Art. 16
Modifiche al decreto legislativo
18 dicembre 1997, n. 472
1. Al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 2, comma 4, le parole: "delle finanze, di
concerto con il Ministro del tesoro" sono sostituite dalle seguenti:
"dell'economia e delle finanze";
b) all'articolo 5, il comma 2 e' abrogato;
c) all'articolo 7:
1) nel comma 3, le parole: "La sanzione puo' essere" sono
sostituite dalle seguenti: "Salvo quanto previsto al comma 4, la
sanzione e'" e dopo le parole: "all'accertamento" sono inserite le
seguenti: "di mediazione e di conciliazione";
2) nel comma 4, la parola: "eccezionali" e' soppressa;
3) dopo il comma 4 e' aggiunto il seguente: "4-bis. Salvo
quanto diversamente disposto da singole leggi di riferimento, in caso
di presentazione di una dichiarazione o di una denuncia entro trenta
giorni dalla scadenza del relativo termine, la sanzione e' ridotta
della meta'.";
d) all'articolo 11:
1) nel comma 1 e' aggiunto, in fine, il seguente periodo: "Se
la violazione non e' commessa con dolo o colpa grave, la sanzione,
determinata anche in esito all'applicazione delle previsioni degli
articoli 7, comma 3, e 12, non puo' essere eseguita nei confronti
dell'autore, che non ne abbia tratto diretto vantaggio, in somma
eccedente euro 50.000, salvo quanto disposto dagli articoli 16, comma
3, e 17, comma 2, e salva, per l'intero, la responsabilita' prevista
a carico della persona fisica, della societa', dell'associazione o
dell'ente. L'importo puo' essere adeguato ai sensi dell'articolo 2,
comma 4.";
2) il comma 4 e' abrogato;
3) nel comma 5, le parole da: "Quando" a: "grave, il", sono
sostituite dalla seguente: "Il" e le parole: "dall'articolo 5, comma
2" sono sostituite dalle seguenti: "dall'articolo 11, comma 1";
4) nel comma 6, le parole da: "Per" a: "grave, la", sono
sostituite dalla seguente: "La";
e) all'articolo 12, comma 8, nel primo periodo, dopo le parole:
"con adesione," sono inserite le seguenti: "di mediazione tributaria
e di conciliazione giudiziale," e nel secondo periodo le parole: ",
alla conciliazione giudiziale" sono soppresse;
f) all'articolo 13:
1) nel comma 1, lettera a-bis), le parole da: "il novantesimo"
a: "dall'errore;" sono sostituite dalle seguenti: "novanta giorni
dalla data dell'omissione o dell'errore, ovvero se la
regolarizzazione delle omissioni e degli errori commessi in
dichiarazione avviene entro novanta giorni dal termine per la
presentazione della dichiarazione in cui l'omissione o l'errore e'
stato commesso;";
2) nel comma 1-bis, le parole: "e b-ter)" sono sostituite dalle
seguenti: ", b-ter) e b-quater)";
g) all'articolo 14, dopo il comma 5 sono aggiunti i seguenti:
"5-bis. Salva l'applicazione del comma 4, la disposizione non trova
applicazione quando la cessione avviene nell'ambito di una procedura
concorsuale, di un accordo di ristrutturazione dei debiti di cui
all'articolo 182-bis del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, di un
piano attestato ai sensi dell'articolo 67, terzo comma, lettera d),
del predetto decreto o di un procedimento di composizione della crisi
da sovraindebitamento o di liquidazione del patrimonio.
5-ter. Le disposizioni del presente articolo si applicano, in
quanto compatibili, a tutte le ipotesi di trasferimento di azienda,
ivi compreso il conferimento.".
h) all'articolo 23, comma 1, le parole: ", ancorche' non
definitivo" sono sostituite dalle seguenti: "o provvedimento con il
quale vengono accertati maggiori tributi, ancorche' non definitivi";
inoltre le parole: "della somma risultante dall'atto o dalla" sono
sostituite dalle seguenti: "di tutti gli importi dovuti in base
all'atto o alla".
Note all'art. 16:
- Il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472
(Disposizioni generali in materia di sanzioni
amministrative per le violazioni di norme tributarie, a
norma dell'art. 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996,
n. 662) e' stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 8
gennaio 1998, n. 5, S.O.
- Il testo degli artt. 2, 7, 11, 12, 13, 14 e 23 del
citato decreto legislativo n. 472 del 1997, come modificati
dal presente decreto, e' il seguente:
"Art. 2 (Sanzioni amministrative). - 1. Le sanzioni
amministrative previste per la violazione di norme
tributarie sono la sanzione pecuniaria, consistente nel
pagamento di una somma di denaro, e le sanzioni accessorie,
indicate nell'art. 21, che possono essere irrogate solo nei
casi espressamente previsti.
2. La sanzione e' riferibile alla persona fisica che ha
commesso o concorso a commettere la violazione.
3. La somma irrogata a titolo di sanzione non produce
interessi.
4. I limiti minimi e massimi e la misura della sanzione
fissa possono essere aggiornati ogni tre anni in misura
pari all'intera variazione accertata dall'ISTAT dell'indice
dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati
verificatasi nei tre anni precedenti. A tal fine, entro il
30 giugno successivo al compimento del triennio, il
Ministro dell'economia e delle finanze, fissa le nuove
misure, determinandone la decorrenza."
"Art. 7 (Criteri di determinazione della sanzione). -
1. Nella determinazione della sanzione si ha riguardo alla
gravita' della violazione desunta anche dalla condotta
dell'agente, all'opera da lui svolta per l'eliminazione o
l'attenuazione delle conseguenze, nonche' alla sua
personalita' e alle condizioni economiche e sociali.
2. La personalita' del trasgressore e' desunta anche
dai suoi precedenti fiscali.
3. Salvo quanto previsto al comma 4, la sanzione e'
aumentata fino alla meta' nei confronti di chi, nei tre
anni precedenti, sia incorso in altra violazione della
stessa indole non definita ai sensi degli articoli 13, 16 e
17 o in dipendenza di adesione all'accertamento di
mediazione e di conciliazione. Sono considerate della
stessa indole le violazioni delle stesse disposizioni e
quelle di disposizioni diverse che, per la natura dei fatti
che le costituiscono e dei motivi che le determinano o per
le modalita' dell'azione, presentano profili di sostanziale
identita'.
4. Qualora concorrano circostanze che rendono manifesta
la sproporzione tra l'entita' del tributo cui la violazione
si riferisce e la sanzione, questa puo' essere ridotta fino
alla meta' del minimo.
4-bis. Salvo quanto diversamente disposto da singole
leggi di riferimento, in caso di presentazione di una
dichiarazione o di una denuncia entro trenta giorni dalla
scadenza del relativo termine, la sanzione e' ridotta della
meta'."
"Art. 11 (Responsabili per la sanzione amministrativa).
- 1. Nei casi in cui una violazione che abbia inciso sulla
determinazione o sul pagamento del tributo e' commessa dal
dipendente o dal rappresentante legale o negoziale di una
persona fisica nell'adempimento del suo ufficio o del suo
mandato ovvero dal dipendente o dal rappresentante o
dall'amministratore, anche di fatto, di societa',
associazione od ente, con o senza personalita' giuridica,
nell'esercizio delle sue funzioni o incombenze, la persona
fisica, la societa', l'associazione o l'ente nell'interesse
dei quali ha agito l'autore della violazione sono obbligati
solidalmente al pagamento di una somma pari alla sanzione
irrogata, salvo il diritto di regresso secondo le
disposizioni vigenti. Se la violazione non e' commessa con
dolo o colpa grave, la sanzione, determinata anche in esito
all'applicazione delle previsioni degli articoli 7, comma
3, e 12, non puo' essere eseguita nei confronti
dell'autore, che non ne abbia tratto diretto vantaggio, in
somma eccedente euro 50.000, salvo quanto disposto dagli
articoli 16, comma 3, e 17, comma 2, e salva, per l'intero,
la responsabilita' prevista a carico della persona fisica,
della societa', dell'associazione o dell'ente. L'importo
puo' essere adeguato ai sensi dell'art. 2, comma 4.
2. Fino a prova contraria, si presume autore della
violazione chi ha sottoscritto ovvero compiuto gli atti
illegittimi.
3. Quando la violazione e' commessa in concorso da due
o piu' persone, alle quali sono state irrogate sanzioni
diverse, la persona fisica, la societa', l'associazione o
l'ente indicati nel comma 1 sono obbligati al pagamento di
una somma pari alla sanzione piu' grave.
4. (Abrogato).
5. Il pagamento della sanzione e, nel caso in cui siano
state irrogate sanzioni diverse, il pagamento di quella
piu' grave, da chiunque eseguito, estingue tutte le
obbligazioni. Qualora il pagamento sia stato eseguito
dall'autore della violazione, nel limite previsto dall'art.
11, comma 1, la responsabilita' della persona fisica, della
societa', dell'associazione o dell'ente indicati nel comma
1 e' limitata all'eventuale eccedenza.
6. La persona fisica, la societa', l'associazione o
l'ente indicati nel comma 1 possono assumere il debito
dell'autore della violazione.
7. La morte della persona fisica autrice della
violazione, ancorche' avvenuta prima della irrogazione
della sanzione amministrativa, non estingue la
responsabilita' della persona fisica, della societa' o
dell'ente indicati nel comma 1."
"Art. 12 (Concorso di violazioni e continuazione). - 1.
E' punito con la sanzione che dovrebbe infliggersi per la
violazione piu' grave, aumentata da un quarto al doppio,
chi, con una sola azione od omissione, viola diverse
disposizioni anche relative a tributi diversi ovvero
commette, anche con piu' azioni od omissioni, diverse
violazioni formali della medesima disposizione.
2. Alla stessa sanzione soggiace chi, anche in tempi
diversi, commette piu' violazioni che, nella loro
progressione, pregiudicano o tendono a pregiudicare la
determinazione dell'imponibile ovvero la liquidazione anche
periodica del tributo.
3. Nei casi previsti dai commi 1 e 2, se le violazioni
rilevano ai fini di piu' tributi, si considera quale
sanzione base cui riferire l'aumento, quella piu' grave
aumentata di un quinto.
4. Le previsioni dei commi 1, 2 e 3 si applicano
separatamente rispetto ai tributi erariali e ai tributi di
ciascun altro ente impositore e, tra i tributi erariali,
alle imposte doganali e alle imposte sulla produzione e sui
consumi.
5. Quando violazioni della stessa indole vengono
commesse in periodi di imposta diversi, si applica la
sanzione base aumentata dalla meta' al triplo. Se l'ufficio
non contesta tutte le violazioni o non irroga la sanzione
contemporaneamente rispetto a tutte, quando in seguito vi
provvede determina la sanzione complessiva tenendo conto
delle violazioni oggetto del precedente provvedimento. Se
piu' atti di irrogazione danno luogo a processi non riuniti
o comunque introdotti avanti a giudici diversi, il giudice
che prende cognizione dell'ultimo di essi ridetermina la
sanzione complessiva tenendo conto delle violazioni
risultanti dalle sentenze precedentemente emanate.
6. Il concorso e la continuazione sono interrotti dalla
constatazione della violazione.
7. Nei casi previsti dal presente articolo la sanzione
non puo' essere comunque superiore a quella risultante dal
cumulo delle sanzioni previste per le singole violazioni.
8. Nei casi di accertamento con adesione, di mediazione
tributaria e di conciliazione giudiziale, in deroga ai
commi 3 e 5, le disposizioni sulla determinazione di una
sanzione unica in caso di progressione si applicano
separatamente per ciascun tributo e per ciascun periodo
d'imposta. La sanzione conseguente alla rinuncia,
all'impugnazione dell'avviso di accertamento e alla
definizione agevolata ai sensi degli articoli 16 e 17 del
presente decreto non puo' stabilirsi in progressione con
violazioni non indicate nell'atto di contestazione o di
irrogazione delle sanzioni."
"Art. 13 (Ravvedimento). - 1. La sanzione e' ridotta,
sempreche' la violazione non sia stata gia' constatata e
comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o
altre attivita' amministrative di accertamento delle quali
l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto
formale conoscenza:
a) ad un decimo del minimo nei casi di mancato
pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene
eseguito nel termine di trenta giorni dalla data della sua
commissione;
a-bis) ad un nono del minimo se la regolarizzazione
degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro
novanta giorni dalla data dell'omissione o dell'errore,
ovvero se la regolarizzazione delle omissioni e degli
errori commessi in dichiarazione avviene entro novanta
giorni dal termine per la presentazione della dichiarazione
in cui l'omissione o l'errore e' stato commesso;
b) ad un ottavo del minimo, se la regolarizzazione
degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro
il termine per la presentazione della dichiarazione
relativa all'anno nel corso del quale e' stata commessa la
violazione ovvero, quando non e' prevista dichiarazione
periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore;
b-bis) ad un settimo del minimo se la regolarizzazione
degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro
il termine per la presentazione della dichiarazione
relativa all'anno successivo a quello nel corso del quale
e' stata commessa la violazione ovvero, quando non e'
prevista dichiarazione periodica, entro due anni
dall'omissione o dall'errore;
b-ter) ad un sesto del minimo se la regolarizzazione
degli errori e delle omissioni, anche incidenti sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, avviene oltre
il termine per la presentazione della dichiarazione
relativa all'anno successivo a quello nel corso del quale
e' stata commessa la violazione ovvero, quando non e'
prevista dichiarazione periodica, oltre due anni
dall'omissione o dall'errore;
b-quater) ad un quinto del minimo se la
regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se
incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo,
avviene dopo la constatazione della violazione ai sensi
dell'art. 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, salvo che la
violazione non rientri tra quelle indicate negli articoli
6, comma 3, o 11, comma 5, del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471;
c) ad un decimo del minimo di quella prevista per
l'omissione della presentazione della dichiarazione, se
questa viene presentata con ritardo non superiore a novanta
giorni ovvero a un decimo del minimo di quella prevista per
l'omessa presentazione della dichiarazione periodica
prescritta in materia di imposta sul valore aggiunto, se
questa viene presentata con ritardo non superiore a trenta
giorni.
1-bis. Le disposizioni di cui al comma 1, lettere
b-bis), b-ter) e b-quater), si applicano ai tributi
amministrati dall'Agenzia delle entrate.
1-ter. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni di
cui al presente articolo, per i tributi amministrati
dall'Agenzia delle entrate non opera la preclusione di cui
al comma 1, primo periodo, salva la notifica degli atti di
liquidazione e di accertamento, comprese le comunicazioni
recanti le somme dovute ai sensi degli articoli 36-bis e
36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, e
54-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni.
1-quater. Il pagamento e la regolarizzazione di cui al
presente articolo non precludono l'inizio o la prosecuzione
di accessi, ispezioni, verifiche o altre attivita'
amministrative di controllo e accertamento.
2. Il pagamento della sanzione ridotta deve essere
eseguito contestualmente alla regolarizzazione del
pagamento del tributo o della differenza, quando dovuti,
nonche' al pagamento degli interessi moratori calcolati al
tasso legale con maturazione giorno per giorno.
3. Quando la liquidazione deve essere eseguita
dall'ufficio, il ravvedimento si perfeziona con
l'esecuzione dei pagamenti nel termine di sessanta giorni
dalla notificazione dell'avviso di liquidazione.
4.
5. Le singole leggi e atti aventi forza di legge
possono stabilire, a integrazione di quanto previsto nel
presente articolo, ulteriori circostanze che importino
l'attenuazione della sanzione."
"Art. 14 (Cessione di azienda). - 1. Il cessionario e'
responsabile in solido, fatto salvo il beneficio della
preventiva escussione del cedente ed entro i limiti del
valore dell'azienda o del ramo d'azienda, per il pagamento
dell'imposta e delle sanzioni riferibili alle violazioni
commesse nell'anno in cui e' avvenuta la cessione e nei due
precedenti, nonche' per quelle gia' irrogate e contestate
nel medesimo periodo anche se riferite a violazioni
commesse in epoca anteriore.
2. L'obbligazione del cessionario e' limitata al debito
risultante, alla data del trasferimento, dagli atti degli
uffici dell'amministrazione finanziaria e degli enti
preposti all'accertamento dei tributi di loro competenza.
3. Gli uffici e gli enti indicati nel comma 2 sono
tenuti a rilasciare, su richiesta dell'interessato, un
certificato sull'esistenza di contestazioni in corso e di
quelle gia' definite per le quali i debiti non sono stati
soddisfatti. Il certificato, se negativo, ha pieno effetto
liberatorio del cessionario, del pari liberato ove il
certificato non sia rilasciato entro quaranta giorni dalla
richiesta.
4. La responsabilita' del cessionario non e' soggetta
alle limitazioni previste nel presente articolo qualora la
cessione sia stata attuata in frode dei crediti tributari,
ancorche' essa sia avvenuta con trasferimento frazionato di
singoli beni.
5. La frode si presume, salvo prova contraria, quando
il trasferimento sia effettuato entro sei mesi dalla
constatazione di una violazione penalmente rilevante
5-bis. Salva l'applicazione del comma 4, la
disposizione non trova applicazione quando la cessione
avviene nell'ambito di una procedura concorsuale, di un
accordo di ristrutturazione dei debiti di cui all'art.
182-bis del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, di un
piano attestato ai sensi dell'art. 67, terzo comma, lettera
d), del predetto decreto o di un procedimento di
composizione della crisi da sovraindebitamento o di
liquidazione del patrimonio.
5-ter. Le disposizioni del presente articolo si
applicano, in quanto compatibili, a tutte le ipotesi di
trasferimento di azienda, ivi compreso il conferimento."
"Art. 23 (Sospensione dei rimborsi e compensazione). -
1. Nei casi in cui l'autore della violazione o i soggetti
obbligati in solido, vantano un credito nei confronti
dell'amministrazione finanziaria, il pagamento puo' essere
sospeso se e' stato notificato atto di contestazione o di
irrogazione della sanzione o provvedimento con il quale
vengono accertati maggiori tributi, ancorche' non
definitivi. La sospensione opera nei limiti di tutti gli
importi dovuti in base all'atto o alla decisione della
commissione tributaria ovvero dalla decisione di altro
organo.
2. In presenza di provvedimento definitivo, l'ufficio
competente per il rimborso pronuncia la compensazione del
debito.
3. I provvedimenti di cui ai commi 1 e 2, che devono
essere notificati all'autore della violazione e ai soggetti
obbligati in solido, sono impugnabili avanti alla
commissione tributaria, che puo' disporne la sospensione ai
sensi dell'art. 47 del decreto legislativo 31 dicembre
1992, n. 546.
4. Se non sussiste giurisdizione delle commissioni
tributarie, e' ammessa azione avanti al tribunale, cui e'
rimesso il potere di sospensione.".