Art. 25
Procedimento di computo in diminuzione
delle perdite in accertamento
1. All'articolo 42 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, dopo il terzo comma e' aggiunto il seguente:
«Fatte salve le previsioni di cui all'articolo 40-bis del presente
decreto, sono computate in diminuzione dei maggiori imponibili di cui
al secondo comma le perdite relative al periodo d'imposta oggetto di
accertamento, fino a concorrenza del loro importo. Dai maggiori
imponibili che residuano dall'eventuale computo in diminuzione di cui
al periodo precedente, il contribuente ha facolta' di chiedere che
siano computate in diminuzione le perdite pregresse non utilizzate,
fino a concorrenza del loro importo. A tal fine, il contribuente deve
presentare un'apposita istanza all'ufficio competente all'emissione
dell'avviso di accertamento di cui al secondo comma, entro il termine
di proposizione del ricorso. In tale caso il termine per
l'impugnazione dell'atto e' sospeso per un periodo di sessanta
giorni. L'ufficio procede al ricalcolo dell'eventuale maggiore
imposta dovuta, degli interessi e delle sanzioni correlate, e
comunica l'esito al contribuente, entro sessanta giorni dalla
presentazione dell'istanza. Ai fini del presente comma per perdite
pregresse devono intendersi quelle che erano utilizzabili alla data
di chiusura del periodo d'imposta oggetto di accertamento ai sensi
dell'articolo 8 e dell'articolo 84 del decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.».
2. All'articolo 7 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218,
dopo il comma 1-bis e' aggiunto il seguente: «1-ter. Fatte salve le
previsioni di cui all'articolo 9-bis del presente decreto, il
contribuente ha facolta' di chiedere che siano computate in
diminuzione dai maggiori imponibili le perdite di cui al quarto comma
dell'articolo 42 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, non utilizzate, fino a concorrenza del loro
importo.».
3. All'articolo 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, dopo il comma 3 e' aggiunto il seguente:
«3-bis. A seguito dello scomputo delle perdite dai maggiori
imponibili effettuato ai sensi del secondo periodo del quarto comma
dell'articolo 42 del presente decreto, del comma 3 dell'articolo
40-bis del presente decreto, del comma 1-ter dell'articolo 7 del
decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, del comma 2 dell'articolo
9-bis del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218,
l'amministrazione finanziaria provvede a ridurre l'importo delle
perdite riportabili ai sensi dell'articolo 8 e dell'articolo 84 del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
nell'ultima dichiarazione dei redditi presentata. A seguito dello
scomputo delle perdite dai maggiori imponibili effettuato ai sensi
del primo periodo del quarto comma dell'articolo 42 del presente
decreto, l'amministrazione finanziaria provvede a ridurre l'importo
delle perdite riportabili ai sensi dell'articolo 8 e dell'articolo 84
del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
nelle dichiarazioni dei redditi successive a quella oggetto di
rettifica e, qualora emerga un maggiore imponibile, procede alla
rettifica ai sensi del primo e secondo comma dell'articolo 42 del
presente decreto.».
4. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, da
emanare entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto, sono stabiliti i contenuti e le modalita' di
presentazione dell'istanza di cui ai precedenti commi, nonche' le
conseguenti attivita' dell'ufficio competente.
5. Le disposizioni di cui ai commi precedenti entrano in vigore il
1° gennaio 2016, con riferimento ai periodi di imposta per i quali,
alla predetta data, sono ancora pendenti i termini di cui
all'articolo 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600.
Note all'art. 25:
- Il testo degli artt. 36-bis e 42 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600
(Disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
16 ottobre 1973, n. 268, S.O., come modificati dal presente
decreto, e' il seguente:
"Art. 36-bis (Liquidazioni delle imposte, dei
contributi, dei premi e dei rimborsi dovuti in base alle
dichiarazioni). - 1. Avvalendosi di procedure
automatizzate, l'amministrazione finanziaria procede, entro
l'inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni
relative all'anno successivo, alla liquidazione delle
imposte, dei contributi e dei premi dovuti, nonche' dei
rimborsi spettanti in base alle dichiarazioni presentate
dai contribuenti e dai sostituti d'imposta.
2. Sulla base dei dati e degli elementi direttamente
desumibili dalle dichiarazioni presentate e di quelli in
possesso dell'anagrafe tributaria, l'Amministrazione
finanziaria provvede a:
a) correggere gli errori materiali e di calcolo
commessi dai contribuenti nella determinazione degli
imponibili, delle imposte, dei contributi e dei premi;
b) correggere gli errori materiali commessi dai
contribuenti nel riporto delle eccedenze delle imposte, dei
contributi e dei premi risultanti dalle precedenti
dichiarazioni;
c) ridurre le detrazioni d'imposta indicate in misura
superiore a quella prevista dalla legge ovvero non
spettanti sulla base dei dati risultanti dalle
dichiarazioni;
d) ridurre le deduzioni dal reddito esposte in misura
superiore a quella prevista dalla legge;
e) ridurre i crediti d'imposta esposti in misura
superiore a quella prevista dalla legge ovvero non
spettanti sulla base dei dati risultanti dalle
dichiarazione;
f) controllare la rispondenza con la dichiarazione e la
tempestivita' dei versamenti delle imposte, dei contributi
e dei premi dovuti a titolo di acconto e di saldo e delle
ritenute alla fonte operate in qualita' di sostituto
d'imposta.
2-bis. Se vi e' pericolo per la riscossione, l'ufficio
puo' provvedere, anche prima della presentazione della
dichiarazione annuale, a controllare la tempestiva
effettuazione dei versamenti delle imposte, dei contributi
e dei premi dovuti a titolo di acconto e di saldo e delle
ritenute alla fonte operate in qualita' di sostituto
d'imposta.
3. Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un
risultato diverso rispetto a quello indicato nella
dichiarazione ovvero dai controlli eseguiti dall'ufficio,
ai sensi del comma 2-bis, emerge un'imposta o una maggiore
imposta, l'esito della liquidazione e' comunicato al
contribuente o al sostituto d'imposta per evitare la
reiterazione di errori e per consentire la regolarizzazione
degli aspetti formali. Qualora a seguito della
comunicazione il contribuente o il sostituto di imposta
rilevi eventuali dati o elementi non considerati o valutati
erroneamente nella liquidazione dei tributi, lo stesso puo'
fornire i chiarimenti necessari all'amministrazione
finanziaria entro i trenta giorni successivi al ricevimento
della comunicazione.
3-bis. A seguito dello scomputo delle perdite dai
maggiori imponibili effettuato ai sensi del secondo periodo
del quarto comma dell'art. 42 del presente decreto, del
comma 3 dell'art. 40-bis del presente decreto, del comma
1-ter dell'art. 7 del decreto legislativo 19 giugno 1997,
n. 218, del comma 2 dell'art. 9-bis del decreto legislativo
19 giugno 1997, n. 218, l'amministrazione finanziaria
provvede a ridurre l'importo delle perdite riportabili ai
sensi dell'art. 8 e dell'art. 84 del decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nell'ultima
dichiarazione dei redditi presentata. A seguito dello
scomputo delle perdite dai maggiori imponibili effettuato
ai sensi del primo periodo del quarto comma dell'art. 42
del presente decreto, l'amministrazione finanziaria
provvede a ridurre l'importo delle perdite riportabili ai
sensi dell'art. 8 e dell'art. 84 del decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nelle
dichiarazioni dei redditi successive a quella oggetto di
rettifica e, qualora emerga un maggiore imponibile, procede
alla rettifica ai sensi del primo e secondo comma dell'art.
42 del presente decreto.
4. I dati contabili risultanti dalla liquidazione
prevista nel presente articolo si considerano, a tutti gli
effetti, come dichiarati dal contribuente e dal sostituto
d'imposta."
"Art. 42 (Avviso di accertamento). - Gli accertamenti
in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a
conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di
avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro
impiegato della carriera direttiva da lui delegato.
L'avviso di accertamento deve recare l'indicazione
dell'imponibile o degli imponibili accertati, delle
aliquote applicate e delle imposte liquidate, al lordo e al
netto delle detrazioni, delle ritenute di acconto e dei
crediti d'imposta, e deve essere motivato in relazione ai
presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno
determinato e in relazione a quanto stabilito dalle
disposizioni di cui ai precedenti articoli che sono state
applicate, con distinto riferimento ai singoli redditi
delle varie categorie e con la specifica indicazione dei
fatti e delle circostanze che giustificano il ricorso a
metodi induttivi o sintetici e delle ragioni del mancato
riconoscimento di deduzioni e detrazioni. Se la motivazione
fa riferimento ad un altro atto non conosciuto ne' ricevuto
dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che
lo richiama salvo che quest'ultimo non ne riproduca il
contenuto essenziale.
L'accertamento e' nullo se l'avviso non reca la
sottoscrizione, le indicazioni, la motivazione di cui al
presente articolo e ad esso non e' allegata la
documentazione di cui all'ultimo periodo del secondo comma.
Fatte salve le previsioni di cui all'art. 40-bis del
presente decreto, sono computate in diminuzione dei
maggiori imponibili di cui al secondo comma le perdite
relative al periodo d'imposta oggetto di accertamento, fino
a concorrenza del loro importo. Dai maggiori imponibili che
residuano dall'eventuale computo in diminuzione di cui al
periodo precedente, il contribuente ha facolta' di chiedere
che siano computate in diminuzione le perdite pregresse non
utilizzate, fino a concorrenza del loro importo. A tal
fine, il contribuente deve presentare un'apposita istanza
all'ufficio competente all'emissione dell'avviso di
accertamento di cui al secondo comma, entro il termine di
proposizione del ricorso. In tale caso il termine per
l'impugnazione dell'atto e' sospeso per un periodo di
sessanta giorni. L'ufficio procede al ricalcolo
dell'eventuale maggiore imposta dovuta, degli interessi e
delle sanzioni correlate, e comunica l'esito al
contribuente, entro sessanta giorni dalla presentazione
dell'istanza. Ai fini del presente comma per perdite
pregresse devono intendersi quelle che erano utilizzabili
alla data di chiusura del periodo d'imposta oggetto di
accertamento ai sensi dell'art. 8 e dell'art. 84 del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917.".
- Il testo dell'art. 7 del decreto legislativo 19
giugno 1997, n. 218 (Disposizioni in materia di
accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale),
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 17 luglio 1997, n. 165,
come modificato dal presente decreto, e' il seguente:
"Art. 7 (Atto di accertamento con adesione). - 1.
L'accertamento con adesione e' redatto con atto scritto in
duplice esemplare, sottoscritto dal contribuente e dal capo
dell'ufficio o da un suo delegato. Nell'atto sono indicati,
separatamente per ciascun tributo, gli elementi e la
motivazione su cui la definizione si fonda, nonche' la
liquidazione delle maggiori imposte, delle sanzioni e delle
altre somme eventualmente dovute, anche in forma rateale.
1-bis. Il contribuente puo' farsi rappresentare da un
procuratore munito di procura speciale, nelle forme
previste dall'art. 63 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni.
1-ter. Fatte salve le previsioni di cui all'art. 9-bis
del presente decreto, il contribuente ha facolta' di
chiedere che siano computate in diminuzione dai maggiori
imponibili le perdite di cui al quarto comma dell'art. 42
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, non utilizzate, fino a concorrenza del loro
importo.".
- Il testo dell'art. 43 del citato decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973 (Disposizioni
comuni in materia di accertamento delle imposte sui
redditi), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 16 ottobre
1973, n. 268, S.O., e' il seguente:
"Art. 43 (Termine per l'accertamento). - Gli avvisi di
accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza,
entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in
cui e' stata presentata la dichiarazione.
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o
di presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle
disposizioni del titolo I l'avviso di accertamento puo'
essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto
essere presentata.
In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia
ai sensi dell'art. 331 del codice di procedura penale per
uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti sono
raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui e'
stata commessa la violazione. Il raddoppio non opera
qualora la denuncia da parte dell'Amministrazione
finanziaria, in cui e' ricompresa la Guardia di finanza,
sia presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei
termini di cui ai commi precedenti.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi
precedenti l'accertamento puo' essere integrato o
modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi
avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi
elementi. Nell'avviso devono essere specificatamente
indicati, a pena di nullita', i nuovi elementi e gli atti o
fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza
dell'ufficio delle imposte.".