Art. 6
Definizioni
1. Ai fini degli articoli del presente Capo si intende per:
a) «disallineamento», un effetto di doppia deduzione o di
deduzione senza inclusione;
b) «doppia deduzione», una deduzione dello stesso componente
negativo di reddito nella giurisdizione in cui e' sostenuto ovvero
che si ritiene sia sostenuto, ossia la giurisdizione del pagatore e
in un'altra giurisdizione, ossia la giurisdizione dell'investitore.
Nel caso di un componente negativo di reddito sostenuto da un'entita'
ibrida o da una stabile organizzazione, la giurisdizione del pagatore
e' la giurisdizione in cui l'entita' ibrida o la stabile
organizzazione e' stabilita o localizzata;
c) «deduzione senza inclusione», la deduzione di un componente
negativo di reddito in qualsiasi giurisdizione in cui lo stesso sia
sostenuto ovvero si ritiene sia sostenuto, ossia la giurisdizione del
pagatore, senza la corrispondente inclusione, a fini fiscali, del
correlato componente positivo di reddito nella diversa giurisdizione
del beneficiario. La giurisdizione del beneficiario e' qualsiasi
giurisdizione in cui il componente positivo di reddito e' conseguito
ovvero si ritiene conseguito a norma delle leggi di qualsiasi altra
giurisdizione;
d) «deduzione», l'importo considerato deducibile ai fini delle
imposte sui redditi a norma delle leggi della giurisdizione del
pagatore o dell'investitore. Il termine «deducibile» va interpretato
di conseguenza;
e) «inclusione», l'importo che rileva ai fini del calcolo del
reddito imponibile a norma delle leggi della giurisdizione del
beneficiario. Un componente positivo di reddito conseguito in base
alle previsioni contrattuali che regolano uno strumento finanziario
non e' considerato incluso nella misura in cui esso beneficia di
sgravi fiscali che sono esclusiva conseguenza della sua
qualificazione in base alle leggi della giurisdizione del
beneficiario. Il termine «incluso» va interpretato di conseguenza;
f) «sgravio fiscale», l'esenzione totale o parziale
dall'imposizione, l'esclusione dal concorso alla formazione della
base imponibile, la riduzione dell'aliquota d'imposta applicabile
ovvero un qualsiasi credito o rimborso di imposta, diverso da un
credito per ritenute alla fonte;
g) «reddito a doppia inclusione», qualsiasi elemento di reddito
incluso a norma delle leggi di entrambe le giurisdizioni in cui si e'
verificato il disallineamento;
h) «soggetto» un individuo o un'entita';
i) «entita' ibrida», qualsiasi entita' o accordo che in base alla
legislazione di uno Stato e' considerato un soggetto passivo ai fini
delle imposte sui redditi e i cui componenti positivi e negativi di
reddito sono considerati componenti positivi e negativi di reddito di
un altro o di altri soggetti passivi a norma delle leggi di un'altra
giurisdizione;
l) «strumento finanziario», qualsiasi strumento che da' origine a
componenti positivi di reddito propri di un rapporto giuridico di
finanziamento ovvero di un investimento di capitale e assoggettati ad
imposizione secondo le corrispondenti regole riguardanti i rapporti
di debito, di capitale o dei derivati, in base alle leggi della
giurisdizione del beneficiario o del pagatore;
m) «operatore finanziario», un soggetto che esercita regolarmente
l'attivita' di acquisto o di vendita di strumenti finanziari per
proprio conto a scopo di lucro;
n) «trasferimento ibrido», qualsiasi accordo di trasferimento di
uno strumento finanziario in cui il rendimento sottostante e'
considerato, ai fini fiscali, come conseguito simultaneamente da piu'
di una delle parti dell'accordo ovvero il cui rendimento sottostante
e' rilevante per la determinazione della sua remunerazione;
o) «trasferimento ibrido sul mercato», qualsiasi trasferimento
ibrido posto in essere da un operatore finanziario nell'ambito della
propria attivita' ordinaria e non nel quadro di un accordo
strutturato;
p) «stabile organizzazione disconosciuta», l'esercizio di
attivita' che, in base alla giurisdizione di residenza del
contribuente, costituisce stabile organizzazione e che, a norma delle
leggi dell'altra giurisdizione, non costituisce una stabile
organizzazione;
q) «accordo strutturato», un accordo che determina un
disallineamento da ibridi in cui l'impatto economico del
disallineamento e' stato valutato nella negoziazione dei termini
dell'accordo ovvero un accordo finalizzato a produrre un
disallineamento da ibridi, salvo che il contribuente o un'impresa
associata possa ragionevolmente non essere consapevole di tale
disallineamento e non abbia condiviso il valore del beneficio fiscale
risultante dal disallineamento da ibridi;
r) «disallineamento da ibridi», una situazione che coinvolge un
soggetto passivo in cui:
1) un componente negativo di reddito, in base alle previsioni
contrattuali che regolano uno strumento finanziario ovvero un
trasferimento ibrido, genera una deduzione senza inclusione e
congiuntamente:
1.1. il corrispondente componente positivo di reddito non e'
incluso dalla giurisdizione del beneficiario in un periodo d'imposta
che inizia entro 12 mesi dalla fine del periodo d'imposta del
pagatore con riferimento al quale il componente negativo di reddito
e' stato dedotto;
1.2. il disallineamento e' imputabile a differenze nella
qualificazione dello strumento finanziario o del componente
reddituale in base alla giurisdizione del pagatore ed a quella
diversa del beneficiario;
2) in ogni caso, un componente negativo di reddito sostenuto
ovvero che si ritiene sia sostenuto in base alle previsioni
contrattuali che regolano uno strumento finanziario ovvero un
trasferimento ibrido non genera un disallineamento da ibridi se lo
sgravio fiscale concesso nella giurisdizione del beneficiario e'
dovuto esclusivamente allo status fiscale di quest'ultimo o al fatto
che lo strumento e' soggetto ai termini di un regime fiscale
speciale;
3) un componente negativo di reddito sostenuto ovvero che si
ritiene sia sostenuto a favore di un'entita' ibrida genera un effetto
di deduzione senza inclusione e il disallineamento e' il risultato di
differenze nell'allocazione del corrispondente componente positivo di
reddito a favore dell'entita' ibrida in base alle leggi della
giurisdizione in cui e' stabilita o registrata l'entita' ibrida ed
alle leggi della giurisdizione di qualsiasi soggetto con una
partecipazione in tale entita' ibrida. In ogni caso, un componente
negativo di reddito sostenuto ovvero che si ritiene sia sostenuto non
determina un disallineamento da ibridi laddove la deduzione senza
inclusione si sarebbe verificata in ogni caso a causa dello status di
esenzione dall'imposta del beneficiario a norma delle leggi della sua
giurisdizione di residenza ovvero di localizzazione;
4) un componente negativo di reddito sostenuto ovvero che si
ritiene sia sostenuto a favore di un'entita' avente una o piu'
stabili organizzazioni genera un effetto di deduzione senza
inclusione e tale disallineamento e' il risultato di differenze
nell'allocazione del corrispondente componente positivo di reddito in
base alle leggi della giurisdizione di residenza della casa madre ed
alle leggi della giurisdizione di localizzazione della sua stabile
organizzazione ovvero alle leggi delle giurisdizioni di
localizzazione di due o piu' stabili organizzazioni della stessa
entita'. In ogni caso, un componente negativo di reddito sostenuto
ovvero che si ritiene sia sostenuto non determina un disallineamento
da ibridi laddove la deduzione senza inclusione si sarebbe verificata
in ogni caso a causa dello status di esenzione dall'imposta del
beneficiario a norma delle leggi della sua giurisdizione di residenza
ovvero di localizzazione;
5) un componente negativo di reddito sostenuto ovvero che si
ritiene sia sostenuto genera un effetto di deduzione senza inclusione
a seguito dell'attribuzione del corrispondente componente positivo di
reddito a favore di una stabile organizzazione disconosciuta. In ogni
caso, un componente negativo di reddito sostenuto ovvero che si
ritiene sia sostenuto non determina un disallineamento da ibridi
laddove la deduzione senza inclusione si sarebbe verificata in ogni
caso a causa dello status di esenzione dall'imposta del beneficiario
a norma delle leggi della sua giurisdizione di residenza ovvero di
localizzazione;
6) un componente negativo di reddito sostenuto ovvero che si
ritiene sia sostenuto da parte di un'entita' ibrida genera una
deduzione senza inclusione e tale disallineamento origina dal fatto
che il corrispondente componente positivo di reddito non e'
riconosciuto come tale in base alle leggi della giurisdizione del
beneficiario. Un componente negativo di reddito sostenuto ovvero che
si ritiene sia sostenuto non determina un disallineamento da ibridi
qualora la deduzione senza inclusione si sarebbe verificata in ogni
caso a causa dello status di esenzione dall'imposta del beneficiario
a norma delle leggi della sua giurisdizione di residenza ovvero di
localizzazione;
7) un componente negativo di reddito relativo ad una operazione
che si ritiene sia intervenuta tra la sede centrale e la stabile
organizzazione ovvero tra due o piu' stabili organizzazioni genera
una deduzione senza inclusione e tale disallineamento origina dal
fatto che il corrispondente componente positivo di reddito non e'
riconosciuto come tale in base alle leggi della giurisdizione del
beneficiario. Il componente negativo di reddito relativo all'onere
figurativo non determina un disallineamento da ibridi qualora la
deduzione senza inclusione si sarebbe verificata in ogni caso a causa
dello status di esenzione dall'imposta del beneficiario a norma delle
leggi della sua giurisdizione di residenza ovvero di localizzazione;
8) si verifica un fenomeno di doppia deduzione di componenti
negativi di reddito;
s) «TUIR», testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
t) «soggetto passivo», le societa' ed enti di cui all'articolo
73, comma 1, lettere a) e b), del TUIR nonche' i soggetti di cui alla
lettera c) del medesimo comma 1 che sono titolari di reddito di
impresa, le stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di
societa' ed enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d), del
TUIR, le societa' di cui all'articolo 5 del TUIR, con esclusione
delle societa' semplici e dei soggetti ad esse assimilati, nonche' le
persone fisiche che esercitano un'attivita' di impresa;
u) «impresa associata»:
1) un'entita' nella quale il soggetto passivo detiene
direttamente o indirettamente una partecipazione in termini di
diritto di voto o proprieta' del capitale pari o superiore al 50 per
cento ovvero ha il diritto di ricevere una percentuale degli utili di
tale entita' pari o superiore al 50 per cento;
2) un individuo o un'entita' che detiene direttamente o
indirettamente nel patrimonio di un soggetto passivo una
partecipazione in termini di diritto di voto o proprieta' del
capitale pari o superiore al 50 per cento ovvero ha il diritto di
ricevere una percentuale degli utili del contribuente pari o
superiore al 50 per cento;
3) un'entita' che faccia parte del medesimo gruppo consolidato
a fini di contabilita' finanziaria del soggetto passivo;
4) un'impresa nella quale il soggetto passivo eserciti
un'influenza dominante sulla gestione ai sensi dell'articolo 2359 del
codice civile;
5) un'impresa che eserciti un'influenza dominante sulla
gestione del soggetto passivo ai sensi dell'articolo 2359 del codice
civile;
v) «gruppo consolidato a fini di contabilita' finanziaria», un
gruppo composto da tutte le entita' pienamente incluse nel bilancio
consolidato redatto in conformita' dei principi internazionali
d'informativa finanziaria (IFRS) o del sistema nazionale di
informativa finanziaria di uno Stato membro;
z) «componente negativo di reddito», un onere al quale e'
associato un flusso finanziario che trova manifestazione nello stesso
periodo di imposta in cui detto onere risulta sostenuto oppure in un
periodo di imposta anteriore o posteriore ovvero un onere che si
considera sostenuto sulla base delle regole di attribuzione degli
utili e delle perdite della stabile organizzazione nei rapporti con
la casa madre e con le altre stabili organizzazioni secondo le norme
del suo Stato di localizzazione nonche' di quello della casa madre e
delle altre stabili organizzazioni;
2. Ai fini della lettera r) del comma 1:
a) un componente negativo di reddito che rappresenta il
rendimento del sottostante strumento finanziario trasferito non
determina un disallineamento da ibridi di cui al numero 1) della
stessa lettera r), qualora:
1) nell'ipotesi in cui il componente negativo di reddito sia
sostenuto da un soggetto passivo nell'ambito di un trasferimento
ibrido sul mercato, gli importi ricevuti in relazione allo strumento
finanziario trasferito siano integralmente imponibili;
2) nell'ipotesi in cui il componente negativo di reddito sia
sostenuto da un operatore finanziario non residente a favore del
beneficiario residente nell'ambito di un trasferimento ibrido sul
mercato, la giurisdizione dell'operatore finanziario non residente
imponga a tale soggetto di includere integralmente nel suo reddito
imponibile gli importi ricevuti in relazione allo strumento
finanziario trasferito;
b) il disallineamento da ibridi si verifica ai sensi dei numeri
6), 7) e 8) della stessa lettera r) solo nel periodo di imposta e
nella misura in cui la giurisdizione del pagatore consente la
deduzione a fronte di un importo che non rappresenta reddito a doppia
inclusione;
c) un disallineamento e' ritenuto un disallineamento da ibridi se
si verifica tra imprese associate, tra un soggetto passivo e
un'impresa associata, tra la sede centrale e una stabile
organizzazione, tra due o piu' stabili organizzazioni della stessa
entita' ovvero nell'ambito di un accordo strutturato;
d) le differenze di reddito imponibile ascrivibili alla
valorizzazione del medesimo componente di reddito effettuata secondo
le regole delle singole giurisdizioni coinvolte, anche per effetto
dell'applicazione dei prezzi di trasferimento, non rientrano nella
definizione di disallineamento da ibridi;
e) i benefici di cui all'articolo 1 del decreto-legge 6 dicembre
2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre
2011, n. 214, non determinano l'emersione di un disallineamento da
ibridi.
3. Ai fini di cui al comma 1, lettera u), se un individuo o
un'entita' detiene direttamente o indirettamente nel patrimonio di un
soggetto passivo e in una o piu' entita' una partecipazione pari o
superiore al 50 per cento, tutte le entita' interessate ed il
soggetto passivo, sono considerate imprese associate.
4. Qualora il disallineamento si verifichi ai sensi del comma 1,
lettera r), numero 1), nella definizione di «impresa associata» il
requisito del 50 per cento e' sostituito da un requisito del 25 per
cento.
5. Un soggetto che agisce di concerto con un altro soggetto in
relazione ai diritti di voto o alla proprieta' del capitale di
un'entita' e' considerato detentore di una partecipazione in tutti i
diritti di voto o nell'intera proprieta' del capitale dell'entita'
detenuti dall'altro soggetto.
6. Ai fini del comma 1, lettera r), numero 8), qualora un soggetto
passivo sostiene un costo la cui deduzione e' negata ai sensi
dell'articolo 8, comma 1, e in uno o piu' periodi d'imposta
successivi consegue un reddito imponibile per il tramite di una
stabile organizzazione all'estero ovvero di una societa' controllata
non residente per la quale e' stata esercitata l'opzione di cui
all'articolo 130 e seguenti del TUIR, tale reddito e' escluso da
imposizione fino a concorrenza dell'ammontare dei costi la cui
deduzione e' stata negata per effetto dell'applicazione delle
disposizioni di cui al comma 1 dell'articolo 8. In tal caso,
l'imposta estera relativa al componente di reddito escluso da
imposizione non rileva ai fini dell'articolo 165 del TUIR.
Note all'art. 6:
Il testo degli articoli 5 e 73 del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
citato nelle note alle premesse, cosi' recita:
«Art. 5 (Redditi prodotti in forma associata). - 1. I
redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato
sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla
percezione, proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili.
2. Le quote di partecipazione agli utili si presumono
proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non
risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o
dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da
altro atto pubblico o scrittura autenticata di data
anteriore all'inizio del periodo d'imposta; se il valore
dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali.
3. Ai fini delle imposte sui redditi:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o alle societa' in accomandita
semplice secondo che siano state costituite all'unanimita'
o a maggioranza;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle societa'
in nome collettivo o alle societa' semplici secondo che
abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) le associazioni senza personalita' giuridica
costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni sono equiparate alle
societa' semplici, ma l'atto o la scrittura di cui al
secondo comma puo' essere redatto fino alla presentazione
della dichiarazione dei redditi dell'associazione;
d) si considerano residenti le societa' e le
associazioni che per la maggior parte del periodo d'imposta
hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione o
l'oggetto principale nel territorio dello Stato. L'oggetto
principale e' determinato in base all'atto costitutivo, se
esistente in forma di atto pubblico o di scrittura privata
autenticata, e in mancanza, in base all'attivita'
effettivamente esercitata.
4. I redditi delle imprese familiari di cui all'art.
230-bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento
dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi
dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare che
abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua
attivita' di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla
sua quota di partecipazione agli utili. La presente
disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di
parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo d'imposta, recante la sottoscrizione
dell'imprenditore e dei familiari partecipanti;
b) che la dichiarazione dei redditi dell'imprenditore
rechi l'indicazione delle quote di partecipazione agli
utili spettanti ai familiari e l'attestazione che le quote
stesse sono proporzionate alla qualita' e quantita' del
lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo
continuativo e prevalente, nel periodo d'imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria
dichiarazione dei redditi, di aver prestato la sua
attivita' di lavoro nell'impresa in modo continuativo e
prevalente.
5. Si intendono per familiari, ai fini delle imposte
sui redditi, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e
gli affini entro il secondo grado.»
«Art. 73 (Soggetti passivi). - 1. Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle societa':
a) le societa' per azioni e in accomandita per
azioni, le societa' a responsabilita' limitata, le societa'
cooperative e le societa' di mutua assicurazione, nonche'
le societa' europee di cui al regolamento (CE) n. 2157/2001
e le societa' cooperative europee di cui al regolamento
(CE) n. 1435/2003 residenti nel territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle
societa', nonche' i trust, residenti nel territorio dello
Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle
societa', i trust che non hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attivita' commerciale nonche' gli
organismi di investimento collettivo del risparmio,
residenti nel territorio dello Stato;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, compresi i
trust, con o senza personalita' giuridica, non residenti
nel territorio dello Stato.
2. Tra gli enti diversi dalle societa', di cui alle
lettere b) e c) del comma 1, si comprendono, oltre alle
persone giuridiche, le associazioni non riconosciute, i
consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad
altri soggetti passivi, nei confronti delle quali il
presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e
autonomo. Tra le societa' e gli enti di cui alla lettera d)
del comma 1 sono comprese anche le societa' e le
associazioni indicate nell'art. 5. Nei casi in cui i
beneficiari del trust siano individuati, i redditi
conseguiti dal trust sono imputati in ogni caso ai
beneficiari in proporzione alla quota di partecipazione
individuata nell'atto di costituzione del trust o in altri
documenti successivi ovvero, in mancanza, in parti uguali.
3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
residenti le societa' e gli enti che per la maggior parte
del periodo di imposta hanno la sede legale o la sede
dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio
dello Stato. Si considerano altresi' residenti nel
territorio dello Stato gli organismi di investimento
collettivo del risparmio istituiti in Italia e, salvo prova
contraria, i trust e gli istituti aventi analogo contenuto
istituiti in Stati o territori diversi da quelli di cui al
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze emanato
ai sensi dell'art. 168-bis, in cui almeno uno dei
disponenti ed almeno uno dei beneficiari del trust siano
fiscalmente residenti nel territorio dello Stato. Si
considerano, inoltre, residenti nel territorio dello Stato
i trust istituiti in uno Stato diverso da quelli di cui al
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze emanato
ai sensi dell'art. 168-bis, quando, successivamente alla
loro costituzione, un soggetto residente nel territorio
dello Stato effettui in favore del trust un'attribuzione
che importi il trasferimento di proprieta' di beni immobili
o la costituzione o il trasferimento di diritti reali
immobiliari, anche per quote, nonche' vincoli di
destinazione sugli stessi.
4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente residente
e' determinato in base alla legge, all'atto costitutivo o
allo statuto, se esistenti in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata o registrata. Per oggetto
principale si intende l'attivita' essenziale per realizzare
direttamente gli scopi primari indicati dalla legge,
dall'atto costitutivo o dallo statuto.
5. In mancanza dell'atto costitutivo o dello statuto
nelle predette forme, l'oggetto principale dell'ente
residente e' determinato in base all'attivita'
effettivamente esercitata nel territorio dello Stato; tale
disposizione si applica in ogni caso agli enti non
residenti.
5-bis. Salvo prova contraria, si considera esistente
nel territorio dello Stato la sede dell'amministrazione di
societa' ed enti, che detengono partecipazioni di
controllo, ai sensi dell'art. 2359, primo comma, del codice
civile, nei soggetti di cui alle lettere a) e b) del comma
1, se, in alternativa:
a) sono controllati, anche indirettamente, ai sensi
dell'art. 2359, primo comma, del codice civile, da soggetti
residenti nel territorio dello Stato;
b) sono amministrati da un consiglio di
amministrazione, o altro organo equivalente di gestione,
composto in prevalenza di consiglieri residenti nel
territorio dello Stato.
5-ter. Ai fini della verifica della sussistenza del
controllo di cui al comma 5-bis, rileva la situazione
esistente alla data di chiusura dell'esercizio o periodo di
gestione del soggetto estero controllato. Ai medesimi fini,
per le persone fisiche si tiene conto anche dei voti
spettanti ai familiari di cui all'art. 5, comma 5.
5-quater. Salvo prova contraria, si considerano
residenti nel territorio dello Stato le societa' o enti il
cui patrimonio sia investito in misura prevalente in quote
o azioni di organismi di investimento collettivo del
risparmio immobiliari, e siano controllati direttamente o
indirettamente, per il tramite di societa' fiduciarie o per
interposta persona, da soggetti residenti in Italia. Il
controllo e' individuato ai sensi dell'art. 2359, commi
primo e secondo, del codice civile, anche per
partecipazioni possedute da soggetti diversi dalle
societa'.
5-quinquies. I redditi degli organismi di investimento
collettivo del risparmio istituiti in Italia, diversi dagli
organismi di investimento collettivo del risparmio
immobiliari, e di quelli con sede in Lussemburgo, gia'
autorizzati al collocamento nel territorio dello Stato, di
cui all'art. 11-bis del decreto-legge 30 settembre 1983, n.
512, convertito, con modificazioni, dalla legge 25 novembre
1983, n. 649, e successive modificazioni, sono esenti dalle
imposte sui redditi purche' il fondo o il soggetto
incaricato della gestione sia sottoposto a forme di
vigilanza prudenziale. Le ritenute operate sui redditi di
capitale sono a titolo definitivo. Non si applicano le
ritenute previste dai commi 2 e 3 dell'art. 26 del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 600 e successive modificazioni, sugli
interessi ed altri proventi dei conti correnti e depositi
bancari, e le ritenute previste dai commi 3-bis e 5 del
medesimo art. 26 e dall'art. 26-quinquies del predetto
decreto nonche' dall'art. 10-ter della legge 23 marzo 1983,
n. 77, e successive modificazioni.».
Il testo dell'art. 2359 del codice civile cosi' recita:
«c.c. art. 2359 (Societa' controllate e societa'
collegate).
Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di
voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante di
un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo
comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta:
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria puo'
essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un
decimo se la societa' ha azioni quotate in mercati
regolamentati.».
Il testo dell'art. 1 del decreto-legge 6 dicembre 2011,
n. 201 (Disposizioni urgenti per la crescita, l'equita' e
il consolidamento dei conti pubblici) pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 6 dicembre 2011, n. 284, S.O., cosi'
recita:
«Art. 1 (Aiuto alla crescita economica (Ace)). - 1. In
considerazione della esigenza di rilanciare lo sviluppo
economico del Paese e fornire un aiuto alla crescita
mediante una riduzione della imposizione sui redditi
derivanti dal finanziamento con capitale di rischio,
nonche' per ridurre lo squilibrio del trattamento fiscale
tra imprese che si finanziano con debito ed imprese che si
finanziano con capitale proprio, e rafforzare, quindi, la
struttura patrimoniale delle imprese e del sistema
produttivo italiano, ai fini della determinazione del
reddito complessivo netto dichiarato dalle societa' e dagli
enti indicati nell'art. 73, comma 1, lettere a) e b), del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e' ammesso in deduzione un importo corrispondente
al rendimento nozionale del nuovo capitale proprio, secondo
le disposizioni dei commi da 2 a 8 del presente articolo.
Per le societa' e gli enti commerciali di cui all'art. 73,
comma 1, lettera d), del citato testo unico le disposizioni
del presente articolo si applicano relativamente alle
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato.
2. Il rendimento nozionale del nuovo capitale proprio
e' valutato mediante applicazione dell'aliquota percentuale
di cui al comma 3 alla variazione in aumento del capitale
proprio rispetto a quello esistente alla chiusura
dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2010.
[2-bis. Per le societa' le cui azioni sono quotate in
mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di
negoziazione di Stati membri della UE o aderenti allo
Spazio economico europeo, per il periodo di imposta di
ammissione ai predetti mercati e per i due successivi, la
variazione in aumento del capitale proprio rispetto a
quello esistente alla chiusura di ciascun esercizio
precedente a quelli in corso nei suddetti periodi d'imposta
e' incrementata del 40 per cento. Per i periodi d'imposta
successivi la variazione in aumento del capitale proprio e'
determinata senza tenere conto del suddetto incremento.]
3. Dall'ottavo periodo d'imposta l'aliquota percentuale
per il calcolo del rendimento nozionale del nuovo capitale
proprio e' fissata all'1,5 per cento. In via transitoria,
per il primo triennio di applicazione, l'aliquota e'
fissata al 3 per cento; per il periodo d'imposta in corso
al 31 dicembre 2014, al 31 dicembre 2015, al 31 dicembre
2016 e al 31 dicembre 2017 l'aliquota e' fissata,
rispettivamente, al 4 per cento, al 4,5 per cento, al 4,75
per cento e all'1,6 per cento.
4. La parte del rendimento nozionale che supera il
reddito complessivo netto dichiarato e' computata in
aumento dell'importo deducibile dal reddito dei periodi
d'imposta successivi ovvero si puo' fruire di un credito
d'imposta applicando alla suddetta eccedenza le aliquote di
cui agli articoli 11 e 77 del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917. Il credito d'imposta e'
utilizzato in diminuzione dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive, e va ripartito in cinque quote
annuali di pari importo.
5. Il capitale proprio esistente alla chiusura
dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2010 e' costituito
dal patrimonio netto risultante dal relativo bilancio,
senza tener conto dell'utile del medesimo esercizio.
Rilevano come variazioni in aumento i conferimenti in
denaro nonche' gli utili accantonati a riserva ad
esclusione di quelli destinati a riserve non disponibili;
come variazioni in diminuzione:
a) le riduzioni del patrimonio netto con
attribuzione, a qualsiasi titolo, ai soci o partecipanti;
b) gli acquisti di partecipazioni in societa'
controllate;
c) gli acquisti di aziende o di rami di aziende.
6. Gli incrementi derivanti da conferimenti in denaro
rilevano a partire dalla data del versamento; quelli
derivanti dall'accantonamento di utili a partire
dall'inizio dell'esercizio in cui le relative riserve sono
formate. I decrementi rilevano a partire dall'inizio
dell'esercizio in cui si sono verificati. Per le aziende e
le societa' di nuova costituzione si considera incremento
tutto il patrimonio conferito.
6-bis. Per i soggetti diversi dalle banche e dalle
imprese di assicurazione la variazione in aumento del
capitale proprio non ha effetto fino a concorrenza
dell'incremento delle consistenze dei titoli e valori
mobiliari diversi dalle partecipazioni rispetto a quelli
risultanti dal bilancio relativo all'esercizio in corso al
31 dicembre 2010.
7. Il presente articolo si applica anche al reddito
d'impresa di persone fisiche, societa' in nome collettivo e
in accomandita semplice in regime di contabilita'
ordinaria.
8. Le disposizioni di attuazione del presente articolo
sono emanate con decreto del Ministro dell'Economia e delle
Finanze entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore
della legge di conversione del presente decreto. Con lo
stesso provvedimento possono essere stabilite disposizioni
aventi finalita' antielusiva specifica. Il contribuente
puo' interpellare l'amministrazione ai sensi dell'art. 11,
comma 1, lettera b), della legge 212 del 2000, recante lo
Statuto dei diritti del contribuente al fine di dimostrare
che in relazione alle disposizioni con finalita'
antielusiva specifica le operazioni effettuate non
comportano duplicazioni del beneficio di cui al presente
articolo. Il contribuente che intende fruire del beneficio
ma non ha presentato l'istanza di interpello prevista
ovvero, avendola presentata, non ha ricevuto risposta
positiva deve separatamente indicare nella dichiarazione
dei redditi gli elementi conoscitivi indicati con
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate.
9. Le disposizioni del presente articolo si applicano a
decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre
2011.».
La legge 22 dicembre 2011, n. 214 (Conversione in
legge, con modificazioni, del decreto-legge 6 dicembre
2011, n. 201, recante disposizioni urgenti per la crescita,
l'equita' e il consolidamento dei conti pubblici) e'
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 27 dicembre 2011, n.
300, S.O.
Il testo degli articoli 130 e 165 del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
citato nelle note alle premesse, cosi' recita:
«Art. 130 (Soggetti ammessi alla determinazione della
unica base imponibile per il gruppo di imprese non
residenti). - 1. Le societa' e gli enti di cui all'art. 73,
comma 1, lettere a) e b), possono esercitare l'opzione per
includere proporzionalmente nella propria base imponibile,
indipendentemente dalla distribuzione, i redditi conseguiti
da tutte le proprie societa' controllate ai sensi dell'art.
2359, primo comma, numero 1), del codice civile non
residenti e rientranti nella definizione di cui all'art.
133.
2. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 e'
consentito alle societa' ed agli enti:
a) i cui titoli sono negoziati nei mercati
regolamentati;
b) controllati ai sensi dell'art. 2359, comma 1, n.
1) del codice civile esclusivamente dallo Stato o da altri
enti pubblici, da persone fisiche residenti che non si
qualifichino a loro volta, tenendo conto delle
partecipazioni possedute da loro parti correlate, quali
soggetti controllanti ai sensi dell'art. 2359, comma 1,
numeri 1) e 2), del codice civile di altra societa' o ente
commerciale residente o non residente.
3. Per la verifica della condizione di cui alla lettera
b) del comma 2, le partecipazioni possedute dai familiari
di cui all'art. 5, comma 5, si cumulano fra loro.
4. La societa' controllante che si qualifica per
l'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 non puo' quale
controllata esercitare anche l'opzione di cui alla sezione
precedente.»
«Art. 165 (Credito d'imposta per i redditi prodotti
all'estero). - 1. Se alla formazione del reddito
complessivo concorrono redditi prodotti all'estero, le
imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono
ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta fino alla
concorrenza della quota d'imposta corrispondente al
rapporto tra i redditi prodotti all'estero ed il reddito
complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi
d'imposta ammesse in diminuzione.
2. I redditi si considerano prodotti all'estero sulla
base di criteri reciproci a quelli previsti dall'art. 23
per individuare quelli prodotti nel territorio dello Stato.
3. Se concorrono redditi prodotti in piu' Stati esteri,
la detrazione si applica separatamente per ciascuno Stato.
4. La detrazione di cui al comma 1 deve essere
calcolata nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta
cui appartiene il reddito prodotto all'estero al quale si
riferisce l'imposta di cui allo stesso comma 1, a
condizione che il pagamento a titolo definitivo avvenga
prima della sua presentazione. Nel caso in cui il pagamento
a titolo definitivo avvenga successivamente si applica
quanto previsto dal comma 7.
5. La detrazione di cui al comma 1 puo' essere
calcolata dall'imposta del periodo di competenza anche se
il pagamento a titolo definitivo avviene entro il termine
di presentazione della dichiarazione relativa al primo
periodo d'imposta successivo. L'esercizio della facolta' di
cui al periodo precedente e' condizionato all'indicazione,
nelle dichiarazioni dei redditi, delle imposte estere
detratte per le quali ancora non e' avvenuto il pagamento a
titolo definitivo.
6. L'imposta estera pagata a titolo definitivo su
redditi prodotti nello stesso Stato estero eccedente la
quota di imposta italiana relativa ai medesimi redditi
esteri, costituisce un credito d'imposta fino a concorrenza
della eccedenza della quota d'imposta italiana rispetto a
quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo
stesso reddito estero, verificatasi negli esercizi
precedenti fino all'ottavo. Nel caso in cui negli esercizi
precedenti non si sia verificata tale eccedenza,
l'eccedenza dell'imposta estera puo' essere riportata a
nuovo fino all'ottavo esercizio successivo ed essere
utilizzata quale credito d'imposta nel caso in cui si
produca l'eccedenza della quota di imposta italiana
rispetto a quella estera relativa allo stesso reddito di
cui al primo periodo del presente comma. Le disposizioni di
cui al presente comma relative al riporto in avanti e
all'indietro dell'eccedenza si applicano anche ai redditi
d'impresa prodotti all'estero dalle singole societa'
partecipanti al consolidato nazionale e mondiale, anche se
residenti nello stesso Paese, salvo quanto previsto
dall'art. 136, comma 6.
7. Se l'imposta dovuta in Italia per il periodo
d'imposta nel quale il reddito estero ha concorso a formare
l'imponibile e' stata gia' liquidata, si procede a nuova
liquidazione tenendo conto anche dell'eventuale maggior
reddito estero, e la detrazione si opera dall'imposta
dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione nella quale e' stata richiesta. Se e' gia'
decorso il termine per l'accertamento, la detrazione e'
limitata alla quota dell'imposta estera proporzionale
all'ammontare del reddito prodotto all'estero acquisito a
tassazione in Italia.
8. La detrazione non spetta in caso di omessa
presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione
dei redditi prodotti all'estero nella dichiarazione
presentata.
9. Per le imposte pagate all'estero dalle societa',
associazioni e imprese di cui all'art. 5 e dalle societa'
che hanno esercitato l'opzione di cui agli articoli 115 e
116 la detrazione spetta ai singoli soci nella proporzione
ivi stabilita.
10. Nel caso in cui il reddito prodotto all'estero
concorra parzialmente alla formazione del reddito
complessivo, anche l'imposta estera va ridotta in misura
corrispondente.».