Art. 5.
Finalita' di beneficenza
1. L'articolo 5 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 640, e' sostituito dal seguente:
"Art. 5 (Finalita' di beneficenza). - 1. In caso di intrattenimenti
ed altre attivita' i cui introiti sono destinati a enti pubblici ed
organizzazioni non lucrative di utilita' sociale di cui all'articolo
10 del decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, per essere
utilizzati a fini di beneficenza, la base imponibile relativa a tali
introiti, e' ridotta del 50 per cento. Tale riduzione e' riconosciuta
purche' gli intrattenimenti, a tal fine organizzati da un medesimo
soggetto, non superino nel corso dell'anno dodici giornate di
attivita'.
2. I fondi raccolti, dedotte le spese e comunque in misura non
inferiore ai due terzi degli incassi al netto delle imposte, debbono
essere destinati all'ente beneficiario.
3. L'agevolazione spetta a condizione che l'organizzatore presenti
preventivamente la dichiarazione prevista all'ufficio accertatore e
rediga un apposito rendiconto dal quale risultino le entrate e le
spese relative a ciascuna iniziativa, tenuto e conservato ai sensi
dell'articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600.
4. Se la manifestazione di beneficenza viene organizzata da enti
pubblici, l'imposta non e' dovuta, purche' siano rispettate tutte le
condizioni indicate nei commi da 1 a 3.
5. Restano ferme le disposizioni agevolative previste dal decreto
legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, per le attivita' di
intrattenimento di cui alla tariffa allegata al presente decreto
svolte in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di
sensibilizzazione alle condizioni e nel rispetto degli adempimenti
ivi previsti.".
Note all'art. 5:
- Il decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, reca:
"Riordino della disciplina tributaria degli enti non
commerciali e delle organizzazioni non lucrative di
utilita' sociale", ed e' pubblicato nel supplemento
ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 1 del 2 gennaio 1998.
Successivamente, e' stato modificato dal decreto
legislativo 4 dicembre 1997, n. 422, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 9 dicembre 1998, n. 298. Si riporta il
testo dell'art. 10:
"Art. 10 (Organizzazioni non lucrative di utilita'
sociale). - 1. Sono organizzazioni non lucrative di
utilita' sociale (ONLUS) le associazioni, i comitati, le
fondazioni, le societa' cooperative e gli altri enti di
carattere privato, con o senza personalita' giuridica,
i cui statuti o atti costitutivi, redatti nella forma
dell'atto pubblico o della scrittura privata
autenticata o registrata, prevedono espressamente:
a) lo sviluppo di attivita' in uno o piu' dei seguenti
settori:
1) assistenza sociale e sociosanitaria;
2) assistenza sanitaria;
3) beneficenza;
4) istruzione;
5) formazione;
6) sport dilettantistico;
7) tutela, promozione e valorizzazione delle cose
d'interesse artistico e storico di cui alla legge 1
giugno 1939, n. 1089, ivi comprese le biblioteche e i
beni di cui al decreto del Presidente della Repubblica 30
settembre 1963, n. 1409;
8) tutela e valorizzazione della natura e
dell'ambiente, con esclusione dell'attivita', esercitata
abitualmente, di raccolta e riciclaggio dei rifiuti
urbani, speciali e pericolosi di cui all'art. 7 del
decreto legislativo 5 febbraio 1997, n. 22;
9) promozione della cultura e dell'arte;
10) tutela dei diritti civili;
11) ricerca scientifica di particolare interesse
sociale svolta direttamente da fondazioni ovvero da esse
affidata ad universita', enti di ricerca ed altre
fondazioni che la svolgono direttamente, in ambiti e
secondo modalita' da definire con apposito regolamento
governativo emanato ai sensi dell'art. 17 della legge 23
agosto 1988, n. 400;
b) l'esclusivo perseguimento di finalita' di solidarieta'
sociale;
c) il divieto di svolgere attivita' diverse da quelle
menzionate alla lettera a) ad eccezione di quelle ad esse
direttamente connesse;
d) il divieto di distribuire, anche in modo
indiretto, utili e avanzi di gestione nonche' fondi,
riserve o capitale durante la vita dell'organizzazione, a
meno che la destinazione o la distribuzione non siano
imposte per legge o siano effettuate a favore di altre
ONLUS che per legge, statuto o regolamento fanno parte
della medesima ed unitaria struttura;
e) l'obbligo di impiegare gli utili o gli avanzi di
gestione per la realizzazione delle attivita'
istituzionali e di quelle ad esse direttamente
connesse;
f) l'obbligo di devolvere il patrimonio
dell'organizzazione, in caso di suo scioglimento per
qualunque causa, ad altre organizzazioni non lucrative di
utilita' sociale o a fini di pubblica utilita', sentito
l'organismo di controllo di cui all'art. 3, comma 190,
della legge 23 dicembre 1996, n. 662, salvo diversa
destinazione imposta dalla legge;
g) l'obbligo di redigere il bilancio o rendiconto
annuale;
h) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle
modalita' associative volte a garantire l'effettivita' del
rapporto medesimo, escludendo espressamente la
temporaneita' della partecipazione alla vita associativa
e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori
d'eta' il diritto di voto per l'approvazione e le
modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la
nomina degli organi direttivi dell'associazione;
i) l'uso, nella denominazione ed in qualsivoglia segno
distintivo o comunicazione rivolta al pubblico, della
locuzione "organizzazione non lucrativa di utilita'
sociale" o dell'acronimo "ONLUS".
2. Si intende che vengono perseguite finalita' di
solidarieta' sociale quando le cessioni dei beni e le
prestazioni di servizi relative alle attivita'
statutarie nei settori dell'assistenza sanitaria,
dell'istruzione, della formazione, dello sport
dilettantistico, della promozione della cultura e
dell'arte e della tutela dei diritti civili non sono
rese nei confronti di soci, associati o partecipanti,
nonche' degli altri soggetti indicati alla lettera a) del
comma 6, ma dirette ad arrecare benefici a:
a) persone svantaggiate in ragione di condizioni
fisiche, psichiche, economiche, sociali o familiari;
b) componenti collettivita' estere, limitatamente
agli aiuti umanitari.
3. Le finalita' di solidarieta' sociale s'intendono
realizzate anche quando tra i beneficiari delle
attivita' statutarie dell'organizzazione vi siano i
propri soci, associati o partecipanti o gli altri soggetti
indicati alla lettera a) del comma 6, se costoro si trovano
nelle condizioni di svantaggio di cui alla lettera a) del
comma 2.
4. A prescindere dalle condizioni previste ai commi 2
e 3, si considerano comunque inerenti a finalita' di
solidarieta' sociale le attivita' statutarie
istituzionali svolte nei settori della assistenza
sociale e sociosanitaria, della beneficenza, della tutela,
promozione e valorizzazione delle cose d'interesse
artistico e storico di cui alla legge 1 giugno 1939, n.
1089, ivi comprese le biblioteche e i beni di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 30 settembre
1963, n. 1409, della tutela e valorizzazione della
natura e dell'ambiente con esclusione
dell'attivita', esercitata abitualmente, di raccolta e
riciclaggio dei rifiuti urbani, speciali e pericolosi
di cui all'art. 7 del decreto legislativo 5 febbraio
1997, n. 22, della ricerca scientifica e particolare
interesse sociale svolta direttamente da fondazioni
ovvero da esse affidate ad universita', enti di ricerca
ed altre fondazioni che la svolgono direttamente, in
ambiti e secondo modalita' da definire con apposito
regolamento governativo emanato ai sensi dell'art. 17
delal legge 23 agosto 1988, n. 400, nonche' le attivita'
di promozione della cultura e dell'arte per le quali sono
riconosciuti apporti economici da parte
dell'amministrazione centrale dello Stato.
5. Si considerano direttamente connesse a quelle
istituzionali le attivita' statutarie di assistenza
sanitaria, istruzione, formazione, sport dilettantistico,
promozione della cultura e dell'arte e tutela dei diritti
civili, di cui ai numeri 2), 4), 5), 6), 9) e 10) del
comma 1, lettera a), svolte in assenza delle condizioni
previste ai commi 2 e 3, nonche' le attivita' accessorie
per natura a quelle statutarie istituzionali, in
quanto integrative delle stesse. L'esercizio delle
attivita' connesse e' consentito a condizione che, in
ciascun esercizio e nell'ambito di ciascuno dei settori
elencati alla lettera a) del comma 1, le stesse non siano
prevalenti rispetto a quelle istituzionali e che i
relativi proventi non superino il 66 per cento delle spese
complessive dell'organizzazione.
6. Si considerano in ogni caso distribuzione indiretta
di utili o di avanzi di gestione:
a) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
a soci, associati o partecipanti, ai fondatori, ai
componenti gli organi amministrativi e di controllo, a
coloro che a qualsiasi titolo operino per
l'organizzazione o ne facciano parte, ai soggetti che
effettuano erogazioni liberali a favore
dell'organizzazione, ai loro parenti entro il terzo grado
ed ai loro affini entro il secondo grado, nonche' alle
societa' da questi direttamente o indirettamente
controllate o collegate, effettuate a condizioni piu'
favorevoli in ragione della loro qualita'. Sono fatti
salvi, nel caso delle attivita' svolte nei settori di
cui ai numeri 7) e 8) della lettera a) del comma 1, i
vantaggi accordati a soci, associati o partecipanti ed ai
soggetti che effettuano erogazioni liberali, ed ai
loro familiari, aventi significato puramente onorifico e
valore economico modico;
b) l'acquisto di beni o servizi per corrispettivi che,
senza valide ragioni economiche, siano superiori al loro
valore normale;
c) la corresponsione ai componenti gli organi
amministrativi e di controllo di emolumenti individuali
annui superiori al compenso massimo previsto dal
decreto del Presidente della Repubblica 10 ottobre
1994, n. 645, e dal decreto-legge 21 giugno 1995, n.
239, convertito dalla legge 3 agosto 1995, n. 336,
e successive modificazioni e integrazioni, per il
presidente del collegio sindacale delle societa' per
azioni;
d) la corresponsione a soggetti diversi dalle banche
e dagli intermediari finanziari autorizzati, di
interessi passivi, in dipendenza di prestiti di ogni
specie, superiori di 4 punti al tasso ufficiale di sconto;
e) la corresponsione ai lavoratori dipendenti di salari
superiori del 20 per cento rispetto a quelli previsti dai
contratti collettivi di lavoro per le medesime qualifiche.
7. Le disposizioni di cui alla lettera h) del comma
1 non si applicano alle fondazioni, e quelle di cui alle
lettere h) ed i) del medesimo comma 1 non si applicano
agli enti riconosciuti dalle confessioni religiose con
le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese.
8. Sono in ogni caso considerati ONLUS, nel rispetto
della loro struttura e delle loro finalita', gli
organismi di volontariato di cui alla legge 11 agosto
1991, n. 266, iscritti nei registri istituiti dalle
regioni e dalle province autonome di Trento e di
Bolzano, le organizzazioni non governative riconosciute
idonee ai sensi della legge 26 febbraio 1987, n. 49, e
le cooperative sociali di cui alla legge 8 novembre 1991,
n. 381, nonche' i consorzi di cui all'art. 8 della
predetta legge n. 381 del 1991 che abbiano la base sociale
formata per il cento per cento da cooperative sociali.
Son fatte salve le previsioni di maggior favore relative
agli organismi di volontariato, alle organizzazioni
non governative e alle cooperative sociali di cui,
rispettivamente, alle citate leggi n. 266 del 1991, n. 49
del 1987 e n. 381 del 1991.
9. Gli enti ecclesiastici delle confessioni religiose
con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o
intese e le associazioni di promozione sociale ricomprese
tra gli enti di cui all'art. 3, comma 6, lettera e) ,
della legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalita'
assistenziali siano riconosciute dal Ministero
dell'interno, sono considerati ONLUS limitatamente
all'esercizio delle attivita' elencate alla lettera
a) del comma 1; fatta eccezione per la prescrizione
di cui alla lettera c) del comma 1, agli stessi enti e
associazioni si applicano le disposizioni anche
agevolative del presente decreto, a condizione che per
tali attivita' siano tenute separatamente le scritture
contabili previste all'art. 20-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
introdotto dall'art. 25, comma 1.
10. Non si considerano in ogni caso ONLUS gli enti
pubblici, le societa' commerciali diverse da quelle
coopertive, gli enti conferenti di cui alla legge 30
luglio 1990, n. 218, i partiti e i movimenti politici,
le organizzazioni sindacali, le associazioni di datori di
lavoro e le associazioni di categoria".
- Si riporta il testo dell'art. 22 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600 (Disposizioni comuni in materia di
accertamento delle imposte sui redditi):
"Art. 22 (Tenuta e conservazione delle scritture
contabili). - Fermo restando quanto stabilito dal
codice civile per il libro giornale e per il libro degli
inventari e dalle leggi speciali per i libri e registri da
esse prescritti, le scritture contabili di cui ai
precedenti articoli ad eccezione delle scritture
ausiliarie di cui alla lettera c) e alla lettera d)
dell'art. 14 e dei conti individuali di cui al
secondo comma dell'art. 21, devono essere tenute a norma
dell'art. 2219 e numerate e bollate a norma dell'art.
2215 del codice stesso, in esenzione dai tributi di
bollo e di concessioni governative. La numerazione e la
bollatura possono essere eseguite anche dagli uffici del
registro. Le registrazioni nelle scritture cronologiche
e nelle scritture ausiliarie di magazzino devono essere
eseguite non oltre sessanta giorni.
Le scritture contabili obbligatorie ai sensi del
presente decreto, di altre leggi tributarie, del codice
civile o di leggi speciali devono essere conservate
fino a quando non siano definiti gli accertamenti
relativi al corrispondente periodo d'imposta, anche
oltre il termine stabilito dall'art. 2220 del codice
civile o da altre leggi tributarie, salvo il disposto
dell'art. 2457 del detto codice. Gli eventuali supporti
meccanografici, elettronici e similari devono essere
conservati fino a quando i dati contabili in essi
contenuti non siano stampati sui libri e registri
previsti dalle vigenti disposizioni di legge. L'autorita'
adita in sede contenziosa puo' limitare l'obbligo di
conservazione alle scritture rilevanti per la risoluzione
della controversia in corso.
Fino allo stesso termine di cui al precedente comma
devono essere conservati ordinatamente, per ciascun
affare, gli originali delle lettere, dei telegrammi e
delle fatture riceventi e le copie delle lettere e dei
telegrammi spediti e delle fatture emesse.
Con decreti del Ministro per le finanze potranno essere
determinate modalita' semplificative per la tenuta
del registro dei beni ammortizzabili e del registro
riepilogativo di magazzino, in considerazione delle
caratteristiche dei vari settori di attivita'".