Art. 15
Reddito di lavoro autonomo oggetto di concordato
1. Il reddito di lavoro autonomo derivante dall'esercizio di arti e
professioni, rilevante ai fini delle imposte sui redditi, proposto al
contribuente ai fini del concordato, e' individuato con riferimento
all'articolo 54, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986,
senza considerare i valori relativi a:
a) plusvalenze e minusvalenze di cui al citato articolo 54, commi
1-bis e 1-bis.1;
b) redditi o quote di redditi relativi a partecipazioni in
soggetti di cui all'articolo 5 del citato testo unico delle imposte
sui redditi.
2. Il saldo netto tra le plusvalenze e le minusvalenze, nonche' i
redditi derivanti dalle partecipazioni di cui al comma 1 determinano
una corrispondente variazione del reddito concordato, ferma restando
la dichiarazione di un reddito minimo di 2.000 euro. Nel caso di
societa' semplici e di soggetti a esse equiparati ai sensi
dell'articolo 5 del predetto testo unico, il limite di euro 2.000 e'
ripartito tra i soci o associati secondo le rispettive quote di
partecipazione.
Note all'art. 15:
- Il testo dell'articolo 54 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e' il seguente:
«Art. 54 (Determinazione del reddito di lavoro
autonomo). - 1. Il reddito derivante dall'esercizio di arti
e professioni e' costituito dalla differenza tra
l'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti
nel periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione
agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo
stesso nell'esercizio dell'arte o della professione, salvo
quanto stabilito nei successivi commi. I compensi sono
computati al netto dei contributi previdenziali e
assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto
che li corrisponde.
1-bis. Concorrono a formare il reddito le plusvalenze
dei beni strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di
antiquariato o da collezione di cui al comma 5, se:
a) sono realizzate mediante cessione a titolo
oneroso;
b) sono realizzate mediante il risarcimento, anche
in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento
dei beni;
c) i beni vengono destinati al consumo personale o
familiare dell'esercente l'arte o la professione o a
finalita' estranee all'arte o professione.
1-bis.1. Le minusvalenze dei beni strumentali di cui
al comma 1-bis sono deducibili se sono realizzate ai sensi
delle lettere a) e b) del medesimo comma 1-bis.
1-ter. Si considerano plusvalenza o minusvalenza la
differenza, positiva o negativa, tra il corrispettivo o
l'indennita' percepiti e il costo non ammortizzato ovvero,
in assenza di corrispettivo, la differenza tra il valore
normale del bene e il costo non ammortizzato.
1-quater. Concorrono a formare il reddito i
corrispettivi percepiti a seguito di cessione della
clientela o di elementi immateriali comunque riferibili
all'attivita' artistica o professionale.
2. Per i beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
della professione, esclusi gli oggetti d'arte, di
antiquariato o da collezione di cui al comma 5, sono
ammesse in deduzione quote annuali di ammortamento non
superiori a quelle risultanti dall'applicazione al costo
dei beni dei coefficienti stabiliti, per categorie di beni
omogenei, con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze . E' tuttavia consentita la deduzione integrale,
nel periodo d'imposta in cui sono state sostenute, delle
spese di acquisizione di beni strumentali il cui costo
unitario non sia superiore a euro 516,4. La deduzione dei
canoni di locazione finanziaria di beni strumentali e'
ammessa per un periodo non inferiore alla meta' del periodo
di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito
nel predetto decreto; in caso di beni immobili, la
deduzione e' ammessa per un periodo non inferiore a dodici
anni. Ai fini del calcolo delle quote di ammortamento
deducibili dei beni immobili strumentali, si applica
l'articolo 36, commi 7 e 7-bis, del decreto-legge 4 luglio
2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4
agosto 2006, n. 248. Per i beni di cui all'articolo 164,
comma 1, lettera b), la deducibilita' dei canoni di
locazione finanziaria e' ammessa per un periodo non
inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al
coefficiente stabilito a norma del primo periodo. I canoni
di locazione finanziaria dei beni strumentali sono
deducibili nel periodo d'imposta in cui maturano. Le spese
relative all'ammodernamento, alla ristrutturazione e alla
manutenzione di immobili utilizzati nell'esercizio di arti
e professioni, che per le loro caratteristiche non sono
imputabili ad incremento del costo dei beni ai quali si
riferiscono, sono deducibili, nel periodo d'imposta di
sostenimento, nel limite del 5 per cento del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili, quale
risulta all'inizio del periodo d'imposta dal registro di
cui all'articolo 19 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni; l'eccedenza e' deducibile in quote costanti
nei cinque periodi d'imposta successivi.
3. Le spese relative all'acquisto di beni mobili
diversi da quelli indicati nel comma 4 adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e
all'uso personale o familiare del contribuente sono
ammortizzabili, o deducibili se il costo unitario non e'
superiore a 1 milione di lire, nella misura del 50 per
cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di
locazione anche finanziaria e di noleggio e le spese
relativi all'impiego di tali beni. Per gli immobili
utilizzati promiscuamente, a condizione che il contribuente
non disponga nel medesimo comune di altro immobile adibito
esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione, e'
deducibile una somma pari al 50 per cento della rendita
ovvero, in caso di immobili acquisiti mediante locazione,
anche finanziaria, un importo pari al 50 per cento del
relativo canone. Nella stessa misura sono deducibili le
spese per i servizi relativi a tali immobili nonche' quelle
relative all'ammodernamento, ristrutturazione e
manutenzione degli immobili utilizzati, che per le loro
caratteristiche non sono imputabili ad incremento del costo
dei beni ai quali si riferiscono.
3-bis. Le quote d'ammortamento, i canoni di locazione
anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e
manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per
servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui
alla lettera gg) del comma 1 dell'articolo 1 del codice
delle comunicazioni elettroniche, di cui al decreto
legislativo 1° agosto 2003, n. 259, sono deducibili nella
misura dell'80 per cento.
4.
5. Le spese relative a prestazioni alberghiere e a
somministrazioni di alimenti e bevande sono deducibili
nella misura del 75 per cento, e, in ogni caso, per un
importo complessivamente non superiore al 2 per cento
dell'ammontare dei compensi percepiti nel periodo
d'imposta. I limiti di cui al periodo precedente non si
applicano alle spese relative a prestazioni alberghiere e
di somministrazione di alimenti e bevande sostenute
dall'esercente arte o professione per l'esecuzione di un
incarico e addebitate analiticamente in capo al
committente. Tutte le spese relative all'esecuzione di un
incarico conferito e sostenute direttamente dal committente
non costituiscono compensi in natura per il professionista.
Le spese di rappresentanza sono deducibili nei limiti
dell'1 per cento dei compensi percepiti nel periodo di
imposta. Sono comprese nelle spese di rappresentanza anche
quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di oggetti
di arte, di antiquariato o da collezione, anche se
utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte
o della professione, nonche' quelle sostenute per
l'acquisto o l'importazione di beni destinati ad essere
ceduti a titolo gratuito. Sono integralmente deducibili,
entro il limite annuo di 10.000 euro, le spese per
l'iscrizione a master e a corsi di formazione o di
aggiornamento professionale nonche' le spese di iscrizione
a convegni e congressi, comprese quelle di viaggio e
soggiorno. Sono integralmente deducibili, entro il limite
annuo di 5.000 euro, le spese sostenute per i servizi
personalizzati di certificazione delle competenze,
orientamento, ricerca e sostegno
all'auto-imprenditorialita', mirate a sbocchi occupazionali
effettivamente esistenti e appropriati in relazione alle
condizioni del mercato del lavoro, erogati dagli organismi
accreditati ai sensi della disciplina vigente. Sono
altresi' integralmente deducibili gli oneri sostenuti per
la garanzia contro il mancato pagamento delle prestazioni
di lavoro autonomo fornita da forme assicurative o di
solidarieta'.
6. Tra le spese per prestazioni di lavoro deducibili
si comprendono, salvo il disposto di cui al comma 6-bis,
anche le quote delle indennita' di cui alle lettere a) e c)
del comma 1 dell'art. 16 maturate nel periodo di imposta.
Le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte
effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori
dipendenti degli esercenti arti e professioni sono
deducibili nelle misure previste dal comma 1-ter
dell'articolo 62.
6-bis. Non sono ammesse deduzioni per i compensi al
coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori di eta' o
permanentemente inabili al lavoro, nonche' agli ascendenti
dell'artista o professionista ovvero dei soci o associati
per il lavoro prestato o l'opera svolta nei confronti
dell'artista o professionista ovvero della societa' o
associazione. I compensi non ammessi in deduzione non
concorrono a formare il reddito complessivo dei
percipienti.
7.
8. I redditi indicati alla lettera b) del comma 2
dell'articolo 49 sono costituiti dall'ammontare dei
proventi in denaro o in natura percepiti nel periodo di
imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili,
ridotto del 25 per cento a titolo di deduzione forfettaria
delle spese , ovvero del 40 per cento se i relativi
compensi sono percepiti da soggetti di eta' inferiore a 35
anni; le partecipazioni agli utili e le indennita' di cui
alle lettere c), d) ed e) costituiscono reddito per
l'intero ammontare percepito nel periodo di imposta. I
redditi indicati alla lettera f) dello stesso comma sono
costituiti dall'ammontare dei compensi in denaro o in
natura percepiti nel periodo di imposta, ridotto del 15 per
cento a titolo di deduzione forfettaria delle spese. I
redditi indicati alla lettera f-bis) del comma 2
dell'articolo 53 sono costituiti dall'ammontare delle
indennita' in denaro o in natura percepite nel periodo di
imposta.
8-bis. In deroga al principio della determinazione
analitica del reddito, la base imponibile per i rapporti di
cooperazione dei volontari e dei cooperanti e' determinata
sulla base dei compensi convenzionali fissati annualmente
con decreto del Ministero degli affari esteri di concerto
con il Ministero del lavoro e delle politiche sociali,
indipendentemente dalla durata temporale e dalla natura del
contratto purche' stipulato da organizzazione non
governativa riconosciuta idonea ai sensi dell'articolo 28
della legge 26 febbraio 1987, n. 49.».
- Per il riferimento all'articolo 5 del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si veda nelle
note all'articolo 12.