Art. 4
Ritenute e compensazioni in appalti e subappalti ed estensione del
regime del reverse charge per il contrasto dell'illecita
somministrazione di manodopera
((1. Al decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, dopo l'articolo
17 e' inserito il seguente:
« Art. 17-bis. - (Ritenute e compensazioni in appalti e subappalti
ed estensione del regime del reverse charge per il contrasto
dell'illecita somministrazione di manodopera) - 1. In deroga alla
disposizione di cui all'articolo 17, comma 1, i soggetti di cui
all'articolo 23, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, residenti ai fini delle imposte dirette
nello Stato, ai sensi degli articoli 2, comma 2, 5, comma 3, lettera
d), e 73, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui
al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
che affidano il compimento di una o piu' opere o di uno o piu'
servizi di importo complessivo annuo superiore a euro 200.000 a
un'impresa, tramite contratti di appalto, subappalto, affidamento a
soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati
caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di
attivita' del committente con l'utilizzo di beni strumentali di
proprieta' di quest'ultimo o ad esso riconducibili in qualunque
forma, sono tenuti a richiedere all'impresa appaltatrice o
affidataria e alle imprese subappaltatrici, obbligate a rilasciarle,
copia delle deleghe di pagamento relative al versamento delle
ritenute di cui agli articoli 23 e 24 del citato decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, 50, comma 4, del decreto
legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, e 1, comma 5, del decreto
legislativo 28 settembre 1998, n. 360, trattenute dall'impresa
appaltatrice o affidataria e dalle imprese subappaltatrici ai
lavoratori direttamente impiegati nell'esecuzione dell'opera o del
servizio. Il versamento delle ritenute di cui al periodo precedente
e' effettuato dall'impresa appaltatrice o affidataria e dall'impresa
subappaltatrice, con distinte deleghe per ciascun committente, senza
possibilita' di compensazione.
2. Al fine di consentire al committente il riscontro dell'ammontare
complessivo degli importi versati dalle imprese, entro i cinque
giorni lavorativi successivi alla scadenza del versamento di cui
all'articolo 18, comma 1, l'impresa appaltatrice o affidataria e le
imprese subappaltatrici trasmettono al committente e, per le imprese
subappaltatrici, anche all'impresa appaltatrice le deleghe di cui al
comma 1 del presente articolo e un elenco nominativo di tutti i
lavoratori, identificati mediante codice fiscale, impiegati nel mese
precedente direttamente nell'esecuzione di opere o servizi affidati
dal committente, con il dettaglio delle ore di lavoro prestate da
ciascun percipiente in esecuzione dell'opera o del servizio affidato,
l'ammontare della retribuzione corrisposta al dipendente collegata a
tale prestazione e il dettaglio delle ritenute fiscali eseguite nel
mese precedente nei confronti di tale lavoratore, con separata
indicazione di quelle relative alla prestazione affidata dal
committente.
3. Nel caso in cui alla data di cui al comma 2 sia maturato il
diritto a ricevere corrispettivi dall'impresa appaltatrice o
affidataria e questa o le imprese subappaltatrici non abbiano
ottemperato all'obbligo di trasmettere al committente le deleghe di
pagamento e le informazioni relative ai lavoratori impiegati di cui
al medesimo comma 2 ovvero risulti l'omesso o insufficiente
versamento delle ritenute fiscali rispetto ai dati risultanti dalla
documentazione trasmessa, il committente deve sospendere, finche'
perdura l'inadempimento, il pagamento dei corrispettivi maturati
dall'impresa appaltatrice o affidataria sino a concorrenza del 20 per
cento del valore complessivo dell'opera o del servizio ovvero per un
importo pari all'ammontare delle ritenute non versate rispetto ai
dati risultanti dalla documentazione trasmessa, dandone comunicazione
entro novanta giorni all'ufficio dell'Agenzia delle entrate
territorialmente competente nei suoi confronti. In tali casi, e'
preclusa all'impresa appaltatrice o affidataria ogni azione esecutiva
finalizzata al soddisfacimento del credito il cui pagamento e' stato
sospeso, fino a quando non sia stato eseguito il versamento delle
ritenute.
4. In caso di inottemperanza agli obblighi previsti dai commi 1 e
3, il committente e' obbligato al pagamento di una somma pari alla
sanzione irrogata all'impresa appaltatrice o affidataria o
subappaltatrice per la violazione degli obblighi di corretta
determinazione delle ritenute e di corretta esecuzione delle stesse,
nonche' di tempestivo versamento, senza possibilita' di
compensazione.
5. Gli obblighi previsti dal presente articolo non trovano
applicazione qualora le imprese appaltatrici o affidatarie o
subappaltatrici di cui al comma 1 comunichino al committente,
allegando la relativa certificazione, la sussistenza, nell'ultimo
giorno del mese precedente a quello della scadenza prevista dal comma
2, dei seguenti requisiti:
a) risultino in attivita' da almeno tre anni, siano in regola con
gli obblighi dichiarativi e abbiano eseguito nel corso dei periodi
d'imposta cui si riferiscono le dichiarazioni dei redditi presentate
nell'ultimo triennio complessivi versamenti registrati nel conto
fiscale per un importo non inferiore al 10 per cento dell'ammontare
dei ricavi o compensi risultanti dalle dichiarazioni medesime;
b) non abbiano iscrizioni a ruolo o accertamenti esecutivi o avvisi
di addebito affidati agli agenti della riscossione relativi alle
imposte sui redditi, all'imposta regionale sulle attivita'
produttive, alle ritenute e ai contributi previdenziali per importi
superiori ad euro 50.000, per i quali i termini di pagamento siano
scaduti e siano ancora dovuti pagamenti o non siano in essere
provvedimenti di sospensione. Le disposizioni di cui al periodo
precedente non si applicano per le somme oggetto di piani di
rateazione per i quali non sia intervenuta decadenza.
6. A decorrere dalla data di applicazione della presente
disposizione, la certificazione di cui al comma 5 e' messa a
disposizione delle singole imprese dall'Agenzia delle entrate e ha
validita' di quattro mesi dalla data del rilascio.
7. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate
possono essere disciplinate ulteriori modalita' di trasmissione
telematica delle informazioni previste dal comma 2 che consentano
modalita' semplificate di riscontro dei dati di cui allo stesso
comma.
8. In deroga alla disposizione di cui all'articolo 17, comma 1, per
le imprese appaltatrici o affidatarie e per le imprese
subappaltatrici di cui al comma 1 del presente articolo e' esclusa la
facolta' di avvalersi dell'istituto della compensazione quale
modalita' di estinzione delle obbligazioni relative a contributi
previdenziali e assistenziali e premi assicurativi obbligatori,
maturati in relazione ai dipendenti di cui al medesimo comma 1. Detta
esclusione opera con riguardo a tutti i contributi previdenziali e
assistenziali e ai premi assicurativi maturati, nel corso della
durata del contratto, sulle retribuzioni erogate al personale
direttamente impiegato nell'esecuzione delle opere o dei servizi
affidati. Le disposizioni del presente comma non si applicano ai
soggetti di cui al comma 5».
2. Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano a decorrere dal
1° gennaio 2020.
3. All'articolo 17, sesto comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, dopo la lettera a-quater) e'
inserita la seguente:
« a-quinquies) alle prestazioni di servizi, diverse da quelle di
cui alle lettere da a) ad a-quater), effettuate tramite contratti di
appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti
negoziali comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo
di manodopera presso le sedi di attivita' del committente con
l'utilizzo di beni strumentali di proprieta' di quest'ultimo o ad
esso riconducibili in qualunque forma. La disposizione del precedente
periodo non si applica alle operazioni effettuate nei confronti di
pubbliche amministrazioni e altri enti e societa' di cui all'articolo
11-ter e alle agenzie per il lavoro disciplinate dal capo I del
titolo II del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276».
4. L'efficacia della disposizione di cui al comma 3 e' subordinata
al rilascio, da parte del Consiglio dell'Unione europea,
dell'autorizzazione di una misura di deroga ai sensi dell'articolo
395 della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre
2006.))
Riferimenti normativi
Si riporta il testo del comma sesto dell'articolo 17
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul
valore aggiunto), come modificato dalla presente legge:
«Art. 17 (Debitore d'imposta). - 1. - 5. Omissis
6. Le disposizioni di cui al quinto comma si
applicano anche:
a) alle prestazioni di servizi diversi da quelli di
cui alla lettera a-ter), compresa la prestazione di
manodopera, rese nel settore edile da soggetti
subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono
l'attivita' di costruzione o ristrutturazione di immobili
ovvero nei confronti dell'appaltatore principale o di un
altro subappaltatore. La disposizione non si applica alle
prestazioni di servizi diversi da quelli di cui alla
lettera a-ter) rese nei confronti di un contraente generale
a cui venga affidata dal committente la totalita' dei
lavori;
a-bis) alle cessioni di fabbricati o di porzioni di
fabbricato di cui ai numeri 8-bis) e 8-ter) del primo comma
dell'articolo 10 per le quali nel relativo atto il cedente
abbia espressamente manifestato l'opzione per
l'imposizione;
a-ter) alle prestazioni di servizi di pulizia, di
demolizione, di installazione di impianti e di
completamento relative ad edifici;
a-quater) alle prestazioni di servizi rese dalle
imprese consorziate nei confronti del consorzio di
appartenenza che, ai sensi delle lettere b), c) ed e) del
comma 1 dell'articolo 34 del codice di cui al decreto
legislativo 12 aprile 2006, n. 163, e successive
modificazioni, si e' reso aggiudicatario di una commessa
nei confronti di un ente pubblico al quale il predetto
consorzio e' tenuto ad emettere fattura ai sensi del comma
1 dell'articolo 17-ter del presente decreto. L'efficacia
della disposizione di cui al periodo precedente e'
subordinata al rilascio, da parte del Consiglio dell'Unione
europea, dell'autorizzazione di una misura di deroga ai
sensi dell'articolo 395 della direttiva 2006/112/CE del
Consiglio, del 28 novembre 2006, e successive
modificazioni;
a-quinquies) alle prestazioni di servizi, diverse
da quelle di cui alle lettere da a) ad a-quater),
effettuate tramite contratti di appalto, subappalto,
affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali
comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo
di manodopera presso le sedi di attivita' del committente
con l'utilizzo di beni strumentali di proprieta' di
quest'ultimo o ad esso riconducibili in qualunque forma. La
disposizione del precedente periodo non si applica alle
operazioni effettuate nei confronti di pubbliche
amministrazioni e altri enti e societa' di cui all'articolo
11-ter e alle agenzie per il lavoro disciplinate dal Capo I
del Titolo II del decreto legislativo 10 settembre 2003, n.
276;
b) alle cessioni di apparecchiature terminali per
il servizio pubblico radiomobile terrestre di comunicazioni
soggette alla tassa sulle concessioni governative di cui
all'articolo 21 della tariffa annessa al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641, come
sostituita, da ultimo, dal decreto del Ministro delle
finanze 28 dicembre 1995, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 303 del 30 dicembre 1995;
c) alle cessioni di console da gioco, tablet PC e
laptop, nonche' alle cessioni di dispositivi a circuito
integrato, quali microprocessori e unita' centrali di
elaborazione, effettuate prima della loro installazione in
prodotti destinati al consumatore finale;
d)
d-bis) ai trasferimenti di quote di emissioni di
gas a effetto serra definite all'articolo 3 della direttiva
2003/87/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 13
ottobre 2003, e successive modificazioni, trasferibili ai
sensi dell'articolo 12 della medesima direttiva 2003/87/CE,
e successive modificazioni;
d-ter) ai trasferimenti di altre unita' che possono
essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla citata
direttiva 2003/87/CE e di certificati relativi al gas e
all'energia elettrica;
d-quater) alle cessioni di gas e di energia
elettrica a un soggetto passivo-rivenditore ai sensi
dell'articolo 7-bis, comma 3, lettera a);
d-quinquies).
Omissis.».
Si riporta il testo vigente dell'articolo 395 della
direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006
relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto:
«Art. 395. - 1. Il Consiglio, deliberando
all'unanimita' su proposta della Commissione, puo'
autorizzare ogni Stato membro ad introdurre misure speciali
di deroga alla presente direttiva, allo scopo di
semplificare la riscossione dell'imposta o di evitare
talune evasioni o elusioni fiscali.
Le misure aventi lo scopo di semplificare la
riscossione dell'imposta non devono influire, se non in
misura trascurabile, sull'importo complessivo delle entrate
fiscali dello Stato membro riscosso allo stadio del consumo
finale.
2. Lo Stato membro che desidera introdurre le misure
di cui al paragrafo 1 invia una domanda alla Commissione
fornendole tutti i dati necessari. Se la Commissione
ritiene di non essere in possesso di tutti i dati
necessari, essa contatta lo Stato membro interessato entro
due mesi dal ricevimento della domanda, specificando di
quali dati supplementari necessiti.
Non appena la Commissione dispone di tutti i dati che
ritiene necessari per la valutazione, ne informa lo Stato
membro richiedente entro un mese e trasmette la domanda,
nella lingua originale, agli altri Stati membri.
3. Entro i tre mesi successivi all'invio
dell'informazione di cui al paragrafo 2, secondo comma, la
Commissione presenta al Consiglio una proposta appropriata
o, qualora la domanda di deroga susciti obiezioni da parte
sua, una comunicazione nella quale espone tali obiezioni.
4. La procedura di cui ai paragrafi 2 e 3 deve essere
completata, in ogni caso, entro otto mesi dal ricevimento
della domanda da parte della Commissione.
5.».