ISTRUZIONI GENERALI
1. PREMESSA (LE NOVITA' SUI SOGGETTI PASSIVI)
2. IN QUALI CASI OCCORRE PRESENTARE LA DICHIARAZIONE ICI
3. CHI DEVE PRESENTARE LA DICHIARAZIONE
4. COME SI DICHIARANO LE PARTI CONDOMINIALI
5. A CHI VA PRESENTATA LA DICHIARAZIONE
6. PAGAMENTO DELLñICI
MODALITA' DI COMPILAZIONE
7. GENERALITA'
8. FRONTESPIZIO
9. COMPILAZIONE DEI QUADRI DESCRITTIVI DEGLI IMMOBILI
9.1. Casi di compilazione di piu' quadri per lo stesso immobile
9.2. Come compilare i singoli campi
9.3. Avvertenza
9.4. Modelli aggiuntivi
9.5. Firma
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
(modalita' e termini)
APPENDICE
ISTRUZIONI GENERALI
1
PREMESSA (LE NOVITA' SUI SOGGETTI PASSIVI)
A decorrere dal primo gennaio 1998, in forza dell'articolo 58 del
decreto legislativo n. 446 del 15 dicembre 1997, la soggettivita'
passiva ICI e' stata estesa al superficiario ed enfiteuta, nonche' al
locatario finanziario (si avverte che il contratto di locazione
finanziaria - cd. leasing - ha una connotazione giuridica
caratteristica e ben diversa dal contratto di locazione semplice; il
locatario semplice rimane completamente estraneo al rapporto di
imposta ICI).
L'assunzione della soggettivita' passiva ICI in commento avviene a
decorrere dalla data della concessione del diritto reale di
superficie sull'area, ovvero della concessione del diritto reale di
enfiteusi sul suolo, ovvero della stipula del contratto di locazione
finanziaria, laddove siffatti diritti siano acquisiti successivamente
al 31 dicembre 1997; avviene, invece, a decorrere dal primo gennaio
1998, qualora i diritti medesimi siano stati acquisiti anteriormente
a quest'ultima data.
Una eccezione e' prevista per l'ipotesi in cui il contratto di
locazione finanziaria si riferisca ad un fabbricato il cui valore
deve essere calcolato sulla base delle scritture contabili ai sensi
del comma 3 dell'articolo 5 del decreto legislativo n. 504 del 30
dicembre 1992; in tal caso (ferma restando l'assunzione della
soggettivita' passiva in capo al locatario finanziario a decorrere
dal primo gennaio 1998 per i contratti, del tipo in commento,
stipulati antecedentemente a tale data) qualora il contratto sia
stipulato successivamente al 31 dicembre 1997, la soggettivita'
passiva si trasferisce dal locatore al locatario finanziario a
decorrere dal primo gennaio dell'anno successivo a quello nel corso
del quale e' stato stipulato il contratto (pertanto, ai fini della
presente dichiarazione, se la stipula del contratto in esame e'
avvenuta nel 1998, la soggettivita' passiva per l'anno 1998 continua
a rimanere in testa al locatore finanziario; sara' soltanto a
decorrere dal 1999 che il locatario finanziario subentrera' nella
soggettivita' passiva ICI)
Per quanto concerne il diritto di superficie, si avverte che nulla e'
innovato, con il predetto articolo 58, per il periodo in cui deve
essere assunto ad oggetto della tassazione il fabbricato. Infatti,
come chiarito nella circolare riportata in Appendice sotto la voce
"Superficie (diritto di ...)" il concessionario che ha realizzato la
costruzione e' soggetto passivo ICI relativamente alla stessa, in
quanto ne e' proprietario.
L'innovazione si ha, invece, per il periodo in cui deve essere
assunto ad oggetto della tassazione il suolo, ovverosia nel periodo
che va dalla costituzione del diritto di superficie fino alla data di
ultimazione dei lavori di costruzione ovvero, se precedente, fino a
quella di utilizzo del fabbricato. Per gli anni di imposta
antecedenti al 1998 soggetto passivo per tale suolo era il
proprietario con diritto di rivalsa sul superficiario, con la
conseguenza che, laddove il proprietario fosse il Comune e il suolo
insistesse sul suo territorio, non essendo il comune soggetto passivo
ICI di se stesso e quindi non potendo esserci rivalsa, si verificava
una esclusione da imposizione del suolo. A partire dall'anno 1998,
invece, soggetto passivo ICI per il suolo concesso in superficie e'
il superficiario e, quindi, in particolare, la cooperativa edilizia
concessionaria del diritto di superficie su aree di proprieta'
comunale.
2
IN QUALI CASI OCCORRE PRESENTARE LA DICHIARAZIONE ICI
La presente dichiarazione Ici deve essere prodotta limitatamente agli
immobili, siti nel territorio dello Stato, per i quali, nel corso
dell'anno 1998, si sono verificate modificazioni nella soggettivita'
passiva oppure nella struttura o destinazione determinante un diverso
debito di imposta.
A titolo esemplificativo, vi e' l'obbligo di presentare la
dichiarazione se nel Î98 si e' verificata una delle seguenti
circostanze:
- gli immobili sono stati trasferiti o su di essi e' stato costituito
(o estinto) un diritto reale di usufrutto, uso abitazione, enfiteusi,
superficie, ovvero un diritto di locazione finanziaria. Si ricorda
che e' un diritto reale di abitazione quello spettante al coniuge
superstite ai sensi dell'art. 540 del codice civile ed al coniuge
separato convenzionalmente o per sentenza sulla casa adibita a
residenza familiare, nonche' quello del socio della cooperativa
edilizia (non a proprieta' indivisa) sull'alloggio assegnatogli,
ancorche' in via provvisoria, e quello dell'assegnatario
dell'alloggio di edilizia residenziale pubblica concessogli in
locazione con patto di futura vendita e riscatto (a quest'ultimo
riguardo, vedasi in Appendice la voce "Assegnatari");
- gli immobili hanno perso (oppure hanno acquistato) il diritto
all'esenzione o all'esclusione dall'Ici;
- gli immobili hanno cambiato caratteristiche: es., terreno agricolo
divenuto area fabbricabile o viceversa; area fabbricabile su cui e'
stata
ultimata la costruzione del fabbricato (o, al contrario, fabbricato
divenuto area edificabile); fabbricato la cui rendita catastale deve
essere cambiata a seguito di modificazioni strutturali; appartamenti
che hanno smesso di essere adibiti ad abitazione principale (o che,
viceversa, sono stati destinati ad abitazione principale nel corso
del Î98); costruzione che ha perso la caratteristica della ruralita';
- il valore dell'area fabbricabile e' variato.
Per quanto concerne i suoli concessi in superficie od enfiteusi e gli
immobili dati in locazione finanziaria antecedentemente al primo
gennaio 1998, e che si trovino ancora in tale situazione al primo
gennaio 1998, poiche', come sopra detto, il 1998 e' il primo anno in
cui il superficiario, l'enfiteuta ed il locatario finanziario
subentrano al proprietario nella soggettivita' passiva ICI, gli
immobili in commento dovranno essere denunciati con la presente
dichiarazione. Ovviamente non devono essere denunciati i suoli
concessi in superficie, sui quali e' stata realizzata la costruzione
antecedentemente al primo gennaio 1998 in quanto, come chiarito nella
menzionata circolare riportata in appendice, l'oggetto di tassazione
ICI e' gia divenuto il solo fabbricato con assunzione della relativa
soggettivita' passiva da parte del concessionario che ne e' divenuto
proprietario pieno.
ATTENZIONE
La dichiarazione va fatta anche se le variazioni, essendo avvenute
verso la fine del 1998, non si riflettono sull'ammontare dell'Ici
dovuta per tale anno, ma solo su quella dovuta per il Î99.
NOTA:
Si precisa che non vanno dichiarati:
- gli immobili comunque esenti o esclusi dall'Ici per l'intero anno
1998, anche se siano stati venduti, o se su di essi siano stati
costituiti diritti reali di godimento.Si ricorda che l'ICI colpisce i
fabbricati, le aree fabbricabili ed i terreni agricoli (per la loro
definizione vedasi in Appendice la voce "Area fabbricabile,
fabbricato e terreno agricolo - definizione") per cui restano esclusi
dall'ambito di applicazione dell'imposta gli immobili che non
possiedono siffatte caratteristiche (per casi particolari vedasi in
Appendice le voci "Terreni agricoli - casi di esenzione"; "Superficie
- Trattamento fiscale"). Per informazioni sulle esenzioni vedasi le
voci "Esenzioni"; "Terreni agricoli - casi di esenzione";
- i fabbricati per i quali l'unica variazione e' rappresentata
dall'attribuzione o dal cambiamento della rendita catastale;
- i terreni agricoli per i quali l'unica variazione e' rappresentata
dal cambiamento del reddito dominicale;
- i fabbricati interamente posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, classificabili nel gruppo catastale D e sforniti di
rendita catastale, per i quali l'unica variazione nel corso dell'anno
1998 e' data dall'attribuzione della rendita, oppure dalla
annotazione negli atti catastali della "rendita proposta" a seguito
dell'espletamento della procedura prevista nel regolamento adottato
con il decreto del Ministro delle finanze n. 701 del 19 aprile 1994,
oppure dalla contabilizzazione di costi aggiuntivi a quello di
acquisizione, stante che tale rendita o costi incrementativi
influiscono sulla determinazione del valore solo a decorrere
dall'anno 1999 (ovviamente devono essere denunciati con la presente
dichiarazione i fabbricati in discorso per i quali, nel corso
dell'anno 1997, sia stata attribuita la rendita catastale oppure sia
stata annotata negli atti catastali la predetta "rendita proposta",
oppure per i quali, durante l'anno medesimo, siano stati
contabilizzati costi incrementativi).
ATTENZIONE
Non costituiscono causa di variazione e quindi non determinano, di
per se', l'obbligo di presentazione della dichiarazione:
- l'assoggettamento dell'immobile ad aliquota o aliquote diverse
rispetto a quella applicata per il 1997;
- l'applicazione, per l'abitazione principale, della detrazione nella
misura annua superiore alle lire 200.000, oppure della riduzione
dell'imposta fino alla meta', a seguito dell'apposita deliberazione
adottata dal comune;
- l'applicazione della detrazione o riduzione di imposta per gli
alloggi regolarmente assegnati in locazione semplice dagli IACP;
- l'aumento, rispetto al 1996, del 5 per cento del valore catastale
dei fabbricati e del 25 per cento di quello dei terreni agricoli;
- l'aumento del valore contabile, per effetto dell'aggiornamento dei
coefficienti di attualizzazione (v. decreto Ministro finanze del 24
marzo 1998, su G.U. n. 86 del 14 aprile 1998), dei predetti
fabbricati interamente posseduti da imprese.
- la stipulazione di un contratto di locazione finanziaria nel corso
dell'anno 1998, riguardante fabbricati il cui valore deve essere
calcolato sulla base delle scritture contabili ai sensi del comma 3
dell'articolo 5 del decreto legislativo n. 504/1992, atteso che in
tal caso, come gia' evidenziato, soltanto dal 1999 si avra' la
variazione della soggettivita' passiva.
3
CHI DEVE PRESENTARE
LA DICHIARAZIONE
I mutamenti di soggettivita' passiva nel corso dell'anno 1998,
qualunque ne sia la causa (ad esempio, a seguito di compra vendita,
donazione, successione ereditaria, costituzione od estinzione dei
cennati diritti reali di godimento, locazione finanziaria) devono
essere dichiarati, separatamente, sia da chi ha cessato di essere
soggetto passivo che da chi ha iniziato ad esserlo. Le modificazioni
strutturali o di destinazione dell'immobile, determinanti un diverso
debito di imposta, intervenute nel corso dell'anno 1998, devono
essere dichiarate dal soggetto passivo, ovverosia dal titolare del
diritto di proprieta' piena oppure, qualora l'immobile sia gravato da
diritto reale di godimento o sia oggetto di locazione finanziaria,
dall'usufruttuario, enfiteuta, superficiario, locatario finanziario.
Per quanto concerne i suoli concessi in superficie od enfiteusi e gli
immobili dati in locazione finanziaria antecedentemente al primo
gennaio 1998, e che si trovino ancora in tale situazione al primo
gennaio 1998, essi devono essere dichiarati, separatamente, sia dal
concedente che dal concessionario salvo restando, ovviamente,
l'esonero per il comune di presentare la sua dichiarazione qualora
sia diretta a se' stesso.
Nota bene:
- Il diritto di abitazione che fa scattare l'obbligo alla
dichiarazione Ici e' un diritto reale di godimento che non va confuso
col diritto di servirsi dell'immobile per effetto di un contratto di
locazione, affitto o comodato. Il locatario, l'affittuario o il
comodatario non hanno alcun obbligo per quanto riguarda l'Ici;
- Nel caso che piu' persone siano titolari di diritti reali
sull'immobile (es.: piu' proprietari; proprieta' piena per una quota
e usufrutto per la restante quota) ciascun contitolare e' tenuto a
dichiarare la quota ad esso spettante. Tuttavia, e' consentito ad uno
qualsiasi dei titolari di presentare dichiarazione congiunta, purche'
comprensiva di tutti i contitolari;
- La dichiarazione deve essere presentata anche dai residenti
all'estero, se questi posseggono immobili in Italia.
4
COME SI DICHIARANO
LE PARTI CONDOMINIALI
Per le parti comuni dell'edificio indicate nel n. 2 dell'art. 1117
del codice civile accatastate in via autonoma (o di cui e' stato
chiesto l'accatastamento in via autonoma) la dichiarazione deve
essere presentata dall'amministratore del condominio per conto di
tutti i condo'mini. Qualora l'amministrazione riguardi piu'
condomi'ni, per ciascuno di essi va presentata una distinta
dichiarazione, escludendo in ogni caso gli immobili appartenenti
all'amministratore.
5
A CHI VA PRESENTATA
LA DICHIARAZIONE
La dichiarazione Ici deve essere presentata, con le modalita' che
saranno specificate piu' avanti, al Comune nel cui territorio sono
ubicati gli
immobili denunciati. Se gli immobili sono ubicati in piu' Comuni,
devono essere compilate tante dichiarazioni per quanti sono i Comuni
(in ciascuna di esse, naturalmente, verranno indicati i soli immobili
situati nel territorio del Comune al quale la dichiarazione viene
inviata). Se l'immobile e' situato nel territorio di piu' Comuni, lo
si considera interamente situato nel Comune nel quale si trova la
maggior parte della superficie (per talune fattispecie, vedasi in
Appendice, la voce "fabbricato su piu' comuni".
6
PAGAMENTO DELL'ICI
A differenza dell'Irpef, l'Ici viene pagata nello stesso anno a cui
si riferisce e, pertanto, nell'anno 1998 l'ICI relativa a tale anno.
II. MODALITA' DI COMPILAZIONE
7
GENERALITA'
La prima delle due facciate del modello Ici e' dedicata
all'indicazione del Comune destinatario e dei dati identificativi del
contribuente (e dei contitolari, laddove venga resa dichiarazione
congiunta) nonche' dell'eventuale "denunciante", qualora diverso dal
contribuente; la seconda e' destinata alla descrizione degli immobili
per i quali sussiste l'obbligo della denuncia (e cioe' - si ripete -
non tutti gli immobili posseduti, ma solo quelli che hanno subito
variazioni nel corso del '98). Se il modello non e' sufficiente ne
vanno utilizzati altri avendo cura, in questo caso, di indicare,
nell'apposito spazio posto in calce alla seconda facciata di ciascun
modello adoperato, il numero totale dei modelli compilati. Il
modello di dichiarazione e' composto di tre esemplari, di cui uno per
il Comune, un secondo necessario per l'elaborazione meccanografica (i
quali vanno presentati insieme secondo le modalita' indicate piu'
avanti) e un terzo riservato al contribuente. Si consiglia di
cominciare da questo a compilare la dichiarazione in modo da
correggere eventuali errori prima di passare alla compilazione degli
altri due esemplari.
La compilazione va effettuata con la massima chiarezza (a macchina o
a mano a carattere stampatello) e ciascun esemplare deve contenere i
medesimi dati; se viene utilizzata la carta carbone, deve essere
assicurata la leggibilita' nonche' l'esatto allineamento dei dati
alle singole voci.
Si consiglia, inoltre, di conservare la "copia per il contribuente",
che risultera' necessaria, oltre che per motivi di documentazione
personale, per la compilazione di eventuali dichiarazioni di
variazione per gli anni successivi. I modelli possono essere
ritirati gratuitamente presso gli uffici comunali.
8
FRONTESPIZIO
Sul frontespizio deve essere indicato il Comune destinatario della
dichiarazione (e, cioe', come gia' detto, quello sul cui territorio
insiste interamente o prevalentemente la superficie degli immobili
dichiarati). Nel quadro dedicato al "contribuente" (da compilare
sempre) devono essere riportati i dati identificativi di chi ha
posseduto (a titolo di proprieta' piena oppure, qualora l'immobile
sia gravato da diritto reale di godimento o sia oggetto di locazione
finanziaria, a titolo di usufrutto, uso, abitazione, superficie,
enfiteusi, leasing) nel corso dell'anno 1998, gli immobili
denunciati. Per quanto concerne i suoli concessi in superficie od
enfiteusi e gli immobili dati in locazione finanziaria
antecedentemente al primo gennaio 1998, e che si trovino in tale
situazione alla predetta data, la dichiarazione che, come gia'
anticipato, deve presentare il concedente, riportera' i dati
identificativi del concedente medesimo.
Il quadro e' unico e serve sia per le persone fisiche che per le
societa', gli enti pubblici o privati, le associazioni o fondazioni,
i condomini, ecc.
Le persone non residenti in Italia devono indicare, nello spazio
riservato al domicilio fiscale, lo Stato estero di residenza con la
specificazione della relativa localita' ed indirizzo. In caso di
presentazione della dichiarazione da parte dell'amministratore del
condominio per le parti comuni dell'edificio va indicato il codice
fiscale del condominio e la sua denominazione nonche', in luogo del
domicilio fiscale, l'indirizzo del condominio stesso.
Il quadro intestato al "denunciante" (diverso dal contribuente) deve
essere compilato nel caso che il contribuente sia deceduto ovvero sia
stato privato della disponibilita' dei suoi beni; in particolare il
quadro va compilato: dall'erede (in caso di piu' eredi, saranno
indicati i dati di uno di essi); dal curatore fallimentare; dal
commissario liquidatore in caso di liquidazione coatta
amministrativa.
Questo quadro deve essere compilato anche nei casi in cui il
contribuente sia rappresentato o in forza della legge o a seguito di
titolo negoziale; in particolare, va compilato: dal rappresentante
legale o negoziale; dal socio amministratore; dal commissario
giudiziale; dal liquidatore in caso di liquidazione volontaria;
dall'amministratore del condominio. La natura della carica deve
essere indicata nell'apposito rigo.
Anche nell'ipotesi di compilazione di questo secondo quadro va,
comunque, sempre compilato il quadro intestato al "contribuente". Il
quadro dei "contitolari" deve essere compilato solo per gli immobili
per i quali viene presentata dichiarazione congiunta.
Per l'indicazione dei dati relativi a ciascun contitolare, vedasi le
corrispondenti istruzioni fornite per contribuente-dichiarante.
Regole analoghe a quelle sopraindicate per la compilazione della
dichiarazione presentata dall'erede di persona fisica per conto del
"de cuius" valgono nel caso di presentazione della dichiarazione in
presenza di fusione o scissione. In particolare, in caso di fusione,
la societa' incorporante (o risultante) dovra' provvedere a
presentare la propria dichiarazione per denunciare l'inizio del
possesso degli immobili ricevuti a far data dal momento di decorrenza
degli effetti dell'atto di fusione ai sensi dell'art. 2504-bis del
codice civile e dovra' inoltre provvedere a presentare la
dichiarazione per conto delle societa' incorporate (o fuse) per
denunciare la cessazione del possesso. A questi
ultimi effetti, nel riquadro relativo al Denunciante andranno
indicati i dati relativi al rappresentante della stessa societa'
incorporante (o risultante); nel riquadro relativo al Contribuente
andranno indicati i dati della societa' incorporata (o fusa) e nello
spazio riservato alle Annotazioni dovranno essere fornite le
ulteriori informazioni per l'individuazione della societa'
incorporante (o risultante).
Nel caso di scissione totale, ciascuna delle societa' beneficiarie
procedera' alla presentazione della propria dichiarazione per gli
immobili ricevuti a far data dal momento di decorrenza degli effetti
dell'atto di scissione ai sensi dell'art. 2504-decies del codice
civile. Una delle societa' beneficiarie dovra' provvedere a
presentare la dichiarazione per conto della societa' scissa con le
stesse regole di compilazione sopraindicate per il caso di
dichiarazione da parte della societa' incorporante (o risultante) per
conto della societa' incorporata (o fusa).
ISTRUZIONI GENERALI
9
COMPILAZIONE DEI QUADRI DESCRITTIVI DEGLI IMMOBILI
Ogni quadro descrittivo del singolo immobile si compone di tre
settori. Il primo (che comprende i campi da 1 a 19) serve per
indicare come si e' andata modificando la titolarita' di possesso e
la tipologia dell'immobile nel corso dell'anno 1998; il secondo (che
comprende i campi da 20 a 23) serve per indicare la situazione
esistente alla data del 31 dicembre 1998; il terzo serve per indicare
gli estremi del titolo di acquisto o di cessione.
La compilazione del secondo settore (intitolato "situazione al 31
dicembre 1998"), pur non essendo necessaria per la determinazione
dell'imposta relativa all'anno 1998, e' essenziale in quanto la
sussistenza o non di variazioni nel corso dell'anno 1999, con
eventuale obbligo di presentazione della relativa dichiarazione nel
2000, va verificata con riferimento alla situazione esistente
nell'ultimo giorno dell'anno 1998.
Si faccia, ad esempio, l'ipotesi di un fabbricato, venduto il 20
aprile 1998 ad una persona che lo ha adibito a sua abitazione
principale per la restante parte dell'anno. Il venditore, nel primo
settore, indichera' 4 mesi di possesso, nel secondo specifichera' che
il fabbricato non e' piu' in suo possesso al 31/12/1998 evidenziando
cosi' di non avere l'obbligo di dichiararlo nel 2000.
Il compratore, nella sua dichiarazione, indichera', nel primo
settore, 8 mesi di possesso, mentre nel secondo settore specifichera'
che il fabbricato e' destinato ad abitazione principale alla data del
31/12/1998 evidenziando cosi' (a meno che non intervengano variazioni
nell'anno 1999) che non gli incombe l'obbligo di dichiararlo nel
2000.
In Appendice, alla voce "Quadri descrittivi (compilazione)" sono
riportati altri esempi che chiariscono le modalita' di compilazione
di questi settori.
9.1. Casi di compilazione di piu' quadri per lo stesso immobile.
Possono verificarsi casi in cui il contribuente debba utilizzare piu'
quadri descrittivi relativamente allo stesso immobile.
Si considerino, fra le piu' frequenti, le seguenti ipotesi:
a) terreno agricolo al primo gennaio 1998, diventato area edificabile
dal 20 settembre 1998.
Il contribuente compilera' due quadri; nel primo descrivera' il
terreno agricolo, indicando come periodo di suo possesso 9 mesi; nel
secondo
descrivera' l'area edificabile, indicandone il possesso in 3 mesi.
Il settore relativo alla "situazione al 31 dicembre 1998" deve essere
compilato limitatamente all'area fabbricabile, essendo questa
l'ultima caratteristica assunta dall'immobile (va lasciato, quindi,
in bianco il predetto settore corrispondente a quello descrittivo del
terreno agricolo). Per evidenziare che si tratta dello stesso
immobile deve essere dato ai due quadri lo stesso numero d'ordine,
con l'aggiunta di una sottonumerazione progressiva (ad esempio: il
primo quadro sara' contraddistinto con il numero d'ordine 1/1; il
secondo con il numero d'ordine 1/2);
b) area edificabile al primo gennaio 1998, diventata terreno agricolo
dal 10 giugno 1998.
Il contribuente seguira' gli stessi criteri sovraenunciati,
descrivendo nel primo quadro l'area edificabile, con un periodo di
possesso di 5 mesi; nel secondo, il terreno agricolo, con un periodo
di possesso di 7 mesi, e compilando il settore della "situazione al
31 dicembre 1998" solo corrispondentemente al terreno agricolo;
c) area edificabile al primo gennaio 1998, sulla quale sono stati
ultimati i lavori di costruzione il 25 ottobre 1998.
Il contribuente, analogamente, compilera' due o piu' quadri; nel
primo descrivera' l'area edificabile, indicandone in 10 mesi il
periodo di possesso; negli altri descrivera' i singoli fabbricati
(per la nozione di fabbricato, vedere in Appendice la voce "Area
fabbricabile, fabbricato, terreno agricolo") con un periodo di
possesso di 2 mesi. I settori relativi alla "situazione al 31
dicembre 1998" vanno compilati limitatamente ai fabbricati. Il numero
d'ordine che contraddistingue l'immobile, che ha cambiato tipologia
nel tempo, sara' lo stesso e sara' seguito da sottonumeri progressivi
(ad esempio: 3/1, 3/2, 3/3, 3/4, ecc.). Ovviamente, se l'area
interessata alla costruzione e' stata precedentemente dichiarata
insieme ad altre aree contigue, con l'indicazione di unico valore, le
aree edificabili residue devono ora essere dichiarate in separati
quadri con la specificazione del relativo valore;
d) edificio relativamente al quale sono stati iniziati i lavori di
demolizione il 18 dicembre 1998. Saranno compilati due o piu'
quadri; i primi dedicati alla descrizione dei fabbricati, costituenti
l'edificio sul quale saranno successivamente iniziati i lavori di
demolizione, indicandone il periodo di possesso in 12 mesi; l'ultimo
dedicato alla descrizione dell'area fabbricabile, con un periodo di
possesso di 0 mesi. Il settore relativo alla "situazione al 31
dicembre 1998" va compilato limitatamente a quest'ultimo quadro
descrittivo dell'area;
e) fabbricato la cui quota di proprieta' del 100 per cento al primo
gennaio 1998 e' diventata del 50 per cento a decorrere dal 5 marzo
1998.
Il contribuente compilera' due quadri; nel primo descrivera' il
fabbricato, indicando 2 mesi di possesso ed in 100 per cento la quota
di possesso; nel secondo descrivera' lo stesso fabbricato, indicando
10 mesi di possesso ed in 50 per cento la quota di possesso. Il
settore relativo alla "situazione al 31 dicembre 1998" deve essere
compilato soltanto relativamente al secondo quadro descrittivo
dell'ultima posizione di titolarita'.
9.2. Come compilare i singoli campi
Nel campo 1 relativo alle caratteristiche dell'immobile, va indicato
1, se il quadro si riferisce ad un terreno agricolo; va indicato 2,
se il quadro si riferisce ad un'area fabbricabile; va indicato 3, se
il quadro si riferisce ad un fabbricato il cui valore e' determinato,
come sara' chiarito meglio piu' avanti, moltiplicando la rendita
catastale per 100, oppure per 50, oppure per 34, a seconda della
categoria catastale di appartenenza del fabbricato; va indicato 4, se
il quadro si riferisce ad un particolare tipo di fabbricato e, cioe',
a quello interamente appartenente ad impresa e distintamente
contabilizzato, classificabile nel gruppo catastale D e sfornito di
rendita catastale oppure al quale sia stata attribuita la rendita,
effettiva o "proposta", nel corso dell'anno 1998.
Chiaramente non puo' che essere indicato un solo numero; se si
presenta l'esigenza di indicare piu' numeri, in considerazione delle
mutate caratteristiche dell'immobile nel tempo, vuol dire che ci si
trova in uno dei casi per i quali e' necessario utilizzare piu'
quadri (si vedano, in proposito, i casi illustrati al punto 9.1).
Nel campo 2 (indirizzo), va indicata l'esatta ubicazione
dell'immobile descritto (localita', via o piazza, numero civico,
ecc.). Si raccomanda, in caso di fabbricato, di indicare, oltre alla
via ed al numero civico, la scala (se ve ne sono piu') e
l'interno.Non deve essere indicato il comune ove e' sito l'immobile
non potendo esso essere diverso da quello indicato sul frontespizio
ed al quale e' destinata la dichiarazione.
Nel campo 3 deve essere indicata la partita catastale, limitatamente
ai terreni, siano essi agricoli od aree fabbricabili.
Nei campi da 4 a 7 vanno indicati gli estremi catastali dei
fabbricati consistenti, rispettivamente, nella sezione (ove
esistente), foglio, numero e subalterno. I predetti dati sono
ricavabili dai certificati catastali.
Nei campi 8 e 9, in mancanza degli estremi catastali, indicare il
numero di protocollo e l'anno di presentazione della domanda di
accatastamento. Ove il contribuente non sia in possesso degli estremi
catastali ne' del numero di protocollo della domanda di
accatastamento, i predetti campi devono essere lasciati in bianco.
ATTENZIONE
Per i comuni nei quali e' in vigore il catasto tavolare gli estremi
catastali vanno indicati secondo le modalita' di seguito specificate:
a) Nel campo SEZIONE va riportato il codice catastale del comune;
b) Nel campo FOGLIO va riportato il numeratore della particella
edificiale qualora frazionata;
c) Nel campo NUMERO va riportato il denominatore della particella
frazionata ovvero il numero che identifica la particella qualora non
frazionata;
d) Nel campo SUBALTERNO va riportato l'eventuale numero del
"subalterno" della particella.
I campi da 4 a 7 non vanno, ovviamente, compilati se si tratta di
fabbricati sforniti di rendita catastale o per i quali sono
intervenute variazioni strutturali o di destinazione permanenti,
anche se dovute ad accorpamento di piu' unita' immobiliari, che
influiscono sull'ammontare della rendita catastale a suo tempo
attribuita.
Nei campi 10 e 11 va indicata la categoria catastale e la classe dei
fabbricati, anch'esse desumibili dai certificati catastali. Per i
fabbricati sforniti di rendita o per i quali la rendita
originariamente attribuita non e' piu' adeguata per effetto dei
cennati cambiamenti intervenuti, va indicata la categoria e la classe
attribuite a fabbricati similari iscritti in catasto.
Si ricorda, in proposito, che i fabbricati sono collocati in 5 gruppi
catastali (A,B,C,D,E) a seconda della loro tipologia. Nell'ambito
dello stesso gruppo, i fabbricati sono suddivisi, poi, in varie
categorie.
Nota
I campi da 4 a 11 non vanno compilati se si tratta di fabbricato
interamente posseduto da impresa e distintamente contabilizzato,
classificabile nel gruppo catastale D, il cui valore deve essere
determinato sulla base delle scritture contabili. Nel campo 12 deve
essere barrata la casella se si tratta di immobile di interesse
storico o artistico ai sensi dell'articolo 3 della legge 1 giugno
1939, n.1089, e successive modificazioni.
Nel campo 13 deve essere indicato il valore dell'immobile descritto
nel quadro. Il valore deve essere indicato per intero,
indipendentemente dalla quota e dal periodo di possesso nel corso
dell'anno. E' sull'intero valore, infatti, che deve essere calcolata
l'imposta la quale, poi, sara' dovuta in rapporto alla quota ed ai
mesi di possesso nell'anno.
Il valore deve essere indicato per intero anche qualora l'immobile
sia gravato da diritto reale di godimento o sia oggetto di locazione
finanziaria. In tal caso, infatti, soggetto passivo ICI su tutto il
valore dell'immobile e' esclusivamente il titolare del diritto di
usufrutto, uso, abitazione, superficie, enfiteusi, oppure il
locatario finanziario, restando il nudo proprietario ed il locatore
finanziario completamente estranei al rapporto di imposta.
Si avverte che il valore deve continuare ad essere espresso in lire
(e non puo', quindi essere indicato in euro), come precisato, nella
circolare ministeriale n. 291/E del 23.12.1998 (su supplemento
ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 4 del 7.1.1999).
Nel campo sono stati gia' stampati 3 zeri finali, per cui il
contribuente dovra' esprimere il valore in migliaia di lire (ad
esempio: se il valore e' di 250 milioni, scrivera' 250.000).
Per i criteri di determinazione del valore si rinvia a quanto
precisato in Appendice, alla voce "Valore degli immobili agli effetti
dell'ICI".
Nel campo 14 va barrata la casella se, trattandosi di fabbricato
sfornito di rendita catastale o con rendita non piu' adeguata, il
valore e' stato determinato sulla base della rendita attribuita a
fabbricati similari gia' iscritti in catasto.
Va ugualmente barrata la casella se trattasi di "rendita catastale
proposta" non ancora divenuta definitiva.
Nel campo 15 va indicata la quota di possesso esprimendola in
percentuale.
In caso di dichiarazione congiunta va, ugualmente, indicata, nel
quadro descrittivo del- l'immobile in contitolarita', la sola quota
di possesso spettante al contribuente dichiarante. Poiche' l'immobile
puo' essere dichiarato congiuntamente, purche' interamente, la somma
delle quote del dichiarante e dei contitolari deve essere pari a 100.
Per le parti comuni dell'edificio, che deve dichiarare
l'amministratore del condominio, va indicata come quota di possesso
100 e non va compilato il predetto quadro dei contitolari.
Nel campo 16 vanno indicati i mesi di possesso nel corso dell'anno
1998. Il mese nel quale la predetta titolarita' si e' protratta solo
in parte e' computato per intero in capo al soggetto che ha posseduto
per piu' di 14 giorni, mentre non e' computato in capo al soggetto
che ha
posseduto per meno di 15 giorni.
ATTENZIONE
I mesi di possesso possono anche essere 12 oppure 0. Si consideri, ad
esempio, un immobile posseduto dal primo gennaio 1998 che sia stato
venduto il 20 dicembre 1998. In tal caso il venditore dichiarera' 12
mesi di possesso, mentre il compratore, anch'egli obbligato a
dichiarare l'immobile, indichera' 0 mesi di possesso.
Nei campi 17 e 18 vanno, rispettivamente, indicati i mesi durante i
quali per l'immobile descritto si sono eventualmente verificate
condizioni di esclusione od esenzione dall'imposta oppure condizioni
per l'applicazione di riduzioni.Per le condizioni di esclusione od
esenzione vedasi quanto detto in Appendice alle voci "Esenzioni" e
"Terreni agricoli". Per le riduzioni di imposta si tratta di quelle
previste nel comma 1 dell'articolo 8 del decreto legislativo
30/12/1992, n. 504 (come modificato dal comma 55 dell'art. 3 della
legge 23 dicembre 1996, n. 662), e nel successivo articolo 9
concernenti, rispettivamente, i fabbricati dichiarati inagibili o
inabitabili e di fatto non utilizzati ed i terreni agricoli posseduti
da coltivatori diretti o da imprenditori agricoli a titolo principale
e dai medesimi condotti.
Si richiama l'attenzione sul fatto che per l'applicabilita' della
riduzione di imposta per i fabbricati e' necessario che sussistano
congiuntamente l'inagibilita' o l'inabitabilita' e l'assenza di
utilizzo.
Si precisa, infine, che l'inagibilita' od inabitabilita' in discorso
deve consistere in un degrado fisico sopravvenuto (fabbricato
diroccato, pericolante, fatiscente) non .superabile con interventi di
manutenzione ordinaria o straordinaria.
Nel campo 19 va indicato l'importo della detrazione spettante per
l'abitazione principale descritta nel quadro. Il campo va utilizzato
anche dalla cooperativa edilizia a proprieta' indivisa per gli
alloggi adibiti ad abitazione principale dei soci assegnatari,
nonche' dagli IACP per gli alloggi regolarmente assegnati in
locazione semplice.
Per chiarire come compilare questo campo puo' essere utile
considerare il seguente esempio, ipotizzando la detrazione nella
misura annua, non aumentata dal Comune, di lire 200.000:
- abitazione di proprieta', per l'intero anno 1998, di 3 fratelli (il
fratello A e' proprietario per il 50%; il fratello B, per il 30%; il
fratello C, per il 20%) dei quali soltanto i fratelli B e C vi hanno
dimorato dal 10 gennaio 1998 fino al successivo 20 giugno.
Il fratello A non dichiarera' l'immobile in quanto per la sua quota,
in assenza di altri tipi di modificazioni, non c'e' stata alcuna
variazione nell'anno 1998. I fratelli B e C dovranno dichiarare
l'immobile essendo per le loro quote di possesso variata la
situazione; il fratello B nella propria dichiarazione indichera' 12
mesi di possesso, 30% di quota di possesso e 50.000 lire di
detrazione per abitazione principale; il fratello C nella sua
dichiarazione indichera' 12 mesi di possesso, 20% di quota di
possesso e 50.000 lire di detrazione per abitazione principale.
Se il fratello B vuole dichiarare l'immobile anche per gli altri
fratelli indichera', nel quadro che lo descrive, 12 mesi di possesso,
30% di quota di possesso e 50.000 lire di detrazione per abitazione
principale.Compilera', quindi, il quadro dei contitolari, premettendo
il numero d'ordine utilizzato per il quadro descrittivo dell'immobile
in questione ed indicando il codice fiscale e l'indirizzo non solo
del fratello C ma altresi' del fratello A, pur non essendosi per la
quota di quest'ultimo verificata alcuna variazione nell'anno 1998.
Per il fratello C dovra' essere indicato, oltre a 12 mesi di
possesso, la quota del 20% e 50.000 lire di detrazione per abitazione
principale; per il fratello A dovra' essere indicato, oltre a 12 mesi
di possesso, la quota del 50% e 0 lire di detrazione per abitazione
principale. Settore della SITUAZIONE AL 31.12.1998: nel richiamare
quanto gia' detto in precedenza, si aggiunge: nel campo 20 va
indicato SIe' o NOe' a seconda che l'immobile sia posseduto o non
alla predetta data del 31 dicembre 1998. Se non e' posseduto, vanno
lasciati in bianco i successivi campi. Se e' posseduto, va indicato,
nel campo 21, SIe' o NOe' a seconda che l'immobile, sempre alla
suindicata data, sia escluso o esente dall'imposta, oppure no.Se
l'immobile e' escluso o esente, vanno lasciati in bianco i successivi
campi. Se non e' escluso ne' esente, va indicato, nel campo 22, SIe'
o NOe' a seconda che competa o non la riduzione di imposta prevista
per i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non
utilizzati, ovvero per i terreni agricoli posseduti da coltivatori
diretti o da imprenditori agricoli a titolo principale e dai medesimi
condotti.
Nel campo 23, va indicato SIe' o NOe' a seconda che si tratti o non
di abitazione principale.
Settore degli estremi del titolo:
In questo settore e' sufficiente indicare soltanto l'Ufficio del
Registro oppure l'Ufficio unico delle entrate presso il quale e'
stato registrato o dichiarato il trasferimento o la costituzione di
diritti generanti l'acquisto o la perdita della soggettivita' passiva
ICI nel corso dell'anno 1998.
In mancanza, vanno indicati gli estremi dell'atto, contratto o
concessione.
Va barrata la casella 24 se il contribuente ha acquistato. Va,
invece, barrata la casella 25 se il contribuente ha ceduto, anche se
per causa di morte.
9.3. AVVERTENZA
Per quanto concerne i suoli concessi in superficie od enfiteusi e gli
immobili dati in locazione finanziaria antecedentemente al primo
gennaio 1998 e che si trovino in tale situazione alla predetta data:
a) il concedente, nella sua dichiarazione, compilera' i predetti
campi, facendo riferimento alla situazione al 31 dicembre 1997;
omettera' di compilare i campi 17, 18 e 19; nel campo 16, indichera'
0 mesi di possesso; nel settore della "situazione al 31.12.1998"
indichera', nel campo 20, (NO); omettera' di indicare gli "estremi
del titolo"; specifichera' nello spazio riservato alle "Annotazioni"
che si tratta di suoli concessi in superficie od enfiteusi o di
immobili dati in locazione finanziaria antecedentemente al primo
gennaio 1998;
b) il concessionario, nella sua dichiarazione, compilera' i campi ed
il settore della "situazione al 31.12.1998" secondo le modalita'
normali precisate ai punti 9, 9.1 e 9.2; omettera' di indicare gli
"estremi del titolo"; specifichera' nello spazio riservato alle
"Annotazioni" che si tratta di suoli acquisiti in diritto di
superficie od enfiteusi o di immobili acquisiti in locazione
finanziaria, antecedentemente al primo gennaio 1998.
9.4. Modelli aggiuntivi
Se i quadri descrittivi degli immobili non sono sufficienti, per cui
devono essere utilizzati piu' modelli, essi vanno numerati
progressivamente.
Negli appositi spazi posti in calce alla seconda facciata di ciascun
modello va indicato il numero attribuito al singolo modello e il
numero totale dei modelli utilizzati.
Sul frontespizio dei modelli aggiuntivi e' sufficiente l'indicazione
del comune destinatario della dichiarazione e il codice fiscale del
contribuente.
9.5. Firma
La dichiarazione deve essere firmata, utilizzando l'apposito rigo,
dalla persona indicata come "contribuente" sul frontespizio della
dichiarazione stessa oppure dal "denunciante" diverso dal
contribuente se e' stato compilato l'apposito quadro (in quest'ultimo
caso, se e' stato indicato come denunciante un soggetto diverso dalla
persona fisica, la denuncia sara' firmata dal relativo
rappresentante).
Analogamente vanno firmati gli eventuali modelli aggiuntivi. Nel
quadro dei contitolari, accanto ad ognuno di essi, deve essere
apposta la firma del contitolare o del suo rappresentante.
III. PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE (MODALITA' E TERMINI)
La dichiarazione, unitamente agli eventuali modelli aggiuntivi, deve
essere consegnata direttamente al Comune indicato sul frontespizio,
il quale, anche se non richiesto, deve rilasciare ricevuta.
La dichiarazione puo' anche essere spedita in busta bianca, a mezzo
di raccomandata postale senza ricevuta di ritorno, all'Ufficio
Tributi del predetto Comune, riportando sulla busta stessa la
dicitura "Dichiarazione ICI 1998"; in tal caso, la dichiarazione si
considera presentata nel giorno in cui e' consegnata all'ufficio
postale.
La spedizione puo' essere effettuata anche dall'estero, utilizzando
il mezzo della raccomandata o altro equivalente dal quale risulti con
certezza la data di spedizione.
Si raccomanda di presentare insieme, sia l'originale per il comune
che la copia per l'elaborazione meccanografica. La dichiarazione
deve essere presentata, a seguito del disposto differimento dei
termini, nel periodo dal 1 maggio al 31 luglio 1999.
Per i soggetti all'IRPEG, con periodo di imposta coincidente con
l'anno solare, la dichiarazione va presentata entro il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi relativi all'anno 1998,
con conseguente estensione delle disposizioni contenute nei commi 2 e
3 dell'art. 9 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 e succ. modd.
Per le societa' di capitali ed enti il cui esercizio non coincide con
l'anno solare, la dichiarazione va presentata entro il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi per il periodo di
imposta che comprende il 31 dicembre 1998.
N.B. I differimenti dei termini, previsti per la presentazione della
dichiarazione dei redditi relativi all'anno 1998 si applicano anche
agli effetti della presentazione della dichiarazione ICI. In tal caso
va indicata, nello spazio riservato alle "Annotazioni", la causa che
legittima il differimento.
APPENDICE
Area fabbricabile, fabbricato e terreno agricolo (definizione)
Agli effetti dell'ICI, si intende:
- per area fabbricabile, l'area utilizzabile a scopo edificatorio in
base agli strumenti urbanistici generali o attuativi ovvero in base
alle possibilita' effettive di edificazione determinate secondo i
criteri previsti agli effetti dell'indennita' di espropriazione per
pubblica utilita', considerandosi tuttavia non fabbricabili i
terreni, di proprieta' di coltivatori diretti o di imprenditori
agricoli a titolo principale, i quali siano dagli stessi proprietari
condotti e sui quali persista l'utilizzazione agro-silvo-pastorale
mediante l'esercizio di attivita' dirette alla coltivazione del
fondo, alla silvicoltura, alla funghicoltura ed all'allevamento di
animali;
Per coltivatori diretti od imprenditori agricoli a titolo principale
devono intendersi, ai sensi del secondo comma dell'art. 58 del
decreto legislativo n. 446 del 15dicembre 1997, le persone fisiche
iscritte negli appositi elenchi comunali previsti dall'art. 11 della
legge 9 gennaio 1963, n. 9, e soggette al corrispondente obbligo
dell'assicurazione per invalidita', vecchiaia e malattia (la
cancellazione dai predetti elenchi ha effetto a decorrere dal primo
gennaio dell'anno successivo). La predetta definizione normativa ha
carattere interpretativo, con efficacia quindi anche per il passato,
e vale non soltanto agli effetti dell'applicazione delle agevolazioni
recate dall'art. 9 del decreto legislativo n. 504/1992, ma altresi'
agli effetti della "finzione giuridica" di non edificabilita' dei
suoli, di cui e' sopra detto:
- per fabbricato, la singola unita' immobiliare iscritta o che deve
essere iscritta nel catasto edilizio urbano (e quindi anche,
distintamente, l'"abitazione"; la "cantina"; il "garage") cui sia
stata attribuita o sia attribuibile un'autonoma rendita catastale;
- per terreno agricolo, il terreno, diverso dall'area fabbricabile,
utilizzato per l'esercizio delle attivita' agricole (vedasi in
proposito anche le voci "Esenzioni " e "Terreni agricoli").
Aree fabbricabili (tassazione in caso di utilizzazione edificatoria)
In caso di edificazione su area "vergine" dalla data di inizio dei
lavori di costruzione fino al momento di ultimazione degli stessi
(ovvero fino al momento in cui il fabbricato e' comunque utilizzato,
qualora siffatto momento di utilizzo sia antecedente a quello della
ultimazione dei lavori di costruzione) la base imponibile ICI e' data
solo dal valore dell'area, da qualificare agli effetti impositivi
comunque come fabbricabile indipendentemente dalla sussistenza o meno
del requisito dell'edificabilita', senza computare, quindi, il valore
del fabbricato in corso d'opera; similmente, in caso di demolizione
di fabbricato e ricostruzione sull'area di risulta oppure in caso di
recupero edilizio ai sensi dell'articolo 31, comma 1, lettere c, d,
e, della legge 5 agosto 1978, n. 457, dalla data di inizio dei lavori
di demolizione oppure di recupero fino al momento di ultimazione dei
lavori di ricostruzione oppure di recupero (ovvero, se antecedente,
fino al momento dell'utilizzo) la base imponibile ICI e' data solo
dal valore dell'area senza computare quindi il valore del fabbricato
che si sta demolendo e ricostruendo oppure recuperando. Ovviamente, a
partire dalla data di ultimazione dei lavori di costruzione,
ricostruzione o recupero (ovvero, se antecedente, dalla data in cui
il fabbricato costruito, ricostruito o recuperato e' comunque
utilizzato) la base imponibile ICI e' data dal valore del fabbricato.
Assegnatari
Per gli alloggi di edilizia residenziale pubblica concessi in
locazione con patto di futura vendita e riscatto, soggetto passivo
dell'imposta comunale sugli immobili diventa l'assegnatario.
Infatti il diritto dell'assegnatario, pur non potendo,
civilisticamente, essere qualificato diritto di proprieta' fino al
pagamento dell'ultima rata di prezzo, tuttavia, sotto il profilo
tributario, puo' essere assimilato al diritto reale di abitazione;
pertanto, degradando il diritto del concedente a quello di nuda
proprieta', soggetto obbligato alla dichiarazione ed al pagamento
dell'ICI, quale titolare del predetto diritto reale di abitazione, e'
soltanto l'assegnatario fin dal momento della concessione in
locazione con patto di futura vendita e riscatto.
Diversa e' l'ipotesi, naturalmente, degli alloggi di edilizia
residenziale pubblica concessi in locazione semplice, essendo in tal
caso il locatario completamente estraneo al rapporto ICI.
Soggetto passivo dell'Ici diventa l'assegnatario anche per quanto
riguarda le abitazioni per i lavoratori agricoli dipendenti costruite
ai sensi della Legge n. 1676 del 30 dicembre 1960 ed assegnate a
riscatto.
Fabbricato su piu' comuni
Risoluzione del Ministero delle finanze n. 53/E del 9 aprile 1996,
concernente un fabbricato a valore contabile sito sul territorio di
due comuni.
Come precisato da codesto comune e dalla societa' AGIP/Petroli con la
nota n. 113/T del 2 aprile 1996, nella fattispecie si tratta di una
raffineria interamente di proprieta' della predetta societa', la cui
superficie si estende per circa il 30 per cento sul territorio di
codesto comune e per circa il 70 per cento sul territorio del comune
di Sannazzaro de' Burgondi.
La raffineria in questione, stando ai criteri catastali fatti propri
dalla legge sull'ICI (vedasi art. 2, lettera a), del decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 504), e' un fabbricato e
precisamente, come rappresentato dall'AGIP/petroli nella predetta
nota n. 113/T, un fabbricato interamente appartenente ad impresa (la
Spa AGIP Petroli), sfornito di rendita catastale e classificabile nel
gruppo catastale D, per cui, sempre come riferito con la succitata
nota n. 113/T, ad esso e' stato finora attribuito, agli effetti della
tassazione ICI, un valore contabile ai sensi del comma 3 dell'art. 5
del decreto legislativo n. 504/1992.
In tale situazione, stante la inscindibilita' dei costi di
acquisizione ed incrementativi che vanno a confluire nel valore
contabilmente determinato, la raffineria in discorso non puo' che
essere considerata come unico fabbricato. Pertanto, ai sensi del
primo periodo del comma 1 dell'art. 4 del decreto legislativo n.
504/1992, l'ICI su di essa raffineria gravante va corrisposta
integralmente al Comune di Sannazzaro de' Burgondi, sul cui
territorio insiste la prevalenza della superficie della raffineria
medesima. Va da se' che qualora, eventualmente, fossero attribuite
nel futuro alla raffineria due separate rendite catastali, l'una per
la parte insistente sul territorio di codesto comune e l'altra per la
parte sita sul territorio del comune di Sannazzaro de' Burgondi, si
sarebbe in presenza di due distinti fabbricati, con la conseguenza
che, a decorrere dall'anno successivo a quello nel corso del quale e'
intervenuta l'attribuzione delle rendite, si dovrebbe assumere per
ognuno di essi fabbricati un autonomo valore catastale sul quale
calcolare l'imposta da versare al comune sul cui territorio si
troverebbe cosi' ad insistere interamente la superficie del singolo
fabbricato.
Qualora, invece, fosse attribuita alla raffineria un'unica rendita
catastale si continuerebbe ad essere in presenza di un solo
fabbricato per cui la situazione, sotto il profilo della
individuazione del comune cui spetta il potere impositivo, rimarrebbe
uguale a quella attuale.
ISTRUZIONI GENERALI
Esenzioni
Sono esenti dall'Ici, per il periodo dell'anno durante il quale
sussistono le condizioni prescritte dalla legge:
a) gli immobili posseduti dallo Stato, dalle regioni, dalle province,
nonche' dai comuni, se diversi da quelli indicati nell'ultimo periodo
del comma 1 dell'articolo 4, dalle comunita' montane, dai consorzi
fra detti enti, dalle unita' sanitarie locali, dalle istituzioni
sanitarie pubbliche autonome di cui all'articolo 41 della Legge 23
dicembre 1978, n.833, dalle camere di commercio, industria,
artigianato ed agricoltura, destinati esclusivamente ai compiti
istituzionali;
b) i fabbricati classificati o classificabili nelle categorie
catastali da E/1 a E/9;
c) i fabbricati con destinazione ad usi culturali di cui all'articolo
5-bis del Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n.601, e successive modificazioni;
d) i fabbricati destinati esclusivamente all'eser- cizio del culto,
purche' compatibile con le disposizioni degli articoli 8 e 19 della
Costituzione, e le loro pertinenze;
e) i fabbricati di proprieta' della Santa Sede indicati negli
articoli 13, 14, 15 e 16 del Trattato Lateranense, sottoscritto l'11
febbraio 1929 e reso esecutivo con Legge 27 maggio 1929, n.810;
f) i fabbricati appartenenti agli Stati esteri e alle organizzazioni
internazionali per i quali e' prevista l'esenzione dall'imposta
locale sul reddito dei fabbricati in base ad accordi internazionali
resi esecutivi in Italia;
g) i fabbricati che, dichiarati inagibili o inabitabili, sono stati
recuperati al fine di essere destinati alle attivita' assistenziali
di cui alla Legge 5 febbraio 1992, n. 104, limitatamente al periodo
in cui sono adibiti direttamente allo svolgimento delle attivita'
predette;
h) i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina
delimitate ai sensi dell'articolo 15 della Legge 27 dicembre 1977, n.
984.
Per informazioni particolari riguardanti l'esenzione dei terreni
agricoli, v. la voce "Terreni agricoli";
i) gli immobili utilizzati dai soggetti di cui all'articolo 87, comma
1, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917,
e successive modificazioni, destinati esclusivamente allo svolgimento
di attivita' assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche,
ricettive, culturali, ricreative e sportive, nonche' delle attivita'
di cui all'articolo 16, lettera a), della Legge 20 maggio 1985, n.
222 "Orticelli" e piccoli appezzamenti Se non sono aree fabbricabili,
sono esclusi dal campo di applicazione dell'Ici: vedi voce "Terreni
agricoli".
"Quadri descrittivi (compilazione)"
Per la compilazione dei quadri descrittivi degli immobili possono
essere di orientamento i seguenti esempi.
Esempio 1
Fabbricato che il 10 ottobre 1998 ha perso le caratteristiche
richieste dalla legge per essere escluso od esentato dall'imposta.
Il proprietario, che lo ha posseduto per l'intero anno 1998,
indichera', nel primo settore, 12 mesi di possesso e 9 mesi di
esclusione od esenzione mentre, nel secondo settore, specifichera'
che l'immobile, ancora in suo possesso al 31/12/1998, non e' escluso
od esente da tassazione alla data medesima per cui, in assenza di
variazioni nel corso dell'anno 1999, non sara' dichiarato nel 2000
pur continuando ad essere dovuto il versamento dell'imposta.
Esempio 2
Abitazione principale data in locazione il 10 aprile 1998.
Il proprietario indichera', nel primo settore, 12 mesi di possesso e
la detrazione di lire 50.000 (o la maggiore detrazione eventualmente
deliberata dal comune) mentre, nel secondo settore, specifichera' che
il fabbricato non e' piu' abitazione principale al 31.12.'98 per cui,
in assenza di successive variazioni, nell'anno 1999 sara' versata
l'imposta senza detrazione e non verra' presentata, per il fabbricato
medesimo, la dichiarazione nel 2000.
Esempio 3
Fabbricato dichiarato inagibile o inabitabile e di fatto utilizzato a
decorrere dal 10 novembre 1998.
Il proprietario indichera', nel primo settore, 12 mesi di possesso e
10 mesi di riduzione, mentre, nel secondo settore, specifichera' che
il fabbricato non ha, alla data del 31/12/1998, le caratteristiche
per godere della riduzione per cui, permanendo tale situazione, nel
corso dell'anno 1999 sara' versata l'imposta per intero ed il
fabbricato non sara' dichiarato nel 2000.
Altre ipotesi possono verificarsi in relazione alle variazioni che
influiscono sull'ammontare dell'imposta dovuta solo a partire dal
1999.
Cosi', ad esempio, per l'immobile per il quale soltanto a partire dal
23 dicembre 1998 si sono verificate le condizioni di esclusione od
esenzione da ICI, il proprietario che l'ha posseduto per l'intero
anno indichera', nel primo settore, 0 mesi di esclusione od
esenzione, mentre, nel secondo settore, specifichera' che l'immobile
e' escluso, od esente al 31/12/1998, evidenziando in tal modo che,
permanendo tale situazione nell'anno 1999, non sara' presentata la
dichiarazione nel 2000.
Inversamente, per l'immobile che soltanto dal 22 dicembre 1998 ha
perso le caratteristiche di esclusione od esenzione, il suo
proprietario indichera', nel primo settore, 12 mesi di esclusione od
esenzione mentre, nel secondo, specifichera' che l'immobile non gode
di alcuna esclusione od esenzione al 31/12/1998, preannunciando
cosi', in mancanza di variazioni, il pagamento dell'imposta per
l'anno 1999 e l'assenza dell'obbligo della dichiarazione nel 2000.
Superficie (diritto di)
Circolare del Ministero delle Finanze n. 172/E del 14/06/95
Si fa riferimento ad alcune decisioni con le quali talune commissioni
tributarie di primo grado hanno ritenuto che la soggettivita' passiva
ICI per i fabbricati realizzati dalle cooperative edilizie su suoli
loro concessi in superficie dal comune resti radicata in testa al
comune stesso con conseguente esclusione dal campo di applicazione
dell'imposta dei predetti fabbricati laddove, come generalmente
accade, il suolo concesso in superficie insista sul territorio del
comune concedente.
Al riguardo la Scrivente ribadisce la propria posizione assunta con
la circolare n. 4 del 9 giugno 1993, che qui di seguito si trascrive.
Sono pervenuti vari quesiti intesi a conoscere quale sia il
trattamento ai fini ICI nel caso di costituzione del diritto di
superficie e nel caso di concessione di aree comunali per la
costruzione di case di tipo economico e popolare.
Al riguardo occorre premettere che per effetto della costituzione del
diritto di superficie la proprieta' della costruzione rimane distinta
e separata rispetto alla proprieta' del suolo sottostante alla
costruzione medesima.
Cio' stante, si ipotizzi che il soggetto A, proprietario del suolo,
abbia concesso al soggetto B il diritto di superficie sul proprio
suolo.
Durante il periodo che va dalla data di costituzione del diritto di
superficie fino alla data di ultimazione della costruzione, e quindi
anche nel corso dei lavori di costruzione, la base imponibile ICI e'
costituita soltanto dal valore venale in comune commercio del suolo
sul quale si sta costruendo, il quale e' considerato comunque area
fabbricabile; il soggetto passivo ICI, ovverosia colui che e'
obbligato alla presentazione della dichiarazione ed al versamento
dell'imposta, e', per detto periodo, il soggetto A, proprietario del
suolo, il quale puo' rivalersi sul soggetto B dell'imposta pagata.
Nel periodo successivo, che inizia a decorrere dalla data di
ultimazione dei lavori di costruzione, la base imponibile ICI e'
costituita dal valore del fabbricato; il soggetto passivo ICI, a
decorrere da tale data, e' il soggetto B quale proprietario del
fabbricato. A decorrere dalla data stessa il soggetto A, proprietario
del suolo sottostante alla costruzione realizzata, non e' piu'
soggetto passivo ICI per tale suolo in quanto trattasi di immobile
non avente le caratteristiche ne' di area edificabile ne' di terreno
adibito all'esercizio di attivita' agricole e, quindi, al di fuori
del campo di applicazione dell'ICI.
Gli stessi criteri sovraenunciati vanno seguiti nel caso in cui il
comune concede, sulle aree di cui e' proprietario, a terzi
(normalmente, cooperative edilizie) il diritto di realizzare la
costruzione di case di tipo economico e popolare, stante che nella
fattispecie viene a configurarsi la costituzione di un diritto di
superficie il quale normalmente ha una durata di 60 oppure 99 anni.
Pertanto, a decorrere dalla data di ultimazione dei lavori di
costruzione il soggetto passivo ICI sul valore del fabbricato e' la
cooperativa, la quale e' proprietaria del fabbricato stesso.
Nella fase antecedente (che va dalla data della concessione fino al
momento della ultimazione dei lavori di costruzione) il comune, che
dovrebbe essere soggetto all'ICI sul valore dell'area concessa in
quanto proprietario della stessa, normalmente non lo e' stante che
nella generalita' dei casi si tratta di aree ubicate interamente o
prevalentemente sul territorio del comune concedente, per cui non
avendo il comune pagato l'imposta non puo', ovviamente, rivalersi
sulla cooperativa (si ricorda che, ai sensi del comma 1 dell' art. 4
del Decreto
Legislativo n. 504/1992, l'ICI non si applica per gli immobili di cui
il comune e' proprietario quando la loro superficie insiste
interamente o prevalentemente sul suo territorio).
Oltre alle argomentazioni svolte in tale circolare, si puntualizza
quanto segue, a fondamento dell'assunto secondo il quale soggetto
obbligato al pagamento dell'ICI sul valore del fabbricato, realizzato
su terreno altrui a seguito di concessione del diritto di superficie,
e' la societa' cooperativa, in quanto proprietaria del fabbricato
stesso, ovvero il socio assegnatario, in quanto titolare di un
diritto reale di abitazione.
La soggettivita' passiva ICI e' esaustivamente stabilita nel primo
comma dell'art. 3 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504.
In tale comma e' affermato il principio generale secondo il quale
soggetto passivo ICI e' il proprietario dell'immobile oggetto della
tassazione. Solo eccezionalmente, qualora sia costituito
sull'immobile il diritto reale di usufrutto, uso od abitazione, la
soggettivita' passiva si trasferisce sul titolare di siffatto diritto
reale.
Il secondo comma dell'art. 3 non fa che ribadire il predetto
principio, per cui in presenza di diritti reali diversi
dall'usufrutto, uso od abitazione (quali il diritto di superficie e
di enfiteusi) soggetto passivo ICI rimane pur sempre il proprietario.
La ragione d'essere della norma sta nel fatto che, in tali casi, il
legislatore ha voluto riconoscere al proprietario il potere di
rivalersi dell'ICI su lui gravante.
Ai sensi del comma 1, lettera a), dell'art. 2 e del comma 6 dell'art.
5 del decreto legislativo n. 504/1992, a decorrere dalla data di
ultimazione dei lavori di costruzione (ovvero, se antecedente, a
decorrere dalla data di utilizzo) l'oggetto della tassazione ICI e'
rappresentato dal fabbricato, e pertanto, obbligato al pagamento
dell'ICI per il fabbricato stesso e' il suo proprietario ovvero il
soggetto che su di esso abbia il diritto reale di usufrutto, uso od
abitazione. Ora, non puo' esserci alcun dubbio che la cooperativa
edilizia sia proprietaria del fabbricato realizzato sul suolo
concesso in superficie dal comune (il diritto di superficie, ai sensi
del codice civile, comporta che la proprieta' della costruzione
rimane distinta e separata dalla proprieta' del suolo sottostante
alla costruzione medesima).
Il secondo comma dell'art. 3, nei riflessi del diritto di superficie,
e' destinato ad operare, quindi, limitatamente al periodo in cui
l'oggetto della tassazione ICI e' rappresentato dal suolo, per cui
obbligato al pagamento dell'imposta su di esso e' il suo
proprietario. E' destinato ad operare, cioe', dalla data di
costituzione del diritto di superficie fino alla data di ultimazione
dei lavori di costruzione (si ricorda che, ai sensi del comma 6
dell'art. 5 precitato, in caso di utilizzazione edificatoria
dell'area, a decorrere dalla data di inizio dei lavori di costruzione
e fino alla loro ultimazione l'oggetto ICI e' rappresentato soltanto
dal suolo).
Ne' puo' avere alcun pregio l'osservazione della commissione
tributaria secondo la quale il tenore letterale del secondo comma
dell'art. 3 condurrebbe a radicare la soggettivita' passiva ICI sul
concedente il diritto di superficie, anche relativamente alla
costruzione realizzata.
Infatti, detto secondo comma si riferisce testualmente all'immobile
concesso in superficie. E l'immobile concesso in superficie non e'
certamente la costruzione che sara' realizzata (fra l'altro, nessuno
puo' concedere diritti su cose non ancora esistenti e non sue);
l'immobile concesso in superficie non puo' che essere solo ed
esclusivamente il suolo, come, del resto, esplicitamente detto nelle
leggi sull'edilizia residenziale pubblica, laddove si parla di
concessione del diritto di superficie sulle "aree" di proprieta'
comunale.
Nel secondo comma, piu' volte citato e' stata usata la parola
"immobile" e non quella specifica di "suolo" in quanto le fattispecie
regolamentate dal comma comprendono anche la locazione finanziaria,
la quale puo' riguardare pure i fabbricati.
Parimenti non puo' avere alcun pregio l'osservazione della
commissione, secondo la quale (accedendo, alla scadenza del diritto
di superficie, la proprieta' della costruzione alla proprieta' del
suolo) non puo' essere soggetto passivo ICI il titolare di un diritto
di proprieta' "a termine".
Anche il diritto reale di usufrutto, uso od abitazione ha durata
limitata e non puo' certamente esserci alcun dubbio che, in costanza
di siffatto diritto reale, soggetto passivo ICI e' l'usufruttuario.
(fine della circolare n. 172/E del 14/6/95)
Annotazione
Per le innovazioni arrecate a decorrere dall'anno di imposta 1998, in
relazione al periodo in cui deve essere assunto ad oggetto di
tassazione il suolo concesso in superficie, vedasi quanto chiarito
all'inizio della presente circolare (Premessa - Le novita' sui
soggetti passivi).
Terreni agricoli (casi di esenzione)
Nell'elenco allegato alla circolare del Ministero delle Finanze n.9
del 14/6/93, predisposto sulla base dei dati forniti dal Ministero
dell'agricoltura e delle foreste, sono indicati i comuni, suddivisi
per provincia di appartenenza, sul cui territorio i terreni agricoli
sono esenti dall'imposta comunale sugli immobili ai sensi dell'art.
7, lettera h), del Decreto Legislativo 30 dicembre 1992, n. 504.
Se accanto all'indicazione del comune non e' riportata alcuna
annotazione, significa che l'esenzione opera sull'intero territorio
comunale.
Se, invece, e' riportata l'annotazione parzialmente delimitato,
sintetizzata con la sigla "PD", significa che l'esenzione opera
limitatamente ad una parte del territorio comunale; all'uopo, per
l'esatta individuazione delle zone agevolate occorre rivolgersi agli
uffici locali competenti.
Per i comuni compresi nei territori delle provincie autonome di
Trento e Bolzano e della regione Friuli-Venezia Giulia sono fatte
salve eventuali leggi di dette province o regione che delimitino le
zone agricole svantaggiate in modo diverso da quello risultante
dall'elenco allegato alla circolare citata.
All'elenco non sono interessati i terreni che possiedono le
caratteristiche di area fabbricabile (v. la voce "Area fabbricabile,
fabbricato, terreno agricolo") in quanto tali terreni,
indipendentemente dal loro utilizzo e dalle modalita' dell'utilizzo
medesimo, devono essere tassati non come terreni agricoli bensi' come
aree edificabili. L'unica eccezione e' data dai terreni di proprieta'
di coltivatori diretti o di imprenditori agricoli a titolo principale
i quali siano dagli stessi proprietari condotti e sui quali persista
l'utilizzazione agro-silvo-pastorale mediante l'esercizio di
attivita' dirette alla coltivazione del fondo, alla silvicoltura,
alla funghicoltura ed all'allevamento di animali. Questi terreni,
non potendo essere considerati aree fabbricabili per definizione
legislativa, conservano comunque, sussistendo le predette condizioni,
il carattere di terreno agricolo e, quindi, per essi puo' operare
l'esenzione originata dalla loro ubicazione in Comuni compresi
nell'elenco allegato.
Non sono, altresi', interessati all'elenco i terreni, diversi dalle
aree fabbricabili, sui quali non vengano esercitate le attivita'
agricole intese nel senso civilistico (art. 2135 del Codice Civile)
di attivita' dirette alla coltivazione del fondo, alla silvicoltura,
all'allevamento del bestiame ed alle connesse operazioni di
trasformazione o alienazione dei prodotti agricoli rientranti
nell'esercizio normale dell'agricoltura: appartengono a questo primo
gruppo i terreni normalmente inutilizzati (cosiddetti terreni
"incolti") e quelli, non pertinenziali di fabbricati, utilizzati per
attivita' diverse da quelle agricole.
Non sono egualmente interessati all'elenco i terreni, sempre diversi
dalle aree fabbricabili, sui quali le attivita' agricole sono
esercitate in forma non imprenditoriale: appartengono a questo
secondo gruppo i piccoli appezzamenti (cosiddetti "orticelli")
coltivati occasionalmente senza struttura organizzativa.
I terreni del primo e del secondo gruppo, non avendo il carattere di
area fabbricabile ne' quello di terreno agricolo secondo la
definizione di legge restano oggettivamente esclusi dal campo di
applicazione dell'Ici.
N.B. Per la nozione di coltivatori diretti e di imprenditori agricoli
a titolo principale vedasi la voce in questa Appendice "Area
fabbricabile, fabbricato e terreno agricolo (definizione)".
Terreni incolti Se non sono aree fabbricabili, sono esclusi dal campo
di applicazione dell'Ici: vedi voce "Terreni agricoli".
Valore degli immobili agli effetti dell'Ici
1.Fabbricati
Per i fabbricati (intendendosi per tali le singole unita' immobiliari
iscritte o che devono essere iscritte nel catasto edilizio urbano e
quindi anche, distintamente, l'abitazione, la cantina, il garage, cui
sia stata attribuita o, in caso di non ancora avvenuta iscrizione in
catasto, sia attribuibile un'autonoma rendita catastale) il valore e'
costituito dall'intera rendita catastale moltiplicata:
- per 100, se si tratta di fabbricati classificati nei gruppi
catastali A (abitazioni) B (collegi, convitti, ecc.) e C (magazzini,
depositi, laboratori, ecc.), con esclusione delle categorie A/10 e
C/1;
- per 50, se si tratta di fabbricati classificati nel gruppo
catastale D (opifici, alberghi, teatri, ecc.) e nella categoria A/10
(uffici e studi privati);
- per 34, se si tratta di fabbricati classificati nella categoria C/1
(negozi e botteghe).
Se il fabbricato e' sfornito di rendita oppure se la rendita a suo
tempo attribuita non e' piu' adeguata in quanto sono intervenute
variazioni strutturali o di destinazione permanenti, anche se dovute
ad accorpamenti di piu' unita' immobiliari, il contribuente dovra'
far riferimento alla categoria ed alla rendita attribuite a
fabbricati similari.
Le rendite da assumere per l'anno 1998 sono quelle risultanti in
catasto al primo gennaio 1998, aumentate del 5 per cento. Si tenga
presente che tali rendite annotate negli atti catastali, anche se di
recente attribuzione, non comprendono il predetto aumento del 5 per
cento.
Nella stragrande maggiornaza dei casi (ovverosia, laddove non sia
stata annotata negli atti catastali, nel corso dell'anno 1997, una
modificazione della rendita) il valore 1998 sara' pari al valore
1997.
Nota
Le operazioni di moltiplicazione illustrate sopra vanno effettuate
sulla rendita catastale e non sul reddito, per cui non hanno alcuna
rilevanza ne' gli aumenti o riduzioni di rendita previsti agli
effetti dell'applicazione dell'imposizione sul reddito, ne' il
reddito effettivo.
Cosi', ad esempio, se la rendita catastale di una abitazione,
aumentata del 5 per cento, e' di 2.100.000, il valore sara' sempre di
210.000.000, sia che si tratti di dimora abituale del contribuente,
sia che si tratti di unita' immobiliare tenuta a disposizione, sia
che si tratti di abitazione sfitta, sia che si tratti di abitazione
locata (si ricorda che i fabbricati sono soggetti ad ICI
indipendentemente dalla loro destinazione ed indipendentemente dal
fatto che siano utilizzati o meno).
1.1 Fabbricati di interesse storico o artistico
Per i fabbricati di interesse storico o artistico ai sensi
dell'articolo 3 della legge 1× giugno 1939, n.1089, e successive
modificazioni, si assume la rendita (ovviamente, aumentata del 5 per
cento), determinata mediante l'applicazione della tariffa d'estimo di
minore ammontare tra quelle previste per le abitazioni della zona
censuaria nella quale e' sito il fabbricato.
Tale rendita, per poter quantificare il valore, va moltiplicata per
100, anche se il fabbricato catastalmente e' classificato nella
categoria A/10 o C/1 oppure nel gruppo D. Cio', in quanto, con il
sistema suddetto di determinazione della rendita, il fabbricato e'
stato assimilato ad una abitazione.
1.2 Fabbricati delle imprese
Fanno eccezione agli illustrati criteri di determinazione del valore
sulla base della rendita catastale, i fabbricati interamente
posseduti da impresa e distintamente contabilizzati, classificabili
nel gruppo catastale D e sforniti di rendita catastale oppure ai
quali sia stata attribuita la rendita, effettiva o "proposta", nel
corso dell'anno 1998. Per tali fabbricati il valore e' determinato
sulla base dei costi di acquisizione ed incrementativi
contabilizzati, attualizzati mediante l'applicazione di determinati
coefficienti. Si ricorda che il criterio di determinazione del valore
sulla base dei costi contabilizzati si applica anche nel caso in cui
i predetti fabbricati siano di interesse storico o artistico ai sensi
dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e succ.
modificazioni.
2. Aree fabbricabili
Per le aree fabbricabili il valore e' costituito da quello venale in
comune commercio determinato avendo riguardo alla zona territoriale
di ubicazione, all'indice di edificabilita', alla destinazione d'uso
consentita, agli oneri per eventuali lavori di adattamento del
terreno necessari per la costruzione, ai prezzi medi rilevati sul
mercato dalla vendita di aree aventi analoghe caratteristiche.
3. Terreni agricoli
Per i terreni agricoli il valore e' costituito dal reddito dominicale
moltiplicato per 75. Il reddito dominicale da assumere per l'anno
1998 e'
quello risultante in catasto al primo gennaio 1998, aumentato del 25
per cento. Si tenga presente che anche i redditi dominicali negli
atti catastali non comprendono il predetto aumento.