Allegato
LINEE GUIDA PER LE RELAZIONI DEI COLLEGI DEI REVISORI DEI CONTI SUI
BILANCI DI PREVISIONE DELLE REGIONI E DELLE PROVINCE AUTONOME PER
GLI ESERCIZI 2018-2020 (ai sensi dell'art. 1, comma 3, del
decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213).
1. Le presenti Linee guida sono finalizzate alla predisposizione,
da parte degli Organi di revisione economico-finanziaria istituiti ai
sensi dell'art. 14, comma 1, lettera e), decreto-legge 13 agosto
2011, n. 138, delle relazioni sul bilancio di previsione per gli
esercizi 2018-2020 delle Regioni e Province autonome ai sensi
dell'art. 1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174. Con
la loro approvazione, la Sezione delle autonomie provvede ad
aggiornare uno degli strumenti di collaborazione tra la Corte dei
conti e gli Organi di revisione contabile essenziali per sviluppare
un patrimonio informativo omogeneo per i diversi ambiti del controllo
sulle attivita' di programmazione della spesa nel rispetto degli
equilibri di bilancio.
Tali verifiche, per giurisprudenza consolidata della Corte
costituzionale, appartengono alla categoria dei «controlli di
legittimità-regolarita' della Corte dei conti sui bilanci pubblici»,
in quanto «rigorosamente ancorati a parametri legali», che hanno
assunto progressivamente caratteri cogenti nei confronti dei
destinatari, proprio per prevenire e contrastare gestioni contabili
non corrette, suscettibili di alterare l'equilibrio di bilancio (art.
81, 97 e 119 Cost.) e di riverberare tali disfunzioni sul conto
consolidato delle amministrazioni pubbliche (cfr. sentenza n. 228 del
2017 e le richiamate sentenze n. 80 del 2017, n. 39 e n. 40 del 2014
e n. 60 del 2013).
Nel sollecitare gli Organi di revisione contabile ad un'attenta
vigilanza sulla corretta osservanza dei principi sanciti dalla
riforma dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio disegnata
dal decreto legislativo n. 118/2011, si richiama quanto sottolineato
dal Giudice delle leggi nella richiamata sentenza n. 80 del 2017:
«l'armonizzazione dei bilanci pubblici e' finalizzata a realizzare
l'omogeneita' dei sistemi contabili per rendere i bilanci delle
amministrazioni aggregabili e confrontabili, in modo da soddisfare le
esigenze informative connesse a vari obiettivi quali la
programmazione economico-finanziaria, il coordinamento della finanza
pubblica, la gestione del federalismo fiscale, le verifiche del
rispetto delle regole comunitarie, la prevenzione di gravi
irregolarita' idonee a pregiudicare gli equilibri dei bilanci».
Pertanto, la Sezione intende portare l'attenzione sulle esigenze
informative connesse agli obiettivi della programmazione
economico-finanziaria, del coordinamento della finanza pubblica,
della gestione del federalismo fiscale e del rispetto delle regole
comunitarie.
2. Attraverso le verifiche sui bilanci di previsione e sullo
stato di attuazione dei programmi, si mira, infatti, ad assicurare
che il processo di programmazione finanziaria si svolga nel rispetto
dei principi contabili generali e delle compatibilita'
economico-patrimoniali dell'ente, nella considerazione che
l'attendibilita', la congruita' e la coerenza, interna ed esterna,
dei singoli documenti di programmazione condizionano il grado di
affidabilita' dell'intero sistema di bilancio.
In questa logica, particolare attenzione andra' rivolta alla
gestione delle societa' partecipate e degli enti del Sistema
sanitario regionale, che per i loro riflessi sul bilancio dell'ente
pubblico influiscono sulla corretta valutazione degli andamenti della
finanza territoriale, con effetti, a cascata, sui conti pubblici
nazionali.
Si e' pertanto tenuto conto, nella redazione del questionario, di
tutti quei profili che, in termini di giudizio prognostico di
attendibilita', possono rivelarsi critici per la sana gestione
economico-finanziaria dell'ente.
Aspetti di particolare novita' emergono, altresi', dalle recenti
sentenze della Corte costituzionale n. 247 e n. 274 del 2017, in
materia di equilibrio dei bilanci delle Regioni e degli Enti locali,
con le quali la Corte ha rimarcato il pericolo concreto «che
l'accentuarsi della complessita' tecnica della legislazione in
materia finanziaria possa determinare effetti non in linea con il
dettato costituzionale e creare delle zone d'ombra in grado di
rendere ardua la giustiziabilita' di disposizioni non conformi a
Costituzione». Ulteriore monito del Giudice costituzionale e' stato
rivolto alla scarsa accessibilita' di informazioni da parte delle
collettivita' amministrate, in ordine alla quale la determinazione
delle risorse disponibili e degli obiettivi in concreto programmati
non puo' andare disgiunta da una rappresentazione omogenea, puntuale,
completa e trasparente della complessa interdipendenza esistente tra
fattori economici, politiche di bilancio e responsabilita' politica
delle strategie finanziarie adottate ai vari livelli di governo.
Massima attenzione dovra' essere rivolta anche agli istituti
centrali della riforma, tra cui la corretta costruzione del «fondo
pluriennale vincolato» e l'adeguatezza degli accantonamenti per le
diverse tipologie di rischio (contenzioso, passivita' potenziali,
perdite societa' partecipate, etc.). Particolare considerazione
merita il «fondo crediti di dubbia esigibilita'», in relazione
all'elevato rischio di riscossione dei crediti fondati su
accertamenti risalenti.
3. Lo schema di relazione del Collegio dei revisori dei conti sui
bilanci regionali di previsione 2018-2020 e' strutturato in un
questionario a risposta sintetica da scaricare e trasmettere
compilato mediante l'applicativo Con. Te. (Contabilita'
Territoriale), all'occorrenza utilizzabile anche da parte dei
responsabili degli Uffici regionali.
Il questionario, come gia' negli anni precedenti, e' composto
soltanto da quesiti, in coerenza con la politica istituzionale intesa
ad evitare richieste di dati ed elementi informativi gia' acquisiti
mediante la Banca dati delle pubbliche amministrazioni (BDAP).
Al riguardo, si richiama la necessita' di osservare i termini
previsti dall'art. 18, comma 1, lettera a), decreto legislativo n.
118/2011, al cui mancato rispetto dei termini sono correlate le
sanzioni indicate nell'art. 9, comma 1-quinquies, decreto-legge n.
113/2016. Inoltre, il sistema informativo consente alle
Amministrazioni regionali di inviare gli schemi contabili del
bilancio di previsione anche nella loro versione provvisoria non
ancora approvata dalla Giunta regionale.
E' opportuno sottolineare l'importanza della correttezza e della
tempestivita' dei flussi informativi nella BDAP e nelle altre banche
dati pubbliche. Non si tratta, infatti, di meri adempimenti a fini
statistici. Tali banche dati - per la realizzazione e la manutenzione
delle quali si impiegano ingenti risorse - sono strumenti di
monitoraggio e controllo ai fini del coordinamento della finanza
pubblica e le informazioni ivi presenti sono alla base delle
decisioni di politica finanziaria. Nella prospettiva
dell'amministrazione digitale, poi, l'obiettivo cui si deve tendere
e' la piena conformita' dei dati inseriti con i documenti prodotti
dai software gestionali dei singoli enti che sono oggetto di
approvazione da parte degli organi di governo e consiliari.
Lo schema di relazione si compone di otto sezioni di quesiti,
distinte per aree tematiche, cosi' articolate:
la prima sezione (Domande preliminari) contiene una
ricognizione dei principali adempimenti di carattere contabile e
finanziario utili alla programmazione;
la seconda sezione (Regolarita' della gestione amministrativa e
contabile) e' volta a intercettare la presenza di problematiche
gestionali riguardanti la spesa del personale;
la terza sezione (Gestione contabile) propone alcune verifiche
in ordine alle coperture finanziarie finalizzate al conseguimento
dell'equilibrio di bilancio;
la quarta sezione (Sostenibilita' dell'indebitamento e rispetto
dei vincoli) e' intesa a valutare il rispetto delle norme in tema di
indebitamento e a far emergere eventuali situazioni anomale e/o
potenzialmente elusive della specifica disciplina;
la quinta sezione (Organismi partecipati) mira a cogliere le
iniziative intraprese in tema di razionalizzazione del sistema delle
partecipazioni, nonche' ad evidenziare l'impatto delle relative
gestioni sui bilanci degli enti proprietari;
la sesta sezione (Rispetto dei saldi di finanza pubblica) tende
ad evidenziare situazioni di mancato rispetto dei vincoli o di non
corretta determinazione del fondo pluriennale vincolato;
la settima sezione (Servizio sanitario regionale) e' diretta ad
evidenziare la presenza di eventuali criticita' nel bilancio
preventivo economico annuale consolidato, nel finanziamento del
Servizio sanitario regionale e nella relativa gestione;
l'ottava sezione (Note) e' dedicata all'inserimento di
informazioni integrative utili alla miglior comprensione delle
risposte fornite ai quesiti.
In ogni caso, le Sezioni regionali di controllo potranno
effettuare tutte le necessarie integrazioni istruttorie, laddove il
canale informativo sopra richiamato non sia adeguatamente alimentato
dagli enti ed ogni qualvolta ne ravvisino la necessita' per il
compiuto esercizio delle proprie funzioni.
4. In ordine alle modalita' di compilazione e di invio della
relazione-questionario sul bilancio di previsione 2018-2020, come
gia' in passato, i fogli di lavoro dovranno essere trasmessi per il
tramite del sistema Con. Te. (Contabilita' Territoriale).
Per procedere alla compilazione della relazione-questionario
occorre entrare nel sito della Corte dei conti, area Servizi on line,
selezionare il link «Controllo e Referto» e, successivamente,
selezionare il sistema FITNET (Finanza Territoriale Network) per poi
accedere al sistema Con. Te.
Occorrera' selezionare, poi, in successione, il link «Controllo e
Referto» e il sistema «Con. Te», attraverso il quale, utilizzando la
funzione «Invio Documenti» presente nel menu' «Documenti», potra'
essere trasmesso il questionario. Il file della
relazione-questionario deve essere nominato secondo i seguenti
parametri: Bilancio_Previsione_Regione_Anni (esempio:
Bilancio_Previsione_Molise_2017-2019).
Per gli utenti sprovvisti di credenziali di accesso sara'
necessario eseguire prima la registrazione sul Portale «SOLE».
Quindi, dopo avere effettuato la registrazione per il profilo di
pertinenza (Presidente del Collegio dei Revisori - PCR; Collaboratore
del Collegio dei Revisori - CCR; Responsabile Ragioneria/Servizi
Finanziari della Regione - RSFR; Responsabile Dati Regione - RDR) e
ottenute, via e-mail, user-id e password, sara' possibile entrare su
Con. Te. Al riguardo, si sottolinea che per i citati profili RSFR e
RDR l'individuazione del responsabile da parte dell'ente prescinde da
una diretta corrispondenza con i profili professionali contemplati
dall'assetto organizzativo dell'ente stesso.
5. La possibilita' di soddisfare le esigenze informative connesse
al sistema di controllo e referto della finanza territoriale
analizzando i dati provenienti dal sistema gestionale BDAP - per le
richiamate esigenze di semplificazione - non esonera i Revisori
dall'onere di verificare i canali informativi sopra richiamati siano
adeguatamente alimentati dagli enti, segnalando alla competente
struttura dell'ente la necessita' di inserire le informazioni
mancanti.
In capo ai Revisori dei conti presso le Regioni e le Province
autonome e' anche l'onere di verificare la coerenza dei dati presenti
in BDAP con quanto risultante dai documenti approvati dall'ente. A
tal fine, potranno registrarsi nel sistema BDAP - Bilanci
Armonizzati, per accedere in visualizzazione a tutti i documenti
contabili dell'ente di competenza in esso presenti.
La registrazione potra' essere eseguita sia dal Presidente del
Collegio dei revisori (PCR) sia dai collaboratori del Collegio dei
revisori (CCR) e dovra' essere effettuata selezionando il seguente
link «Nuova Registrazione» presente nella Home page di BDAP:
http://www.bdap.tesoro.it/Pagine/default.aspx
Per qualsiasi supporto di tipo tecnico alla registrazione e
all'utilizzo del sistema e' possibile selezionare la voce «Supporto»
all'interno della Home page. Anche sul Portale «FITNET» della Corte
dei conti sara' disponibile una sintetica guida operativa per
effettuare la registrazione.
6. Le presenti Linee guida e la relativa relazione-questionario
costituiscono supporto operativo anche per l'attivita' delle Sezioni
di controllo delle Regioni a statuto speciale e delle due Province
autonome, le quali, sulla base dei principi richiamati dalle sentenze
n. 23/2014, n. 39/2014 e n. 40/2014 della Corte costituzionale,
potranno utilizzarle nel rispetto dei regimi di autonomia
differenziata ad esse applicabili. In quest'ambito, potranno
svolgere, ove ne ravvisino la necessita', approfondimenti istruttori
su ulteriori profili contabili e gestionali ritenuti di interesse, in
ordine ai quali le Amministrazioni e gli Organi di revisione
contabile dovranno garantire tutte le informazioni richieste secondo
le indicazioni fornite dalle Sezioni di controllo territorialmente
competenti.
A tal fine, i Revisori dei predetti enti potranno richiamare,
negli appositi quadri riservati ai chiarimenti, la normativa di
settore eventualmente applicata in luogo di quella nazionale citata
nel questionario, dando evidenza degli effetti prodotti da detta
normativa in relazione ai profili di interesse richiamati nello
schema di relazione.