Art. 28
Coordinamento, razionalizzazione e semplificazione
di disposizioni in materia di obblighi tributari
1. All'articolo 35 del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248, i
commi da 28 a 28-ter sono abrogati.
2. All'articolo 29, comma 2, ultimo periodo, del decreto
legislativo 10 settembre 2003, n. 276, dopo le parole: «Il
committente che ha eseguito il pagamento» sono inserite le seguenti:
«e' tenuto, ove previsto, ad assolvere gli obblighi del sostituto
d'imposta ai sensi delle disposizioni del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e».
3. Al fine di potenziare le attivita' di controllo sul corretto
adempimento degli obblighi fiscali in materia di ritenute ai sensi
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, l'Istituto nazionale della previdenza sociale rende disponibile
all'Agenzia delle entrate, con cadenza mensile, i dati relativi alle
aziende e alle posizioni contributive dei relativi dipendenti gestite
dall'Istituto stesso.
4. Ai soli fini della validita' e dell'efficacia degli atti di
liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e
contributi, sanzioni e interessi, l'estinzione della societa' di cui
all'articolo 2495 del codice civile ha effetto trascorsi cinque anni
dalla richiesta di cancellazione del Registro delle imprese.
5. All'articolo 36 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) il comma primo e' sostituito dal seguente: «I liquidatori dei
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche che non
adempiono all'obbligo di pagare, con le attivita' della liquidazione,
le imposte dovute per il periodo della liquidazione medesima e per
quelli anteriori rispondono in proprio del pagamento delle imposte se
non provano di aver soddisfatto i crediti tributari anteriormente
all'assegnazione di beni ai soci o associati, ovvero di avere
soddisfatto crediti di ordine superiore a quelli tributari. Tale
responsabilita' e' commisurata all'importo dei crediti d'imposta che
avrebbero trovato capienza in sede di graduazione dei crediti.»;
b) al comma terzo e' aggiunto il seguente periodo: «Il valore del
denaro e dei beni sociali ricevuti in assegnazione si presume
proporzionalmente equivalente alla quota di capitale detenuta dal
socio od associato, salva la prova contraria.».
6. Dall'entrata in vigore delle disposizioni di cui ai commi 4 e 5
non discendono obblighi di dichiarazione nuovi o diversi rispetto a
quelli vigenti.
7. All'articolo 19, comma 1, del decreto legislativo 26 febbraio
1999, n. 46, le parole: «, 36» sono soppresse.
Note all'art. 28:
- Il decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito,
con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248
(Disposizioni urgenti per il rilancio economico e sociale,
per il contenimento e la razionalizzazione della spesa
pubblica, nonche' interventi in materia di entrate e di
contrasto all'evasione fiscale). I commi 28, 28-bis e
28-ter dell'art. 35 (Misure di contrasto dell'evasione e
dell'elusione fiscale), abrogati dal presente decreto,
disciplinano, per gli appalti di opere o di servizi, la
responsabilita' solidale dell'appaltatore con il
subappaltatore, per il versamento all'erario delle ritenute
fiscali sui redditi di lavoro dipendente dovute dal
subappaltatore in relazione alle prestazioni effettuate
nell'ambito del rapporto di subappalto.
- Si riporta il testo del comma 2 dell'art. 29 del
decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276 (Attuazione
delle deleghe in materia di occupazione e mercato del
lavoro, di cui alla legge 14 febbraio 2003, n. 30), come
modificato dal presente decreto legislativo:
«Art. 29 (Appalto). - 1. (Omissis).
2. Salvo diversa disposizione dei contratti collettivi
nazionali sottoscritti da associazioni dei datori di lavoro
e dei lavoratori comparativamente piu' rappresentative del
settore che possono individuare metodi e procedure di
controllo e di verifica della regolarita' complessiva degli
appalti, in caso di appalto di opere o di servizi, il
committente imprenditore o datore di lavoro e' obbligato in
solido con l'appaltatore, nonche' con ciascuno degli
eventuali subappaltatori entro il limite di due anni dalla
cessazione dell'appalto, a corrispondere ai lavoratori i
trattamenti retributivi, comprese le quote di trattamento
di fine rapporto, nonche' i contributi previdenziali e i
premi assicurativi dovuti in relazione al periodo di
esecuzione del contratto di appalto, restando escluso
qualsiasi obbligo per le sanzioni civili di cui risponde
solo il responsabile dell'inadempimento. Il committente
imprenditore o datore di lavoro e' convenuto in giudizio
per il pagamento unitamente all'appaltatore e con gli
eventuali ulteriori subappaltatori. Il committente
imprenditore o datore di lavoro puo' eccepire, nella prima
difesa, il beneficio della preventiva escussione del
patrimonio dell'appaltatore medesimo e degli eventuali
subappaltatori. In tal caso il giudice accerta la
responsabilita' solidale di tutti gli obbligati, ma
l'azione esecutiva puo' essere intentata nei confronti del
committente imprenditore o datore di lavoro solo dopo
l'infruttuosa escussione del patrimonio dell'appaltatore e
degli eventuali subappaltatori. Il committente che ha
eseguito il pagamento e' tenuto, ove previsto, ad assolvere
gli obblighi del sostituto d'imposta ai sensi delle
disposizioni del decreto del Presidente della repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e puo' esercitare l'azione di
regresso nei confronti del coobbligato secondo le regole
generali.
3-3-ter (Omissis).».
- Il decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600 reca «Disposizioni comuni in materia
di accertamento delle imposte sui redditi».
- Si riporta il testo vigente dell'art. 2495 del codice
civile:
«Art. 2495 (Cancellazione della societa'). - Approvato
il bilancio finale di liquidazione, i liquidatori devono
chiedere la cancellazione della societa' dal registro delle
imprese.
Ferma restando l'estinzione della societa', dopo la
cancellazione i creditori sociali non soddisfatti possono
far valere i loro crediti nei confronti dei soci, fino alla
concorrenza delle somme da questi riscosse in base al
bilancio finale di liquidazione, e nei confronti dei
liquidatori, se il mancato pagamento e' dipeso da colpa di
questi. La domanda, se proposta entro un anno dalla
cancellazione, puo' essere notificata presso l'ultima sede
della societa'».
- Si riporta il testo dell'art. 36 del citato decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602,
come modificato dal presente decreto legislativo:
«Art. 36 (Responsabilita' ed obblighi degli
amministratori, dei liquidatori e dei soci). - I
liquidatori dei soggetti all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche che non adempiono all'obbligo di pagare,
con le attivita' della liquidazione, le imposte dovute per
il periodo della liquidazione medesima e per quelli
anteriori rispondono in proprio del pagamento delle imposte
se non provano di aver soddisfatto i crediti tributari
anteriormente all'assegnazione di beni ai soci o associati,
ovvero di avere soddisfatto crediti di ordine superiore a
quelli tributari. Tale responsabilita' e' commisurata
all'importo dei crediti d'imposta che avrebbero trovato
capienza in sede di graduazione dei crediti.
La disposizione contenuta nel precedente comma si
applica agli amministratori in carica all'atto dello
scioglimento della societa' o dell'ente se non si sia
provveduto alla nomina dei liquidatori.
I soci o associati, che hanno ricevuto nel corso degli
ultimi due periodi d'imposta precedenti alla messa in
liquidazione danaro o altri beni sociali in assegnazione
dagli amministratori o hanno avuto in assegnazione beni
sociali dai liquidatori durante il tempo della
liquidazione, sono responsabili del pagamento delle imposte
dovute dai soggetti di cui al primo comma nei limiti del
valore dei beni stessi, salvo le maggiori responsabilita'
stabilite dal codice civile. Il valore del denaro e dei
beni sociali ricevuti in assegnazione si presume
proporzionalmente equivalente alla quota di capitale
detenuta dal socio od associato, salva la prova contraria.
Le responsabilita' previste dai commi precedenti sono
estese agli amministratori che hanno compiuto nel corso
degli ultimi due periodi d'imposta precedenti alla messa in
liquidazione operazioni di liquidazione ovvero hanno
occultato attivita' sociali anche mediante omissioni nelle
scritture contabili.
La responsabilita' di cui ai commi precedenti e'
accertata dall'ufficio delle imposte con atto motivato da
notificare ai sensi dell'art. 60 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Avverso l'atto di accertamento e' ammesso ricorso
secondo le disposizioni relative al contenzioso tributario
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 636. Si applica il primo comma dell'art.
39.».
- Si riporta il testo dell'art. 19 del decreto
legislativo 26 febbraio 1999, n. 46 (Riordino della
disciplina della riscossione mediante ruolo, a norma
dell'art. 1 della legge 28 settembre 1998, n. 337), come
modificato dal presente decreto legislativo:
«Art. 19. (Disposizioni applicabili alle sole imposte
sui redditi)
1. Le disposizioni previste dagli articoli 14, 15, 32,
33, 34, 35, 37, 38, 41, 42-bis, 43-bis, 43-ter, 44 e 44-bis
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 602, si applicano alle sole imposte sui redditi.».