
quali la deduzione e' stata rinviata in conformita' alle disposizione
del medesimo art. 66.
Nel rigo RA69 va indicata, in colonna 2, la differenza degli importi
dei righi RA68 e RA67. Se detta differenza e' negativa, nel rigo va
indicato zero.
Nel rigo RA70 va indicato, in colonna 1, l'importo delle svalutazioni
dei crediti e degli accantonamenti agli appositi fondi di copertura
per rischi su crediti imputati /rappresentanmico dell'esercizio e, in
colonna 2, quello fiscalmente dedotto. A tal fine l'importo delle
svalutazioni e degli accantonamenti imputati al conto economico va
assunto al netto delle rivalutazioni dei crediti iscritti in
bilancio. Si fa presente che l'importo di colonna 2 di rigo RA70 non
puo' eccedere il limite dello 0,50 per cento del valore dei crediti
indicati nel rigo RA72 della medesima colonna.
Nel rigo RA71 va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e degli appositi fondi di copertura per
rischi su crediti risultanti in bilancio e, in colonna 2, la parte di
detto importo fiscalmente dedotta.
Si fa presente che l'importo di rigo RA71, colonna 2, non puo'
eccedere il limite del 5 per cento dei crediti, indicati nel rigo
RA72 della medesima colonna, e che detto importo non puo' essere
superiore a quello di colonna 1 dello stesso rigo RA71.
Nel rigo RA72, va indicato, in colonna 1, il valore dei crediti
iscritti in bilancio e, in colonna 2, il valore nominale o di
acquisto dei crediti per i quali e' ammessa, ai sensi del comma 1
dell'art. 71, la deducibilita' delle svalutazioni e degli
accantonamenti per rischi su crediti.
I medesimi criteri per raccordare, nelle colonne 3 e 4, i dati
fiscali a quelli di bilancio valgono anche per i crediti per
interessi di mora.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
MOD. 750/RA - REDDITO D'IMPRESA IN REGIME ORDINARIO
PROSPETTO DEI DATI RILEVANTI AI FINI DELL'APPLICAZIONE DEI PARAMETRI
Nel presente prospetto devono essere indicati i dati necessari per
l'applicazione dei parametri, di cui al D.P.C.M. 29 gennaio 1996,
come modificato dal DPCM 27 marzo 1997 in base alle disposizioni
contenute nell'art. 3, comma 125, della legge 23 dicembre 1996, n.
662.
Non sono obbligati alla compilazione del presente prospetto i
contribuenti con ricavi di cui all'art. 53 del Tuir, esclusi quelli
di cui al comma 1, lett. c), di ammontare superiore a 10 miliardi di
lire.
ATTENZIONE
In riferimento alla determinazione del valore dei dati rilevanti
ai fini dei parametri occorre avere riguardo alle disposizioni
previste dal Tuir. Pertanto, ad esempio, le spese e i componenti
negativi relativi ad autovetture, autocaravan, ciclomotori e
motocicli utilizzati nell'esercizio dell'impresa vanno assunti
tenendo conto del dettato dell'art. 121-bis del citato testo
unico.
Nel rigo RA73 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'art. 53 del Tuir, cioe' dei corrispettivi di
cessioni di beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o
al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa e dei
corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di