Art. 20
Comunicazione all'Agenzia delle entrate
dei dati contenuti nelle lettere d'intento
1. All'articolo 1, comma 1, lettera c), del decreto-legge 29
dicembre 1983, n. 746, convertito, con modificazioni, dalla legge 27
febbraio 1984, n. 17, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) le parole: «consegnata o spedita al fornitore o prestatore,
ovvero presentata in dogana» sono sostituite dalle seguenti:
«trasmessa telematicamente all'Agenzia delle entrate, che rilascia
apposita ricevuta telematica. La dichiarazione, unitamente alla
ricevuta di presentazione rilasciata dall'Agenzia delle entrate,
sara' consegnata al fornitore o prestatore, ovvero in dogana. Entro
120 giorni dall'entrata in vigore della presente disposizione,
l'Agenzia delle entrate mette a disposizione dell'Agenzia delle
dogane e dei monopoli la banca dati delle dichiarazioni d'intento per
dispensare dalla consegna in dogana della copia cartacea delle
predette dichiarazioni e delle ricevute di presentazione.»;
b) l'ultimo periodo e' sostituito dal seguente: «Nella prima
ipotesi, il cedente o prestatore riepiloga nella dichiarazione IVA
annuale i dati contenuti nelle dichiarazioni d'intento ricevute.».
2. All'articolo 7 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471,
il comma 4-bis e' sostituito dal seguente: «4-bis. E' punito con la
sanzione prevista nel comma 3 il cedente o prestatore che effettua
cessioni o prestazioni, di cui all'articolo 8, comma 1, lettera c),
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
prima di aver ricevuto da parte del cessionario o committente la
dichiarazione di intento e riscontrato telematicamente l'avvenuta
presentazione all'Agenzia delle entrate, prevista dall'articolo 1,
comma 1, lettera c), del decreto-legge 29 dicembre 1983, n. 746,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1984, n. 17.».
3. Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano alle
dichiarazioni d'intento relative ad operazioni senza applicazione
dell'imposta da effettuare a decorrere dal 1° gennaio 2015. Con
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate da emanare
entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della presente
disposizione sono definite le modalita' applicative, anche di natura
tecnica, delle disposizioni di cui ai commi 1 e 2 e sono definiti i
requisiti cui e' subordinato il rilascio della ricevuta da parte
dell'Agenzia delle entrate. Con successivi provvedimenti possono
essere definiti ulteriori requisiti.
Note all'art. 20:
- Il testo dell'art. 1 del decreto-legge 29 dicembre
1983, n. 746 (Disposizioni urgenti in materia di imposta
sul valore aggiunto), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
31 dicembre 1983, n. 358 e convertito, con modificazioni,
dalla legge 27 febbraio 1984, n. 17, come modificato dal
presente decreto e' il seguente:
«Art. 1. - 1. Le disposizioni di cui alla lettera c)
del primo comma e al secondo comma dell'art. 8 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, si applicano a condizione:
a) che l'ammontare dei corrispettivi delle cessioni
all'esportazione di cui alle lettere a) e b) dello stesso
art. effettuate, registrate nell'anno precedente sia
superiore al dieci per cento del volume d'affari
determinato a norma dell'art. 20 dello stesso decreto ma
senza tenere conto delle cessioni di beni in transito o
depositati nei luoghi soggetti a vigilanza doganale e delle
operazioni di cui all'art. 21, comma 6-bis, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. I
contribuenti, ad eccezione di quelli che hanno iniziato
l'attivita' da un periodo inferiore a dodici mesi, hanno
facolta' di assumere come ammontare di riferimento, in
ciascun mese, quello dei corrispettivi delle esportazioni
fatte nei dodici mesi precedenti, se il relativo ammontare
superi la predetta percentuale del volume di affari, come
sopra determinato, dello stesso periodo di riferimento;
b);
c) che l'intento di avvalersi della facolta' di
effettuare acquisti o importazioni senza applicazione della
imposta risulti da apposita dichiarazione, redatta in
conformita' al modello approvato con decreto del Ministro
delle finanze, contenente l'indicazione del numero di
partita IVA del dichiarante nonche' l'indicazione
dell'ufficio competente nei suoi confronti, trasmessa
telematicamente all'Agenzia delle entrate, che rilascia
apposita ricevuta telematica. La dichiarazione, unitamente
alla ricevuta di presentazione rilasciata dall'Agenzia
delle entrate, sara' consegnata al fornitore o prestatore,
ovvero in dogana. Entro 120 giorni dall'entrata in vigore
della presente disposizione, l'Agenzia delle entrate mette
a disposizione dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli la
banca dati delle dichiarazioni d'intento per dispensare
dalla consegna in dogana della copia cartacea delle
predette dichiarazioni e delle ricevute di presentazione,
prima dell'effettuazione della operazione; la dichiarazione
puo' riguardare anche piu' operazioni tra le stesse parti.
Nella prima ipotesi, il cedente o prestatore riepiloga
nella dichiarazione IVA annuale i dati contenuti nelle
dichiarazioni d'intento ricevute.
2. La dichiarazione di cui alla lettera b) deve essere
redatta in tre esemplari, dei quali, dopo l'accertamento
della conformita' degli stessi e l'apposizione del timbro a
calendario, uno e' inviato dall'ufficio alla direzione
compartimentale delle dogane competente per territorio e un
altro viene consegnato al dichiarante; le modalita' di
accertamento e di verifica saranno stabilite con decreto
del Ministro delle finanze (6). La dichiarazione di cui
alla lettera c), redatta in duplice esemplare, deve essere
progressivamente numerata dal dichiarante e dal fornitore o
prestatore, annotata entro i quindici giorni successivi a
quello di emissione o ricevimento in apposito registro
tenuto a norma dell'art. 39 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, e conservata a norma dello stesso articolo;
gli estremi della dichiarazione devono essere indicati
nelle fatture emesse in base ad essa.
3.
4.».
- Il testo dell'art. 7, del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471 (Riforma delle sanzioni tributarie
non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul
valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma
dell'art. 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre
1996, n. 662), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 8
gennaio 1998, n. 5, supplemento ordinario, come modificato
da presente decreto e' il seguente:
«Art. 7 (Violazioni relative alle esportazioni). - 1.
Chi effettua cessioni di beni senza addebito d'imposta, ai
sensi dell'art. 8, primo comma, lettera b), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
relativo alle cessioni all'esportazione, e' punito con la
sanzione amministrativa dal cinquanta al cento per cento
del tributo, qualora il trasporto o la spedizione fuori del
territorio dell'Unione europea non avvenga nel termine ivi
prescritto. La sanzione non si applica se, nei trenta
giorni successivi, viene eseguito, previa regolarizzazione
della fattura, il versamento dell'imposta.
2. La sanzione prevista nel comma 1 si applica a chi
effettua cessioni a soggetti domiciliati o residenti fuori
della Unione europea senza addebito d'imposta, ai sensi
dell'art. 38-quater, comma 1, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, se non provvede
alla regolarizzazione dell'operazione nel termine ivi
previsto.
3. Chi effettua operazioni senza addebito d'imposta, in
mancanza della dichiarazione d'intento di cui all'art. 1,
primo comma, lettera c), del decreto-legge 29 dicembre
1983, n. 746, convertito, con modificazioni, dalla legge 27
febbraio 1984, n. 17, e' punito con la sanzione
amministrativa dal cento al duecento per cento
dell'imposta, fermo l'obbligo del pagamento del tributo.
Qualora la dichiarazione sia stata rilasciata in mancanza
dei presupposti richiesti dalla legge, dell'omesso
pagamento del tributo rispondono esclusivamente i
cessionari, i committenti e gli importatori che hanno
rilasciato la dichiarazione stessa.
4. E' punito con la sanzione prevista nel comma 3 chi,
in mancanza dei presupposti richiesti dalla legge, dichiara
all'altro contraente o in dogana di volersi avvalere della
facolta' di acquistare o di importare merci e servizi senza
pagamento dell'imposta, ai sensi dell'art. 2, comma 2,
della legge 18 febbraio 1997, n. 28, ovvero ne beneficia
oltre il limite consentito. Se il superamento del limite
consegue a mancata esportazione, nei casi previsti dalla
legge, da parte del cessionario o del commissionario, la
sanzione e' ridotta alla meta' e non si applica se
l'imposta viene versata all'ufficio competente entro trenta
giorni dalla scadenza del termine per l'esportazione,
previa regolarizzazione della fattura.
4-bis. E' punito con la sanzione prevista nel comma 3
il cedente o prestatore che effettua cessioni o
prestazioni, di cui all'art. 8, comma 1, lettera c), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, prima di aver ricevuto da parte del cessionario o
committente la dichiarazione di intento e riscontrato
telematicamente l'avvenuta presentazione all'Agenzia delle
entrate, prevista dall'art. 1, comma 1, lettera c), del
decreto-legge 29 dicembre 1983, n. 746, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1984, n. 17.
5. Chi, nelle fatture o nelle dichiarazioni in dogana
relative a cessioni all'esportazione, indica quantita',
qualita' o corrispettivi diversi da quelli reali, e' punito
con la sanzione amministrativa dal cento al duecento per
cento dell'imposta che sarebbe dovuta se i beni presentati
in dogana fossero stati ceduti nel territorio dello Stato,
calcolata sulle differenze dei corrispettivi o dei valori
normali dei beni. La sanzione non si applica per le
differenze quantitative non superiori al cinque per cento.»
- Si riporta il testo vigente del richiamato art. 8,
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul
valore aggiunto), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 11
novembre 1972, n. 292, supplemento ordinario:
«Art. 8 (Cessioni all'esportazione). - 1. Costituiscono
cessioni all'esportazione non imponibili:
a) le cessioni, anche tramite commissionari, eseguite
mediante trasporto o spedizione dei beni fuori del
territorio della Comunita' economica europea, a cura o a
nome dei cedenti o dei commissionari, anche per incarico
dei propri cessionari o commissionari di questi. I beni
possono essere sottoposti per conto del cessionario, ad
opera del cedente stesso o di terzi, a lavorazione,
trasformazione, montaggio, assiemaggio o adattamento ad
altri beni. La esportazione deve risultare da documento
doganale, o da vidimazione apposta dall'Ufficio doganale su
un esemplare della fattura ovvero su un esemplare della
bolla di accompagnamento emessa a norma dell'art. 2 del
decreto del Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n.
627 o, se questa non e' prescritta, sul documento di cui
all'art. 21, comma 4, terzo periodo, lettera a). Nel caso
in cui avvenga tramite servizio postale l'esportazione deve
risultare nei modi stabiliti con decreto del Ministro delle
finanze, di concerto con il Ministro delle poste e delle
telecomunicazioni;
b) le cessioni con trasporto o spedizione fuori del
territorio della Comunita' economica europea entro novanta
giorni dalla consegna, a cura del cessionario non residente
o per suo conto, ad eccezione dei beni destinati a
dotazione o provvista di bordo di imbarcazioni o navi da
diporto, di aeromobili da turismo o di qualsiasi altro
mezzo di trasporto ad uso privato e dei beni da
trasportarsi nei bagagli personali fuori del territorio
della Comunita' economica europea; l'esportazione deve
risultare da vidimazione apposta dall'Ufficio doganale o
dall'Ufficio postale su un esemplare della fattura;
c) le cessioni, anche tramite commissionari, di beni
diversi dai fabbricati e dalle aree edificabili, e le
prestazioni di servizi rese a soggetti che, avendo
effettuato cessioni all'esportazione od operazioni
intracomunitarie, si avvalgono della facolta' di
acquistare, anche tramite commissionari, o importare beni e
servizi senza pagamento dell'imposta.
2. Le cessioni e le prestazioni di cui alla lettera c)
sono effettuate senza pagamento dell'imposta ai soggetti
indicati nella lettera a), se residenti, ed ai soggetti che
effettuano le cessioni di cui alla lettera b) del
precedente comma su loro dichiarazione scritta e sotto la
loro responsabilita', nei limiti dell'ammontare complessivo
dei corrispettivi delle cessioni di cui alle stesse lettere
dai medesimi fatte nel corso dell'anno solare precedente. I
cessionari e i commissionari possono avvalersi di tale
ammontare integralmente per gli acquisti di beni che siano
esportati nello stato originario nei sei mesi successivi
alla loro consegna e, nei limiti della differenza tra esso
e l'ammontare delle cessioni dei beni effettuate nei loro
confronti nello stesso anno ai sensi della lettera a),
relativamente agli acquisti di altri beni o di servizi. I
soggetti che intendono avvalersi della facolta' di
acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta
devono darne comunicazione scritta al competente Ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto entro il 31 gennaio ovvero
oltre tale data, ma anteriormente al momento di
effettuazione della prima operazione, indicando l'ammontare
dei corrispettivi delle esportazioni fatte nell'anno solare
precedente. Gli stessi soggetti possono optare, dandone
comunicazione entro il 31 gennaio, per la facolta' di
acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta
assumendo come ammontare di riferimento, in ciascun mese,
l'ammontare dei corrispettivi, delle esportazioni fatte nei
dodici mesi precedenti. L'opzione ha effetto per un
triennio solare e, qualora non sia revocata, si estende di
triennio in triennio. La revoca deve essere comunicata
all'Ufficio entro il 31 gennaio successivo a ciascun
triennio. I soggetti che iniziano l'attivita' o non hanno
comunque effettuato esportazioni nell'anno solare
precedente possono avvalersi per la durata di un triennio
solare della facolta' di acquistare beni e servizi senza
pagamento dell'imposta, dandone preventiva comunicazione
all'Ufficio, assumendo come ammontare di riferimento, in
ciascun mese, l'ammontare dei corrispettivi delle
esportazioni fatte nei dodici mesi precedenti.
3. I contribuenti che si avvalgono della facolta' di
acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta ai
sensi del precedente comma devono annotare nei registri di
cui agli articoli 23 o 24 ovvero 39, secondo comma, entro
ciascun mese, l'ammontare di riferimento delle esportazioni
e quello degli acquisti fatti senza pagamento dell'imposta
ai sensi della lettera c) del primo comma risultanti dalle
fatture e bollette doganali registrate o soggette a
registrazione entro il mese precedente. I contribuenti che
fanno riferimento ai corrispettivi delle esportazioni fatte
nei dodici mesi precedenti devono inviare all'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto, entro il mese successivo
a ciascun semestre solare, un prospetto analitico delle
annotazioni del semestre.
4. Nel caso di affitto di azienda, perche' possa avere
effetto il trasferimento del beneficio di utilizzazione
della facolta' di acquistare beni e servizi per cessioni
all'esportazione, senza pagamento dell'imposta, ai sensi
del terzo comma, e' necessario che tale trasferimento sia
espressamente previsto nel relativo contratto e che ne sia
data comunicazione con lettera raccomandata entro trenta
giorni all'ufficio IVA competente per territorio.
5. Ai fini dell'applicazione del primo comma si
intendono spediti o trasportati fuori della Comunita' anche
i beni destinati ad essere impiegati nel mare territoriale
per la costruzione, la riparazione, la manutenzione, la
trasformazione, l'equipaggiamento e il rifornimento delle
piattaforme di perforazione e sfruttamento, nonche' per la
realizzazione di collegamenti fra dette piattaforme e la
terraferma.».