Allegato
Linee guida per le relazioni dei collegi dei revisori dei conti delle
regioni sui rendiconti regionali per l'esercizio 2015, secondo le
procedure di cui all'art. 1, comma 166 e seguenti, legge 23
dicembre 2005, n. 266, richiamato dall'art. 1, comma 3,
decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213.
1. L'art. 1, commi 3 e 4 del decreto-legge 10 ottobre 2012, n.
174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n.
213, ha esteso agli Organi di revisione economico-finanziaria
istituiti presso le Regioni le procedure gia' previste dall'art. 1,
co. 166 e ss., della legge 23 dicembre 2005, n. 266, nei confronti
degli enti locali e degli enti del Servizio sanitario nazionale.
Con queste disposizioni il legislatore ha dato maggiore
concretezza al rapporto di sinergica collaborazione tra organi di
controllo interno ed esterno, gia' prevista dall'art. 14, comma 1,
lettera e), decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, con il quale e'
stato introdotto nell'ordinamento regionale il Collegio dei revisori,
che «opera in raccordo con le sezioni regionali di controllo della
Corte dei conti».
Si tratta di un modello organizzativo della funzione di controllo
ormai consolidato, tanto che si e' giunti alla quarta edizione delle
Linee guida.
Esse, oltre a costituire una traccia essenziale per le attivita'
di controllo del Collegio dei revisori, assorbono anche parte delle
esigenze istruttorie delle Sezioni regionali di controllo (in
relazione alle molteplici competenze loro affidate) e della Sezione
delle autonomie (per il referto al Parlamento, in relazione al quale
in passato veniva svolta apposita attivita' istruttoria). Al
riguardo, occorre dare atto della fattiva collaborazione prestata
dalle strutture regionali preposte alla gestione finanziaria e del
bilancio nel fornire i dati, soprattutto contabili.
2. Le presenti Linee guida, relative al rendiconto dell'anno
2015, scontano le peculiarita' di quest'anno di transizione tra la
vecchia e la nuova disciplina contabile: tre Regioni hanno concluso
il percorso della sperimentazione e adottano il rendiconto
armonizzato a tutti gli effetti legali; dodici Regioni a statuto
ordinario e la Regione Sardegna approvano il rendiconto in base alle
norme previgenti, ma redigono a fini conoscitivi anche gli schemi di
bilancio previsti dal decreto legislativo n. 118/2011; le altre
Regioni a statuto speciale e le due Province autonome redigono il
rendiconto 2015 esclusivamente secondo la propria normativa.
La situazione e', dunque, complessa e di difficile gestione, sia
per gli enti che devono adeguarsi alle radicali novita', sia per gli
organi preposti a svolgere funzioni di controllo.
In questo quadro, per garantire l'uniformita' della rilevazione,
e' apparso necessario restare nel segno della continuita' con i
precedenti questionari, mantenendo gli stessi prospetti relativi ai
dati contabili. Inevitabilmente (come, peraltro, gia' accadeva in
precedenza) la necessita' di riclassificazione puo' comportare
qualche disallineamento con i documenti contabili redatti da ciascun
ente. Tuttavia i necessari chiarimenti per la miglior comprensione
delle informazioni fornite potranno essere illustrati nella Sezione X
- Note, la cui valorizzazione appare particolarmente utile in questa
occasione.
Al fine di monitorare il percorso dell'armonizzazione contabile
da parte delle Regioni, si chiede di unire gli schemi di cui
all'allegato 10 del decreto legislativo n. 118/2011, redatti anche ai
soli fini conoscitivi, nonche' gli allegati 5/1 e 5/2 del citato
decreto, per integrare i prospetti con le informazioni relative al
riaccertamento straordinario dei residui ed al risultato di
amministrazione.
3. Restano valide le indicazioni, che si ritiene utile ripetere,
riportate nelle linee guida approvate con deliberazione 5/2015/INPR,
della centralita' del giudizio di parificazione rispetto al sistema
dei controlli.
«La centralita' del giudizio di parificazione trova
giustificazione nel suo inserimento nel processo legislativo
regionale e, in particolare, nell'ausiliarieta' delle funzioni svolte
dalle Sezioni regionali di controllo nei confronti delle Assemblee
legislative; ausiliarieta' che si ricollega alla finalita' primigenia
della resa del conto, che e' quella di consentire al Consiglio
regionale di esercitare il controllo politico sulla gestione delle
pubbliche risorse da parte della Giunta.
Il collegamento teleologico tra l'attivita' di parificazione e la
legge di approvazione del rendiconto e' ben presente al legislatore
che, nel fissare termini omogenei per l'approvazione dei bilanci, ha
previsto una disciplina specifica per le Regioni, che al 30 aprile
approvano la proposta di Giunta per il rendiconto generale dell'anno
precedente e al 31 luglio la approvano mediante legge regionale: il
doppio termine e' dettato proprio al fine di consentire la
parificazione dei rendiconti generali delle regioni (art. 18, comma
1, lett. b, decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, emendato dal
decreto legislativo 10 agosto 2014, n. 126).
In questa prospettiva, le relazioni dei Collegi dei revisori dei
conti sui rendiconti regionali devono trovare una loro coerente
collocazione funzionale all'interno del ciclo di bilancio, gia' nelle
attivita' istruttorie preordinate al giudizio di parificazione,
affinche' ne sia pienamente valorizzato il relativo contributo
informativo, anche in conformita' al disposto del citato art. 14,
decreto-legge n. 138/2011, secondo il quale i revisori regionali
operano in raccordo con le Sezioni regionali di controllo.
In termini operativi, le predette relazioni degli Organi di
revisione contabile devono poter essere funzionali alle valutazioni
svolte dalle Sezioni regionali nella relazione sul rendiconto, sotto
il profilo della conformita' alle regole giuridiche delle operazioni
riepilogate nel consuntivo e della ricostruzione del complessivo
quadro contabile-finanziario. Tuttavia, in quanto la pronuncia delle
Sezioni regionali di controllo si interpone tra l'attivita' di
rendicontazione e la legge che approva il rendiconto, allo scopo
precipuo di agevolare l'Assemblea legislativa nel controllo del
rispetto dei vincoli di bilancio e delle autorizzazioni di spesa da
parte della Giunta regionale, anche le relazioni del Collegio dei
revisori dei conti devono precedere l'approvazione del rendiconto da
parte del Consiglio.
Sara' cura delle Sezioni regionali di controllo verificare,
successivamente alla decisione di parifica, quale seguito sia stato
dato alle osservazioni della Corte, anche sotto il profilo
dell'affidabilita' dei conti. A tal fine, gli organi di revisione
contabile proseguiranno il monitoraggio condotto sulla base delle
presenti Linee guida, desumendo dalla legge di approvazione del
rendiconto sia il grado di recepimento delle eventuali osservazioni
svolte in sede di parifica nonche' ulteriori modifiche che fossero
intervenute rispetto alla proposta di rendiconto presentata dalla
Giunta.
Infine, le informazioni raccolte con modelli uniformi su tutto il
territorio nazionale, potranno essere utilizzate per l'attivita' di
referto al Parlamento sugli andamenti della finanza territoriale.
Nell'ottica di coordinamento e di ottimizzazione dei tempi e
delle procedure, la richiesta di dati alle Regioni viene cosi'
inserita all'interno di una procedura che consente alle diverse
articolazioni della Corte dei conti di elaborare i dati raccolti ai
fini di rispettiva competenza, fatti salvi gli ulteriori strumenti
istruttori che le Sezioni regionali riterranno di affiancare per le
loro specifiche finalita' conoscitive, senza duplicazioni di
richieste alle amministrazioni regionali».
Allo stato sono ipotizzabili dei disallineamenti, da parte di
alcune Regioni, rispetto alle scadenze indicate dal decreto
legislativo n. 118/2011 per l'approvazione definitiva del rendiconto.
Pertanto, al fine di consentire alla Sezione delle autonomie di
svolgere il dovuto referto al Parlamento sulla finanza regionale,
dovranno essere caricati sul sistema ConTe i dati di rendiconto,
anche provvisori, entro il 15 settembre 2016. Come in passato, si
confida nella consueta collaborazione degli Organi di revisione e
delle strutture regionali.
Nelle more della compiuta armonizzazione dei documenti contabili,
le presenti Linee guida costituiscono supporto operativo anche per le
Sezioni regionali di controllo delle Regioni a Statuto speciale e le
due Province autonome, le quali, sulla base dei principi richiamati
dalla sentenza n. 23/2014 della Corte costituzionale, potranno
utilizzarle nel rispetto degli ordinamenti giuridici e dei
particolari regimi di autonomia differenziata. In tale ottica, negli
appositi quadri riservati ai chiarimenti potra' essere indicata, a
cura delle Regioni a Statuto speciale e delle Province autonome, la
normativa eventualmente applicata negli specifici regimi di autonomia
differenziata in luogo di quella citata nel testo.
4. Anche se la descritta situazione non consente una
semplificazione strutturale, in particolare per quanto riguarda
l'acquisizione delle informazioni contabili, resta, tuttavia,
l'attenzione ad evitare richieste che possano essere acquisite da
altra fonte.
Come in passato, non sono richiesti dati quantitativi del
personale, reperibili tramite il SICO (Sistema conoscitivo del
personale dipendente dalle amministrazioni pubbliche), e le
informazioni sul rispetto dei saldi di finanza pubblica, che nel 2015
hanno sostituito il Patto di stabilita', acquisibili dall'apposita
banca dati della Ragioneria Generale dello Stato.
La novita' piu' rilevante riguarda, invece, la banca dati degli
organismi partecipati. In virtu' delle intese in corso con il MEF -
Dipartimento del Tesoro, i dati relativi agli organismi partecipati,
per l'esercizio 2015, saranno acquisiti per il tramite
dell'applicativo Partecipazioni implementato dal predetto
Dipartimento, riconfigurato anche per sopperire alle esigenze
istruttorie della Corte dei conti. I revisori degli enti sono,
pertanto, esonerati dall'obbligo di alimentare la banca dati in
SIQuEL, ma dovranno comunque controllare la coerenza delle
informazioni inserite dagli enti nella banca dati del Dipartimento
del Tesoro con quelle rilevabili dalla documentazione oggetto di
verifica da parte dell'Organo di revisione (una specifica domanda
sugli esiti di questa verifica e' inserita nella sez. V). Nel caso di
omessa o incompleta comunicazione dei dati, i revisori dovranno
segnalare alla competente struttura dell'Ente la necessita' di
inserire le informazioni carenti. Al fine di poter esercitare
l'attivita' di controllo, dovranno accreditarsi sul Portale Tesoro
https://portaletesoro.mef.gov.it/ come utenti dell'applicativo
Partecipazioni per l'ente di cui sono revisori, seguendo la procedura
guidata di registrazione e consultando le istruzioni reperibili sul
medesimo sito.
Resta fermo l'obbligo di inserimento di informazioni nella banca
dati allocata in SIQuEL, relativamente all'esercizio 2014 e
precedenti, qualora mancanti, secondo le istruzioni impartite con
deliberazione n. 5/SEZAUT/2015/INPR.
Le Sezioni regionali accedono alla banca dati del Dipartimento
del tesoro, previo accreditamento, per visualizzare in sola lettura
le informazioni sugli organismi partecipati, a partire dall'esercizio
2015. A tal fine il Dipartimento del tesoro abilitera' gli utenti
indicati dalla Corte dei conti.
5. Al pari dello scorso anno, gli schemi di relazione sui
consuntivi regionali per l'esercizio 2015 sono strutturati in
questionari a risposta sintetica da compilare on line mediante
l'applicativo ConTe (Contabilita' Territoriale), all'occorrenza anche
da parte dei responsabili degli Uffici regionali.
In ordine alle modalita' di gestione della
relazione-questionario, il sistema ConTe e' composto da due macro
funzioni distinte: la parte «Quesiti», dedicata alle informazioni a
carattere essenzialmente testuale, compilabile mediante fogli di
lavoro, e la parte «Quadri contabili», dedicata all'acquisizione di
dati numerici, sviluppata per consentire la successiva gestione ed
elaborazione degli stessi da parte del sistema informativo.
Nelle presenti Linee guida assumono particolare rilievo gli
allegati. Come sopra gia' accennato, tramite il sistema ConTe,
utilizzando il menu a tendina, dovranno essere trasmessi,
preferibilmente, in formato elaborabile (excel):
a) i prospetti di cui agli allegati 5/1 e 5/2, relativi al
riaccertamento straordinario dei residui ed al risultato di
amministrazione;
b) gli schemi di rendiconto di cui all'allegato 10 del decreto
legislativo n. 118/2011, anche se redatti ai soli fini conoscitivi.
La parte «Quesiti", suddivisa in sette sezioni, compendia i
tratti caratteristici di particolari profili gestionali idonei,
potenzialmente, ad incidere sulla sana gestione economico-finanziaria
dell'ente.
La parte «Quadri contabili», invece, e' destinata ad implementare
la banca dati contabili e si articola in vari quadri, la cui
compilazione alimenta una serie di prospetti di sintesi che
caratterizzano la situazione economico-finanziaria dell'ente. Sara'
consentito compilare o modificare ciascuna sezione di questa parte
del questionario anche in tempi diversi, salvando a piu' riprese i
dati immessi al fine di memorizzarli provvisoriamente prima
dell'invio finale («Validazione»). Sara' disponibile anche una
funzione di annullamento dell'invio effettuato («Annulla
Validazione»), per permettere l'integrazione/rettifica dei dati.
La parte «Quesiti» del questionario, e' articolata come di
seguito indicato:
la prima sezione (Domande preliminari) mira a realizzare una
prima ricognizione dei principali adempimenti di carattere contabile
e finanziario;
la seconda sezione (Regolarita' della gestione amministrativa e
contabile) e' volta ad intercettare la presenza di eventuali
problematiche in materia di gestione del personale ovvero di una non
corretta rappresentazione contabile delle effettive risultanze della
gestione finanziaria;
la terza sezione (Gestione contabile - Altri dati contabili -
Fondo cassa) contiene alcune domande correlate ai primi adempimenti
del processo di armonizzazione, nonche' la richiesta di alcuni dati
ad integrazione di quelli previsti nella Sez. VIII (avanzo di
amministrazione applicato all'esercizio di competenza, Fondo
pluriennale vincolato, Fondo crediti di dubbia esigibilita' e Fondo
di cassa);
la quarta sezione (Sostenibilita' dell'indebitamento e rispetto
dei vincoli) e' intesa a ricostruire lo stock del debito e ad
analizzare la sua composizione, con attenzione al rispetto dei
vincoli di indebitamento;
la quinta sezione (Organismi partecipati - quesiti) mira a
verificare il rispetto delle prescrizioni normative in materia di
esternalizzazione dei servizi in organismi e societa' partecipate,
anche con riferimento alla razionalizzazione delle partecipazioni;
la sesta sezione (Rispetto dei saldi di finanza pubblica)
contiene domande dirette a verificare l'effettivo rispetto degli
obblighi e degli obiettivi fissati dalla legge di stabilita' per il
2015;
la settima sezione (Servizio sanitario regionale) e' diretta ad
evidenziare la presenza di eventuali criticita' nel finanziamento del
Servizio sanitario regionale e nella relativa gestione.
La parte «Quadri contabili» del questionario e' caratterizzata
dalla raccolta dei soli dati contabili dell'ultimo triennio, e i
quadri di sintesi privilegiano la rappresentazione dei risultati di
consuntivo distinti nelle seguenti Sezioni:
VIII.1-2-3 Andamento delle entrate e delle spese nel triennio
considerato;
VIII.4 Andamento generale dei risultati di amministrazione nel
triennio considerato;
VIII.5 Andamento degli equilibri di bilancio, con particolare
riguardo agli equilibri di parte corrente, di conto capitale e delle
contabilita' speciali;
VIII.6 Analisi delle contabilita' speciali, distinte per
competenza e cassa;
VIII.7 Analisi della gestione dei residui attivi e passivi;
VIII.9 Andamento del conto del patrimonio e relativo
aggiornamento degli inventari;
VIII.10-11 Analisi dell'indebitamento, degli strumenti di finanza
derivata e del rispetto del vincolo di indebitamento;
VIII.12 Andamento dell'indebitamento degli enti del Servizio
sanitario regionale;
VIII.13 Analisi delle erogazioni di cassa e dei contenziosi
giudiziari in materia sanitaria;
VIII.14 Analisi del bilancio sanitario consolidato;
[IX. Organismi partecipati: Resta per memoria dell'obbligo di
aggiornamento della banca dati in SIQuEL e dell'obbligo della
verifica dei dati inseriti dagli enti nella banca dati del
Dipartimento del Tesoro]
X. (Note) Dedicata all'inserimento di informazioni integrative
e/o rettificative relative ai dati contabili contenuti nella Sezione
VIII.
I dati gia' noti al sistema, relativi agli anni pregressi,
saranno automaticamente precompilati negli appositi quadri del
questionario.
6. Profili operativi
Per le molteplici finalita' cui sono preordinate le verifiche
della Corte che si basano sulle informazioni contabili delle Regioni
e, in particolare, il giudizio di parificazione, la seconda parte del
questionario, nel supporto informatico, si articola in due distinte
fasi temporali:
1. nella fase preconsuntivo sono inseriti i dati relativi al
rendiconto approvato dalla giunta;
2. nella fase rendiconto definitivo sono inseriti i dati relativi
al rendiconto approvato con legge regionale.
Per agevolare il compito degli Organi di revisione, il sistema
prevede il riversamento automatico dei dati dalla fase provvisoria a
quella definitiva - all'atto dell'apertura di questa seconda fase da
parte degli amministratori di sistema - sicche' i compilatori
dovranno soltanto confermare i dati della precedente fase contabile,
senza doverli nuovamente inserire, salva la possibilita' di procedere
a rettifiche, ove necessario.
I dati contabili sono richiesti in serie storica. In sede di
compilazione on line, il sistema visualizza i quadri contabili con
riferimento alle singole annualita'. Le informazioni relative agli
anni precedenti, ove gia' inserite e validate come da rendiconto
approvato dal Consiglio regionale, risulteranno precompilate, fatta
salva la possibilita' di apportare le necessarie correzioni e/o
integrazioni.
Si evidenzia che la relazione-questionario, che sara' resa
disponibile on line nei tempi tecnici necessari, previa comunicazione
agli utenti da parte della Sezione delle autonomie, potra' mostrare
talune differenze di carattere meramente formale rispetto alla
versione pubblicata in Gazzetta Ufficiale, per esigenze legate allo
sviluppo del software.
Per procedere alla compilazione della relazione-questionario,
occorre entrare nel sito della Corte dei conti, area Servizi on line,
selezionare il link «Controllo e Referto» e, successivamente,
selezionare il sistema ConTe (Contabilita' Territoriale).
Per gli utenti gia' registrati sul sistema SIQuEL non sara'
necessario effettuare una nuova registrazione; gli stessi potranno
accedere direttamente al sistema ConTe.
Per gli utenti sprovvisti di credenziali di accesso sara'
necessario eseguire prima la registrazione nel sistema GET - Gestione
Enti Territoriali (all'interno dell'Area «Controllo e Referto»).
Quindi, dopo avere effettuato la registrazione per il profilo di
pertinenza (Presidente del collegio dei revisori - PCR; Collaboratore
del collegio dei revisori - CCR; Responsabile Organismi Partecipati -
ROP; Responsabile Ragioneria/Servizi Finanziari della Regione - RSF)
e ottenute, via e-mail, user-id e password, sara' possibile entrare
sia su ConTe sia su SIQuEL. Al riguardo, si sottolinea che per i
citati profili ROP e RSF l'individuazione del responsabile da parte
dell'ente prescinde da una diretta corrispondenza con i profili
professionali contemplati dall'assetto organizzativo dell'ente
stesso.
L'accesso al sistema SIQuEL e' necessario per fornire i dati di
dettaglio relativi agli strumenti di finanza derivata (sezione VIII
della parte Quadri Contabili, tabella 8.10.5), e per l'eventuale
aggiornamento della banca dati degli Organismi partecipati, con
riferimento alle sole annualita' 2014 e precedenti.
All'interno del sistema ConTe saranno fornite le indicazioni
necessarie per accedere alle predette banche dati, oltre ai
riferimenti per ottenere supporto ed assistenza tecnica sull'utilizzo
dei sistemi.
Parte di provvedimento in formato grafico