Art. 2.
1. L'articolo 41-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, introdotto dall'articolo 1 del decreto del
Presidente della Repubblica 14 aprile 1982, n. 309, e successive
modificazioni, e' sostituito dal seguente:
"Art. 41-bis. - (Accertamento parziale).
- 1. Senza pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei
termini stabiliti dall'articolo 43, gli uffici delle imposte,
qualora, dalle segnalazioni effettuate al Centro informativo delle
imposte dirette, dalla Guardia di finanza o da pubbliche
amministrazioni ed enti pubblici oppure dai dati in possesso
dell'anagrafe tributaria, risultino elementi che consentono di
stabilire l'esistenza di un reddito non dichiarato o il maggiore
ammontare di un reddito parzialmente dichiarato, che avrebbe dovuto
concorrere a formare il reddito imponibile, compresi i redditi da
partecipazioni in societa', associazioni ed imprese di cui
all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
o l'esistenza di deduzioni, esenzioni ed agevolazioni in tutto o in
parte non spettanti, possono limitarsi ad accertare, in base agli
elementi predetti, il reddito o il maggior reddito imponibili. Non si
applica la disposizione dell'articolo 44.
2. Le disposizioni del comma 1 possono applicarsi anche
all'accertamento induttivo dei ricavi e dei compensi, di cui
all'articolo 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito,
con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, e successive
modificazioni, tenendo conto della dimostrazione della non
applicabilita' dei coefficienti eventualmente fornita dal
contribuente, con le modalita' di cui all'ultimo periodo del comma 1
dello stesso articolo 12. L'accertamento parziale avverra'
utilizzando esclusivamente il coefficiente basato sul contributo
diretto lavorativo determinato con i decreti di cui all'articolo 11,
comma 5, del citato decreto-legge n. 69 del 1989, convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 154 del 1989, e successive
modificazioni. Le disposizioni del presente comma non sono
applicabili nei riguardi dei contribuenti in regime di contabilita'
ordinaria e nei casi in cui la detta dimostrazione della non
applicabilita' dei coefficienti risulti asseverata da uno dei
soggetti di cui all'articolo 30, terzo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636, e successive
modificazioni. Nei confronti di questi ultimi si applicano, in caso
di falsa indicazione dei fatti asseverati, ove non derivante da false
o erronee informazioni fornite dal contribuente, le pene previste
nell'articolo 4 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429, convertito,
con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516, come sostituito
dall'articolo 6 del decreto-legge 16 marzo 1991, n. 83, convertito,
con modificazioni, dalla legge 15 maggio 1991, n. 154".
2. Le disposizioni contenute nel comma 2 dell'articolo 41-bis del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
come sostituito dal comma 1 del presente articolo, si applicano a
partire dagli accertamenti relativi al periodo di imposta in corso
alla data di entrata in vigore della presente legge.
Note all'articolo 2:
- Si trascrive il testo dell'art. 43 del D.P.R. n.
600/1973, richiamato nell'art. 41- bis cosi' come
sostituito con la presente legge:
"Art. 43 (Termine per l'accertamento). - Gli avvisi di
accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza,
entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in
cui e' stata presentata la dichiarazione.
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o
di presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle
disposizioni del titolo I l'avviso di accertamento puo'
essere notificato fino al 31 dicembre del sesto anno
successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto
essere presentata.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi
precedenti l'accertamento puo' essere integrato o
modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi
avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi
elementi. Nell'avviso devono essere specificatamente
indicati, a pena di nullita', i nuovi elementi e gli atti o
fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza
dell'ufficio delle imposte."
- Si trascrive il testo dell'art. 5 del D.P.R. n.
917/1986 (Approvazione del testo unico delle imposte sui
redditi), richiamato nell'art. 41- bis del D.P.R. n.
600/1973, cosi' come sostituito con la presente legge:
"Art. 5 (Redditi prodotti in forma associata). - I
redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato
sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla
percezione, proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili.
Le quote di partecipazione agli utili si presumono
uguali se non risultano determinate diversamente dall'atto
pubblico o dalla scrittura privata autenticata di
costituzione o da altro atto pubblico o scrittura privata
autenticata di data anteriore all'inizio del periodo di
imposta.
Ai fini delle imposte sui redditi:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o alle socita' in accomandita'
semplice secondo che siano state costituite all'unanimita'
o a maggioranza;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle societa'
in nome collettivo o alle societa' semplici secondo che
abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) le associazioni senza personalita' giuridica
costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni sono equiparate alle
societa' semplici, ma l'atto o la scrittura di cui al comma
2 puo' essere redatto fino alla presentazione della
dichirazione dei redditi dell'associazione;
d) si considerano residenti le societa' e le
associazioni che per la maggior parte del periodo di
imposta hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione
o l'oggetto principale nel territorio dello Stato.
L'oggetto principale e' determinato in base all'atto
costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base
all'attivita' effettivamente esercitata.
I redditi delle imprese familiari di cui all'articolo
230-bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento
dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi
dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare, che
abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua
attivita' di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla
sua quota di partecipazione agli utili. La presente
disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di
parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari
partecipanti;
b) che la dichirazione dei redditi dell'imprenditore
rechi l'indicazione delle quote di partecipazione agli
utili spettanti ai familiari e l'attenzione che le quote
stesse sono proporzionate alla qualita' e quantita' del
lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo
continuativo e prevalente, nel periodo di imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria
dichirazione dei redditi, di aver prestato la sua attivita'
di lavoro nell'impresa in modo continuativo e prevalente.
Si intendono per familiari, ai fini delle imposte sui
redditi, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e' gli
affini entro il secondo grado".
- Si trascrive il testo dell'art. 44 del D.P.R. n.
917/1986, richiamato nell'art. 41- bis del D.P.R. n.
600/1973, cosi' come sostituito con la presente legge:
"Art. 44 (Partecipazione dei comuni all'accertamento).-
I comuni partecipano all'accertamento dei redditi delle
persone fisiche secondo le disposizioni del presente
articolo e di quello successivo.
I centri di servizio devono trasmettere ai comuni di
domicilio fiscale dei soggetti passivi, entro il 31
dicembre dell'anno in cui sono pervenute, le copie delle
dichirazioni presentate dalle persone fisiche ai sensi
dell'art. 2; gli uffici delle imposte devono trasmettere ai
comuni di domicilio fiscale dei soggetti passivi, entro il
1 luglio dell'anno in cui scade il termine per
l'accertamento, le proprie proposte di accertamento in
rettifica o d'ufficio a persone fisiche, nonche' quelle
relative agli accertamenti integrativi o modificativi di
cui al terzo comma dell'art. 43.
Il comune di domicilio fiscale del contribuente,
avvalendosi della collaborazione del consiglio tributario
se istituito, puo' segnalare all'ufficio delle imposte
dirette qualsiasi integrazione degli elementi contenuti
nelle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche ai
sensi dell'articolo 2, indicando dati, fatti ed elementi
rilevanti e fornendo ogni idonea documentazione atta a
comprovarla. A tal fine il comune puo' prendere visione
presso gli uffici delle imposte degli allegati alle
dichirazioni gia' trasmessegli in copia dall'ufficio
stesso. Dati, fatti ed elementi rilevanti, provati da
idonea documentazione, possono essere segnalati dal comune
anche nel caso di omissione della dichiarazione.
Il comune di domicilio fiscale del contribuente per il
quale l'ufficio delle imposte ha comunicato proposta di
accertamento ai sensi del secondo comma puo' inoltre
proporre l'aumento degli imponibili, indicando, per
ciascuna categoria di redditi, dati, fatti ed elementi
rilevanti per la determinazione del maggior imponibile e
fornendo ogni idonea documentazione atta a comprovarla. La
proposta di aumento adottata con deliberazione della giunta
comunale, sentito il consiglio tributario se istituito,
deve pervenire all'ufficio delle imposte, a pena di
decadenza, nel termine di novanta giorni dal ricevimento
della comunicazione di cui al secondo comma. La
deliberazione della giunta comunale e' immediatamente
esecutiva.
Le proposte di accertamento dell'ufficio delle imposte e
le proposte di aumento del comune devono essere
accompagnate da un elenco in duplice copia. Una delle
copie, datata e sottoscritta, viene restituita in segno di
ricevuta all'ufficio mittente.
Decorso il termine di novanta giorni di cui al quarto
comma l'ufficio delle imposte provvede alla notificazione
degli accertamenti per i quali o non siano intervenute
proposte di aumento da parte dei comuni o le proposte del
comune siano state accolte dall'ufficio stesso.
Le proposte di aumento non condivise dall'ufficio delle
imposte devono essere trasmesse a cura dello stesso, con le
proprie deduzioni, all'apposita commissione operante presso
ciascun ufficio, la quale determina gli imponibili da
accertare. Se la commissione non delibera entro
quarantacinque giorni dalla trasmissione della proposta,
l'ufficio delle imposte provvede all'accertamento
dell'imponibile gia' determinato.
Il comune per gli adempimenti previsti dal terzo e
quarto comma puo' richiedere dati e notizie alle
amministrazioni ed enti pubblici che hanno obbligo di
rispondere gratuitamente".
- Il testo dell'art. 11 del D.L. n. 69/1989, richiamato
nell'articolo 41- bis del D.P.R. n. 600/1973, cosi' come
sostituito dalla presente legge, e' riportato in nota
all'art. 5.
- Si trascrive il testo dell'art. 30 del D.P.R. n.
636/1972 (Revisione della disciplina del contenzioso
tributario), richiamato nell'art. 41- bis del D.P.R. n.
600/1973, cosi' come sostituito con la presente legge:
"Art. 30 (Rappresentanza e difesa del contribuente). -
Il ricorrente, l'intervenuto ed il chiamato in giudizio
davanti alla commissione tributaria possono agire
personalmente o mediante procuratore generale o speciale.
La procura speciale puo' essere conferita: con atto
pubblico o scrittura privata autenticata; con scrittura
privata anche non autenticata al coniuge e a parenti o
affini entro il quarto grado, ai soli fini della
discussione orale.
Sia la parte che il procuratore generale o speciale
possono farsi assistere e rappresentare in giudizio da
iscritti negli albi degli avvocati, procuratori, notai,
dottori commercialisti, ingegneri, architetti, dottori in
agraria, ragionieri, geometri, periti edili, periti
industriali, periti agrari, consulenti del lavoro,
spedizionieri doganali, da iscritti nell'elenco, previsto
dalle norme vigenti, delle persone autorizzate dal
Ministero delle finanze, nonche' da funzionari delle
associazioni di categoria iscritti in elenco da tenersi
presso l'intendenza di finanza competente per territorio.
Se l'incarico e' conferito in un atto del processo, la
firma e' autenticata dallo stesso incaricato. L'incarico
puo' essere conferito oralmente e se ne da' atto a
verbale.".
- Si trascrive il testo dell'art. 4 del D.-L. n.
429/1982, convertito con modificazioni dalla legge n. 516
del 1982, come sostituito dall'art. 6 del decreto-legge n.
83 del 1991, convertito con modificazioni dalla legge n.
154 del 1991, cui si fa richiamo nell'art. 41- bis del
D.P.R. n. 600 del 1973, cosi' come modificato con la
presente legge:
"Art. 4. - 1. E' punito con la resclusione da sei mesi a
cinque anni e con la multa da cinque a dieci milioni di
lire chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o
l'imposta sul valore aggiunto o di conseguire un indebito
rimborso ovvero di consentire l'evasione o indebito
rimborso a terzi:
a) allega alla dichiarazione annuale dei redditi,
dell'imposta sul valore aggiunto o di sostituto di imposta
o esibisce agli uffici finanziari o agli ufficiali ed
agenti della polizia tributaria o, comunque, rilascia o
utilizza documenti contraffatti o alterati;
b) distrugge od occulta in tutto o in parte le
scritture contabili o i documenti di cui e' obbligatoria la
conservazione in modo da non consentire la ricostruzione
del volume di affari o dei redditi;
c) negli elenchi nominativi allegati alla
dichiarazione annuale o nella dichirazione annuale
presentata in qualita' di sostituto di imposta indica nomi
immaginari o comunque diversi da quelli veri in modo che ne
risulti impedita l'indentificazione dei soggetti cui si
riferiscono;
d) emette o utilizza fatture o altri documenti per
operazioni in tutto o in parte inesistenti o recanti
l'indicazione dei corrispettivi o dell'imposta sul valore
aggiunto in misura superiore a quella reale; ovvero emette
o utilizza fatture o altri documenti recanti l'indicazione
di nomi diversi da quelli veri in modo che ne risulti
impedita l'identificazione dei soggetti cui si riferiscono;
e) nei certificati rilasciati ai soggetti ai quali ha
corrisposto compensi o altre somme soggetti a ritenute alla
fonte a titolo di acconto indica somme, al lordo delle
ritenute, diverse da quelle effettivamente corrisposte e
chi fa uso di essi;
f) indica nella dichirazione dei redditi ovvero nel
bilancio o rendiconto ad essa allegato, al di fuori dei
casi previsti dall'articolo 1, ricavi, proventi od altri
componenti positivi di reddito, ovvero spese od altri
componenti negativi di reddito in misura diversa da quella
effettiva utilizzando documenti attestanti fatti materiali
non corrispondenti al vero ovvero ponendo in essere altri
comportamenti fraudolenti idonei ad ostacolare
l'accertamento di fatti materiali.
2. Se i fatti previsti nelle lettere a), c), d) e) ed f)
del comma 1 sono di lieve entita' si applica la pena della
resclusione fino a sei mesi o della multa fino a lire
cinque milioni. I fatti si considerano in ogni caso di
lieve entita' quando i relativi importi complessivi sono
superiori a lire cinquanta milioni".