Art. 6
Determinazione e documentazione
delle spese ammissibili
1. Ai fini della determinazione della base di calcolo del credito
d'imposta, fermo restando il rispetto delle regole generali di
effettivita', pertinenza e congruita' delle spese, si considerano
ammissibili le spese rientranti nelle tipologie indicate nei commi
200, 201 e 202 dell'art. 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160,
imputabili, in applicazione dell'art. 109, commi 1 e 2, del testo
unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, al periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019. Ai soli effetti
dell'individuazione del periodo d'imposta a decorrere dal quale e'
possibile l'utilizzo in compensazione del credito d'imposta, le spese
per la certificazione della documentazione contabile ammissibili ai
sensi del comma 205, quinto periodo, dell'art. 1 della legge 27
dicembre 2019, n. 160, si considerano imputabili allo stesso periodo
d'imposta di effettuazione degli investimenti nelle attivita'
ammissibili.
2. Le quote di ammortamento relative ai beni materiali mobili e ai
software utilizzati nelle attivita' di ricerca e sviluppo, di
innovazione tecnologica e di design e ideazione estetica, rilevano
nel limite massimo dell'importo fiscalmente deducibile nel periodo
d'imposta agevolato ai sensi degli articoli 102 e 103 del predetto
testo unico delle imposte sui redditi, proporzionalmente ridotto in
caso di utilizzo dei suddetti beni anche nelle ordinarie attivita'
dell'impresa. In caso di locazione finanziaria, rilevano le quote
capitali dei canoni nel limite massimo dell'importo fiscalmente
deducibile nello stesso periodo d'imposta ai sensi dell'art. 102,
comma 7, del predetto testo unico. Le quote di ammortamento relative
ai beni immateriali indicati nella lettera d) del comma 200 dell'art.
1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160, rilevano, nel rispetto delle
condizioni e dei limiti ivi previsti, nel limite massimo dell'importo
fiscalmente deducibile nel periodo d'imposta agevolato ai sensi del
citato art. 103. Sono in ogni caso escluse dalle spese ammissibili,
ancorche' fiscalmente deducibili dal reddito del periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, le quote di
ammortamento relative ai software e agli altri beni immateriali il
cui costo deve considerarsi gia' incluso tra le spese ammissibili
relative al credito d'imposta di cui all'art. 3, del decreto-legge 23
dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21
febbraio 2014, n. 9.
3. Le regole previste dal comma 2 si applicano anche nei confronti
delle imprese che determinano il reddito su base catastale o
forfettaria, assumendo le quote di ammortamento, i canoni di
locazione finanziaria e le altre spese ammissibili per lo stesso
importo che sarebbe stato virtualmente deducibile in via analitica
nel periodo d'imposta agevolabile.
4. Per le spese di personale relative ai soggetti con rapporto di
lavoro subordinato assume rilevanza la retribuzione, al lordo di
ritenute e contributi previdenziali e assistenziali, comprensiva dei
ratei del trattamento di fine rapporto, delle mensilita' aggiuntive,
delle ferie e dei permessi, relativa alle ore o alle giornate
impiegate nelle attivita' ammissibili svolte nel periodo d'imposta
agevolabile, incluse le eventuali indennita' di trasferta erogate al
lavoratore in caso di attivita' ammissibili svolte fuori sede.
5. Ai fini dell'applicazione della maggiorazione dell'importo delle
spese di personale ammissibili prevista dalla lettera a) dei commi
200, 201 e 202 dell'art. 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160,
fermo restando il possesso dei titoli di studio richiesti e la
destinazione esclusiva in azienda, rispettivamente, alle attivita' di
ricerca e sviluppo, alle attivita' di innovazione tecnologica e alle
attivita' di design e ideazione estetica, per «soggetti di eta' non
superiore a trentacinque anni, al primo impiego» s'intendono i
soggetti assunti nel corso del periodo d'imposta agevolato con
contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato, anche a tempo
parziale, che alla data dell'assunzione non abbiano ancora compiuto
il trentacinquesimo anno di eta' e che non siano mai stati impiegati
in precedenza, anche presso altre imprese, con contratti di lavoro
subordinato, anche a tempo determinato, fatta eccezione per il
contratto di apprendistato.
6. In caso di prestazioni lavorative direttamente riferibili alle
attivita' ammissibili al credito d'imposta rese da amministratori o
soci di societa' o enti, ferma restando comunque l'esclusione dei
compensi variabili o delle somme attribuite a titolo di
partecipazione agli utili, l'ammissibilita' delle relative spese non
puo' eccedere il cinquanta per cento del compenso fisso ordinario
annuo spettante a tali soggetti ed e' subordinata all'effettiva
corresponsione da parte della societa' dell'intero importo del
compenso fisso nel periodo d'imposta agevolato. L'ammissibilita' di
tali spese e' inoltre subordinata alla dichiarazione resa dal legale
rappresentante della societa' o ente, ai sensi del testo unico delle
disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione
amministrativa di cui al decreto del Presidente della Repubblica 28
dicembre 2000, n. 445, che attesti l'effettiva partecipazione di tali
soggetti alle attivita' ammissibili e la congruita' dell'importo del
compenso ammissibile in relazione alla quantita' di lavoro prestato,
alle competenze tecniche possedute dai medesimi nonche' alle
retribuzioni e compensi riconosciuti agli altri soggetti impiegati
direttamente nelle medesime attivita' ammissibili. La dichiarazione
prevista dal precedente periodo e' richiesta anche ai fini
dell'ammissibilita' delle spese di personale relative a prestazioni
rese dai familiari dell'imprenditore, dei soci o degli
amministratori, individuati ai sensi dell'art. 5, comma 5, del citato
testo unico delle imposte sui redditi e nel caso delle imprese
individuali e' redatta a cura del titolare.
7. Con specifico riferimento alle spese di personale ammissibili al
credito d'imposta, la documentazione contabile oggetto di
certificazione ai sensi del citato comma 205 dell'art. 1 della legge
27 dicembre 2019, n. 160, deve comprendere anche i fogli presenza
nominativi riportanti per ciascun giorno le ore impiegate nelle
attivita' ammissibili, firmati dal legale rappresentante dell'impresa
beneficiaria o dal responsabile delle attivita'. Per i beni materiali
mobili e per i software utilizzati nelle attivita' di ricerca e
sviluppo, di innovazione tecnologica e di design e ideazione
estetica, la documentazione contabile deve comprendere anche la
dichiarazione del legale rappresentante dell'impresa o del
responsabile delle attivita' ammissibili relativa alla misura e al
periodo in cui gli stessi sono stati utilizzati per tali attivita'.
Dal presente decreto non derivano nuovi ed ulteriori oneri a carico
del bilancio dello Stato.
Roma, 26 maggio 2020
Il Ministro: Patuanelli