Art. 4
Maggiorazione del costo ammesso in deduzione
in presenza di nuove assunzioni
1. Per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2023, in attesa della completa attuazione dell'articolo 6,
comma 1, lettera a) della legge 14 agosto 2023, n. 111 e della
revisione delle agevolazioni a favore degli operatori economici, per
i titolari di reddito d'impresa e per gli esercenti arti e
professioni, il costo del personale di nuova assunzione con contratto
di lavoro subordinato a tempo indeterminato e' maggiorato, ai fini
della determinazione del reddito, di un importo pari al 20 per cento
del costo riferibile all'incremento occupazionale determinato ai
sensi del comma 3 e nel rispetto delle ulteriori disposizioni di cui
al presente articolo. L'agevolazione di cui al primo periodo spetta
ai soggetti che hanno esercitato l'attivita' nel periodo d'imposta in
corso al 31 dicembre 2023 per almeno trecentosessantacinque giorni.
L'agevolazione non spetta alle societa' e agli enti in liquidazione
ordinaria, assoggettati a liquidazione giudiziale o agli altri
istituti liquidatori relativi alla crisi d'impresa.
2. Gli incrementi occupazionali rilevano a condizione che il numero
dei dipendenti a tempo indeterminato al termine del periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023 e' superiore al
numero dei dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupato del
periodo d'imposta precedente. L'incremento occupazionale va
considerato al netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi in
societa' controllate o collegate ai sensi dell'articolo 2359 del
codice civile o facenti capo, anche per interposta persona, allo
stesso soggetto.
3. Il costo riferibile all'incremento occupazionale e' pari al
minor importo tra il costo effettivo relativo ai nuovi assunti e
l'incremento complessivo del costo del personale risultante dal conto
economico ai sensi dell'articolo 2425, primo comma, lettera B),
numero 9), del codice civile rispetto a quello relativo all'esercizio
in corso al 31 dicembre 2023. Per i soggetti che, in sede di
redazione del bilancio di esercizio, non adottano lo schema di conto
economico di cui all'articolo 2425 del codice civile si assumono le
corrispondenti voci di costo del personale. I costi riferibili al
personale dipendente sono imputati temporalmente in base alle regole
applicabili ai fini della determinazione del reddito del
contribuente.
4. Nessun costo e' riferibile all'incremento occupazionale nel caso
in cui, alla fine del periodo d'imposta successivo a quello in corso
al 31 dicembre 2023, il numero dei lavoratori dipendenti, inclusi
quelli a tempo determinato, risulti inferiore o pari al numero degli
stessi lavoratori mediamente occupati nel periodo d'imposta in corso
al 31 dicembre 2023.
5. Per lo stesso periodo d'imposta di cui al comma 1, al fine di
incentivare l'assunzione di particolari categorie di soggetti, il
costo di cui al comma 3 riferibile a ciascun nuovo assunto, anche ai
fini della determinazione dell'incremento complessivo del costo del
personale risultante dal conto economico ai sensi dell'articolo 2425,
primo comma, lettera B), numero 9), del codice civile, e'
moltiplicato per coefficienti di maggiorazione laddove il nuovo
assunto rientra in una delle categorie di lavoratori meritevoli di
maggiore tutela di cui all'Allegato 1.
6. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di
concerto con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali, da
emanarsi entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente disciplina, sono stabilite le disposizioni attuative del
presente articolo, con particolare riguardo alla determinazione dei
coefficienti di maggiorazione relativi alle categorie di lavoratori
svantaggiati in modo da garantire che la complessiva maggiorazione
non ecceda il 10 per cento del costo del lavoro sostenuto per dette
categorie.
7. Nella determinazione dell'acconto delle imposte sui redditi
dovuto per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2023, non si tiene conto delle disposizioni del presente
articolo. Nella determinazione dell'acconto per il periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 si assume, quale
imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata non
applicando le disposizioni del presente articolo.
Note all'art. 4:
- Il testo dell'articolo 6, comma 1, lettera a), della
legge 14 agosto 2023, n. 111 «Delega al Governo per la
riforma fiscale», e' il seguente:
«Art. 6 (Principi e criteri direttivi per la
revisione del sistema di imposizione sui redditi delle
societa' e degli enti). - 1. Nell'esercizio della delega di
cui all'articolo 1 il Governo osserva altresi' i seguenti
principi e criteri direttivi specifici per la revisione del
sistema di imposizione sui redditi delle societa' e degli
enti:
a) riduzione dell'aliquota dell'IRES nel caso in
cui sia impiegata in investimenti, con particolare
riferimento a quelli qualificati, o anche in nuove
assunzioni ovvero in schemi stabili di partecipazione dei
dipendenti agli utili una somma corrispondente, in tutto o
in parte, al reddito entro i due periodi d'imposta
successivi alla sua produzione. La riduzione non si applica
al reddito corrispondente agli utili che, nel predetto
biennio, sono distribuiti o destinati a finalita' estranee
all'esercizio dell'attivita' d'impresa. La distribuzione
degli utili stessi si presume avvenuta qualora sia
accertata l'esistenza di componenti reddituali positivi non
contabilizzati o di componenti negativi inesistenti;
coordinamento di tale disciplina con le altre disposizioni
in materia di reddito d'impresa;
Omissis.».
- Il testo degli articoli 2359 e 2425 del codice
civile, e' il seguente:
«Art. 2359 (Societa' controllate e societa'
collegate). - Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone
della maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea
ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di
voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante
di un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del
primo comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta:
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria puo'
essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un
decimo se la societa' ha azioni quotate in mercati
regolamentati.»
«Art. 2425 (Contenuto del conto economico). - Il
conto economico deve essere redatto in conformita' al
seguente schema:
A) Valore della produzione:
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in
corso di lavorazione, semilavorati e finiti;
3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori
interni;
5) altri ricavi e proventi, con separata
indicazione dei contributi in conto esercizio.
Totale.
B) Costi della produzione:
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e
di merci;
7) per servizi;
8) per godimento di beni di terzi;
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto;
d) trattamento di quiescenza e simili;
e) altri costi;
10) ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni
immateriali;
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;
c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;
d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo
circolante e delle disponibilita' liquide;
11) variazioni delle rimanenze di materie prime,
sussidiarie, di consumo e merci;
12) accantonamenti per rischi;
13) altri accantonamenti;
14) oneri diversi di gestione.
Totale.
Differenza tra valore e costi della produzione (A
- B)
C) Proventi e oneri finanziari:
15) proventi da partecipazioni, con separata
indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e
collegate e di quelli relativi a controllanti e a imprese
sottoposte al controllo di quest'ultime;
16) altri proventi finanziari:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni,
con separata indicazione di quelli da imprese controllate e
collegate e di quelli da controllanti e da imprese
sottoposte al controllo di queste ultime;
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che
non costituiscono partecipazioni;
c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni;
d) proventi diversi dai precedenti, con separata
indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e
di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al
controllo di queste ultime;
17) interessi e altri oneri finanziari, con
separata indicazione di quelli verso imprese controllate e
collegate e verso controllanti;
17-bis) utili e perdite su cambi. Totale (15 + 16
- 17+ - 17 bis).
D) Rettifiche di valore di attivita' e passivita'
finanziarie:
18) rivalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti all'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni;
d) di strumenti finanziari derivati;
19) svalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che
non costituiscono partecipazioni;
d) di strumenti finanziari derivati;
Totale delle rettifiche (18 - 19).
Risultato prima delle imposte (A-B+-C+-D);
20) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti,
differite e anticipate;
21) utile (perdite) dell'esercizio.».