Art. 2.
Disposizioni integrative della disciplina tributaria
dei redditi di capitale e dei redditi diversi
1. Al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 20, comma 1:
1) nella lettera b) sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: ",
con esclusione degli interessi e altri proventi derivanti da depositi
e conti correnti bancari e postali;";
2) la lettera f) e' sostituita dalla seguente: " f) i redditi
diversi derivanti da attivita' svolte nel territorio dello Stato e da
beni che si trovano nel territorio stesso, nonche' le plusvalenze
derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in
societa' residenti, con esclusione:
1) delle plusvalenze di cui alla lettera cbis) del comma 1,
dell'articolo 81, derivanti da cessione a titolo oneroso di
partecipazioni in societa' residenti negoziate in mercati
regolamentati, ovunque detenute;
2) delle plusvalenze di cui alla lettera cter) del medesimo
articolo derivanti da cessione a titolo oneroso ovvero da rimborso di
titoli non rappresentativi di merci e di certificati di massa
negoziati in mercati regolamentati, nonche' da cessione o da prelievo
di valute estere rivenienti da depositi e conti correnti;
3) dei redditi di cui alle lettere cquater) e c- quinquies) del
medesimo articolo derivanti da contratti conclusi, anche attraverso
l'intervento d'intermediari, in mercati regolamentati;";
b) nell'articolo 42, comma 1, quarto periodo, la parola: "prezzi"
e' sostituita dalla seguente: "corrispettivi"; nel medesimo comma,
dopo il quinto periodo e' aggiunto il seguente: "I corrispettivi a
pronti e a termine espressi in valuta estera sono valutati,
rispettivamente, secondo il cambio del giorno in cui sono pagati o
incassati.";
c) nell'articolo 81, e' aggiunto il seguente comma: "1-quater. Fra
le plusvalenze e i redditi di cui alle lettere cter) , cquater) e
cquinquies) si comprendono anche quelli realizzati mediante rimborso
o chiusura delle attivita' finanziarie o dei rapporti ivi indicati,
sottoscritti all'emissione o comunque non acquistati da terzi per
effetto di cessione a titolo oneroso.";
d) nell'articolo 82 sono apportate le seguenti modificazioni:
1) al comma 7, il secondo periodo e' sostituito dal seguente: "Per
la determinazione delle plusvalenze, minusvalenze e degli altri
redditi derivanti da tali rapporti si applicano i commi 5 e 6.";
2) al comma 9, nel primo periodo, le parole da: "un fattore di
rettifica" fino a: "del momento di pagamento dell'imposta" sono
sostituite dalle seguenti "gli elementi di rettifica finalizzati a
rendere equivalente la tassazione in base alla realizzazione con
quella in base alla maturazione, calcolati tenendo conto del periodo
di possesso, delle eventuali variazioni delle aliquote d'imposta,
nonche' del momento di pagamento della stessa"; allo stesso comma, il
secondo periodo e' sostituito dal seguente: "Con decreti del Ministro
delle finanze, sentito un apposito organo tecnico, sono stabiliti gli
elementi di rettifica da utilizzare per la determinazione delle
plusvalenze, dei differenziali positivi e dei proventi o delle
minusvalenze ed oneri realizzati nel periodo di imposta precedente.".
2. Nel comma 1, dell'articolo 26-bis del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come modificato dal
decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, le parole: " a), anche
se rappresentati da certificati di deposito" sono sostituite dalle
seguenti: " a), diversi dai depositi e conti correnti bancari e
postali".
3. Le disposizioni del presente articolo si applicano dal 1 gennaio
1999.
4. Per le plusvalenze, le minusvalenze e gli altri redditi
realizzati, nonche' per i redditi di capitale divenuti esigibili,
anteriormente alla data di entrata in vigore del presente decreto, le
somme o i valori assunti a riferimento per l'applicazione delle
imposte sostitutive o per le ritenute dovute per effetto delle
modifiche introdotte dal comma 1, sono indicate nella dichiarazione
dei redditi. L'imposta sostitutiva e le ritenute sono versate entro
il termine di versamento delle imposte sui redditi dovute a saldo.
5. In deroga alle disposizioni del comma 4, le imposte sostitutive
e le ritenute sono liquidate dagli intermediari di cui agli articoli
6 e 7 del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, su opzione
del contribuente da esercitare entro il mese di novembre 1999. Gli
intermediari prelevano le somme necessarie al versamento entro il
mese di dicembre 1999 e ne effettuano il versamento entro il medesimo
termine di versamento delle imposte applicate nel mese di dicembre
1999. Gli intermediari effettuano i disinvestimenti necessari per il
versamento delle imposte, salvo che il contribuente non fornisca
direttamente le somme corrispondenti entro il mese di dicembre 1999.
In tal caso, non sussistono gli obblighi di comunicazione
all'Amministrazione finanziaria.
Note all'art. 2:
- Si riporta il testo dell'art. 20 del testo unico
delle imposte sui redditi, come da ultimo modificato dal
presente decreto:
"Art. 20 (Applicazione dell'imposta ai non residenti). -
1. Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti
dei non residenti si considerano prodotti nel territorio
dello Stato:
a) i redditi fondiari;
b) i redditi di capitale corrisposti dallo Stato, da
soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili
organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non
residenti, con esclusione degli interessi e altri
proventi derivanti da depositi e conti correnti bancari
e postali;
c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel
territorio dello Stato, compresi i redditi assimilati a
quelli di lavoro dipendente di cui alle lettere a) e b) del
comma 1, dell'art. 47;
d) i redditi di lavoro autonomo derivanti da attivita'
esercitate nel territorio dello Stato;
e) i redditi di impresa derivanti da attivita'
esercitate nel territorio dello Stato mediante stabili
organizzazioni;
f) i redditi diversi derivanti da attivita' svolte nel
territorio dello Stato e da beni che si trovano nel
territorio stesso, nonche' le plusvalenze derivanti
dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in
societa' residenti, con esclusione:
1) delle plusvalenze di cui alla lettera cbis) del
comma 1, dell'art. 81, derivanti da cessione a
titolo oneroso di partecipazioni in societa'
residenti negoziate in mercati regolamentati, ovunque
detenute;
2) delle plusvalenze di cui alla lettera cter) del
medesimo articolo derivanti da cessione a titolo oneroso
ovvero da rimborso di titoli non rappresentativi di
merci e di certificati di massa negoziati in mercati
regolamentati, nonche' da cessione o da prelievo di valute
estere rivenienti da depositi e conti correnti;
3) dei redditi di cui alle lettere cquater e c-
quinquies del medesimo articolo derivanti da contratti
conclusi, anche attraverso l'intervento d'intermediari, in
mercati regolamentati;
g) i redditi di cui all'art. 5, imputabili a soci,
associati o partecipanti non residenti.
2. Indipendentemente dalle condizioni di cui alle lettere
c) , d) , e) e f) del comma 1, si considerano prodotti
nel territorio dello Stato, se corrisposti dallo
Stato, da soggetti residenti nel territorio dello
Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso
di soggetti non residenti:
a) le pensioni, gli assegni ad esse assimilati e le
indennita' di fine rapporto di cui alle lettere a) , c) ,
d) , e) e f) del comma 1, dell'art. 16;
b) i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
di cui alle lettere h) e i) del comma 1, dell'art. 47;
c) i compensi per l'utilizzazione di opere
dell'ingegno, di brevetti industriali e di marchi di
impresa, nonche' di processi, formule e informazioni
relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale,
commerciale o scientifico;
d) i compensi corrisposti da imprese, societa' o enti non
residenti per prestazioni artistiche o professionali
effettuate per loro conto nel territorio dello Stato".
- Si riporta il testo dell'art. 42 del testo unico
delle imposte sui redditi, come da ultimo modificato dal
presente decreto:
"Art. 42 (Determinazione del reddito di capitale). - 1.
Il reddito di capitale e' costituito dall'ammontare
degli interessi, utili o altri proventi percepiti nel
periodo di imposta, senza alcuna deduzione. Nei
redditi di cui alle lettere a) , b), f), e g) del comma
1, dell'art. 41, e' compresa anche la differenza tra la
somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti
alla scadenza e il prezzo di emissione o la somma
impiegata, apportata o affidata in gestione, ovvero il
valore normale dei beni impiegati, apportati od affidati
in gestione. Qualora la differenza tra la somma percepita
od il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e
il prezzo di emissione dei titoli o certificati
indicati nella lettera b) del comma 1, dell'art. 41,
sia determinabile in tutto od in parte in funzione di
eventi o di parametri non ancora certi o determinati alla
data di emissione dei titoli o certificati, la parte
di detto importo, proporzionalmente riferibile al
periodo di tempo intercorrente fra la data di emissione
e quella in cui l'evento od il parametro assumono
rilevanza ai fini della determinazione della
differenza, si considera interamente maturata in capo al
possessore a tale ultima data. I proventi di cui alla
lettera gbis), del comma 1, dell'art. 41, sono
costituiti dalla differenza positiva tra i
corrispettivi globali di trasferimento dei titoli e delle
valute. Da tale differenza si scomputano gli interessi e
gli altri proventi dei titoli, non rappresentativi di
partecipazioni, maturati nel periodo di durata del
rapporto, con esclusione dei redditi esenti dalle
imposte sui redditi. I corrispettivi a pronti e a termine
espressi in valuta estera sono valutati, rispettivamente,
secondo il cambio del giorno in cui sono pagati o
incassati. Nei proventi di cui alla lettera gter) si
comprende, oltre al compenso per il mutuo, anche il
controvalore degli interessi e degli altri proventi dei
titoli, non rappresentativi di partecipazioni, maturati nel
periodo di durata del rapporto.
2. Per i capitali dati a mutuo gli interessi,
salvo prova contraria, si presumono percepiti alle
scadenze e nella misura pattuite per iscritto. Se le
scadenze non sono stabilite per iscritto gli interessi si
presumono percepiti nell'ammontare maturato nel periodo
di imposta. Se la misura non e' determinata per iscritto
gli interessi si computano al saggio legale.
3. Per i contratti di conto corrente e per le
operazioni bancarie regolate in conto corrente si
considerano percepiti anche gli interessi compensati a
norma di legge o di contratto.
4. Per i capitali corrisposti in dipendenza di
contratti di assicurazione sulla vita il reddito e'
costituito dalla differenza tra l'ammontare del capitale
corrisposto e quello dei premi riscossi, ridotta del 2 per
cento per ogni anno successivo al decimo se il capitale
e corrisposto dopo almeno dieci anni dalla conclusione
del contratto. La predetta disposizione non si applica in
ogni caso alle prestazioni erogate in forma di capitale
ai sensi del d.lgs. 21 aprile 1993, n. 124, e successive
modificazioni ed integrazioni.
4-bis. Le somme od il valore normale dei beni
distribuiti, anche in sede di riscatto o di liquidazione,
dagli organismi d'investimento collettivo mobiliari,
nonche' le somme od il valore normale dei beni percepiti
in sede di cessione delle partecipazioni ai predetti
organismi costituiscono proventi per un importo
corrispondente alla differenza positiva tra l'incremento
di valore delle azioni o quote rilevato alla data della
distribuzione, riscatto, liquidazione o cessione e
l'incremento di valore delle azioni o quote rilevato alla
data di sottoscrizione od acquisto. L'incremento di
valore delle azioni o quote e' rilevato dall'ultimo
prospetto predisposto dalla societa' di gestione".
- Si riporta il testo dell'art. 81 del testo unico
delle imposte sui redditi, come da ultimo modificato dal
presente decreto:
"Art. 81 (Redditi diversi). - 1. Sono redditi
diversi se non costituiscono redditi di capitale ovvero
se non sono conseguiti nell'esercizio di arti e
professioni o di imprese commerciali o da societa' in
nome collettivo e in accomandita semplice, ne' in
relazione alla qualita' di lavoratore dipendente:
a) le plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione
di terreni, o l'esecuzione di opere intese a
renderli edificabili, e la successiva vendita, anche
parziale, dei terreni e degli edifici;
b) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo
oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non
piu' di cinque anni, esclusi quelli acquisiti per
successione o donazione e le unita' immobiliari urbane
che per la maggior parte del periodo intercorso tra
l'acquisto o la costruzione e la cessione sono state
adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi
familiari, nonche', in ogni caso, le plusvalenze
realizzate a seguito di cessioni a titolo oneroso di
terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo
gli strumenti urbanistici vigenti al momento della
cessione;
c) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo
oneroso di partecipazioni qualificate. Costituisce
cessione di partecipazioni qualificate la cessione di
azioni, diverse dalle azioni di risparmio, e di ogni altra
partecipazione al capitale od al patrimonio delle
societa' di cui all'art. 5, escluse le associazioni di
cui al comma 3, lettera c), e dei soggetti di cui all'art.
87, comma 1, lettere a) , b) e d), nonche' la cessione di
diritti o titoli attraverso cui possono essere acquisite
le predette partecipazioni, qualora le partecipazioni,
i diritti o titoli ceduti rappresentino,
complessivamente, una percentuale di diritti di voto
esercitabili nell'assemblea ordinaria superiore al 2 o al
20 per cento ovvero una partecipazione al capitale od al
patrimonio superiore al 5 o al 25 per cento, secondo
che si tratti di titoli negoziati in mercati
regolamentati o di altre partecipazioni. Per i diritti
o titoli attraverso cui possono essere acquisite
partecipazioni si tiene conto delle percentuali
potenzialmente ricollegabili alle predette
partecipazioni. La percentuale di diritti di voto e di
partecipazione e' determinata tenendo conto di tutte le
cessioni effettuate nel corso di dodici mesi, ancorche'
nei confronti di soggetti diversi. Tale disposizione si
applica dalla data in cui le partecipazioni, i titoli ed
i diritti posseduti rappresentano una percentuale di
diritti di voto o di partecipazione superiore alle
percentuali suindicate;
cbis) le plusvalenze, diverse da quelle imponibili ai
sensi della lettera c), realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di azioni e di ogni altra partecipazione al
capitale o al patrimonio di societa' di cui all'art. 5,
escluse le associazioni di cui al comma 3, lettera c), e
dei soggetti di cui all'art. 87, nonche' di diritti o
titoli attraverso cui possono essere acquisite le predette
partecipazioni;
cter) le plusvalenze, diverse da quelle di cui alle
lettere c) e cbis), realizzate mediante cessione a titolo
oneroso ovvero rimborso di titoli non rappresentativi di
merci, di certificati di massa, di valute estere, oggetto
di cessione a termine o rivenienti da depositi o conti
correnti, di metalli preziosi, sempreche' siano allo
stato grezzo o monetato, e di quote di
partecipazione ad organismi d'investimento collettivo.
Agli effetti dell'applicazione della presente lettera
si considera cessione a titolo oneroso anche il
prelievo delle valute estere dal deposito o conto corrente;
cquater) i redditi, diversi da quelli precedentemente
indicati, comunque realizzati mediante rapporti da cui
deriva il diritto o l'obbligo di cedere od acquistare
a termine strumenti finanziari, valute, metalli preziosi
o merci ovvero di ricevere o effettuare a termine uno o
piu' pagamenti collegati a tassi di interesse, a
quotazioni o valori di strumenti finanziari, di valute
estere, di metalli preziosi o di merci e ad ogni altro
parametro di natura finanziaria. Agli effetti
dell'applicazione della presente lettera sono considerati
strumenti finanziari anche i predetti rapporti;
cquinquies) le plusvalenze ed altri proventi, diversi
da quelli precedentemente indicati, realizzati mediante
cessione a titolo oneroso ovvero chiusura di rapporti
produttivi di redditi di capitale e mediante cessione a
titolo oneroso ovvero rimborso di crediti pecuniari o
di strumenti finanziari, nonche' quelli realizzati
mediante rapporti attraverso cui possono essere
conseguiti differenziali positivi e negativi in dipendenza
di un evento incerto;
d) le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio,
dei giochi e delle scommesse organizzati per il pubblico
e i premi derivanti da prove di abilita' o dalla
sorte nonche' quelli attribuiti in riconoscimento di
particolari meriti artistici, scientifici o sociali;
e) i redditi di natura fondiaria non determinabili
catastalmente, compresi quelli dei terreni dati in affitto
per usi non agricoli;
f) i redditi di beni immobili situati all'estero;
g) i redditi derivanti dall'utilizzazione economica
di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di
processi, formule e informazioni relativi ad esperienze
acquisite in campo industriale, commerciale o
scientifico, salvo il disposto della lettera b) del
comma 2 dell'art. 49;
h) i redditi derivanti dalla concessione in
usufrutto e dalla sublocazione di beni immobili,
dall'affitto, locazione, noleggio o concessione in uso
di veicoli, macchine e altri beni mobili,
dall'affitto e dalla concessione in usufrutto di aziende;
l'affitto e la concessione in usufrutto dell'unica
azienda da parte dell'imprenditore non si
considerano fatti nell'esercizio dell'impresa, ma in
caso di successiva vendita totale o parziale le
plusvalenze realizzate concorrono a formare il reddito
complessivo come redditi diversi;
hbis) le plusvalenze realizzate in caso di successiva
cessione, anche parziale, delle aziende acquisite ai sensi
dell'art. 54, comma 5, ultimo periodo;
i) i redditi derivanti da attivita' commerciali non
esercitate abitualmente;
l) i redditi derivanti da attivita' di lavoro
autonomo non esercitate abitualmente o dalla assunzione
di obblighi di fare, non fare o permettere;
m) le indennita' di trasferta e i rimborsi forfettari
di spesa, percepiti da soggetti che svolgono
attivita' sportiva dilettantistica, di cui alla legge 25
marzo 1986, n. 80.
1-bis. Agli effetti dell'applicazione delle lettere c)
, cbis) e cter), del comma 1, si considerano
cedute per prime le partecipazioni, i titoli, i
certificati e diritti, nonche' le valute ed i metalli
preziosi acquisiti in data piu' recente; in caso di
chiusura o di cessione dei rapporti di cui alla lettera
cquater), si considerano chiusi o ceduti per primi i
rapporti sottoscritti od acquisiti in data piu' recente.
1-ter. Le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo
oneroso di valute estere rivenienti da depositi e conti
correnti concorrono a formare il reddito a condizione che
nel periodo d'imposta la giacenza dei depositi e conti
correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente,
calcolata secondo il cambio vigente all'inizio del
periodo di riferimento sia superiore a cento milioni di
lire per almeno sette giorni lavorativi continui.
1-quater . Fra le plusvalenze e i redditi di cui alle
lettere cter , cquater e cquinquies, si comprendono
anche quelli realizzati mediante rimborso o chiusura
delle attivita' finanziarie o dei rapporti ivi
indicati, sottoscritti all'emissione o comunque non
acquistati da terzi per effetto di cessione a titolo
oneroso".
- Si riporta il testo dell'art. 82, del testo unico
delle imposte sui redditi, come da ultimo modificato dal
presente decreto:
"Art. 82 (Plusvalenze). - 1. Le plusvalenze di cui alle
lettere a) e b), del comma 1, dell'art. 81, sono costituite
dalla differenza tra i corrispettivi percepiti nel
periodo di imposta, al netto dell'imposta comunale
sull'incremento di valore degli immobili, e il prezzo di
acquisto o il costo di costruzione del bene ceduto,
aumentato di ogni altro costo inerente al bene medesimo.
1-bis. (comma abrogato).
2. Per i terreni di cui alla lettera a), del comma 1,
dell'art. 81, acquistati oltre cinque anni prima
dell'inizio della lottizzazione o delle opere si assume
come prezzo di acquisto il valore normale nel quinto anno
anteriore. Il costo dei terreni stessi acquisiti
gratuitamente e quello dei fabbricati costruiti su terreni
acquisiti gratuitamente sono determinati tenendo conto del
valore normale del terreno alla data di inizio della
lottizzazione o delle opere ovvero a quello di inizio
della costruzione. Il costo dei terreni suscettibili
di utilizzazione edificatoria di cui alla lettera b),
del comma 1, dell'art. 81, e' costituito dal prezzo di
acquisto aumentato di ogni altro costo inerente,
rivalutato in base alla variazione dell'indice dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e
impiegati nonche' dell'imposta comunale sull'incremento di
valore degli immobili. Per i terreni acquistati per
effetto di successione o donazione si assume come prezzo
di acquisto il valore dichiarato nelle relative denunce
ed atti registrati, od in seguito definito e liquidato,
aumentato di ogni altro costo successivo inerente,
nonche' della imposta comunale sull'incremento di valore
degli immobili e di successione.
3. Le plusvalenze di cui alla lettera c) del commna 1,
dell'art. 81, sono sommate algebricamente alle relative
minusvalenze; se le minusvalenze sono superiori alle
plusvalenze l'eccedenza e' portata in deduzione, fino a
concorrenza, dalle plusvalenze dei periodi d'imposta
successivi ma non oltre il quarto, a condizione che sia
indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta nel quale le minusvalenze sono state
realizzate.
4. Le plusvalenze di cui alle lettere cbis) e cter),
del comma 1, dell'art. 81, sono sommate algebricamente alle
relative minusvalenze, nonche' ai redditi ed alle perdite
di cui alla lettera cquater) e alle plusvalenze ed altri
proventi di cui alla lettera cquinquies), del comma 1,
dello stesso art. 81; se l'ammontare complessivo delle
minusvalenze e delle perdite e' superiore all'ammontare
complessivo delle plusvalenze e degli altri redditi,
l'eccedenza puo' essere portata in deduzione, fino a
concorrenza, dalle plusvalenze e dagli altri redditi dei
periodi d'imposta successivi ma non oltre il quarto, a
condizione che sia indicata nella dichiarazione dei redditi
relativa al periodo d'imposta nel quale le minusvalenze e
le perdite sono state realizzate.
5. Le plusvalenze indicate nelle lettere c) , cbis) e
eter), del comma 1, dell'art. 81, sono costituite
dalla differenza tra il corrispettivo percepito ovvero la
somma od il valore normale dei beni rimborsati ed il costo
od il valore di acquisto, aumentato di ogni onere
inerente alla loro produzione, compresa l'imposta
di successione e donazione, con esclusione degli interessi
passivi. Nel caso di acquisto per successione, si assume
come costo il valore definito o, in mancanza, quello
dichiarato agli effetti dell'imposta di successione,
nonche', per i titoli esenti da tale imposta, il valore
normale alla data di apertura della successione. Nel caso
di acquisto per donazione si assume come costo il costo del
donante. Per le azioni, quote o altre partecipazioni
acquisite sulla base di aumento gratuito del capitale
il costo unitario e' determinato ripartendo il costo
originario sul numero complessivo delle azioni, quote o
partecipazioni di compendio. Per le partecipazioni
nelle societa' indicate dall'art. 5, diverse da quelle
immobiliari o finanziarie, il costo e' aumentato o
diminuito dei redditi e delle perdite imputate al socio
e dal costo si scomputano, fino a concorrenza dei
redditi gia' imputati, gli utili distribuiti al socio.
Per le valute estere cedute a termine si assume come costo
il valore della valuta al cambio a pronti vigente alla
data di stipula del contratto di cessione. Il costo
o valore di acquisto e documentato a cura del
contribuente. Per le valute estere prelevate da depositi
e conti correnti, in mancanza della documentazione del
costo, si assume come costo il valore della valuta al
minore dei cambi mensili accertati ai sensi dell'art. 76,
comma 7, nel periodo d'imposta in cui la plusvalenza e'
realizzata. Le minusvalenze sono determinate con gli
stessi criteri stabiliti per le plusvalenze.
6. Agli effetti della determinazione delle
plusvalenze e minusvalenze:
a) dal corrispettivo percepito o dalla somma
rimborsata, nonche' dal costo o valore di acquisto si
scomputano i redditi di capitale maturati ma non
riscossi, diversi da quelli derivanti dalla
partecipazione in societa' ed enti soggetti all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche;
b) qualora vengano superate le percentuali di diritti di
voto o di partecipazione indicate nella lettera c), del
comma 1, dell'art. 81, i corrispettivi percepiti
anteriormente al periodo d'imposta nel quale si e'
verificato il superamento delle percentuali si
considerano percepiti in tale periodo;
c) per le valute estere prelevate da depositi e conti
correnti si assume come corrispettivo il valore normale
della valuta alla data di effettuazione del prelievo;
d) per le cessioni di metalli preziosi, in
mancanza della documentazione del costo di acquisto, le
plusvalenze sono determinate in misura pari al 25 per cento
del corrispettivo della cessione;
e) per le cessioni a titolo oneroso poste in essere in
dipendenza dei rapporti indicati nella lettera cquater),
del comma 1, dell'art. 81, il corrispettivo e'
costituito dal prezzo di cessione, eventualmente
aumentato o diminuito dei premi pagati o riscossi su
opzioni;
f) nei casi di dilazione o rateazione del
pagamento del corrispettivo la plusvalenza e'
determinata con riferimento alla parte del costo o valore
di acquisto proporzionalmente corrispondente alle somme
percepite nel periodo d'imposta.
7. I redditi di cui alla lettera cquater), del comma 1,
dell'art. 81, sono costituiti dalla somma algebrica dei
differenziali positivi o negativi, nonche' degli altri
proventi od oneri, percepiti o sostenuti, in relazione a
ciascuno dei rapporti ivi indicati. Per la determinazione
delle plusvalenze, minusvalenze e degli altri redditi
derivanti da tali rapporti si applicano i commi 5 e 6. I
premi pagati e riscossi su opzioni, salvo che l'opzione
non sia stata chiusa anticipatamente o ceduta, concorrono
a formare il reddito nel periodo d'imposta in cui
l'opzione e' esercitata ovvero scade il termine
stabilito per il suo esercizio. Qualora a seguito
dell'esercizio dell'opzione siano cedute le attivita' di
cui alle lettere c) , cbis) o cter), dell'art. 81, i
premi pagati o riscossi concorrono alla determinazione
delle plusvalenze o minusvalenze, ai sensi della
lettera e) del comma 6. Le plusvalenze e minusvalenze
derivanti dalla cessione a titolo oneroso di merci non
concorrono a formare il reddito, anche se la cessione e'
posta in essere in dipendenza dei rapporti indicati nella
lettera cquater), del comma 1, dell'art. 81.
8. Le plusvalenze e gli altri proventi di cui
alla lettera cquinquies), del comma 1, dell'art. 81,
sono costituiti dalla differenza positiva tra i
corrispettivi percepiti ovvero le somme od il valore
normale dei beni rimborsati ed i corrispettivi pagati
ovvero le somme corrisposte, aumentate di ogni onere
inerente alla loro produzione, con esclusione degli
interessi passivi. Dal corrispettivo percepito e dalla
somma rimborsata si scomputano i redditi di capitale
derivanti dal rapporto ceduto maturati ma non riscossi,
nonche' i redditi di capitale maturati a favore del
creditore originario ma non riscossi. Si applicano le
disposizioni della lettera f) del comma 6.
9. Le plusvalenze, i differenziali positivi e gli altri
proventi di cui alle lettere cbis) , cter) , cquater) e
cquinquies), del comma 1, dell'art. 81, nonche' le
relative minusvalenze, differenziali negativi ed oneri,
per i quali sia superiore ai dodici mesi il periodo
intercorrente tra la data di acquisizione e quella
di cessione, chiusura o rimborso della
partecipazione, titolo, certificato, strumento
finanziario o rapporto, concorrono a formare il reddito
imponibile per un ammontare che si ottiene applicando al
loro importo gli elementi di rettifica finalizzati
a rendere equivalente la tassazione in base alla
realizzazione con quella in base alla maturazione,
calcolati tenendo conto del periodo di possesso,
delle eventuali variazioni delle aliquote d'imposta,
nonche' del momento di pagamento della stessa, dei
tassi di rendimento dei titoli di Stato, delle quotazioni
dei titoli negoziati in mercati regolamentati e di
ogni altro parametro che possa influenzare la
determinazione del valore delle attivita' finanziarie
produttive di redditi tassabili in base alla maturazione.
Con decreti del Ministro delle finanze, sentito un
apposito organo tecnico, sono stabiliti gli elementi
di rettifica da utilizzare per la determinazione
delle plusvalenze, dei differenziali positivi e dei
proventi o delle minusvalenze ed oneri realizzati nel
periodo di imposta precedente. I predetti decreti sono
pubblicati nella Gazzetta Ufficiale entro il trentesimo
giorno precedente a quello del loro utilizzo".
- Si riporta il testo dell'art. 26-bis del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600, del 1973, come da
ultimo modificato dal presente decreto:
"Art. 26-bis (Esenzione dalle imposte sui redditi
per i non residenti). - 1. Non sono soggetti ad
imposizione i redditi di capitale derivanti dai rapporti
indicati nelle lettere a) , diversi dai depositi e conti
correnti bancari e postali, con esclusione degli interessi
ed altri proventi derivanti da prestiti di denaro, c) , d)
, gbis) e gter), dell'art. 41, comma 1, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
qualora siano percepiti da:
a) soggetti residenti in Stati con i quali sono
in vigore convenzioni per evitare la doppia
imposizione sul reddito che consentano
all'Amministrazione finanziaria di acquisire le
informazioni necessarie per accertare la sussistenza dei
requisiti, sempreche' tali soggetti non risiedano negli
Stati o territori a regime fiscale privilegiato
individuati con il decreto del Ministro delle finanze
emanato ai sensi del comma 7 -bis, dell'art. 76, del
citato testo unico n. 917 del 1986; ai fini della
sussistenza del requisito della residenza si applicano
le norme previste nelle singole convenzioni;
b) enti od organismi internazionali costituiti in base
ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia.
2. Qualora i rapporti di cui alle lettere gbis) e gter),
abbiano ad oggetto azioni o titoli similari l'esenzione di
cui al comma 1, non si applica sulla quota del
provento corrispondente all'ammontare degli utili messi in
pagamento nel periodo di durata del contratto".
- Gli articoli 6 e 7 del decreto legislativo n. 461 del
1997 sono riportati nella nota all'art. 4.