Art. 15
Regime fiscale della cessione di diritti, attivita' e passivita' di
un ente sottoposto a risoluzione a un ente-ponte
1. La cessione di diritti, attivita' e passivita' di un ente
sottoposto a risoluzione a un (( ente-ponte, )) di cui all'articolo
43, comma 1, lettera b), del decreto legislativo 16 novembre 2015, n.
180, non costituisce realizzo di plusvalenze o minusvalenze ai fini
dell'imposta sul reddito delle societa' e dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive. I beni ricevuti dall'ente-ponte sono
valutati fiscalmente in base agli ultimi valori fiscali riconosciuti
in capo all'ente cedente.
2. Dalla data in cui ha effetto la cessione l'ente-ponte subentra
nella posizione dell'ente sottoposto a risoluzione in ordine ai
diritti, attivita' o passivita' oggetto di cessione, incluse la
deduzione o la tassazione dei componenti di reddito dell'ente
sottoposto a risoluzione gia' imputati a conto economico e non ancora
dedotti o tassati dallo stesso alla data della cessione, e nelle
deduzioni derivanti da opzioni di riallineamento dell'avviamento e di
altre attivita' immateriali esercitate dall'ente sottoposto a
risoluzione. Le perdite di cui all'articolo 84 del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 dell'ente
sottoposto a risoluzione sono portate in diminuzione del reddito
dell' (( ente-ponte. ))
Riferimenti normativi
Si riporta il testo vigente del comma 1 dell'art. 43
del decreto legislativo 16 novembre 2015, n. 180
(Attuazione della direttiva 2014/59/UE del Parlamento
europeo e del Consiglio, del 15 maggio 2014, che istituisce
un quadro di risanamento e risoluzione degli enti creditizi
e delle imprese di investimento e che modifica la direttiva
82/891/CEE del Consiglio, e le direttive 2001/24/CE,
2002/47/CE, 2004/25/CE, 2005/56/CE, 2007/36/CE, 2011/35/UE,
2012/30/UE e 2013/36/UE e i regolamenti (UE), n. 1093/2010
e (UE) n. 648/2012, del Parlamento europeo e del
Consiglio):
«Art. 43. Cessione.
1. La cessione, in una o piu' soluzioni, a un
ente-ponte ha ad oggetto:
a) tutte le azioni o le altre partecipazioni emesse da
uno o piu' enti sottoposti a risoluzione, o parte di esse;
b) tutti i diritti, le attivita' o le passivita', anche
individuabili in blocco, di uno o piu' enti sottoposti a
risoluzione, o parte di essi.
(Omissis).».
Si riporta il testo vigente dell'art. 84 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986:
«Art. 84. Riporto delle perdite.
1. La perdita di un periodo d'imposta, determinata con
le stesse norme valevoli per la determinazione del reddito,
puo' essere computata in diminuzione del reddito dei
periodi d'imposta successivi in misura non superiore
all'ottanta per cento del reddito imponibile di ciascuno di
essi e per l'intero importo che trova capienza in tale
ammontare. Per i soggetti che fruiscono di un regime di
esenzione dell'utile la perdita e' riportabile per
l'ammontare che eccede l'utile che non ha concorso alla
formazione del reddito negli esercizi precedenti. La
perdita e' diminuita dei proventi esenti dall'imposta
diversi da quelli di cui all'art. 87, per la parte del loro
ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai
sensi dell'art. 109, comma 5. Detta differenza potra'
tuttavia essere computata in diminuzione del reddito
complessivo in misura tale che l'imposta corrispondente al
reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti
di imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto,
versamenti in acconto, e dalle eccedenze di cui all'art.
80.
2. Le perdite realizzate nei primi tre periodi
d'imposta dalla data di costituzione possono, con le
modalita' previste al comma 1, essere computate in
diminuzione del reddito complessivo dei periodi d'imposta
successivi entro il limite del reddito imponibile di
ciascuno di essi e per l'intero importo che trova capienza
nel reddito imponibile di ciascuno di essi a condizione che
si riferiscano ad una nuova attivita' produttiva.
3. Le disposizioni del comma 1 non si applicano nel
caso in cui la maggioranza delle partecipazioni aventi
diritto di voto nelle assemblee ordinarie del soggetto che
riporta le perdite venga trasferita o comunque acquisita da
terzi, anche a titolo temporaneo e, inoltre, venga
modificata l'attivita' principale in fatto esercitata nei
periodi d'imposta in cui le perdite sono state realizzate.
La modifica dell'attivita' assume rilevanza se interviene
nel periodo d'imposta in corso al momento del trasferimento
od acquisizione ovvero nei due successivi od anteriori. La
limitazione non si applica qualora:
a);
b) le partecipazioni siano relative a societa' che nel
biennio precedente a quello di trasferimento hanno avuto un
numero di dipendenti mai inferiore alle dieci unita' e per
le quali dal conto economico relativo all'esercizio
precedente a quello di trasferimento risultino un ammontare
di ricavi e proventi dell'attivita' caratteristica, e un
ammontare delle spese per prestazioni di lavoro subordinato
e relativi contributi, di cui all'art. 2425 del codice
civile, superiore al 40 per cento di quello risultante
dalla media degli ultimi due esercizi anteriori.
Al fine di disapplicare le disposizioni del presente
comma il contribuente interpella l'amministrazione ai sensi
dell'art. 11, comma 2, della legge 27 luglio 2000, n. 212,
recante lo Statuto dei diritti del contribuente.».