(( Art. 1 quater
Spese per investimenti delle regioni
1. Per l'anno 2015 le regioni impegnano le spese per investimenti
la cui copertura e' costituita da debiti autorizzati e non contratti
imputandoli all'esercizio 2015. In sede di riaccertamento ordinario,
nel rispetto del principio applicato della contabilita' finanziaria
di cui al paragrafo 9.1 dell'allegato 4/2 annesso al decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118, nell'ambito della verifica
dell'esigibilita' degli impegni 2015, si provvede alla reimputazione
agli esercizi in cui sono esigibili degli impegni la cui copertura e'
costituita da debiti autorizzati e non contratti esigibili negli
esercizi successivi, alla costituzione del fondo pluriennale
vincolato in spesa dell'esercizio 2015 e alla costituzione del fondo
pluriennale vincolato di entrata dell'esercizio 2016. ))
Riferimenti normativi
Si riporta il testo vigente del paragrafo 9.1
dell'allegato 4/2 annesso al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118 (Disposizioni in materia di armonizzazione dei
sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni,
degli enti locali e dei loro organismi, a norma degli
articoli 1 e 2 della legge 5 maggio 2009, n. 42):
"9.1. La gestione dei residui.
In ossequio al principio contabile generale n. 9 della
prudenza, tutte le amministrazioni pubbliche effettuano
annualmente, e in ogni caso prima della predisposizione del
rendiconto con effetti sul medesimo, una ricognizione dei
residui attivi e passivi diretta a verificare:
- la fondatezza giuridica dei crediti accertati e
dell'esigibilita' del credito;
- l'affidabilita' della scadenza dell'obbligazione
prevista in occasione dell'accertamento o dell'impegno;
- il permanere delle posizioni debitorie effettive
degli impegni assunti;
- la corretta classificazione e imputazione dei
crediti e dei debiti in bilancio
La ricognizione annuale dei residui attivi e passivi
consente di individuare formalmente:
a) i crediti di dubbia e difficile esazione;
b) i crediti riconosciuti assolutamente inesigibili;
c) i crediti riconosciuti insussistenti, per
l'avvenuta legale estinzione o per indebito o erroneo
accertamento del credito;
d) i debiti insussistenti o prescritti;
e) i crediti e i debiti non imputati correttamente in
bilancio a seguito di errori materiali o di revisione della
classificazione del bilancio, per i quali e' necessario
procedere ad una loro riclassificazione;
f) i crediti ed i debiti imputati all'esercizio di
riferimento che non risultano di competenza finanziaria di
tale esercizio, per i quali e' necessario procedere alla
reimputazione contabile all'esercizio in cui il credito o
il debito e' esigibile.
Non e' necessaria la costituzione del fondo pluriennale
vincolato solo nel caso in cui la reimputazione riguardi,
contestualmente, entrate e spese correlate. Ad esempio nel
caso di trasferimenti a rendicontazione, per i quali
l'accertamento delle entrate e' imputato allo stesso
esercizio di imputazione degli impegni, in caso di
reimputazione degli impegni assunti nell'esercizio cui il
riaccertamento ordinario si riferisce, in quanto esigibili
nell'esercizio successivo, si provvede al riaccertamento
contestuale dei correlati accertamenti, senza costituire o
incrementare il fondo pluriennale vincolato.
Con riferimento ai crediti di dubbia e difficile
esazione accertati nell'esercizio, sulla base della
ricognizione effettuata, si procede all'accantonamento al
fondo di crediti, di dubbia e difficile esigibilita'
accantonando a tal fine una quota dell'avanzo di
amministrazione. Al riguardo, si rinvia al principio
applicato della contabilita' finanziaria n. 3.3 e
all'esempio n. 5.
Trascorsi tre anni dalla scadenza di un credito di
dubbia e difficile esazione non riscosso, il responsabile
del servizio competente alla gestione dell'entrata valuta
l'opportunita' di operare lo stralcio di tale credito dal
conto del bilancio, riducendo di pari importo il fondo
crediti di dubbia esigibilita' accantonato nel risultato di
amministrazione. In tale occasione, ai fini della
contabilita' economico patrimoniale, il responsabile
finanziario valuta la necessita' di adeguare il fondo
svalutazione crediti accantonato in contabilita' economico
patrimoniale (che pertanto puo' presentare un importo
maggiore della quota accantonata nel risultato di
amministrazione) e di riclassificare il credito nello stato
patrimoniale.
Al fine di rendere possibile seguire l'evoluzione delle
attivita' di esazione affidate a terzi e di procedere alla
loro definitiva cancellazione una volta che sia stata
dimostrata l'oggettiva impossibilita' della loro
realizzazione parziale o totale, e' opportuno che i crediti
riconosciuti di dubbia o difficile esazione, stralciati
dalle scritture finanziarie, siano identificati negli
elenchi allegati al rendiconto annuale indicando il loro
ammontare complessivo.
Considerato che, a seguito dell'adozione a regime del
principio della competenza finanziaria cd. potenziata, i
residui sono interamente costituiti da obbligazioni
scadute, con riferimento a tali crediti e' necessario
attivare le azioni di recupero mediante procedure coattive.
I crediti formalmente riconosciuti assolutamente
inesigibili o insussistenti per l'avvenuta legale
estinzione (prescrizione) o per indebito o erroneo
accertamento del credito sono definitivamente eliminati
dalle scritture e dai documenti di bilancio attraverso la
delibera di riaccertamento dei residui.
Il riconoscimento formale dell'assoluta inesigibilita'
o insussistenza dei crediti deve essere adeguatamente
motivato attraverso l'analitica descrizione delle procedure
seguite per la realizzazione dei crediti prima della loro
eliminazione totale o parziale, o indicando le ragioni che
hanno condotto alla maturazione della prescrizione,
rimanendo fermo l'obbligo di attivare ogni possibile azione
finalizzata ad adottare le soluzioni organizzative
necessarie per evitare il ripetersi delle suddette
fattispecie.
I debiti formalmente riconosciuti insussistenti per
l'avvenuta legale estinzione (prescrizione) o per indebito
o erroneo impegno di un'obbligazione non dovuta sono
definitivamente eliminati dalle scritture e dai documenti
di bilancio attraverso il provvedimento di riaccertamento
dei residui. Il riconoscimento formale dell'assoluta
insussistenza dei debiti deve essere adeguatamente
motivato.
Nel caso in cui l'eliminazione o la riduzione del
residuo passivo riguardasse una spesa avente vincolo di
destinazione, l'economia conseguente manterra', per il
medesimo ammontare, lo stesso vincolo applicato all'avanzo
di amministrazione laddove presente.
Tale quota di avanzo e' immediatamente applicabile al
bilancio dell'esercizio successivo.
Se dalla ricognizione risulta la necessita' di
procedere al riconoscimento formale del maggior importo dei
crediti e dei debiti dell'amministrazione rispetto
all'ammontare dei residui attivi e passivi contabilizzati,
e' necessario procedere all'immediato accertamento ed
impegno di nuovi crediti o nuovi debiti, imputati
contabilmente alla competenza dell'esercizio in cui le
relative obbligazioni sono esigibili.
L'emersione di debiti assunti dall'ente e non
registrati quando l'obbligazione e' sorta comporta la
necessita' di attivare la procedura amministrativa di
riconoscimento del debito fuori bilancio, prima di
impegnare le spese con imputazione all'esercizio in cui le
relative obbligazioni sono esigibili. Nel caso in cui il
riconoscimento intervenga successivamente alla scadenza
dell'obbligazione, la spesa e' impegnata nell'esercizio in
cui il debito fuori bilancio e' riconosciuto".
In sede di riaccertamento dei residui non puo' essere
effettuata una rettifica in aumento dei residui passivi in
base all'erroneo presupposto che l'entita' della spesa non
era prevedibile con certezza al momento dell' assunzione
dell'impegno iniziale. Ogni comportamento difforme
comporterebbe il riconoscimento di debito fuori bilancio e
costituirebbe grave irregolarita' contabile.
E', invece, necessario procedere ad una rettifica in
aumento dei residui attivi, e non all'accertamento di nuovi
crediti di competenza dell'esercizio, in caso di
riscossione di residui attivi cancellati dalle scritture in
quanto ritenuti (erroneamente) assolutamente inesigibili.
Pertanto, mentre per i residui attivi il riaccertamento
puo' dare luogo sia ad un incremento che ad una riduzione
dell'ammontare complessivo dei residui, per i residui
passivi il riaccertamento puo' dare luogo solo ad una
riduzione degli stessi, salvo l'ipotesi, di seguito
indicata, di errata classificazione dei residui passivi
nell'ambito del medesimo titolo di spesa.
Il riaccertamento dei residui puo' riguardare crediti e
debiti non correttamente classificati in bilancio.
Se dalla ricognizione risulta che, a seguito di errori
un'entrata o una spesa e' stata erroneamente classificata
in bilancio, e' necessario procedere ad una loro
riclassificazione.
In tali casi, se la reimputazione avviene nell'ambito
del medesimo titolo di bilancio (per i residui attivi e per
i residui passivi), o tra le missioni ed programmi di
bilancio (per i residui passivi), e' possibile attribuire
al residuo la corretta classificazione di bilancio,
attraverso una rettifica in aumento e una in diminuzione
dei residui, a condizione che il totale dei residui per
titolo di bilancio non risulti variato.
Con particolare riferimento ai residui passivi, le
procedure informatiche consentono la rettifica in aumento
dei residui passivi solo se di importo corrispondente ad
una riduzione di residui passivi effettuata nell'ambito del
medesimo titolo di bilancio.
La reimputazione di un residuo passivo ad un titolo di
bilancio differente da quello inizialmente attribuito
richiede la rideterminazione delle relative coperture, che
possono non essere quelle inizialmente previste. In tali
casi, la reimputazione di un residuo passivo e' equiparata
al riconoscimento formale di un maggiore debito
dell'amministrazione cui corrisponde un minore debito
relativo ad un altro titolo di bilancio, ed e' attuata
attraverso la registrazione di un nuovo impegno imputato
alla competenza dell'esercizio cui il rendiconto si
riferisce, previa individuazione della relativa copertura e
la definitiva eliminazione dell'impegno erroneamente
classificato dalle scritture e dai documenti di bilancio.
La procedura amministrativa da seguire e' quella tipica del
riconoscimento della legittimita' di un debito fuori
bilancio.
La reimputazione di un residuo attivo ad un titolo di
bilancio differente da quello inizialmente attribuito e'
attuato attraverso una rettifica in aumento ed una
corrispondete riduzione dei residui attivi, e non mediante
accertamento di nuovi crediti di competenza dell'esercizio.
In caso di una revisione o aggiornamento della
classificazione di bilancio, le necessarie re imputazioni
dei residui sono effettuate attribuendo la nuova codifica
ai residui iniziali dell'esercizio da cui decorre
l'applicazione della nuova codifica e non ai residui finali
dell'esercizio precedente, operando un riaccertamento dei
residui in sede di rendiconto dell'esercizio precedente.
Conseguentemente, l'articolazione dei residui iniziali
dell'esercizio di adozione della nuova codifica, non potra'
corrispondere all'articolazione dei residui finali
dell'esercizio precedente, salvo il totale generale. La
differenze tra la nuova e la vecchia articolazione dei
residui e' spiegata attraverso una matrice di correlazione
predisposta dall'ente.
Il riaccertamento dei residui puo' riguardare crediti e
debiti non correttamente imputati all'esercizio in quanto,
in occasione della ricognizione, risultano non di
competenza dell'esercizio cui sono stati imputati, in
quanto non esigibili nel corso di tale esercizio.
Ai sensi di quanto previsto dall'art. 3, comma 4 del
presente decreto, attraverso una delibera di Giunta, si
procede come segue:
- nel bilancio dell'esercizio in cui era imputato
l'impegno cancellato, si provvede a costituire (o a
incrementare) il fondo pluriennale vincolato per un importo
pari a quello dell'impegno cancellato;
- nel primo esercizio del bilancio di previsione si
incrementa il fondo pluriennale iscritto tra le entrate,
per un importo pari all'incremento del fondo pluriennale
iscritto nel bilancio dell'esercizio precedente, tra le
spese;
- nel bilancio dell'esercizio cui la spesa e'
reimputata si incrementano o si iscrivono gli stanziamenti
di spesa necessari per la reimputazione degli impegni.
Al fine di semplificare e velocizzare il procedimento,
la delibera di Giunta che dispone la variazione degli
stanziamenti necessari alla reimputazione degli
accertamenti e degli impegni cancellati puo' disporre anche
l'accertamento e l'impegno delle entrate e delle spese agli
esercizi in cui sono esigibili.
Al riguardo, si rappresenta che l'atto che dispone il
riaccertamento ed il reimpegno di entrate e spese ha natura
gestionale, in quanto si tratta solo della reimputazione
contabile di accertamenti e impegni riguardanti
obbligazioni giuridiche gia' assunte dagli uffici
competenti.
A decorrere dall'adozione degli schemi di bilancio
armonizzati con funzione autorizzatoria, le variazioni di
bilancio derivanti dal riaccertamento ordinario sono
trasmesse al tesoriere attraverso gli appositi prospetti
previsti per la comunicazione al tesoriere delle variazioni
di bilancio, distinguendo i prospetti previsti nel caso in
cui sia stato approvato il bilancio di previsione
dell'esercizio in corso da quelli previsti in caso di
esercizio provvisorio. In caso di esercizio provvisorio e'
necessario trasmettere al tesoriere anche l'elenco
definitivo dei residui iniziali.
Il riaccertamento ordinario dei residui trova specifica
evidenza nel rendiconto finanziario, ed e' effettuato
annualmente, con un'unica deliberazione della giunta,
previa acquisizione del parere dell'organo di revisione, in
vista dell'approvazione del rendiconto.
Al solo fine di consentire una corretta reimputazione
all'esercizio in corso di obbligazioni da incassare o
pagare necessariamente prima del riaccertamento ordinario,
e' possibile, con provvedimento del responsabile del
servizio finanziario, previa acquisizione del parere
dell'organo di revisione, effettuare un riaccertamento
parziale di tali residui. La successiva delibera della
giunta di riaccertamento dei residui prende atto e
recepisce gli effetti degli eventuali riaccertamenti
parziali.
Si conferma che, come indicato al principio 8, il
riaccertamento dei residui, essendo un'attivita' di natura
gestionale, puo' essere effettuata anche nel corso
dell'esercizio provvisorio, entro i termini previsti per
l'approvazione del rendiconto.
In tal caso, la variazione di bilancio necessaria alla
reimputazione degli impegni e degli accertamenti
all'esercizio in cui le obbligazioni sono esigibili, e'
effettuata, con delibera di Giunta, a valere dell'ultimo
bilancio di previsione approvato. La delibera di Giunta e'
trasmessa al tesoriere.".