Art. 9
Ampliamento soglia versamenti minimi dell'IVA e delle ritenute sui
redditi di lavoro autonomo
1. All'articolo 1, comma 4, del decreto del Presidente della
Repubblica 23 marzo 1998, n. 100, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) le parole: «lire cinquantamila» sono sostituite dalle
seguenti: «euro 100»;
b) dopo le parole: «relativo al mese successivo» sono aggiunte le
seguenti: «e comunque entro il 16 dicembre dello stesso anno».
2. All'articolo 7, comma 1, lettera a), del decreto del Presidente
della Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) le parole: «lire 50.000» sono sostituite dalle seguenti: «euro
100»;
b) dopo le parole: «trimestre successivo» sono aggiunte, in fine,
le seguenti: «e comunque entro il 16 dicembre dello stesso anno».
3. Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano a decorrere
dalle somme dovute con riferimento alle liquidazioni periodiche
relative all'anno d'imposta 2024.
4. Se l'importo dovuto con riferimento alle ritenute di cui agli
articoli 25 e 25-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, non supera il limite di euro 100, il
versamento e' effettuato insieme a quello relativo al mese successivo
e comunque entro il 16 dicembre dello stesso anno. Il versamento
delle ritenute operate nel mese di dicembre e' comunque effettuato
entro il giorno 16 del mese successivo.
5. La disposizione di cui al comma 4 si applica ai compensi
corrisposti a decorrere dal mese di gennaio 2024.
6. All'articolo 25-ter, comma 2-bis, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) al secondo periodo, le parole: «30 giugno» sono sostituite
dalle seguenti: «16 giugno» e le parole: «20 dicembre» sono
sostituite dalle seguenti: «16 dicembre»;
b) dopo il secondo periodo, e' aggiunto, in fine, il seguente:
«Il versamento delle ritenute operate nel mese di dicembre e'
comunque effettuato entro il giorno 16 del mese successivo.».
Note all'art. 9:
- Il testo dell'art. 1 del decreto del Presidente della
Repubblica 23 marzo 1998, n. 100 (Regolamento recante norme
per la semplificazione e la razionalizzazione di alcuni
adempimenti contabili in materia di imposta sul valore
aggiunto, ai sensi dell'art. 3, comma 136, della legge 23
dicembre 1996, n. 662), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
16 aprile 1998, n. 88, come modificato dal presente
decreto, e' il seguente:
«Art. 1 (Dichiarazioni e versamenti periodici). - 1.
Entro il giorno 16 di ciascun mese, il contribuente
determina la differenza tra l'ammontare complessivo
dell'imposta sul valore aggiunto esigibile nel mese
precedente, risultante dalle annotazioni eseguite o da
eseguire nei registri relativi alle fatture emesse o ai
corrispettivi delle operazioni imponibili, e quello
dell'imposta, risultante dalle annotazioni eseguite, nei
registri relativi ai beni ed ai servizi acquistati, sulla
base dei documenti di acquisto di cui e' in possesso e per
i quali il diritto alla detrazione viene esercitato nello
stesso mese ai sensi dell'art. 19 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Entro
il medesimo termine di cui al periodo precedente puo'
essere esercitato il diritto alla detrazione dell'imposta
relativa ai documenti di acquisto ricevuti e annotati entro
il 15 del mese successivo a quello di effettuazione
dell'operazione, fatta eccezione per i documenti di
acquisto relativi ad operazioni effettuate nell'anno
precedente. Il contribuente, qualora richiesto dagli organi
dell'Amministrazione finanziaria, fornisce gli elementi in
base ai quali ha operato la liquidazione periodica.
1-bis. Le disposizioni di cui al comma 1, ultimo
periodo, si applicano anche ai soggetti di cui all'art. 7
del decreto del Presidente della Repubblica 14 ottobre
1999, n. 542.
1-ter. Resta ferma la possibilita' per gli aventi
diritto di presentare istanza di rimborso infrannuale.
2.
2-bis.
2-ter.
3. A partire dal periodo di imposta in corso alla data
di entrata in vigore del presente regolamento, il
contribuente che affida a terzi la tenuta della
contabilita' e ne abbia dato comunicazione all'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto competente nella prima
dichiarazione annuale presentata nell'anno successivo alla
scelta operata, puo' fare riferimento, ai fini del calcolo
della differenza di imposta relativa al mese precedente,
all'imposta divenuta esigibile nel secondo mese precedente.
Per coloro che iniziano l'attivita', l'opzione ha effetto
dalla seconda liquidazione periodica.
4. Entro il termine stabilito nel comma 1, il
contribuente versa l'importo della differenza nei modi di
cui all'art. 38 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633. Se l'importo dovuto non supera il
limite di euro 100, il versamento e' effettuato insieme a
quello relativo al mese successivo e comunque entro il 16
dicembre dello stesso anno.».
- Il testo dell'art. 7, del decreto del Presidente
della Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542 (Regolamento
recante modificazioni alle disposizioni relative alla
presentazione delle dichiarazioni dei redditi, dell'IRAP e
dell'IVA), come modificato dal presente decreto, e' il
seguente:
«Art. 7 (Semplificazioni per i contribuenti minori
relative alle liquidazioni e ai versamenti in materia di
imposta sul valore aggiunto). - 1. I contribuenti che
nell'anno solare precedente hanno realizzato un volume
d'affari non superiore a lire 600 milioni per le imprese
aventi per oggetto prestazioni di servizi e per gli
esercenti arti o professioni, ovvero lire un miliardo per
le imprese aventi per oggetto altre attivita', possono
optare, per:
a) l'effettuazione delle liquidazioni periodiche,
di cui all'art. 1, comma 1, del decreto del Presidente
della Repubblica 23 marzo 1998, n. 100, e dei relativi
versamenti dell'imposta entro il 16 del secondo mese
successivo a ciascuno dei primi tre trimestri solari;
qualora l'imposta non superi il limite di euro 100 il
versamento e' effettuato insieme a quello dovuto per il
trimestre successivo e comunque entro il 16 dicembre dello
stesso anno;
b) il versamento dell'imposta dovuta entro il 16 di
marzo di ciascun anno, ovvero entro il termine previsto
dall'art. 17, comma 1, del regolamento di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435,
maggiorando le somme da versare degli interessi nella
misura dello 0.40 per cento per ogni mese o frazione di
mese successivo alla predetta data.
2. Nei confronti dei contribuenti che esercitano
contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre
attivita' e non provvedono alla distinta annotazione dei
corrispettivi resta applicabile il limite di lire un
miliardo relativamente a tutte le attivita' esercitate.
3. Per i soggetti che esercitano l'opzione di cui al
comma 1 le somme devono essere maggiorate degli interessi
nella misura dell'1 per cento.
3-bis. I soggetti che esercitano l'opzione di cui al
comma 1, lettera a), possono annotare le fatture nel
registro di cui all'art. 23 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, entro la fine del
mese successivo al trimestre di effettuazione delle
operazioni e con riferimento allo stesso mese di
effettuazione delle operazioni.»
- Il testo degli articoli 25 e 25-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e' il
seguente:
«Art. 25 (Ritenuta sui redditi di lavoro autonomo e
su altri redditi). - I soggetti indicati nel primo comma
dell'art. 23, che corrispondono a soggetti residenti nel
territorio dello Stato compensi comunque denominati, anche
sotto forma di partecipazione agli utili, per prestazioni
di lavoro autonomo, ancorche' non esercitate abitualmente
ovvero siano rese a terzi o nell'interesse di terzi o per
l'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere
devono operare all'atto del pagamento una ritenuta del 20
per cento a titolo di acconto dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche dovuta dai percipienti, con l'obbligo
di rivalsa. La predetta ritenuta deve essere operata dal
condominio quale sostituto d'imposta anche sui compensi
percepiti dall'amministratore di condominio. La stessa
ritenuta deve essere operata sulla parte imponibile delle
somme di cui alla lettera b) e sull'intero ammontare delle
somme di cui alla lettera c) del comma 2 dell'art. 49 (191)
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917. La ritenuta e' elevata al venti per cento per le
indennita' di cui alle lettere c) e d) del comma 1
dell'art. 16 dello stesso testo unico, concernente
tassazione separata. La ritenuta non deve essere operata
per le prestazioni effettuate nell'esercizio di imprese.
Salvo quanto disposto nell'ultimo comma del presente
articolo, se i compensi e le altre somme di cui al comma
precedente sono corrisposti a soggetti non residenti, deve
essere operata una ritenuta a titolo d'imposta nella misura
del 30 per cento, anche per le prestazioni effettuate
nell'esercizio di imprese. Ne sono esclusi i compensi per
prestazioni di lavoro autonomo effettuate all'estero e
quelli corrisposti a stabili organizzazioni in Italia di
soggetti non residenti.
Le disposizioni dei precedenti commi non si applicano
ai compensi di importo inferiore a lire cinquantamila
corrisposti dai soggetti indicati nella lettera c)
dell'art. 2 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 598, per
prestazioni di lavoro autonomo non esercitato abitualmente
e sempreche' non costituiscano acconto di maggiori
compensi.
I compensi di cui all'art. 23, comma 2, lettera c), del
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
corrisposti a non residenti sono soggetti ad una ritenuta
del trenta per cento a titolo di imposta sulla parte
imponibile del loro ammontare. E' operata, altresi', una
ritenuta del trenta per cento a titolo di imposta
sull'ammontare dei compensi corrisposti a non residenti per
l'uso o la concessione in uso di attrezzature industriali,
commerciali o scientifiche che si trovano nel territorio
dello Stato. Ne sono esclusi i compensi corrisposti a
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di
soggetti non residenti.
Art. 25-bis (Ritenuta sulle provvigioni inerenti a
rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di
rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari).
- I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23, escluse
le imprese agricole, i quali corrispondono provvigioni
comunque denominate per le prestazioni anche occasionali
inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di
mediazione, di rappresentanza di commercio e di
procacciamento di affari, devono operare all'atto del
pagamento una ritenuta a titolo di acconto dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche o dell'imposta sul reddito
delle persone giuridiche dovuta dai percipienti, con
obbligo di rivalsa. L'aliquota della suddetta ritenuta si
applica nella misura fissata dall'art. 11 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, per il primo scaglione di
reddito.
La ritenuta e' commisurata al cinquanta per cento
dell'ammontare delle provvigioni indicate nel primo comma.
Se i percipienti dichiarano ai loro committenti, preponenti
o mandanti che nell'esercizio della loro attivita' si
avvalgono in via continuativa dell'opera di dipendenti o di
terzi, la ritenuta e' commisurata al venti per cento
dell'ammontare delle stesse provvigioni.
La ritenuta di cui ai commi precedenti e' scomputata
dall'imposta relativa al periodo di imposta di competenza,
purche' gia' operata al momento della presentazione della
dichiarazione annuale, o, alternativamente, dall'imposta
relativa al periodo di imposta nel quale e' stata operata.
Qualora la ritenuta sia operata successivamente, la stessa
e' scomputata dall'imposta relativa al periodo d'imposta in
cui e' stata effettuata.
Se le provvigioni, per disposizioni normative o accordi
contrattuali, sono direttamente trattenute sull'ammontare
delle somme riscosse, i percipienti sono tenuti a rimettere
ai committenti, preponenti o mandanti l'importo
corrispondente alla ritenuta. Ai fini del computo dei
termini per il relativo versamento da parte dei
committenti, preponenti o mandanti, la ritenuta si
considera operata nel mese successivo a quello in cui le
provvigioni sono state trattenute dai percipienti. I
committenti, preponenti o mandanti possono tener conto di
eventuali errori nella determinazione dell'importo della
ritenuta anche in occasione di successivi versamenti, non
oltre il terzo mese dell'anno successivo a quello in cui le
provvigioni sono state trattenute dai percipienti.
Le disposizioni dei precedenti commi non si applicano
alle provvigioni percepite dalle agenzie di viaggio e
turismo, dai rivenditori autorizzati di documenti di
viaggio relativi ai trasporti di persone, dai soggetti che
esercitano attivita' di distribuzione di pellicole
cinematografiche, dagli agenti di assicurazione per le
prestazioni rese direttamente alle imprese di
assicurazione, dai mediatori di assicurazione per i loro
rapporti con le imprese di assicurazione e con gli agenti
generali delle imprese di assicurazione pubbliche o loro
controllate che rendono prestazioni direttamente alle
imprese di assicurazione in regime di reciproca esclusiva;
dalle aziende ed istituti di credito e dalle societa'
finanziarie e di locazione finanziaria per le prestazioni
rese nell'esercizio delle attivita' di collocamento e di
compravendita di titoli e valute nonche' di raccolta e di
finanziamento, dagli agenti, raccomandatari e mediatori
marittimi e aerei, dagli agenti e commissionari di imprese
petrolifere per le prestazioni ad esse rese direttamente,
dai mediatori e rappresentanti di produttori agricoli ed
ittici e di imprese esercenti la pesca marittima, dai
commissionari che operano nei mercati ortoflorofrutticoli,
ittici e di bestiame, nonche' dai consorzi e cooperative
tra imprese agricole, commerciali ed artigiane non aventi
finalita' di lucro.
Per le prestazioni rese dagli incaricati alle vendite a
domicilio di cui all'art. 19 del decreto legislativo 31
marzo 1998, n. 114, la ritenuta e' applicata a titolo
d'imposta ed e' commisurata all'ammontare delle provvigioni
percepite ridotto del 22 per cento a titolo di deduzione
forfetaria delle spese di produzione del reddito. Per le
prestazioni derivanti da mandato di agenzia si applicano le
disposizioni indicate nei commi che precedono.
Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
sono determinati i criteri, i termini e le modalita' per la
presentazione della dichiarazione indicata nel secondo
comma. Tali modalita' devono prevedere la trasmissione
anche tramite posta elettronica certificata della predetta
dichiarazione. La dichiarazione non potra' avere limiti di
tempo e sara' valida fino a revoca ovvero fino alla perdita
dei requisiti da parte del contribuente. L'omissione della
comunicazione relativa alle variazioni che comportano il
venir meno delle predette condizioni comporta
l'applicazione delle sanzioni previste dall'art. 11, del
decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e successive
modificazioni.
Le disposizioni dei precedenti commi si applicano anche
alle provvigioni corrisposte a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti non residenti.».
- Il testo dell'art. 25-ter del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come modificato
dal presente decreto, e' il seguente:
«Art. 25-ter (Ritenute sui corrispettivi dovuti dal
condominio all'appaltatore). - 1. Il condominio quale
sostituto di imposta opera all'atto del pagamento una
ritenuta del 4 per cento a titolo di acconto dell'imposta
sul reddito dovuta dal percipiente, con obbligo di rivalsa,
sui corrispettivi dovuti per prestazioni relative a
contratti di appalto di opere o servizi, anche se rese a
terzi o nell'interesse di terzi, effettuate nell'esercizio
di impresa.
2. La ritenuta di cui al comma 1 e' operata anche se i
corrispettivi sono qualificabili come redditi diversi ai
sensi dell'art. 67, comma 1, lettera i), del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
2-bis. Il versamento della ritenuta di cui al comma 1
e' effettuato dal condominio quale sostituto d'imposta
quando l'ammontare delle ritenute operate raggiunga
l'importo di euro 500. Il condominio e' comunque tenuto
all'obbligo di versamento entro il 16 giugno e il 16
dicembre di ogni anno anche qualora non sia stato raggiunto
l'importo stabilito al primo periodo. Il versamento delle
ritenute operate nel mese di dicembre e' comunque
effettuato entro il giorno 16 del mese successivo.
2-ter. Il pagamento dei corrispettivi di cui al comma 1
deve essere eseguito dai condomini tramite conti correnti
bancari o postali a loro intestati ovvero secondo altre
modalita' idonee a consentire all'amministrazione
finanziaria lo svolgimento di efficaci controlli, che
possono essere stabilite con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze da emanare ai sensi dell'art.
17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400.
L'inosservanza della presente disposizione comporta
l'applicazione delle sanzioni previste dal comma 1
dell'art. 11 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
471.».