- Si riporta il testo degli articoli 4 e 10, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto) come modificato dalla presente legge:
«Art. 4 (Esercizio di imprese). - 1. Per esercizio di
imprese si intende l'esercizio per professione abituale,
ancorche' non esclusiva, delle attivita' commerciali o
agricole di cui agli articoli 2135 e 2195 del codice
civile, anche se non organizzate in forma di impresa,
nonche' l'esercizio di attivita', organizzate in forma
d'impresa, dirette alla prestazione di servizi che non
rientrano nell'articolo 2195 del codice civile.
2. Si considerano in ogni caso effettuate
nell'esercizio di imprese:
1) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
fatte dalle societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice, dalle societa' per azioni e in accomandita per
azioni, dalle societa' a responsabilita' limitata, dalle
societa' cooperative, di mutua assicurazione e di
armamento, dalle societa' estere di cui all'art. 2507 del
Codice civile e dalle societa' di fatto;
2) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
fatte da altri enti pubblici e privati, compresi i
consorzi, le associazioni o altre organizzazioni senza
personalita' giuridica e le societa' semplici, che abbiano
per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali o agricole.
3. Si considerano effettuate in ogni caso
nell'esercizio di imprese, a norma del precedente comma,
anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte
dalle societa' e dagli enti ivi indicati ai propri soci,
associati o partecipanti.
4. Per gli enti indicati al n. 2) del secondo comma,
che non abbiano per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali o agricole, si
considerano effettuate nell'esercizio di imprese soltanto
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte
nell'esercizio di attivita' commerciali o agricole. Si
considerano fatte nell'esercizio di attivita' commerciali
anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai
soci, associati o partecipanti verso pagamento di
corrispettivi specifici, o di contributi supplementari
determinati in funzione delle maggiori o diverse
prestazioni alle quali danno diritto.
5. Agli effetti delle disposizioni di questo articolo
sono considerate in ogni caso commerciali, ancorche'
esercitate da enti pubblici, le seguenti attivita':
a) cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita;
b) erogazione di acqua e servizi di fognatura e
depurazione, gas, energia elettrica e vapore;
c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere
commerciale;
d) gestione di spacci aziendali, gestione di mense
e somministrazione di pasti;
e) trasporto e deposito di merci;
f) trasporto di persone;
g) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;
prestazioni alberghiere o di alloggio;
h) servizi portuali e aeroportuali;
i) pubblicita' commerciale;
l) telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.
Non sono invece considerate attivita' commerciali:
le operazioni effettuate dallo Stato, dalle
regioni, dalle province, dai comuni e dagli altri enti di
diritto pubblico nell'ambito di attivita' di pubblica
autorita';
le operazioni relative all'oro e alle valute
estere, compresi i depositi anche in conto corrente,
effettuate dalla Banca d'Italia e dall'Ufficio italiano dei
cambi;
la gestione, da parte delle Amministrazioni
militari o dei corpi di polizia, di mense e spacci
riservati al proprio personale ed a quello dei Ministeri da
cui dipendono, ammesso ad usufruirne per particolari motivi
inerenti al servizio;
la prestazione alle imprese consorziate o socie, da
parte di consorzi o cooperative, di garanzie mutualistiche
e di servizi concernenti il controllo qualitativo dei
prodotti, compresa l'applicazione di marchi di qualita';
le cessioni di beni e prestazioni di servizi poste
in essere dalla Presidenza della Repubblica, dal Senato
della Repubblica, dalla Camera dei deputati e dalla Corte
costituzionale, nel perseguimento delle proprie finalita'
istituzionali; le prestazioni sanitarie soggette al
pagamento di quote di partecipazione alla spesa sanitaria
erogate dalle unita' sanitarie locali e dalle aziende
ospedaliere del Servizio sanitario nazionale.
Non sono considerate, inoltre, attivita' commerciali,
anche in deroga al secondo comma:
a) il possesso e la gestione di unita' immobiliari
classificate o classificabili nella categoria catastale A e
le loro pertinenze, ad esclusione delle unita' classificate
o classificabili nella categoria catastale A10, di unita'
da diporto, di aeromobili da turismo o di qualsiasi altro
mezzo di trasporto ad uso privato, di complessi sportivi o
ricreativi, compresi quelli destinati all'ormeggio, al
ricovero e al servizio di unita' da diporto, da parte di
societa' o enti, qualora la partecipazione ad essi
consenta, gratuitamente o verso un corrispettivo inferiore
al valore normale, il godimento, personale, o familiare dei
beni e degli impianti stessi, ovvero quando tale godimento
sia conseguito indirettamente dai soci o partecipanti, alle
suddette condizioni, anche attraverso la partecipazione ad
associazioni, enti o altre organizzazioni;
b) il possesso, non strumentale ne' accessorio ad
altre attivita' esercitate, di partecipazioni o quote
sociali, di obbligazioni o titoli similari, costituenti
immobilizzazioni, al fine di percepire dividendi, interessi
o altri frutti, senza strutture dirette ad esercitare
attivita' finanziaria, ovvero attivita' di indirizzo, di
coordinamento o altri interventi nella gestione delle
societa' partecipate.
6. - 8. (abrogati).
9. Le disposizioni sulla perdita della qualifica di
ente non commerciale di cui all'articolo 111-bis del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si
applicano anche ai fini dell'imposta sul valore aggiunto.»
«Art. 10. (Operazioni esenti dall'imposta). - 1. Sono
esenti dall'imposta:
1) le prestazioni di servizi concernenti la
concessione e la negoziazione di crediti, la gestione degli
stessi da parte dei concedenti e le operazioni di
finanziamento; l'assunzione di impegni di natura
finanziaria, l'assunzione di fideiussioni e di altre
garanzie e la gestione di garanzie di crediti da parte dei
concedenti; le dilazioni di pagamento, le operazioni,
compresa la negoziazione, relative a depositi di fondi,
conti correnti, pagamenti, giroconti, crediti e ad assegni
o altri effetti commerciali, ad eccezione del recupero di
crediti; la gestione di fondi comuni di investimento e di
fondi pensione di cui al decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124, le dilazioni di pagamento e le gestioni
similari e il servizio bancoposta;
2) le operazioni di assicurazione, di
riassicurazione e di vitalizio;
3) le operazioni relative a valute estere aventi
corso legale e a crediti in valute estere, eccettuati i
biglietti e le monete da collezione e comprese le
operazioni di copertura dei rischi di cambio;
4) Le operazioni relative ad azioni, obbligazioni o
altri titoli non rappresentativi di merci e a quote
sociali, eccettuati la custodia e l'amministrazione dei
titoli nonche' il servizio di gestione individuale di
portafogli; le operazioni relative a valori mobiliari e a
strumenti finanziari diversi dai titoli, incluse le
negoziazioni e le opzioni ed eccettuati la custodia e
l'amministrazione nonche' il servizio di gestione
individuale di portafogli. Si considerano in particolare
operazioni relative a valori mobiliari e a strumenti
finanziari i contratti a termine fermo su titoli e altri
strumenti finanziari e le relative opzioni, comunque
regolati; i contratti a termine su tassi di interesse e le
relative opzioni; i contratti di scambio di somme di denaro
o di valute determinate in funzione di tassi di interesse,
di tassi di cambio o di indici finanziari, e relative
opzioni; le opzioni su valute, su tassi di interesse o su
indici finanziari, comunque regolate;
5) le operazioni relative ai versamenti di imposte
effettuati per conto dei contribuenti, a norma di
specifiche disposizioni di legge, da aziende ed istituti di
credito;
6) le operazioni relative all'esercizio del lotto,
delle lotterie nazionali, dei giochi di abilita' e dei
concorsi pronostici riservati allo Stato e agli enti
indicati nel decreto legislativo 14 aprile 1948, n. 496,
ratificato con legge 22 aprile 1953, n. 342, e successive
modificazioni, nonche' quelle relative all'esercizio dei
totalizzatori e delle scommesse di cui al regolamento
approvato con decreto del Ministro per l'agricoltura e per
le foreste 16 novembre 1955, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 273 del 26 novembre 1955, e alla legge 24
marzo 1942, n. 315, e successive modificazioni, ivi
comprese le operazioni relative alla raccolta delle
giocate;
7) le operazioni relative all'esercizio delle
scommesse in occasione di gare, corse, giuochi, concorsi e
competizioni di ogni genere, diverse da quelle indicate al
numero precedente, nonche' quelle relative all'esercizio
del giuoco nelle case da giuoco autorizzate e alle
operazioni di sorte locali autorizzate;
8) le locazioni e gli affitti, relative cessioni,
risoluzioni e proroghe, di terreni e aziende agricole, di
aree diverse da quelle destinate a parcheggio di veicoli,
per le quali gli strumenti urbanistici non prevedono la
destinazione edificatoria, e di fabbricati, comprese le
pertinenze, le scorte e in genere i beni mobili destinati
durevolmente al servizio degli immobili locati e affittati,
escluse le locazioni, per le quali nel relativo atto il
locatore abbia espressamente manifestato l'opzione per
l'imposizione, di fabbricati abitativi effettuate dalle
imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi
hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli
interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d)
ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, di
fabbricati abitativi destinati ad alloggi sociali come
definiti dal decreto del Ministro delle infrastrutture, di
concerto con il Ministro della solidarieta' sociale, il
Ministro delle politiche per la famiglia ed il Ministro per
le politiche giovanili e le attivita' sportive del 22
aprile 2008, e di fabbricati strumentali che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa
utilizzazione senza radicali trasformazioni;
8-bis) le cessioni di fabbricati o di porzioni di
fabbricato diversi da quelli di cui al numero 8-ter),
escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici degli
stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite
imprese appaltatrici, gli interventi di cui all'articolo 3,
comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico
dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, entro cinque anni dalla
data di ultimazione della costruzione o dell'intervento,
ovvero quelle effettuate dalle stesse imprese anche
successivamente nel caso in cui nel relativo atto il
cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per
l'imposizione, e le cessioni di fabbricati di civile
abitazione destinati ad alloggi sociali, come definiti dal
decreto del Ministro delle infrastrutture 22 aprile 2008,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 146 del 24 giugno
2008, per le quali nel relativo atto il cedente abbia
espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione;
8-ter) le cessioni di fabbricati o di porzioni di
fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non
sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali
trasformazioni, escluse quelle effettuate dalle imprese
costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno
eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli
interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d)
ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, entro
cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o
dell'intervento, e quelle per le quali nel relativo atto il
cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per
l'imposizione;
9) le prestazioni di mandato, mediazione e
intermediazione relative alle operazioni di cui ai nn. da
1) a 7) nonche' quelle relative all'oro e alle valute
estere, compresi i depositi anche in conto corrente,
effettuate in relazione ad operazioni poste in essere dalla
Banca d'Italia e dall'Ufficio italiano dei cambi, ai sensi
dell'articolo 4, quinto comma, del presente decreto;
10).
11) le cessioni di oro da investimento, compreso
quello rappresentato da certificati in oro, anche non
allocato, oppure scambiato su conti metallo, ad esclusione
di quelle poste in essere dai soggetti che producono oro da
investimento o che trasformano oro in oro da investimento
ovvero commerciano oro da investimento, i quali abbiano
optato, con le modalita' ed i termini previsti dal decreto
del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 442,
anche in relazione a ciascuna cessione, per l'applicazione
dell'imposta; le operazioni previste dall'articolo 81,
comma 1, lettere c-quater) e c-quinquies), del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, riferite all'oro da investimento;
le intermediazioni relative alle precedenti operazioni. Se
il cedente ha optato per l'applicazione dell'imposta,
analoga opzione puo' essere esercitata per le relative
prestazioni di intermediazione. Per oro da investimento si
intende:
a) l'oro in forma di lingotti o placchette di
peso accettato dal mercato dell'oro, ma comunque superiore
ad 1 grammo, di purezza pari o superiore a 995 millesimi,
rappresentato o meno da titoli;
b) le monete d'oro di purezza pari o superiore a
900 millesimi, coniate dopo il 1800, che hanno o hanno
avuto corso legale nel Paese di origine, normalmente
vendute a un prezzo che non supera dell'80 per cento il
valore sul mercato libero dell'oro in esse contenuto,
incluse nell'elenco predisposto dalla Commissione delle
Comunita' europee ed annualmente pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale delle Comunita' europee, serie C, sulla base
delle comunicazioni rese dal Ministero del tesoro, del
bilancio e della programmazione economica, nonche' le
monete aventi le medesime caratteristiche, anche se non
comprese nel suddetto elenco;
12) le cessioni di cui al n. 4) dell'art. 2 fatte
ad enti pubblici, associazioni riconosciute o fondazioni
aventi esclusivamente finalita' di assistenza, beneficenza,
educazione, istruzione, studio o ricerca scientifica e alle
ONLUS;
13) le cessioni di cui al n. 4) dell'art. 2 a
favore delle popolazioni colpite da calamita' naturali o
catastrofi dichiarate tali ai sensi della legge 8 dicembre
1970, n. 996, o della legge 24 febbraio 1992, n. 225 ;
14) prestazioni di trasporto urbano di persone
effettuate mediante veicoli da piazza. Si considerano
urbani i trasporti effettuati nel territorio di un comune o
tra comuni non distanti tra loro oltre cinquanta
chilometri;
15) le prestazioni di trasporto di malati o feriti
con veicoli all'uopo equipaggiati, effettuate da imprese
autorizzate e da enti del Terzo settore di natura non
commerciale;
16) le prestazioni del servizio postale universale,
nonche' le cessioni di beni a queste accessorie, effettuate
dai soggetti obbligati ad assicurarne l'esecuzione. Sono
escluse le prestazioni di servizi e le cessioni di beni ad
esse accessorie, le cui condizioni siano state negoziate
individualmente;
17).
18) le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e
riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle
professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza, ai sensi
dell'articolo 99 del testo unico delle leggi sanitarie,
approvato con regio decreto 27 luglio 1934, n. 1265, e
successive modificazioni, ovvero individuate con decreto
del Ministro della sanita', di concerto con il Ministro
delle finanze;
19) le prestazioni di ricovero e cura rese da enti
ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate,
nonche' da societa' di mutuo soccorso con personalita'
giuridica e da enti del Terzo settore di natura non
commerciale compresa la somministrazione di medicinali,
presidi sanitari e vitto, nonche' le prestazioni di cura
rese da stabilimenti termali;
20) le prestazioni educative dell'infanzia e della
gioventu' e quelle didattiche di ogni genere, anche per la
formazione, l'aggiornamento, la riqualificazione e
riconversione professionale, rese da istituti o scuole
riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da enti del
Terzo settore di natura non commerciale, comprese le
prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla
fornitura di libri e materiali didattici, ancorche' fornite
da istituzioni, collegi o pensioni annessi, dipendenti o
funzionalmente collegati, nonche' le lezioni relative a
materie scolastiche e universitarie impartite da insegnanti
a titolo personale. Le prestazioni di cui al periodo
precedente non comprendono l'insegnamento della guida
automobilistica ai fini dell'ottenimento delle patenti di
guida per i veicoli delle categorie B e C1;
21) le prestazioni proprie dei brefotrofi,
orfanotrofi, asili, case di riposo per anziani e simili,
delle colonie marine, montane e campestri e degli alberghi
e ostelli per la gioventu' di cui alla legge 21 marzo 1958,
n. 326, comprese le somministrazioni di vitto, indumenti e
medicinali, le prestazioni curative e le altre prestazioni
accessorie;
22) le prestazioni proprie delle biblioteche,
discoteche e simili e quelle inerenti alla visita di musei,
gallerie, pinacoteche, monumenti, ville, palazzi, parchi,
giardini botanici e zoologici e simili;
23) le prestazioni previdenziali e assistenziali a
favore del personale dipendente;
24) le cessioni di organi, sangue e latte umani e
di plasma sanguigno;
25).
26).
27) le prestazioni proprie dei servizi di pompe
funebri;
27-bis).
27-ter) le prestazioni socio-sanitarie, di
assistenza domiciliare o ambulatoriale, in comunita' e
simili, in favore degli anziani ed inabili adulti, di
tossicodipendenti e di malati di AIDS, degli handicappati
psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di
disadattamento e di devianza, di persone migranti, senza
fissa dimora, richiedenti asilo, di persone detenute, di
donne vittime di tratta a scopo sessuale e lavorativo, rese
da organismi di diritto pubblico, da istituzioni sanitarie
riconosciute che erogano assistenza pubblica, previste
all'articolo 41 della legge 23 dicembre 1978, n. 833, o da
enti aventi finalita' di assistenza sociale e da enti del
Terzo settore di natura non commerciale;
27-quater) le prestazioni delle compagnie
barracellari di cui all'articolo 3 della legge 2 agosto
1897, n. 382;
27-quinquies) le cessioni che hanno per oggetto
beni acquistati o importati senza il diritto alla
detrazione totale della relativa imposta ai sensi degli
articoli 19, 19-bis1 e 19-bis2;
27-sexies) le importazioni nei porti, effettuate
dalle imprese di pesca marittima, dei prodotti della pesca
allo stato naturale o dopo operazioni di conservazione ai
fini della commercializzazione, ma prima di qualsiasi
consegna.
2. Sono altresi' esenti dall'imposta le prestazioni
di servizi effettuate nei confronti dei consorziati o soci
da consorzi, ivi comprese le societa' consortili e le
societa' cooperative con funzioni consortili, costituiti
tra soggetti per i quali, nel triennio solare precedente,
la percentuale di detrazione di cui all'articolo 19-bis,
anche per effetto dell'opzione di cui all'articolo 36-bis,
sia stata non superiore al 10 per cento, a condizione che i
corrispettivi dovuti dai consorziati o soci ai predetti
consorzi e societa' non superino i costi imputabili alle
prestazioni stesse.
3. Sono, inoltre, esenti dall'imposta le cessioni
di beni effettuate nei confronti di un soggetto passivo che
si considera cessionario e rivenditore di detti beni ai
sensi dell'articolo 2-bis, comma 1, lettera a).
4. L'esenzione dall'imposta si applica inoltre alle
seguenti operazioni, a condizione di non provocare
distorsioni della concorrenza a danno delle imprese
commerciali soggette all'IVA:
1) le prestazioni di servizi e le cessioni di
beni ad esse strettamente connesse, effettuate in
conformita' alle finalita' istituzionali da associazioni
politiche, sindacali e di categoria, religiose,
assistenziali, culturali, di promozione sociale e di
formazione extra-scolastica della persona, a fronte del
pagamento di corrispettivi specifici, o di contributi
supplementari fissati in conformita' dello statuto, in
funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali
danno diritto, nei confronti di soci, associati o
partecipanti, di associazioni che svolgono la medesima
attivita' e che per legge, regolamento o statuto fanno
parte di un'unica organizzazione locale o nazionale,
nonche' dei rispettivi soci, associati o partecipanti e dei
tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali;
2) le prestazioni di servizi strettamente
connesse con la pratica dello sport o dell'educazione
fisica rese da associazioni sportive dilettantistiche alle
persone che esercitano lo sport o l'educazione fisica
ovvero nei confronti di associazioni che svolgono le
medesime attivita' e che per legge, regolamento o statuto
fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale,
nonche' dei rispettivi soci, associati o partecipanti e dei
tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali;
3) le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate in occasione di manifestazioni
propagandistiche dagli enti e dagli organismi di cui al
numero 1) del presente comma, organizzate a loro esclusivo
profitto;
4) la somministrazione di alimenti e bevande nei
confronti di indigenti da parte delle associazioni di
promozione sociale ricomprese tra gli enti di cui
all'articolo 3, comma 6, lettera e), della legge 25 agosto
1991, n. 287, le cui finalita' assistenziali siano
riconosciute dal Ministero dell'interno, sempreche' tale
attivita' di somministrazione sia strettamente
complementare a quelle svolte in diretta attuazione degli
scopi istituzionali e sia effettuata presso le sedi in cui
viene svolta l'attivita'.
5. Le disposizioni di cui al quarto comma si
applicano a condizione che le associazioni interessate
abbiano il divieto di distribuire, anche in modo indiretto,
utili o avanzi di gestione nonche' fondi, riserve o
capitale durante la vita dell'associazione, salvo che la
destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla
legge, e si conformino alle seguenti clausole, da inserire
nei relativi atti costitutivi o statuti redatti nella forma
dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata o
registrata, ovvero alle corrispondenti clausole previste
dal codice del Terzo settore, di cui al decreto legislativo
3 luglio 2017, n. 117:
1) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente,
in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra
associazione con finalita' analoghe o ai fini di pubblica
utilita', sentito l'organismo di controllo e salva diversa
destinazione imposta dalla legge;
2) disciplina uniforme del rapporto associativo e
delle modalita' associative volte a garantire
l'effettivita' del rapporto medesimo, escludendo
espressamente ogni limitazione in funzione della
temporaneita' della partecipazione alla vita associativa e
prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d'eta'
il diritto di voto per l'approvazione e le modificazioni
dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli
organi direttivi dell'associazione;
3) obbligo di redigere e di approvare annualmente
un rendiconto economico e finanziario secondo le
disposizioni statutarie;
4) eleggibilita' libera degli organi
amministrativi; principio del voto singolo di cui
all'articolo 2538, secondo comma, del codice civile;
sovranita' dell'assemblea dei soci, associati o
partecipanti e criteri di loro ammissione ed esclusione;
criteri e idonee forme di pubblicita' delle convocazioni
assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o
rendiconti; e' ammesso il voto per corrispondenza per le
associazioni il cui atto costitutivo, anteriore al 1°
gennaio 1997, preveda tale modalita' di voto ai sensi
dell'articolo 2538, ultimo comma, del codice civile e
sempreche' le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale
e siano prive di organizzazione a livello locale;
5) intrasmissibilita' della quota o contributo
associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte
e non rivalutabilita' della stessa.
Le disposizioni di cui ai numeri 2) e 4) del quinto
comma non si applicano alle associazioni religiose
riconosciute dalle confessioni con le quali lo Stato ha
stipulato patti, accordi o intese, nonche' alle
associazioni politiche, sindacali e di categoria.".
".
- Si riporta il testo degli articoli 79 e 82, del
titolo X, Capo I, del codice del Terzo settore, di cui al
decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117 (Codice del Terzo
settore, a norma dell'articolo 1, comma 2, lettera b),
della legge 6 giugno 2016, n. 106):
«Art. 79 (Disposizioni in materia di imposte sui
redditi). - 1. Agli enti del Terzo settore, diversi dalle
imprese sociali, si applicano le disposizioni di cui al
presente titolo nonche' le norme del titolo II del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in
quanto compatibili.
2. Le attivita' di interesse generale di cui
all'articolo 5, ivi incluse quelle accreditate o
contrattualizzate o convenzionate con le amministrazioni
pubbliche di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto
legislativo 30 marzo 2001, n. 165, l'Unione europea,
amministrazioni pubbliche straniere o altri organismi
pubblici di diritto internazionale, si considerano di
natura non commerciale quando sono svolte a titolo gratuito
o dietro versamento di corrispettivi che non superano i
costi effettivi, tenuto anche conto degli apporti economici
degli enti di cui sopra e salvo eventuali importi di
partecipazione alla spesa previsti dall'ordinamento.
2-bis. Le attivita' di cui al comma 2 si considerano
non commerciali qualora i ricavi non superino di oltre il 5
per cento i relativi costi per ciascun periodo d'imposta e
per non oltre due periodi d'imposta consecutivi.
3. Sono altresi' considerate non commerciali:
a) le attivita' di cui all'articolo 5, comma 1,
lettera h), se svolte direttamente dagli enti di cui al
comma 1 la cui finalita' principale consiste nello svolgere
attivita' di ricerca scientifica di particolare interesse
sociale e purche' tutti gli utili siano interamente
reinvestiti nelle attivita' di ricerca e nella diffusione
gratuita dei loro risultati e non vi sia alcun accesso
preferenziale da parte di altri soggetti privati alle
capacita' di ricerca dell'ente medesimo nonche' ai
risultati prodotti;
b) le attivita' di cui all'articolo 5, comma 1,
lettera h), affidate dagli enti di cui al comma 1 ad
universita' e altri organismi di ricerca che la svolgono
direttamente in ambiti e secondo modalita' definite dal
decreto del Presidente della Repubblica 20 marzo 2003, n.
135;
b-bis) le attivita' di cui all'articolo 5, comma 1,
lettere a), b) e c), se svolte da fondazioni delle ex
istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza, a
condizione che gli utili siano interamente reinvestiti
nelle attivita' di natura sanitaria o socio-sanitaria e che
non sia deliberato alcun compenso a favore degli organi
amministrativi.
4. Non concorrono, in ogni caso, alla formazione del
reddito degli enti del Terzo settore di cui al comma 5:
a) i fondi pervenuti a seguito di raccolte
pubbliche effettuate occasionalmente anche mediante offerte
di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in
concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di
sensibilizzazione;
b) i contributi e gli apporti erogati da parte
delle amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1,
comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165 per
lo svolgimento, anche convenzionato o in regime di
accreditamento di cui all'articolo 9, comma 1, lettera g),
del decreto legislativo 7 dicembre 1993, n. 517, delle
attivita' di cui ai commi 2 e 3 del presente articolo.
5. Si considerano non commerciali gli enti del Terzo
settore di cui al comma 1 che svolgono in via esclusiva o
prevalente le attivita' di cui all'articolo 5 in
conformita' ai criteri indicati nei commi 2 e 3 del
presente articolo. Indipendentemente dalle previsioni
statutarie gli enti del Terzo settore assumono fiscalmente
la qualifica di enti commerciali qualora i proventi delle
attivita' di cui all'articolo 5, svolte in forma d'impresa
non in conformita' ai criteri indicati nei commi 2 e 3 del
presente articolo, nonche' le attivita' di cui all'articolo
6, fatta eccezione per le attivita' di sponsorizzazione
svolte nel rispetto dei criteri di cui al decreto previsto
all'articolo 6, superano, nel medesimo periodo d'imposta,
le entrate derivanti da attivita' non commerciali.
5-bis. Si considerano entrate derivanti da attivita'
non commerciali i contributi, le sovvenzioni, le
liberalita', le quote associative dell'ente e ogni altra
entrata assimilabile alle precedenti, ivi compresi i
proventi e le entrate considerate non commerciali ai sensi
dei commi 2, 3 e 4 tenuto conto altresi' del valore normale
delle cessioni o prestazioni afferenti le attivita' svolte
con modalita' non commerciali.
5-ter. Il mutamento della qualifica, da ente di terzo
settore non commerciale a ente di terzo settore
commerciale, opera a partire dal periodo d'imposta in cui
l'ente assume natura commerciale.
6. Si considera non commerciale l'attivita' svolta
dalle associazioni del Terzo settore nei confronti dei
propri associati e dei familiari e conviventi degli stessi
in conformita' alle finalita' istituzionali dell'ente. Non
concorrono alla formazione del reddito delle associazioni
del Terzo settore le somme versate dagli associati a titolo
di quote o contributi associativi. Si considerano,
tuttavia, attivita' di natura commerciale le cessioni di
beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti
degli associati e dei familiari e conviventi degli stessi
verso pagamento di corrispettivi specifici, compresi i
contributi e le quote supplementari determinati in funzione
delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno
diritto. Detti corrispettivi concorrono alla formazione del
reddito complessivo come componenti del reddito di impresa
o come redditi diversi a seconda che le relative operazioni
abbiano carattere di abitualita' o di occasionalita'.»
«Art. 82 (Disposizioni in materia di imposte
indirette e tributi locali). - 1. Le disposizioni del
presente articolo si applicano agli enti del Terzo settore
comprese le cooperative sociali ed escluse le imprese
sociali costituite in forma di societa', salvo quanto
previsto ai commi 4 e 6.
2. Non sono soggetti all'imposta sulle successioni e
donazioni e alle imposte ipotecaria e catastale i
trasferimenti a titolo gratuito effettuati a favore degli
enti di cui al comma 1 utilizzati ai sensi dell'articolo 8,
comma 1.
3. Agli atti costitutivi e alle modifiche statutarie,
comprese le operazioni di fusione, scissione o
trasformazione poste in essere da enti del Terzo settore di
cui al comma 1, le imposte di registro, ipotecaria e
catastale si applicano in misura fissa. Le modifiche
statutarie di cui al periodo precedente sono esenti
dall'imposta di registro se hanno lo scopo di adeguare gli
atti a modifiche o integrazioni normative. Gli atti
costitutivi e quelli connessi allo svolgimento delle
attivita' delle organizzazioni di volontariato sono esenti
dall'imposta di registro.
4. Le imposte di registro, ipotecaria e catastale si
applicano in misura fissa per gli atti traslativi a titolo
oneroso della proprieta' di beni immobili e per gli atti
traslativi o costituitivi di diritti reali immobiliari di
godimento a favore di tutti gli enti del Terzo settore di
cui al comma 1, incluse le imprese sociali, a condizione
che i beni siano direttamente utilizzati, entro cinque anni
dal trasferimento, in diretta attuazione degli scopi
istituzionali o dell'oggetto sociale e che l'ente renda,
contestualmente alla stipula dell'atto, apposita
dichiarazione in tal senso. In caso di dichiarazione
mendace o di mancata effettiva utilizzazione del bene in
diretta attuazione degli scopi istituzionali o dell'oggetto
sociale, e' dovuta l'imposta nella misura ordinaria,
nonche' la sanzione amministrativa pari al 30 per cento
dell'imposta dovuta oltre agli interessi di mora decorrenti
dalla data in cui l'imposta avrebbe dovuto essere versata.
5. Gli atti, i documenti, le istanze, i contratti,
nonche' le copie anche se dichiarate conformi, gli
estratti, le certificazioni, le dichiarazioni, le
attestazioni e ogni altro documento cartaceo o informatico
in qualunque modo denominato posti in essere o richiesti
dagli enti di cui al comma 1 sono esenti dall'imposta di
bollo.
6. Gli immobili posseduti e utilizzati dagli enti non
commerciali del Terzo settore di cui all'articolo 79, comma
5, destinati esclusivamente allo svolgimento con modalita'
non commerciali, di attivita' assistenziali, previdenziali,
sanitarie, di ricerca scientifica, didattiche, ricettive,
culturali, ricreative e sportive, nonche' delle attivita'
di cui all'articolo 16, comma 1, lettera a), della legge 20
maggio 1985, n. 222, sono esenti dall'imposta municipale
propria e dal tributo per i servizi indivisibili alle
condizioni e nei limiti previsti dall'articolo 7, comma 1,
lettera i), del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n.
504, dall'articolo 9, comma 8, secondo periodo, del decreto
legislativo 14 marzo 2011, n. 23, dall'articolo 91-bis del
decreto-legge 24 gennaio 2012, n. 1, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 marzo 2012, n. 27, e
dall'articolo 1, comma 3, del decreto-legge 6 marzo 2014,
n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 2 maggio
2014, n. 68, e relative disposizioni di attuazione.
7. Per i tributi diversi dall'imposta municipale
propria e dal tributo per i servizi indivisibili, per i
quali restano ferme le disposizioni di cui al comma 6, i
comuni, le province, le citta' metropolitane e le regioni
possono deliberare nei confronti degli enti del Terzo
settore che non hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciale la riduzione o
l'esenzione dal pagamento dei tributi di loro pertinenza e
dai connessi adempimenti.
8. Le regioni e le Provincie autonome di Trento e
Bolzano possono disporre nei confronti degli enti di cui al
comma 1 del presente articolo la riduzione o l'esenzione
dall'imposta regionale sulle attivita' produttive di cui
decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, nel rispetto
della normativa dell'Unione europea e degli orientamenti
della Corte di giustizia dell'Unione europea.
9. L'imposta sugli intrattenimenti non e' dovuta per
le attivita' indicate nella tariffa allegata al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 640, svolte
dagli enti di cui al comma 1 del presente articolo
occasionalmente o in concomitanza di celebrazioni,
ricorrenze o campagne di sensibilizzazione. L'esenzione
spetta a condizione che dell'attivita' sia data
comunicazione, prima dell'inizio di ciascuna
manifestazione, al concessionario di cui all'articolo 17
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 640.
10. Gli atti e i provvedimenti relativi agli enti di
cui al comma 1 del presente articolo sono esenti dalle
tasse sulle concessioni governative di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641.».
- Si riporta il testo dei commi da 58 a 63,
dell'articolo 1, della legge 23 dicembre 2014, n. 190
recante disposizioni per la formazione del bilancio annuale
e pluriennale dello Stato (legge di stabilita' 2015):
1.-57. Omissis.
58. Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, i
contribuenti di cui al comma 54: a) non esercitano la
rivalsa dell'imposta di cui all'articolo 18 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, per le operazioni nazionali; b)
applicano alle cessioni di beni intracomunitarie l'articolo
41, comma 2-bis, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993,
n. 427, e successive modificazioni; c) applicano agli
acquisti di beni intracomunitari l'articolo 38, comma 5,
lettera c), del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993,
n. 427, e successive modificazioni; d) applicano alle
prestazioni di servizi ricevute da soggetti non residenti o
rese ai medesimi gli articoli 7-ter e seguenti del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni; e) applicano alle importazioni,
alle esportazioni e alle operazioni ad esse assimilate le
disposizioni di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, ferma restando l'impossibilita' di avvalersi
della facolta' di acquistare senza applicazione
dell'imposta ai sensi dell'articolo 8, primo comma, lettera
c), e secondo comma, del medesimo decreto del Presidente
della Repubblica n. 633 del 1972, e successive
modificazioni. Per le operazioni di cui al presente comma i
contribuenti di cui al comma 54 non hanno diritto alla
detrazione dell'imposta sul valore aggiunto assolta, dovuta
o addebitata sugli acquisti ai sensi degli articoli 19 e
seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni. Le
cessioni all'esportazione di cui agli articoli 8, 8-bis, 9,
71 e 72, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, sono ammesse nei limiti, anche
prevedendo l'esclusione per talune attivita', e secondo le
modalita' stabiliti con apposito decreto del Ministero
dell'economia e delle finanze.
59. Salvo quanto disposto dal comma 60, i
contribuenti che applicano il regime forfetario sono
esonerati dal versamento dell'imposta sul valore aggiunto e
da tutti gli altri obblighi previsti dal decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, ad
eccezione degli obblighi di numerazione e di conservazione
delle fatture di acquisto e delle bollette doganali, di
certificazione dei corrispettivi e di conservazione dei
relativi documenti. Resta fermo l'esonero dall'obbligo di
certificazione di cui all'articolo 2 del regolamento di cui
al decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre
1996, n. 696, e successive modificazioni.
60. I contribuenti che applicano il regime
forfetario, per le operazioni per le quali risultano
debitori dell'imposta, emettono la fattura o la integrano
con l'indicazione dell'aliquota e della relativa imposta e
versano l'imposta entro il giorno 16 del mese successivo a
quello di effettuazione delle operazioni.
61. Il passaggio dalle regole ordinarie di
applicazione dell'imposta sul valore aggiunto al regime
forfetario comporta la rettifica della detrazione di cui
all'articolo 19-bis.2 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, da operarsi nella
dichiarazione dell'ultimo anno di applicazione delle regole
ordinarie. In caso di passaggio, anche per opzione, dal
regime forfetario alle regole ordinarie e' operata
un'analoga rettifica della detrazione nella dichiarazione
del primo anno di applicazione delle regole ordinarie.
62. Nell'ultima liquidazione relativa all'anno in cui
e' applicata l'imposta sul valore aggiunto e' computata
anche l'imposta relativa alle operazioni, per le quali non
si e' ancora verificata l'esigibilita', di cui all'articolo
6, quinto comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, e all'articolo 32-bis del decreto-legge 22
giugno 2012, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla
legge 7 agosto 2012, n. 134. Nella stessa liquidazione puo'
essere esercitato, ai sensi degli articoli 19 e seguenti
del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633
del 1972, e successive modificazioni, il diritto alla
detrazione dell'imposta relativa alle operazioni di
acquisto effettuate in vigenza dell'opzione di cui
all'articolo 32-bis del citato decreto-legge n. 83 del
2012, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 134 del
2012 e i cui corrispettivi non sono stati ancora pagati.
63. L'eccedenza detraibile emergente dalla
dichiarazione presentata dai contribuenti che applicano il
regime forfetario, relativa all'ultimo anno in cui
l'imposta sul valore aggiunto e' applicata nei modi
ordinari, puo' essere chiesta a rimborso ovvero puo' essere
utilizzata in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive
modificazioni.
Omissis.».
- Si riporta il testo degli articoli 27, 29, 30, 35, 36
e 38, del decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504,
(Testo unico delle disposizioni legislative concernenti le
imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni
penali e amministrative) come modificato dalla presente
legge:
«Art. 27 (Ambito applicativo ed esenzioni). - 1. Sono
sottoposti ad accisa la birra, il vino, le bevande
fermentate diverse dal vino e dalla birra, i prodotti
alcolici intermedi e l'alcole etilico.
2. I prodotti di cui al comma 1, fatto salvo quanto
stabilito dall'art. 5, comma 1, e dall'art. 37, comma 1,
sono ottenuti in impianti di lavorazione gestiti in regime
di deposito fiscale. Puo' essere autorizzata la produzione
in impianti diversi dai depositi fiscali sempreche' vengano
utilizzati prodotti ad imposta assolta e l'accisa
complessiva pagata sui componenti non sia inferiore a
quella dovuta sul prodotto derivante dalla loro miscela. La
preparazione, da parte di un privato, di prodotti alcolici,
destinati all'uso esclusivo dello stesso privato, dei suoi
familiari e dei suoi ospiti, con impiego di alcole ad
imposta assolta, non e' soggetta ad autorizzazione a
condizione che i prodotti ottenuti non formino oggetto di
alcuna attivita' di vendita.
2 -bis. Ai fini del presente testo unico, per alcole
completamente denaturato si intende l'alcole etilico al
quale sono aggiunte, nelle misure stabilite, le sostanze
previste dalla formula di denaturazione notificata dallo
Stato e oggetto di riconoscimento reciproco, di cui
all'allegato al regolamento (CE) n. 3199/93 della
Commissione, del 22 novembre 1993, e successive
modificazioni.
3. L'alcole e le bevande alcoliche sono esenti
dall'accisa quando sono:
a) completamente denaturati e destinati alla
vendita come alcole etilico;
b) impiegati in prodotti non destinati al consumo
umano, realizzati con alcole etilico previamente denaturato
con formule di denaturazione approvate dall'Amministrazione
finanziaria diverse da quelle di cui al comma 2-bis;
b-bis) utilizzati, previa denaturazione con le
formule di denaturazione di cui alla lettera b), per la
manutenzione e la pulizia delle attrezzature produttive
impiegate per la realizzazione dei prodotti di cui alla
medesima lettera b;
c) impiegati per la produzione dell'aceto di cui al
codice NC 2209;
d) impiegati per la produzione di medicinali
secondo la definizione di cui alla direttiva 2001/82/CE del
Parlamento europeo e del Consiglio, del 6 novembre 2001,
recepita con il decreto legislativo 6 aprile 2006, n. 193,
e alla direttiva 2001/ 83/CE del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 6 novembre 2001, recepita con il decreto
legislativo 24 aprile 2006, n. 219;
e) impiegati in un processo di fabbricazione, a
condizione che il prodotto finale non contenga alcole;
f) impiegati nella produzione di aromi destinati
alla preparazione di prodotti alimentari e di bevande
analcoliche aventi un titolo alcolometrico effettivo non
superiore all'1,2 per cento in volume;
g) impiegati direttamente o come componenti di
prodotti semilavorati destinati alla fabbricazione di
prodotti alimentari, ripieni o meno, a condizione che il
contenuto di alcole non sia superiore a 8,5 litri di alcole
puro per 100 chilogrammi di prodotto per il cioccolato e a
litri 5 di alcole puro per 100 chilogrammi di prodotto per
altre merci;
h) impiegati come campioni per analisi, per prove
di produzione necessarie o a fini scientifici;
i) utilizzati nella fabbricazione di un componente
non soggetto ad accisa ai sensi del presente decreto.
3 -bis. L'esenzione di cui al comma 3, lettera a), si
applica anche per l'alcole etilico trasferito nel
territorio nazionale con la scorta del documento di cui
all'articolo 10, immesso in consumo in un altro Stato
membro, al quale, nel medesimo Stato, sono state aggiunte,
nelle misure stabilite, le sostanze previste dalla relativa
formula di denaturazione di cui al regolamento (CE) n.
3199/93, notificata dal medesimo Stato membro e oggetto di
riconoscimento reciproco.
4. Le agevolazioni sono accordate anche mediante
rimborso dell'imposta pagata.
5. Sui prodotti ritirati dal commercio in quanto
divenuti non idonei al consumo umano viene rimborsata
l'accisa pagata.
6. Per i rimborsi si applicano le disposizioni
dell'art. 14.»
«Art. 29 (Deposito di prodotti alcolici assoggettati
ad accisa). - 1. Omissis.
2. Sono soggetti alla denuncia di cui al comma 1
anche gli esercizi di vendita ed i depositi di alcole
completamente denaturato in quantita' superiore a 300
litri.
3. Sono esclusi dall'obbligo della denuncia gli
esercenti il deposito di:
a) alcole, frutta allo spirito e bevande alcoliche,
confezionati in recipienti di capacita' non superiore a 5
litri ed aromi alcolici per liquori o per vermouth e per
altri vini aromatizzati confezionati in dosi per preparare
non piu' di un litro di prodotto, muniti di contrassegno
fiscale, ai sensi dell'art. 13, comma 2;
b) alcole non denaturato, aromi alcolici per
bevande diverse dai liquori, bevande alcoliche, frutta
sotto spirito e profumerie alcoliche prodotte con alcole
non denaturato, in quantita' non superiore a 20 litri;
c) aromi alcolici per liquori in quantita' non
superiore a 0,5 litri o a 0,5 chilogrammi, non destinati
alla vendita;
d) profumerie alcoliche prodotte con alcole non
denaturato, condizionate secondo le modalita' stabilite
dall'amministrazione finanziaria in quantita' non superiore
a 5000 litri;
e) birra, vino e bevande fermentate diverse dal
vino e dalla birra se non destinate, queste ultime, a
distillerie;
f) vini aromatizzati, liquori e acquaviti,
addizionati con acqua gassata, semplice o di soda, in
recipienti contenenti quantita' non superiore a 10
centilitri ed aventi titolo alcolometrico non superiore
all'11 per cento in volume.
4. Gli esercenti impianti, depositi ed esercizi di
vendita obbligati alla denuncia di cui ai commi 1 e 2 sono
muniti di licenza fiscale, valida fino a revoca, soggetta
al pagamento di un diritto annuale e sono obbligati a
contabilizzare i prodotti in apposito registro di carico e
scarico. Sono esclusi dall'obbligo della tenuta del
predetto registro gli esercenti la minuta vendita di
prodotti alcolici e gli esercenti depositi di profumerie
alcoliche condizionate fino a litri 8.000 anidri. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da
emanare ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23
agosto 1988, n. 400, possono essere modificati i casi di
esclusione di cui al comma 3 e possono essere stabilite
eccezioni all'obbligo della tenuta del predetto registro.
La licenza e' revocata o negata a chiunque sia stato
condannato per fabbricazione clandestina o per evasione
dell'accisa sull'alcole e sulle bevande alcoliche.»
«Art. 30 (Circolazione di prodotti alcolici
assoggettati ad accisa). - 1. L'alcole, le bevande
alcoliche e gli aromi alcolici assoggettati ad accisa o
completamente denaturati devono circolare con il documento
di accompagnamento previsto dall'art. 12.
2. Sono esclusi dall'obbligo di cui al comma 1:
a) ai sensi dell'art. 13, comma 2, l'alcole e le
bevande alcoliche confezionati in recipienti di capacita'
non superiore a 5 litri e gli aromi alcolici per liquori o
per vini aromatizzati confezionati in dosi per preparare
non piu' di un litro di prodotto, muniti del contrassegno
fiscale;
b) l'alcole non denaturato in quantita' non
superiore a 0,5 litri e gli aromi alcolici per liquori in
quantita' non superiore a 0,5 litri o a 0,5 chilogrammi se
solidi;
c) gli aromi alcolici diversi da quelli per
liquori, le bevande alcoliche, la frutta sotto spirito e le
profumerie alcoliche ottenute con alcole non denaturato in
quantita' non superiore a 5 litri;
d) l'alcole completamente denaturato in quantita'
non superiore a 50 litri;
e) le profumerie alcoliche ottenute con alcole non
denaturato, condizionate, secondo le modalita' stabilite
dall'amministrazione finanziaria, in quantita' non
superiore a 50 litri; le stesse profumerie e gli aromi
alcolici, condizionati e scortati dal documento di
accompagnamento previsto dal decreto del Presidente della
Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627, integrato con le
indicazioni richieste dal documento previsto dall'art. 12;
f) la birra, il vino e le bevande fermentate
diverse dal vino e dalla birra, se non destinate, queste
ultime, a distillerie;
g) i vini aromatizzati, liquori e acquaviti,
addizionati con acqua gassata, semplice o di soda, in
recipienti contenenti quantita' non superiore a 10
centilitri ed aventi titolo alcolometrico effettivo non
superiore all'11 per cento in volume;
h) i prodotti alcolici acquistati da privati in un
altro Paese comunitario e dagli stessi trasportati nei
limiti stabiliti dall'art. 11, comma 2;
i) i vini liquorosi destinati a stabilimenti di
condizionamento o di trasformazione in altri prodotti.
3. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, da emanare ai sensi dell'art. 17, comma 3, della
legge 23 agosto 1988, n. 400, possono essere modificati i
casi di esclusione di cui al comma 2, in relazione alle
caratteristiche ed alle esigenze di commercializzazione dei
prodotti.»
«Art. 35. (Accertamento dell'accisa sulla birra). -
1. Ai fini dell'accertamento dell'accisa sulla birra, per
prodotto finito si intende la birra nelle condizioni in cui
viene immessa in consumo. Il volume di ciascuna partita di
birra da sottoporre a tassazione e' dato dalla somma dei
volumi nominali degli imballaggi preconfezionati e dei
volumi nominali dichiarati degli altri contenitori
utilizzati per il condizionamento: il volume cosi'
ottenuto, espresso in ettolitri, viene arrotondato al
litro, computando per intero le frazioni superiori al mezzo
litro. Per grado Plato, fino al 31 dicembre 2030, si
intende la quantita' in grammi di estratto secco contenuto
in 100 grammi del mosto da cui la birra e' derivata, con
esclusione degli zuccheri contenuti in bevande non
alcoliche aggiunte alla birra prodotta. A decorrere dal 1°
gennaio 2031, per grado Plato si intende la quantita' in
grammi di estratto secco contenuto in 100 grammi del mosto
da cui la birra e' derivata, alla quale e' sommato anche il
quantitativo di tutti gli ingredienti della birra
eventualmente aggiunti dopo il completamento della
fermentazione della birra prodotta. La ricchezza
saccarometrica determinata ai sensi del presente comma e'
arrotondata a un decimo di grado, trascurando le frazioni
di grado pari o inferiori a 5 centesimi e computando per un
decimo di grado quelle superiori. Con determinazione del
Direttore dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli sono
stabiliti o variati i metodi di rilevazione del grado
Plato.»
2. Per il controllo della produzione sono installati
misuratori delle materie prime nonche' contatori per la
determinazione del numero degli imballaggi preconfezionati
e delle confezioni e, nei casi previsti, della birra a
monte del condizionamento e dei semilavorati. Ultimate le
operazioni di condizionamento, il prodotto e' custodito in
apposito magazzino, preso in carico dal depositario e
accertato dall'ufficio dell'Agenzia.
3. Il condizionamento della birra puo' essere
effettuato anche in fabbriche diverse da quella di
produzione o in appositi opifici di imbottigliamento
gestiti in regime di deposito fiscale, presso cui sono
installati i contatori per la determinazione del numero
degli imballaggi preconfezionati e delle confezioni.
3-bis. Fatta salva, su motivata richiesta del
depositario, l'applicabilita' delle disposizioni di cui ai
commi 1 e 2 del presente articolo, nei birrifici di cui
all'articolo 2, comma 4-bis, della legge 16 agosto 1962, n.
1354, aventi una produzione annua non superiore a 10.000
ettolitri il prodotto finito e' accertato a conclusione
delle operazioni di condizionamento. Alla birra realizzata
nei birrifici di cui al presente comma si applica
l'aliquota di accisa di cui all'allegato I annesso al
presente testo unico ridotta del 40 per cento.
3-ter. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, da adottare entro il 28 febbraio 2019, sono
stabilite le modalita' attuative delle disposizioni di cui
al comma 3-bis, con particolare riguardo all'assetto del
deposito fiscale e alle modalita' semplificate di
accertamento e contabilizzazione della birra prodotta negli
impianti di cui al medesimo comma.
3 -quater. Per le fabbriche di birra di cui
all'articolo 28, comma 1, lettera c), l'Amministrazione
finanziaria, su richiesta del depositario e ricorrendone le
condizioni, certifica, sulla base di una dichiarazione resa
dal medesimo depositario ai sensi dell'articolo 47 del
testo unico di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, il quantitativo di
birra realizzato nella fabbrica nell'anno precedente, che
non puo' risultare superiore a 200.000 ettolitri, e che la
stessa fabbrica e' legalmente ed economicamente
indipendente da altre fabbriche, che utilizza impianti
fisicamente distinti da quelli di qualsiasi altra azienda e
che non opera sotto licenza di utilizzo dei diritti di
proprieta' immateriale altrui.
4. Per le fabbriche che hanno una potenzialita' di
produzione mensile non superiore a venti ettolitri, e' in
facolta' dell'Agenzia stipulare convenzioni di abbonamento,
valevoli per un anno, con corresponsione dell'accisa
convenuta in due rate semestrali anticipate, ferma restando
l'applicabilita' del comma 3-bis.
5. Non si considerano avverati i presupposti per
l'esigibilita' dell'accisa sulle perdite derivanti da
rotture di imballaggi e contenitori inferiori o pari allo
0,30 per cento del quantitativo estratto nel mese; le
perdite superiori sono considerate, per la parte eccedente,
come immissioni in consumo. La predetta percentuale puo'
essere modificata con decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze, da emanare ai sensi dell'art. 17, comma 3,
della legge 23 agosto 1988, n. 400, in relazione agli
sviluppi delle tecniche di condizionamento.
6. Sono ammesse le seguenti tolleranze:
a) tre decimi di grado, rispetto al valore
dichiarato, per la gradazione saccarometrica media
effettiva del prodotto finito, rilevata nel corso di
riscontri effettuati su lotti condizionati in singole
specie di imballaggi e contenitori;
b) quelle previste dalla normativa metrica vigente,
per il volume degli imballaggi preconfezionati;
c) il 2 per cento, rispetto al volume nominale
dichiarato, per il volume medio effettivo di lotti di
contenitori diversi dagli imballaggi preconfezionati.
7. Per gli imballaggi preconfezionati che presentano
una gradazione media superiore a quella dichiarata di due
decimi e fino a quattro decimi, si prende in carico
l'imposta per la parte eccedente la tolleranza e si applica
la sanzione amministrativa prevista per la irregolare
tenuta dei prescritti registri contabili; per differenze
superiori ai quattro decimi, oltre alla presa in carico
dell'imposta, si applicano le penalita' previste per la
sottrazione del prodotto all'accertamento dell'imposta,
indicate all'art. 43. Per i lotti di contenitori diversi
dagli imballaggi preconfezionati che superano le tolleranze
previste per il grado o per il volume, si procede alla
presa in carico dell'imposta sulla percentuale degli
ettolitri-grado eccedenti il 5 per cento di quelli
dichiarati e si applica la sanzione amministrativa prevista
per la irregolare tenuta dei prescritti registri contabili;
se la suddetta percentuale e' superiore al 9 per cento,
oltre alla presa in carico dell'imposta sull'intera
eccedenza, si applicano anche le penalita' previste per la
sottrazione del prodotto dall'accertamento dell'imposta,
indicate all'art. 43.»
«Art. 36. (Oggetto dell'imposizione e modalita' di
accertamento). - 1. Il vino, tranquillo o spumante, e'
sottoposto ad accisa con aliquota riferita ad ettolitro di
prodotto finito.
2. Si intendono per:
a) "vino tranquillo" tutti i prodotti di cui ai
codici NC 2204 e 2205, ad eccezione dei vini spumanti
definiti nella lettera b), aventi:
1) un titolo alcolometrico effettivo superiore
all'1,2 per cento ma non superiore al 15 per cento in
volume, purche' l'alcole contenuto nel prodotto finito
derivi interamente da fermentazione;
2) un titolo alcolometrico effettivo superiore al
15 per cento ma non superiore al 18 per cento in volume,
purche' ottenuti senza arricchimenti e l'alcole contenuto
nel prodotto finito derivi interamente da fermentazione;
b) "vino spumante" tutti i prodotti di cui ai
codici NC 2204 10, 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08, 2204
21 09, 2204 29 10 e 2205 che:
1) sono presentati in bottiglie chiuse con tappo
a "forma di fungo" tenuto da fermagli o legacci o hanno una
sovrappressione dovuta all'anidride carbonica in soluzione
di almeno 3 bar;
2) hanno un titolo alcolometrico effettivo
superiore all'1,2 per cento ma non superiore al 15 per
cento in volume, purche' l'alcole contenuto nel prodotto
finito derivi interamente da fermentazione.
3. E' esente da accisa il vino prodotto da un privato
e consumato dallo stesso produttore, dai suoi familiari e
dai suoi ospiti, a condizione che non formi oggetto di
alcuna attivita' di vendita.
4. Fatto salvo quanto previsto dal comma 1-bis
dell'articolo 37, negli stabilimenti vinicoli e nelle
cantine, i quantitativi dei prodotti finiti e dei prodotti
destinati ad essere lavorati in altri opifici sono
determinati tenendo conto anche delle registrazioni
obbligatorie previste dal regolamento (CE) n. 436/2009
della Commissione del 26 maggio 2009, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale dell'Unione europea n. L 128 del 27
maggio 2009."
«Art. 38 (Oggetto dell'imposizione e modalita' di
accertamento). - 1. Sono sottoposte ad accisa, con la
stessa aliquota prevista per il vino, riferita ad ettolitro
di prodotto finito, le altre bevande fermentate diverse dal
vino e dalla birra.
2. Si intendono per:
a) "altre bevande fermentate tranquille" tutti i
prodotti di cui ai codici NC 2204 e 2205 non menzionati
nell'art. 36 ed i prodotti di cui al codice NC 2206,
escluse le altre bevande fermentate gassate definite nella
successiva lettera b), ed esclusi i prodotti previsti
all'art. 34, che abbiano:
1) un titolo alcolometrico effettivo superiore
all'1,2 per cento ma non superiore al 10 per cento in
volume;
2) un titolo alcolometrico effettivo superiore al
10 per cento ma non superiore al 15 per cento in volume,
purche' l'alcole contenuto nel prodotto derivi interamente
da fermentazione;
b) "altre bevande fermentate gassate" tutti i
prodotti di cui ai codici NC 2206 00 31 e 2206 00 39,
nonche' tutti i prodotti di cui ai codici NC 2204 10, 2204
21 06, 2204 21 07, 2204 21 08, 2204 21 09, 2204 29 10 e
2205 non previsti all'articolo 36, che soddisfino le
seguenti condizioni:
1) essere presentati in bottiglie chiuse con
tappo a "forma di fungo" tenuto da fermagli o legacci
oppure avere una sovrappressione dovuta all'anidride
carbonica in soluzione di almeno 3 bar;
2) avere un titolo alcolometrico effettivo
superiore all'1,2 per cento ma non superiore al 13 per
cento in volume;
3) avere un titolo alcolometrico effettivo
superiore al 13 per cento ma non superiore al 15 per cento
in volume, purche' l'alcole contenuto nel prodotto derivi
interamente da fermentazione.
3. Sono esenti da accisa le bevande fermentate,
tranquille e gassate, fabbricate da un privato e consumate
dal fabbricante, dai suoi familiari o dai suoi ospiti, a
condizione che non formino oggetto di alcuna attivita' di
vendita.
4. I prodotti finiti e quelli destinati ad essere
lavorati in altri opifici sono presi in carico dal
depositario autorizzato ed accertati dall'Ufficio
dell'Agenzia delle dogane competente per territorio."
«Art. 39. (Oggetto dell'imposizione e modalita' di
accertamento (Art. 24 D.L. n. 331/1993)). - 1. I prodotti
alcolici intermedi sono sottoposti ad accisa con aliquota
riferita ad ettolitro di prodotto finito.
2. Si intendono per "prodotti intermedi" tutti i
prodotti di cui ai codici NC 2204, 2205 e 2206 non
contemplati dagli articoli 34, 36 e 38, aventi un titolo
alcolometrico effettivo superiore all'1,2 per cento in
volume ma non al 22 per cento in volume. Fermo restando
quanto previsto dall'art. 38, e' considerata "prodotto
intermedio" qualsiasi bevanda fermentata tranquilla di cui
all'art. 38, comma 2, lettera a), con titolo alcolometrico
effettivo superiore al 5,5 per cento in volume e che non
deriva interamente da fermentazione, nonche' qualsiasi
bevanda fermentata gassata di cui al comma 2, lettera b),
dello stesso art. 38, con titolo alcolometrico effettivo
superiore all'8,5 per cento in volume e che non deriva
interamente da fermentazione.
3. I prodotti finiti sono presi in carico dal
depositario autorizzato ed accertati dall'Ufficio
dell'Agenzia delle dogane competente per territorio, anche
sulla base di esperimenti di lavorazione.
3 -bis. Per le ditte esercenti gli stabilimenti di
produzione di cui all'articolo 28, comma 1, lettera b),
l'Amministrazione finanziaria, su richiesta del depositario
e ricorrendone le condizioni, certifica, sulla base di una
dichiarazione resa dal medesimo depositario ai sensi
dell'articolo 47 del testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, il
quantitativo dei prodotti di cui al comma 1 realizzati
nello stabilimento nell'anno precedente, che non puo'
essere superiore a 250 ettolitri, e che lo stesso
stabilimento e' legalmente ed economicamente indipendente
da altri stabilimenti, che utilizza impianti fisicamente
distinti da quelli di qualsiasi altra azienda e che non
opera sotto licenza di utilizzo dei diritti di proprieta'
immateriale altrui.".
".