Allegato
LINEE GUIDA PER LE RELAZIONI DEI COLLEGI DEI REVISORI DEI CONTI SUI
BILANCI DI PREVISIONE DELLE REGIONI 2017-2019, SECONDO LE PROCEDURE
DI CUI ALL'ART. 1, COMMI 166 E SEGUENTI, LEGGE 23 DICEMBRE 2005, N.
266, RICHIAMATO DALL'ART. 1, COMMA 3, DECRETO-LEGGE 10 OTTOBRE
2012, N. 174, CONVERTITO, CON MODIFICAZIONI, DALLA LEGGE 7 DICEMBRE
2012, N. 213.
1. La corretta attuazione della riforma dei sistemi contabili e
degli schemi di bilancio disegnata dal decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, integrato e corretto dal decreto legislativo 10 agosto
2014, n. 126, costituisce un importante banco di prova per le
attivita' di controllo che la Corte dei conti svolge sulle Regioni e
Province autonome nonche' sui loro organismi ed enti strumentali.
Come ha sottolineato la Corte costituzionale nella sentenza del
13 aprile 2017, n. 80, «l'armonizzazione dei bilanci pubblici e'
finalizzata a realizzare l'omogeneita' dei sistemi contabili per
rendere i bilanci delle amministrazioni aggregabili e confrontabili,
in modo da soddisfare le esigenze informative connesse a vari
obiettivi quali la programmazione economico-finanziaria, il
coordinamento della finanza pubblica, la gestione del federalismo
fiscale, le verifiche del rispetto delle regole comunitarie, la
prevenzione di gravi irregolarita' idonee a pregiudicare gli
equilibri dei bilanci».
Il carattere «polifunzionale» dell'armonizzazione dei conti
pubblici, messo in luce dalla Consulta, realizza una stretta
compenetrazione tra i diversi ambiti di materie che concorrono
all'attuazione della tutela costituzionale degli interessi
finanziari, tanto che «la finanza pubblica non puo' essere coordinata
se i bilanci delle amministrazioni non hanno la stessa struttura e se
il percorso di programmazione e previsione non e' temporalmente
armonizzato con quello dello Stato».
In questa «sequenza dinamica e mutevole» della disciplina di
finanza pubblica, le funzioni di controllo intestate alla Corte dei
conti sono dirette a «prevenire o contrastare gestioni contabili non
corrette, suscettibili di alterare l'equilibrio del bilancio (art. 81
della Costituzione) e di riverberare tali disfunzioni sul conto
consolidato delle pubbliche amministrazioni, vanificando
conseguentemente la funzione di coordinamento dello Stato finalizzata
al rispetto degli obblighi comunitari».
In applicazione dei richiamati principi, le verifiche sui bilanci
di previsione, che costituiscono uno degli aspetti caratterizzanti i
controlli riguardanti lo stato di attuazione dei programmi e la
salvaguardia degli equilibri di bilancio, risultano fondamentali per
assicurare che il processo di programmazione finanziaria si svolga
nel rispetto dei principi contabili generali e delle compatibilita'
economico-patrimoniali dell'ente.
A questi fini, la Sezione delle autonomie provvede, ai sensi
dell'art. 1, commi 3 e 4, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174,
ad aggiornare le Linee guida ed il correlato questionario per la
predisposizione delle relazioni che gli Organi di revisione
economico-finanziaria, istituiti presso le Regioni ai sensi dell'art.
72, decreto legislativo n. 118/2011 e dell'art. 14, comma 1, lettera
e), decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, adottano sul bilancio di
previsione degli esercizi 2017-2019.
Le cennate Linee guida costituiscono strumento essenziale per una
proficua, efficace e sinergica collaborazione tra la Corte dei conti
e i predetti Organi di controllo interno, in quanto, favorendo una
condivisione delle informazioni contabili ed extracontabili,
sviluppano un patrimonio informativo omogeneo per i diversi ambiti
gestionali oggetto di controllo (equilibri di bilancio, vincoli di
finanza pubblica, vincoli e sostenibilita' dell'indebitamento, sana
gestione economico-finanziaria degli enti, riflessi sul bilancio dei
risultati delle partecipate e degli enti del Sistema sanitario
regionale). Ad esse fanno riferimento tanto i Collegi dei revisori
dei conti quanto le Sezioni regionali di controllo, per le attivita'
di controllo di rispettiva competenza.
Dell'importanza di questa interlocuzione privilegiata con gli
Organi di revisione economico-finanziaria istituiti presso le Regioni
ai sensi dell'art. 14, comma 1, lettera e), decreto-legge 13 agosto
2011, n. 138, si e' diffusamente detto nelle precedenti edizioni,
alle quali, pertanto, si fa rinvio (vedasi, in proposito, la
deliberazione n. 6/SEZAUT/2015/INPR).
2. Nel licenziare le presenti Linee guida, relative al bilancio
di previsione per gli esercizi 2017-2019 delle regioni e province
autonome, occorre sollecitare gli Organi di revisione contabile ad
un'attenta vigilanza sulla corretta osservanza dei principi sanciti
dalla nuova disciplina contabile introdotta con il decreto
legislativo n. 118/2011 e, in particolare, sull'applicazione del
principio applicato della programmazione, in quanto
dall'attendibilita', congruita' e coerenza, interna ed esterna, dei
singoli documenti di programmazione dipende il grado di affidabilita'
dell'intero sistema di bilancio.
Massima attenzione dovra' essere rivolta anche ai due istituti
centrali della riforma, il «fondo pluriennale vincolato» ed il «fondo
crediti di dubbia esigibilita'», nonche' all'analisi della gestione
di cassa, giacche' i principi della copertura delle spese e del buon
andamento - declinati a livello costituzionale dagli articoli 81 e 97
- trovano compiuta attuazione nella misura in cui le spese
programmate sono finanziate da risorse effettivamente introitabili.
Altro aspetto di particolare novita' e' dato dalle nuove regole
di finanza pubblica introdotte dalla legge di bilancio 2017 (legge 11
dicembre 2016, n. 232), la quale, sulla scia del percorso avviato
dalla legge di stabilita' 2016, ha ridefinito gli equilibri di
bilancio degli enti territoriali in conformita' al disposto dell'art.
9 della legge 24 dicembre 2012, n. 243 (nel testo modificato dalla
legge 12 agosto 2016, n. 164).
Al fine di garantire la verifica degli equilibri di saldo della
gestione di competenza, il questionario rivolge particolare
attenzione a tutti quei profili che, in termini di giudizio
prognostico di attendibilita', possono rivelarsi critici per la sana
gestione economico-finanziaria dell'Ente.
In particolare, oltre ai profili riguardanti le modalita' di
copertura finanziaria e la sostenibilita' dell'indebitamento, vanno
esaminati i possibili effetti concernenti le spese ultrannuali di
investimento, gli accantonamenti al fondo rischi e perdite, il
bilancio preventivo economico annuale consolidato del Servizio
sanitario regionale ed i piani di razionalizzazione degli enti e
organismi strumentali della Regione.
Di questi profili si e' tenuto conto nella redazione del
questionario, la cui struttura e' comunque piu' snella rispetto al
passato.
3. Lo schema di relazione del Collegio dei revisori dei conti sui
bilanci regionali di previsione 2017-2019 e' strutturato in un
questionario a risposta sintetica da scaricare e trasmettere
compilato mediante l'applicativo Con. Te. (Contabilita'
Territoriale), all'occorrenza utilizzabile anche da parte dei
responsabili degli Uffici regionali.
Il questionario e' composto da otto sezioni, distinte per aree
tematiche, cosi' articolate:
la prima sezione (Domande preliminari) contiene una ricognizione
dei principali adempimenti di carattere contabile e finanziario utili
alla programmazione;
la seconda sezione (Regolarita' della gestione amministrativa e
contabile) e' volta a intercettare la presenza di problematiche
gestionali riguardanti la spesa del personale;
la terza sezione (Gestione contabile) propone alcune verifiche in
ordine alle coperture finanziarie finalizzate al conseguimento
dell'equilibrio di bilancio;
la quarta sezione (Sostenibilita' dell'indebitamento e rispetto
dei vincoli) e' intesa a valutare il rispetto delle norme in tema di
indebitamento e a far emergere eventuali situazioni anomale e/o
potenzialmente elusive della specifica disciplina;
la quinta sezione (Organismi partecipati) mira a cogliere le
iniziative intraprese in tema di razionalizzazione del sistema delle
partecipazioni, nonche' ad evidenziare l'impatto delle relative
gestioni sui bilanci degli enti proprietari;
la sesta sezione (Rispetto dei saldi di finanza pubblica) tende
ad evidenziare situazioni di mancato rispetto dei vincoli o di non
corretta determinazione del fondo pluriennale vincolato;
la settima sezione (Servizio sanitario regionale) e' diretta ad
evidenziare la presenza di eventuali criticita' nel bilancio
preventivo economico annuale consolidato, nel finanziamento del
Servizio sanitario regionale e nella relativa gestione;
l'ottava sezione (Note) e' dedicata all'inserimento di
informazioni integrative utili alla miglior comprensione delle
risposte fornite ai quesiti.
4. In coerenza con la politica istituzionale tesa ad evitare
richieste di dati ed elementi informativi gia' acquisiti o
acquisibili da altra fonte, lo schema di relazione-questionario,
oltre a non prevedere, al pari dello scorso anno, una sezione «Quadri
contabili» dedicata alla raccolta dei principali dati contenuti nei
documenti contabili prodotti dalla Regione/Provincia autonoma, non
ripropone le tabelle sui vincoli di indebitamento e sui flussi
finanziari tra le amministrazioni regionali e gli organismi
partecipati, trattandosi di informazioni presenti all'interno della
banca dati delle pubbliche amministrazioni (BDAP).
Attraverso l'applicativo «Bilanci armonizzati» governato dal
Ministero dell'economia e delle finanze, la Corte dei conti, che ha
contribuito alla sua realizzazione nel comune obiettivo della
costruzione di un unico sistema di acquisizione dei nuovi schemi
contabili, potra' attingere le informazioni contabili necessarie per
le proprie attivita' di controllo.
E' noto infatti che, secondo quanto prescritto dagli articoli 1 e
4 del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze del 12
maggio 2016, a decorrere dall'anno 2017 i bilanci di previsione vanno
inviati alla BDAP, compresi gli allegati previsti dall'art. 11, comma
3, lettere da a) a h), del decreto legislativo 23 giugno 2011, n.
118, entro 30 giorni dall'approvazione (ai sensi dell'art. 9 del
decreto-legge n. 113/2016 non e' piu' previsto, invece, l'invio delle
variazioni di bilancio).
Al riguardo, va evidenziato che - a partire dal bilancio di
previsione 2017-2019, dal rendiconto 2016 e dal bilancio consolidato
2016 - l'art. 9, commi 1-quinquies e successivi, del decreto-legge n.
113/2016 sanziona sia il caso di mancato rispetto dei termini
previsti per l'approvazione dei citati documenti contabili, sia
l'ipotesi di mancato rispetto del termine di trenta giorni dalla loro
approvazione per l'invio dei relativi dati alla BDAP, compresi i dati
aggregati per voce del piano dei conti integrato. Ove si verifichino
dette eventualita', gli enti territoriali non potranno procedere ad
assunzioni di personale a qualsiasi titolo, con qualsivoglia
tipologia contrattuale, ivi compresi i rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa e di somministrazione (con riferimento
anche ai processi di stabilizzazione in atto) fino a quando non
avranno ottemperato ed e' fatto loro divieto di stipulare contratti
di servizio con soggetti privati che si configurino come elusivi
della disposizione normativa. Poiche' si tratta di sanzioni
autoapplicative, l'Organo di revisione deve verificare che i divieti
sopra richiamati siano rispettati fino all'avvenuto adempimento
dell'obbligo di legge.
Nel caso in cui, per qualsiasi motivo, le Regioni e le Province
autonome non dovessero alimentare la BDAP nei termini previsti, le
stesse, oltre a dover rispettare i divieti di cui al richiamato art.
9, comma 1-quinquies, del decreto-legge 24 giugno 2016, n. 113,
saranno tenute ad inviare il bilancio di previsione 2017-2019 tramite
il sistema Con.Te.
5. In ordine alle modalita' di compilazione e di invio della
relazione-questionario sul bilancio di previsione 2017-2019, come
gia' in passato, i fogli di lavoro dovranno essere trasmessi per il
tramite del sistema Con.Te. (Contabilita' Territoriale).
Per procedere alla compilazione della relazione-questionario
occorre entrare nel sito della Corte dei conti, area Servizi on line,
selezionare il link «Controllo e referto» e, successivamente,
selezionare il sistema Fitnet per poi accedere al sistema Con.Te.
Occorrera' selezionare, poi, in successione, il link «Controllo e
referto» e il sistema «Con.Te», attraverso il quale, utilizzando la
funzione «Invio documenti» presente nel menu' «Documenti», potranno
essere trasmessi il questionario e, ove necessario, il bilancio di
previsione e i relativi allegati. Il file della
relazione-questionario deve essere nominato secondo i seguenti
parametri: Bilancio_Previsione_Regione_Anni (esempio:
Bilancio_Previsione_Molise_2017-2019).
Per gli utenti sprovvisti di credenziali di accesso sara'
necessario eseguire prima la registrazione sul portale «SOLE».
Quindi, dopo avere effettuato la registrazione per il profilo di
pertinenza (presidente del Collegio dei revisori - PCR; Collaboratore
del Collegio dei revisori - CCR; responsabile ragioneria/Servizi
finanziari della regione - RSFR; responsabile dati regione - RDR) e
ottenute, via e-mail, user-id e password, sara' possibile entrare su
Con. Te. Al riguardo, si sottolinea che per i citati profili RSFR e
RDR l'individuazione del responsabile da parte dell'ente prescinde da
una diretta corrispondenza con i profili professionali contemplati
dall'assetto organizzativo dell'ente stesso.
6. In capo ai revisori dei conti presso le regioni e le province
autonome e' anche l'onere di verificare la coerenza dei dati presenti
in BDAP con quanto risultante dai documenti approvati dall'ente. A
tal fine, potranno registrarsi nel sistema BDAP - Bilanci
armonizzati, per accedere in visualizzazione a tutti i documenti
contabili dell'ente di competenza in esso presenti.
La registrazione potra' essere eseguita sia dal presidente del
Collegio dei revisori (PCR) sia dai collaboratori del Collegio dei
revisori (CCR) e dovra' essere effettuata selezionando il seguente
link «Nuova Registrazione» presente nella Home page di BDAP:
http://www.bdap.tesoro.it/Pagine/default.aspx
Per qualsiasi supporto di tipo tecnico alla registrazione e
all'utilizzo del sistema e' possibile selezionare la voce «Supporto»
all'interno della Home page. Anche sul Portale «Fitnet» (Finanza
Territoriale Network) della Corte dei conti sara' disponibile una
sintetica guida operativa per effettuare la registrazione.
7. Le presenti Linee guida non limitano le Sezioni di controllo a
svolgere, ove ne ravvisino la necessita', approfondimenti istruttori
su ulteriori profili contabili e gestionali ritenuti di interesse.
Infatti, le Amministrazioni e gli Organi di revisione contabile
dovranno garantire tutte le informazioni richieste secondo le
indicazioni fornite dalle Sezioni di controllo territorialmente
competenti. Le Linee guida costituiscono supporto operativo anche per
l'attivita' delle Sezioni regionali di controllo delle regioni a
statuto speciale e le due province autonome, le quali, sulla base dei
principi richiamati dalla sentenza n. 23/2014 della Corte
costituzionale, potranno utilizzarle nel rispetto dei regimi di
autonomia differenziata ad esse applicabili. In tale ottica, i
revisori dei predetti enti potranno richiamare, negli appositi quadri
riservati ai chiarimenti, la normativa di settore eventualmente
applicata in luogo di quella nazionale citata nel questionario.
Parte di provvedimento in formato grafico