Art. 86
Regime forfetario per le attivita' commerciali svolte dalle
associazioni di promozione sociale e dalle organizzazioni di
volontariato
1. Le organizzazioni di volontariato e le associazioni di
promozione sociale possono applicare, in relazione alle attivita'
commerciali svolte, il regime forfetario di cui al presente articolo
se nel periodo d'imposta precedente hanno percepito ricavi,
ragguagliati al periodo d'imposta, non superiori a 130.000 euro o
alla diversa soglia che dovesse essere autorizzata dal Consiglio
dell'Unione europea in sede di rinnovo della decisione in scadenza al
31 dicembre 2019 o alla soglia che sara' eventualmente armonizzata in
sede europea. Fino al sopraggiungere della predetta autorizzazione si
applica la misura speciale di deroga rilasciata dal Consiglio
dell'Unione europea ai sensi dell'articolo 395 della direttiva
2006/112/CE.
2. Le organizzazioni di volontariato e le associazioni di
promozione sociale possono avvalersi del regime forfetario
comunicando nella dichiarazione annuale o, nella dichiarazione di
inizio di attivita' di cui all'articolo 35 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, di presumere la sussistenza
dei requisiti di cui al comma 1 del presente articolo.
3. Le organizzazioni di volontariato che applicano il regime
forfetario determinano il reddito imponibile applicando all'ammontare
dei ricavi percepiti nei limiti di cui al comma 1 un coefficiente di
redditivita' pari all'1 per cento. Le associazioni di promozione
sociale che applicano il regime forfetario determinano il reddito
imponibile applicando all'ammontare dei ricavi percepiti nei limiti
di cui al comma 1 un coefficiente di redditivita' pari al 3 per
cento.
4. Qualora sia esercitata l'opzione per il regime forfetario di cui
ai commi precedenti si applica il comma 5 e 6 dell'articolo 80
considerando quale reddito dal quale computare in diminuzione le
perdite quello determinato ai sensi del comma 3.
5. Fermo restando l'obbligo di conservare, ai sensi dell'articolo
22 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, i documenti ricevuti ed emessi, le organizzazioni di
volontariato e le associazioni di promozione sociale che applicano il
regime forfetario sono esonerati dagli obblighi di registrazione e di
tenuta delle scritture contabili. La dichiarazione dei redditi e'
presentata nei termini e con le modalita' definiti nel regolamento di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.
322.
6. Le organizzazioni di volontariato e le associazioni di
promozione sociale che applicano il regime forfetario non sono tenuti
a operare le ritenute alla fonte di cui al titolo III del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600; tuttavia,
nella dichiarazione dei redditi, i medesimi contribuenti indicano il
codice fiscale del percettore dei redditi per i quali all'atto del
pagamento degli stessi non e' stata operata la ritenuta e l'ammontare
dei redditi stessi.
7. Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, le organizzazioni di
volontariato e le associazioni di promozione sociale che applicano il
regime forfetario:
a) non esercitano la rivalsa dell'imposta di cui all'articolo 18
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
per le operazioni nazionali;
b) applicano alle cessioni di beni intracomunitarie l'articolo
41, comma 2-bis, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
c) applicano agli acquisti di beni intracomunitari l'articolo 38,
comma 5, lettera c), del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
d) applicano alle prestazioni di servizi ricevute da soggetti non
residenti o rese ai medesimi gli articoli 7-ter e seguenti del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633;
e) applicano alle importazioni, alle esportazioni e alle
operazioni ad esse assimilate le disposizioni di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, ferma restando
l'impossibilita' di avvalersi della facolta' di acquistare senza
applicazione dell'imposta ai sensi dell'articolo 8, comma 1, lettera
c), e comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633.
Per le operazioni di cui al presente comma le organizzazioni di
volontariato e le associazioni di promozione sociale che applicano il
regime forfettario non hanno diritto alla detrazione dell'imposta sul
valore aggiunto assolta, dovuta o addebitata sugli acquisti ai sensi
degli articoli 19 e seguenti del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
8. Salvo quanto disposto dal comma 9, le organizzazioni di
volontariato e le associazioni di promozione sociale che applicano il
regime forfetario sono esonerati dal versamento dell'imposta sul
valore aggiunto e da tutti gli altri obblighi previsti dal decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, ad eccezione
degli obblighi di numerazione e di conservazione delle fatture di
acquisto e delle bollette doganali, di certificazione dei
corrispettivi e di conservazione dei relativi documenti. Resta fermo
l'esonero dall'obbligo di certificazione di cui all'articolo 2 del
regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 21
dicembre 1996, n. 696 e successive modificazioni.
9. Le organizzazioni di volontariato e le associazioni di
promozione sociale che applicano il regime forfetario, per le
operazioni per le quali risultano debitori dell'imposta, emettono la
fattura o la integrano con l'indicazione dell'aliquota e della
relativa imposta e versano l'imposta entro il giorno 16 del mese
successivo a quello di effettuazione delle operazioni.
10. Il passaggio dalle regole ordinarie di applicazione
dell'imposta sul valore aggiunto al regime forfetario comporta la
rettifica della detrazione di cui all'articolo 19-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, da operarsi
nella dichiarazione dell'ultimo periodo d'imposta di applicazione
delle regole ordinarie. In caso di passaggio, anche per opzione, dal
regime forfetario alle regole ordinarie e' operata un'analoga
rettifica della detrazione nella dichiarazione del primo periodo
d'imposta di applicazione delle regole ordinarie.
11. Nell'ultima liquidazione relativa al periodo d'imposta in cui
e' applicata l'imposta sul valore aggiunto e' computata anche
l'imposta relativa alle operazioni, per le quali non si e' ancora
verificata l'esigibilita', di cui all'articolo 6, comma 5, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 e
all'articolo 32-bis del decreto-legge 22 giugno 2012, n. 83,
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 2012, n. 134.
Nella stessa liquidazione puo' essere esercitato, ai sensi degli
articoli 19 e seguenti del citato decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, il diritto alla detrazione dell'imposta
relativa alle operazioni di acquisto effettuate in vigenza
dell'opzione di cui all'articolo 32-bis del citato decreto-legge n.
83 del 2012, i cui corrispettivi non sono stati ancora pagati.
12. L'eccedenza detraibile emergente dalla dichiarazione presentata
dalle organizzazioni di volontariato e associazioni di promozione
sociale che applicano il regime forfetario, relativa all'ultimo
periodo d'imposta in cui l'imposta sul valore aggiunto e' applicata
nei modi ordinari, puo' essere chiesta a rimborso ovvero puo' essere
utilizzata in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
13. Le organizzazioni di volontariato e le associazioni di
promozione sociale che applicano il regime forfetario possono optare
per l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto nei modi ordinari
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633 e delle imposte sul reddito nei modi ordinari ovvero in quelli di
cui all'articolo 80. L'opzione, valida per almeno un triennio, e'
comunicata con la prima dichiarazione annuale da presentare
successivamente alla scelta operata. Trascorso il periodo minimo di
permanenza nel regime ordinario, l'opzione resta valida per ciascun
periodo d'imposta successivo, fino a quando permane la concreta
applicazione della scelta operata.
14. Il regime forfetario cessa di avere applicazione a partire dal
periodo d'imposta successivo a quello in cui viene meno taluna delle
condizioni di cui al comma 1.
15. Nel caso di passaggio da un periodo d'imposta soggetto al
regime forfetario a un periodo d'imposta soggetto al regime ordinario
ovvero a quello di cui all'articolo 80, al fine di evitare salti o
duplicazioni di imposizione, i ricavi che, in base alle regole del
regime forfetario, hanno gia' concorso a formare il reddito non
assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni
successivi ancorche' di competenza di tali periodi; viceversa i
ricavi che, ancorche' di competenza del periodo in cui il reddito e'
stato determinato in base alle regole del regime forfetario, non
hanno concorso a formare il reddito imponibile del periodo assumono
rilevanza nei periodi di imposta successivi nel corso dei quali si
verificano i presupposti previsti dal regime forfetario.
Corrispondenti criteri si applicano per l'ipotesi inversa di
passaggio dal regime ordinario ovvero da quello di cui all'articolo
80 a quello forfetario. Nel caso di passaggio da un periodo di
imposta soggetto al regime forfetario a un periodo di imposta
soggetto a un diverso regime, i costi sostenuti nel periodo di
applicazione del regime forfetario non assumono rilevanza nella
determinazione del reddito degli anni successivi. Nel caso di
cessione, successivamente all'uscita dal regime forfetario, di beni
strumentali acquisiti in esercizi precedenti a quello da cui decorre
il regime forfetario, ai fini del calcolo dell'eventuale plusvalenza
o minusvalenza determinata, rispettivamente, ai sensi degli articoli
86 e 101 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si
assume come costo non ammortizzato quello risultante alla fine
dell'esercizio precedente a quello dal quale decorre il regime. Se la
cessione concerne beni strumentali acquisiti nel corso del regime
forfetario, si assume come costo non ammortizzabile il prezzo di
acquisto.
16. Le organizzazioni di volontariato e le associazioni di
promozione sociale che applicano il regime forfetario sono escluse
dall'applicazione degli studi di settore di cui all'articolo 62-bis
del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427 e dei parametri di
cui all'articolo 3, comma 184, della legge 28 dicembre 1995, n. 549,
nonche' degli indici sistematici di affidabilita' di cui all'articolo
7-bis del decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con
modificazioni dalla legge 1° dicembre 2016, n. 225.
Note all'art. 86:
- La direttiva 2006/112/CE (direttiva del Consiglio
relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto),
e' pubblicata nella GUUE n. L 347/1 dell'11 dicembre 2006.
- Per i riferimenti del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, si veda nelle note all'art. 80.
- Si riportano gli articoli 6, comma 5, 7-ter, 8, 18 e
19 e seguenti, del citato decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972:
«Art. 6 (Effettuazione delle operazioni). - L'imposta
relativa alle cessioni di beni ed alle prestazioni di
servizi diviene esigibile nel momento in cui le operazioni
si considerano effettuate secondo le disposizioni dei commi
precedenti e l'imposta e' versata con le modalita' e nei
termini stabiliti nel titolo secondo. Tuttavia per le
cessioni dei prodotti farmaceutici indicati nel numero 114)
della terza parte dell'allegata tabella A effettuate dai
farmacisti, per le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi ai soci, associati o partecipanti, di cui al quarto
comma dell'art. 4, nonche' per quelle fatte allo Stato,
agli organi dello Stato ancorche' dotati di personalita'
giuridica, agli enti pubblici territoriali e ai consorzi
tra essi costituiti ai sensi dell'art. 25 della legge 8
giugno 1990, n. 142, alle camere di commercio, industria,
artigianato e agricoltura, agli istituti universitari, alle
unita' sanitarie locali, agli enti ospedalieri, agli enti
pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere
scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza
e a quelli di previdenza, l'imposta diviene esigibile
all'atto del pagamento dei relativi corrispettivi, salva la
facolta' di applicare le disposizioni del primo periodo .
Per le cessioni di beni di cui all'art. 21, comma 4, terzo
periodo, lettera b), l'imposta diviene esigibile nel mese
successivo a quello della loro effettuazione.».
«Art. 7-ter (Territorialita' - Prestazioni di servizi).
- 1. Le prestazioni di servizi si considerano effettuate
nel territorio dello Stato:
a) quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel
territorio dello Stato;
b) quando sono rese a committenti non soggetti passivi
da soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato.
2. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni
relative al luogo di effettuazione delle prestazioni di
servizi, si considerano soggetti passivi per le prestazioni
di servizi ad essi rese:
a) i soggetti esercenti attivita' d'impresa, arti o
professioni; le persone fisiche si considerano soggetti
passivi limitatamente alle prestazioni ricevute quando
agiscono nell'esercizio di tali attivita';
b) gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni
di cui all'art. 4, quarto comma, anche quando agiscono al
di fuori delle attivita' commerciali o agricole;
c) gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni,
non soggetti passivi, identificati ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto.».
«Art. 8 (Cessioni all'esportazione). - Costituiscono
cessioni all'esportazione non imponibili:
a) le cessioni, anche tramite commissionari, eseguite
mediante trasporto o spedizione dei beni fuori del
territorio della Comunita' economica europea a cura o a
nome dei cedenti o dei commissionari, anche per incarico
dei propri cessionari o commissionari di questi. I beni
possono essere sottoposti per conto del cessionario, ad
opera del cedente stesso o di terzi, a lavorazione,
trasformazione, montaggio, assiemaggio o adattamento ad
altri beni. La esportazione deve risultare da documento
doganale, o da vidimazione apposta dall'Ufficio doganale su
un esemplare della fattura ovvero su un esemplare della
bolla di accompagnamento emessa a norma dell'art. 2 del
decreto del Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n.
627 o, se questa non e' prescritta, sul documento di cui
all'art. 21, comma 4, terzo periodo, lettera a). Nel caso
in cui avvenga tramite servizio postale l'esportazione deve
risultare nei modi stabiliti con decreto del Ministro delle
finanze, di concerto con il Ministro delle poste e delle
telecomunicazioni;
b) le cessioni con trasporto o spedizione fuori del
territorio della Comunita' economica europea entro novanta
giorni dalla consegna, a cura del cessionario non residente
o per suo conto, ad eccezione dei beni destinati a
dotazione o provvista di bordo di imbarcazioni o navi da
diporto, di aeromobili da turismo o di qualsiasi altro
mezzo di trasporto ad uso privato e dei beni da
trasportarsi nei bagagli personali fuori del territorio
della Comunita' economica europea l'esportazione deve
risultare da vidimazione apposta dall'Ufficio doganale o
dall'Ufficio postale su un esemplare della fattura;
c) le cessioni, anche tramite commissionari, di beni
diversi dai fabbricati e dalle aree edificabili, e le
prestazioni di servizi rese a soggetti che, avendo
effettuato cessioni all'esportazione od operazioni
intracomunitarie, si avvalgono della facolta' di
acquistare, anche tramite commissionari, o importare beni e
servizi senza pagamento dell'imposta.
Le cessioni e le prestazioni di cui alla lettera c)
sono effettuate senza pagamento dell'imposta ai soggetti
indicati nella lettera a), se residenti, ed ai soggetti che
effettuano le cessioni di cui alla lettera b) del
precedente comma su loro dichiarazione scritta e sotto la
loro responsabilita', nei limiti dell'ammontare complessivo
dei corrispettivi delle cessioni di cui alle stesse lettere
dai medesimi fatte nel corso dell'anno solare precedente. I
cessionari e i commissionari possono avvalersi di tale
ammontare integralmente per gli acquisti di beni che siano
esportati nello stato originario nei sei mesi successivi
alla loro consegna e, nei limiti della differenza tra esso
e l'ammontare delle cessioni dei beni effettuate nei loro
confronti nello stesso anno ai sensi della lettera a),
relativamente agli acquisti di altri beni o di servizi. I
soggetti che intendono avvalersi della facolta' di
acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta
devono darne comunicazione scritta al competente Ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto entro il 31 gennaio ovvero
oltre tale data, ma anteriormente al momento di
effettuazione della prima operazione, indicando l'ammontare
dei corrispettivi delle esportazioni fatte nell'anno solare
precedente. Gli stessi soggetti possono optare, dandone
comunicazione entro il 31 gennaio, per la facolta' di
acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta
assumendo come ammontare di riferimento, in ciascun mese,
l'ammontare dei corrispettivi, delle esportazioni fatte nei
dodici mesi precedenti. L'opzione ha effetto per un
triennio solare e, qualora non sia revocata, si estende di
triennio in triennio. La revoca deve essere comunicata
all'Ufficio entro il 31 gennaio successivo a ciascun
triennio. I soggetti che iniziano l'attivita' o non hanno
comunque effettuato esportazioni nell'anno solare
precedente possono avvalersi per la durata di un triennio
solare della facolta' di acquistare beni e servizi senza
pagamento dell'imposta, dandone preventiva comunicazione
all'Ufficio, assumendo come ammontare di riferimento, in
ciascun mese, l'ammontare dei corrispettivi delle
esportazioni fatte nei dodici mesi precedenti.
Nel caso di affitto di azienda, perche' possa avere
effetto il trasferimento del beneficio di utilizzazione
della facolta' di acquistare beni e servizi per cessioni
all'esportazione, senza pagamento dell'imposta, ai sensi
del terzo comma, e' necessario che tale trasferimento sia
espressamente previsto nel relativo contratto e che ne sia
data comunicazione con lettera raccomandata entro trenta
giorni all'ufficio IVA competente per territorio.
Ai fini dell'applicazione del primo comma si intendono
spediti o trasportati fuori della Comunita' anche i beni
destinati ad essere impiegati nel mare territoriale per la
costruzione, la riparazione, la manutenzione, la
trasformazione, l'equipaggiamento e il rifornimento delle
piattaforme di perforazione e sfruttamento, nonche' per la
realizzazione di collegamenti fra dette piattaforme e la
terraferma.».
«Art. 18 (Rivalsa). - Il soggetto che effettua la
cessione di beni o prestazione di servizi imponibile deve
addebitare la relativa imposta, a titolo di rivalsa, al
cessionario o al committente.
Per le operazioni per le quali non e' prescritta
l'emissione della fattura il prezzo o il corrispettivo si
intende comprensivo dell'imposta. Se la fattura e' emessa
su richiesta del cliente il prezzo o il corrispettivo deve
essere diminuito della percentuale indicata nel quarto
comma dell'art. 27.
La rivalsa non e' obbligatoria per le cessioni di cui
ai numeri 4) e 5) del secondo comma dell'art. 2 e per le
prestazioni di servizi di cui al terzo comma, primo
periodo, dell'art. 3.
E' nullo ogni patto contrario alle disposizioni dei
commi precedenti.
Il credito di rivalsa ha privilegio speciale sui beni
immobili oggetto della cessione o ai quali si riferisce il
servizio ai sensi degli articoli 2758 e 2772 del codice
civile e, se relativo alla cessione di beni mobili, ha
privilegio sulla generalita' dei mobili del debitore con lo
stesso grado del privilegio generale stabilito nell'art.
2752 del codice civile, cui tuttavia e' posposto.».
«Art. 19 (Detrazione). - 1. Per la determinazione
dell'imposta dovuta a norma del primo comma dell'art. 17 o
dell'eccedenza di cui al secondo comma dell'art. 30, e'
detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa alle
operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta
dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa
in relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati
nell'esercizio dell'impresa, arte o professione. Il diritto
alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi
acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta
diviene esigibile ed e' esercitato al piu' tardi con la
dichiarazione relativa all' anno in cui il diritto alla
detrazione e' sorto ed alle condizioni esistenti al momento
della nascita del diritto medesimo.
2. Non e' detraibile l'imposta relativa all'acquisto o
all'importazione di beni e servizi afferenti operazioni
esenti o comunque non soggette all'imposta, salvo il
disposto dell'art. 19-bis2. In nessun caso e' detraibile
l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di beni
o servizi utilizzati per l'effettuazione di manifestazioni
a premio.
3. La indetraibilita' di cui al comma 2 non si applica
se le operazioni ivi indicate sono costituite da:
a) operazioni di cui agli articoli 8, 8-bis e 9 o a
queste assimilate dalla legge, ivi comprese quelle di cui
agli articoli 40 e 41 del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427;
a-bis) le operazioni di cui ai numeri da 1) a 4)
dell'art. 10, effettuate nei confronti di soggetti
stabiliti fuori della Comunita' o relative a beni destinati
ad essere esportati fuori della Comunita' stessa;
b) operazioni effettuate fuori dal territorio dello
Stato le quali, se effettuate nel territorio dello Stato,
darebbero diritto alla detrazione dell'imposta;
c) operazioni di cui all'art. 2, terzo comma, lettere
a), b), d) ed f);
d) cessioni di cui all'art. 10, numero 11), effettuate
da soggetti che producono oro da investimento o trasformano
oro in oro da investimento;
e) operazioni non soggette all'imposta per effetto
delle disposizioni di cui al primo comma dell'art. 74,
concernente disposizioni relative a particolari settori.
4. Per i beni ed i servizi in parte utilizzati per
operazioni non soggette all'imposta la detrazione non e'
ammessa per la quota imputabile a tali utilizzazioni e
l'ammontare indetraibile e' determinato secondo criteri
oggettivi, coerenti con la natura dei beni e servizi
acquistati. Gli stessi criteri si applicano per determinare
la quota di imposta indetraibile relativa ai beni e servizi
in parte utilizzati per fini privati o comunque estranei
all'esercizio dell'impresa, arte e professione.
5. Ai contribuenti che esercitano sia attivita' che
danno luogo ad operazioni che conferiscono il diritto alla
detrazione sia attivita' che danno luogo ad operazioni
esenti ai sensi dell'art. 10, il diritto alla detrazione
dell'imposta spetta in misura proporzionale alla prima
categoria di operazioni e il relativo ammontare e'
determinato applicando la percentuale di detrazione di cui
all'art. 19-bis. Nel corso dell'anno la detrazione e'
provvisoriamente operata con l'applicazione della
percentuale di detrazione dell'anno precedente, salvo
conguaglio alla fine dell'anno. I soggetti che iniziano
l'attivita' operano la detrazione in base ad una
percentuale di detrazione determinata presuntivamente,
salvo conguaglio alla fine dell'anno.
5-bis. Per i soggetti diversi da quelli di cui alla
lettera d) del comma 3 la limitazione della detrazione di
cui ai precedenti commi non opera con riferimento
all'imposta addebitata, dovuta o assolta per gli acquisti,
anche intracomunitari, di oro da investimento, per gli
acquisti, anche intracomunitari, e per le importazioni di
oro diverso da quello da investimento destinato ad essere
trasformato in oro da investimento a cura degli stessi
soggetti o per loro conto, nonche' per i servizi
consistenti in modifiche della forma, del peso o della
purezza dell'oro, compreso l'oro da investimento.».
«Art. 19-bis (Percentuale di detrazione). - 1. La
percentuale di detrazione di cui all'art. 19, comma 5, e'
determinata in base al rapporto tra l'ammontare delle
operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate
nell'anno, e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni
esenti effettuate nell'anno medesimo. La percentuale di
detrazione e' arrotondata all'unita' superiore o inferiore
a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque
decimi.
2. Per il calcolo della percentuale di detrazione di
cui al comma 1 non si tiene conto delle cessioni di beni
ammortizzabili, dei passaggi di cui all'art. 36, ultimo
comma, e delle operazioni di cui all'art. 2, terzo comma,
lettere a), b), d) e f), delle operazioni esenti di cui
all'art. 10, primo comma, numero 27-quinquies), e, quando
non formano oggetto dell'attivita' propria del soggetto
passivo o siano accessorie alle operazioni imponibili,
delle altre operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 9)
del predetto art. 10, ferma restando la indetraibilita'
dell'imposta relativa ai beni e servizi utilizzati
esclusivamente per effettuare queste ultime operazioni.».
«Art. 19-bis (Esclusione o riduzione della detrazione
per alcuni beni e servizi). - 1. In deroga alle
disposizioni di cui all'art. 19:
a) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione
di aeromobili e dei relativi componenti e ricambi e'
ammessa in detrazione se i beni formano oggetto
dell'attivita' propria dell'impresa o sono destinati ad
essere esclusivamente utilizzati come strumentali
nell'attivita' propria dell'impresa ed e' in ogni caso
esclusa per gli esercenti arti e professioni;
b) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione
dei beni elencati nell'allegata tabella B e delle navi e
imbarcazioni da diporto nonche' dei relativi componenti e
ricambi e' ammessa in detrazione soltanto se i beni formano
oggetto dell'attivita' propria dell'impresa ed e' in ogni
caso esclusa per gli esercenti arti e professioni;
c) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione
di veicoli stradali a motore, diversi da quelli di cui alla
lettera f) dell'allegata tabella B, e dei relativi
componenti e ricambi e' ammessa in detrazione nella misura
del 40 per cento se tali veicoli non sono utilizzati
esclusivamente nell'esercizio dell'impresa, dell'arte o
della professione. La disposizione non si applica, in ogni
caso, quando i predetti veicoli formano oggetto
dell'attivita' propria dell'impresa nonche' per gli agenti
e rappresentanti di commercio. Per veicoli stradali a
motore si intendono tutti i veicoli a motore, diversi dai
trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al
trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima
autorizzata non supera 3.500 kg e il cui numero di posti a
sedere, escluso quello del conducente, non e' superiore a
otto;
d) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione
di carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili,
natanti da diporto e veicoli stradali a motore, nonche'
alle prestazioni di cui al terzo comma dell'art. 16 e alle
prestazioni di custodia, manutenzione, riparazione e
impiego, compreso il transito stradale, dei beni stessi, e'
ammessa in detrazione nella stessa misura in cui e' ammessa
in detrazione l'imposta relativa all'acquisto o
all'importazione di detti aeromobili, natanti e veicoli
stradali a motore;
e) salvo che formino oggetto dell'attivita' propria
dell'impresa, non e' ammessa in detrazione l'imposta
relativa a prestazioni di trasporto di persone;
f) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa
all'acquisto o all'importazione di alimenti e bevande ad
eccezione di quelli che formano oggetto dell'attivita'
propria dell'impresa o di somministrazione in mense
scolastiche, aziendali o interaziendali o mediante
distributori automatici collocati nei locali dell'impresa;
g);
h) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa alle
spese di rappresentanza, come definite ai fini delle
imposte sul reddito, tranne quelle sostenute per l'acquisto
di beni di costo unitario non superiore ad euro cinquanta;
i) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa
all'acquisto di fabbricati, o di porzione di fabbricato, a
destinazione abitativa ne' quella relativa alla locazione o
alla manutenzione, recupero o gestione degli stessi, salvo
che per le imprese che hanno per oggetto esclusivo o
principale dell'attivita' esercitata la costruzione dei
predetti fabbricati o delle predette porzioni. La
disposizione non si applica per i soggetti che esercitano
attivita' che danno luogo ad operazioni esenti di cui al
numero 8) dell'art. 10 che comportano la riduzione della
percentuale di detrazione a norma dell'art. 19, comma 5, e
dell'art. 19-bis.».
«Art. 19-bis (Rettifica della detrazione). - 1. La
detrazione dell'imposta relativa ai beni non ammortizzabili
ed ai servizi e' rettificata in aumento o in diminuzione
qualora i beni ed i servizi medesimi sono utilizzati per
effettuare operazioni che danno diritto alla detrazione in
misura diversa da quella inizialmente operata. Ai fini di
tale rettifica si tiene conto esclusivamente della prima
utilizzazione dei beni e dei servizi.
2. Per i beni ammortizzabili, la rettifica di cui al
comma 1 e' eseguita in rapporto al diverso utilizzo che si
verifica nell'anno della loro entrata in funzione ovvero
nei quattro anni successivi ed e' calcolata con riferimento
a tanti quinti dell'imposta quanti sono gli anni mancanti
al compimento del quinquennio.
3. Se mutamenti nel regime fiscale delle operazioni
attive, nel regime di detrazione dell'imposta sugli
acquisti o nell'attivita' comportano la detrazione
dell'imposta in misura diversa da quella gia' operata, la
rettifica e' eseguita limitatamente ai beni ed ai servizi
non ancora ceduti o non ancora utilizzati e, per i beni
ammortizzabili, e' eseguita se non sono trascorsi quattro
anni da quello della loro entrata in funzione.
4. La detrazione dell'imposta relativa all'acquisto di
beni ammortizzabili, nonche' alle prestazioni di servizi
relative alla trasformazione, al riattamento o alla
ristrutturazione dei beni stessi, operata ai sensi
dell'art. 19, comma 5, e' altresi', soggetta a rettifica,
in ciascuno dei quattro anni successivi a quello della loro
entrata in funzione, in caso di variazione della
percentuale di detrazione superiore a dieci punti. La
rettifica si effettua aumentando o diminuendo l'imposta
annuale in ragione di un quinto della differenza tra
l'ammontare della detrazione operata e quello
corrispondente alla percentuale di detrazione dell'anno di
competenza. Se l'anno o gli anni di acquisto o di
produzione del bene ammortizzabile non coincidono con
quello della sua entrata in funzione, la prima rettifica e'
eseguita, per tutta l'imposta relativa al bene, in base
alla percentuale di detrazione definitiva di quest'ultimo
anno anche se lo scostamento non e' superiore a dieci
punti. La rettifica puo' essere eseguita anche se la
variazione della percentuale di detrazione non e' superiore
a dieci punti a condizione che il soggetto passivo adotti
lo stesso criterio per almeno cinque anni consecutivi e ne
dia comunicazione con la dichiarazione annuale nella quale
inizia ad avvalersi di detta facolta'.
5. Ai fini del presente articolo non si considerano
ammortizzabili i beni di costo unitario non superiore ad un
milione di lire, ne' quelli il cui coefficiente di
ammortamento stabilito ai fini delle imposte sul reddito e'
superiore al venticinque per cento.
6. In caso di cessione di un bene ammortizzabile
durante il periodo di rettifica, la rettifica della
detrazione va operata in unica soluzione per gli anni
mancanti al compimento del periodo di rettifica,
considerando a tal fine la percentuale di detrazione pari
al cento per cento se la cessione e' soggetta ad imposta,
ma l'ammontare dell'imposta detraibile non puo' eccedere
quello dell'imposta relativa alla cessione del bene.
7. Se i beni ammortizzabili sono acquisiti in
dipendenza di fusione, di scissione, di cessione o
conferimento di aziende, compresi i complessi aziendali
relativi a singoli rami dell'impresa, le disposizioni di
cui ai commi precedenti si applicano con riferimento alla
data in cui i beni sono stati acquistati dalla societa'
incorporata o dalle societa' partecipanti alla fusione,
dalla societa' scissa o dal soggetto cedente o conferente.
I soggetti cedenti o conferenti sono obbligati a fornire ai
cessionari o conferitari i dati rilevanti ai fini delle
rettifiche.
8. Le disposizioni del presente articolo relative ai
beni ammortizzabili devono intendersi riferite anche ai
beni immateriali di cui all'art. 68 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Agli effetti del
presente articolo i fabbricati o porzioni di fabbricati
sono comunque considerati beni ammortizzabili ed il periodo
di rettifica e' stabilito in dieci anni, decorrenti da
quello di acquisto o di ultimazione. Per l'imposta assolta
sull'acquisto di aree fabbricabili l'obbligo di rettifica
decennale decorre dalla data di ultimazione dei fabbricati
insistenti sulle aree medesime. L'imputazione dell'imposta
relativa ai fabbricati ovvero alle singole unita'
immobiliari, soggette a rettifica, che siano compresi in
edifici o complessi di edifici acquistati, costruiti o
ristrutturati unitariamente, deve essere determinata sulla
base di parametri unitari, costituiti dal metro quadrato o
dal metro cubo, o da parametri similari, che rispettino la
proporzionalita' fra l'onere complessivo dell'imposta
relativa ai costi di acquisto, costruzione o
ristrutturazione, e la parte di costo dei fabbricati o
unita' immobiliari specificamente attribuibile alle
operazioni che non danno diritto alla detrazione
dell'imposta.
9. Le rettifiche delle detrazioni di cui ai commi
precedenti sono effettuate nella dichiarazione relativa
all'anno in cui si verificano gli eventi che le
determinano, sulla base delle risultanze delle scritture
contabili obbligatorie.».
«Art. 19-ter (Detrazione per gli enti non commerciali).
- Per gli enti indicati nel quarto comma dell'art. 4 e'
ammessa in detrazione, a norma degli articoli precedenti e
con le limitazioni, riduzioni e rettifiche ivi previste,
soltanto l'imposta relativa agli acquisti e alle
importazioni fatti nell'esercizio di attivita' commerciali
o agricole.
La detrazione spetta a condizione che l'attivita'
commerciale o agricola sia gestita con contabilita'
separata da quella relativa all'attivita' principale e
conforme alle disposizioni di cui agli articoli 20 e 20-bis
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600. L'imposta relativa ai beni e ai servizi
utilizzati promiscuamente nell'esercizio dell'attivita'
commerciale o agricola e dell'attivita' principale e'
ammessa in detrazione per la parte imputabile all'esercizio
dell'attivita' commerciale o agricola.
La detrazione non e' ammessa in caso di omessa tenuta,
anche in relazione all'attivita' principale, della
contabilita' obbligatoria a norma di legge o di statuto,
ne' quando la contabilita' stessa presenti irregolarita'
tali da renderla inattendibile. Per le regioni, province,
comuni e loro consorzi, universita' ed enti di ricerca, la
contabilita' separata di cui al comma precedente e'
realizzata nell'ambito e con l'osservanza delle modalita'
previste per la contabilita' pubblica obbligatoria a norma
di legge o di statuto.
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche
agli enti pubblici di assistenza e beneficenza ed a quelli
di previdenza nonche' all'Automobile club d'Italia e agli
automobile clubs.».
- Per il testo dell'art. 35 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 633 del 1972, si veda nelle note
all'art. 80.
- Si riporta l'art. 22 del citato decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973:
«Art. 22 (Tenuta e conservazione delle scritture
contabili). - Fermo restando quanto stabilito dal codice
civile per il libro giornale e per il libro degli inventari
e dalle leggi speciali per i libri e registri da esse
prescritti, le scritture contabili di cui ai precedenti
articoli, ad eccezione delle scritture ausiliarie di cui
alla lettera c) e alla lettera d) del primo comma dell'art.
14, devono essere tenute a norma dell'art. 2219 del codice
stesso e numerate progressivamente in ogni pagina, in
esenzione dall'imposta di bollo. Le registrazioni nelle
scritture cronologiche e nelle scritture ausiliarie di
magazzino devono essere eseguite non oltre sessanta giorni.
Le scritture contabili obbligatorie ai sensi del
presente decreto, di altre leggi tributarie, del codice
civile o di leggi speciali devono essere conservate fino a
quando non siano definiti gli accertamenti relativi al
corrispondente periodo di imposta, anche oltre il termine
stabilito dall'art. 2220 del codice civile o da altre leggi
tributarie, salvo il disposto dell'art. 2457 del detto
codice. Gli eventuali supporti meccanografici, elettronici
e similari devono essere conservati fino a quando i dati
contabili in essi contenuti non siano stati stampati sui
libri e registri previsti dalle vigenti disposizioni di
legge. L'autorita' adita in sede contenziosa puo' limitare
l'obbligo di conservazione alle scritture rilevanti per la
risoluzione della controversia in corso.
Fino allo stesso termine di cui al precedente comma
devono essere conservati ordinatamente, per ciascun affare,
gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture
ricevuti e le copie delle lettere e dei telegrammi spediti
e delle fatture emesse.
Con decreti del Ministro per le finanze potranno essere
determinate modalita' semplificative per la tenuta del
registro dei beni ammortizzabili e del registro
riepilogativo di magazzino in considerazione delle
caratteristiche dei vari settori di attivita'.».
- Per i riferimenti del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973, si veda nelle note all'art. 78.
- Il decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio
1998, n. 322 (Regolamento recante modalita' per la
presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui
redditi, all'imposta regionale sulle attivita' produttive e
all'imposta sul valore aggiunto, ai sensi dell'art. 3,
comma 136, della legge 23 dicembre 1996, n. 662), e'
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 208 del 7 settembre
1998.
- Si riportano gli articoli 38, comma 5, e 41, comma
2-bis, del citato decreto-legge n. 331 del 1993:
«Art. 38 (Acquisti intracomunitari). - 5. Non
costituiscono acquisti intracomunitari:
a) l'introduzione nel territorio dello Stato di beni
oggetto di perizie o di operazioni di perfezionamento o di
manipolazioni usuali ai sensi, rispettivamente, dell'art.
1, comma 3, lettera h), del Regolamento del Consiglio delle
Comunita' europee 16 luglio 1985, n. 1999, e dell'art. 18
del Regolamento dello stesso Consiglio 25 luglio 1988, n.
2503, se i beni sono successivamente trasportati o spediti
al committente, soggetto passivo d'imposta, nello Stato
membro di provenienza; l'introduzione nel territorio dello
Stato di beni temporaneamente utilizzati per l'esecuzione
di prestazioni o che, se importati, beneficerebbero della
ammissione temporanea in esenzione totale dai dazi
doganali;
b) l'introduzione nel territorio dello Stato, in
esecuzione di una cessione, di beni destinati ad essere ivi
installati, montati o assiemati dal fornitore o per suo
conto;
c) gli acquisti di beni, diversi dai mezzi di trasporto
nuovi e da quelli soggetti ad accisa, effettuati dai
soggetti indicati nel comma 3, lettera c), dai soggetti
passivi per i quali l'imposta e' totalmente indetraibile a
norma dell'art. 19, secondo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e dai
produttori agricoli di cui all'art. 34 dello stesso decreto
che non abbiano optato per l'applicazione dell'imposta nei
modi ordinari se l'ammontare complessivo degli acquisti
intracomunitari e degli acquisti di cui all'art. 40, comma
3, del presente decreto, effettuati nell'anno solare
precedente, non ha superato 10.000 euro e fino a quando,
nell'anno in corso, tale limite non e' superato.
L'ammontare complessivo degli acquisti e' assunto al
netto dell'imposta sul valore aggiunto e al netto degli
acquisti di mezzi di trasporto nuovi di cui al comma 4 del
presente articolo e degli acquisti di prodotti soggetti ad
accisa;
c-bis) l'introduzione nel territorio dello Stato di gas
mediante un sistema di gas naturale situato nel territorio
dell'Unione europea o una rete connessa a un tale sistema,
di energia elettrica, di calore o di freddo mediante reti
di riscaldamento o di raffreddamento, di cui all'art.
7-bis, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni;
d) gli acquisti di beni se il cedente beneficia nel
proprio Stato membro dell'esonero disposto per le piccole
imprese.».
«Art. 41 (Cessioni intracomunitarie non imponibili). -
2-bis. Non costituiscono cessioni intracomunitarie le
cessioni di gas mediante un sistema di gas naturale situato
nel territorio dell'Unione europea o una rete connessa a un
tale sistema, le cessioni di energia elettrica e le
cessioni di calore o di freddo mediante reti di
riscaldamento o di raffreddamento, nonche' le cessioni di
beni effettuate dai soggetti che applicano, agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto, il regime di
franchigia.».
- Si riporta l'art. 2 del decreto del Presidente della
Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696 (Regolamento recante
norme per la semplificazione degli obblighi di
certificazione dei corrispettivi), e successive
modificazioni:
«Art. 2 (Operazioni non soggette all'obbligo di
certificazione). - 1. Non sono soggette all'obbligo di
certificazione di cui all'art. 1 le seguenti operazioni:
a) le cessioni di tabacchi e di altri beni
commercializzati esclusivamente dall'Amministrazione
autonoma dei monopoli di Stato;
b) le cessioni di beni iscritti nei pubblici registri,
di carburanti e lubrificanti per autotrazione;
c) le cessioni di prodotti agricoli effettuate dai
produttori agricoli cui si applica il regime speciale
previsto dall'art. 34, primo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni;
d) le cessioni di beni risultanti dal documento di cui
all'art. 21, comma 4, terzo periodo, lettera a), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, se integrato nell'ammontare dei corrispettivi;
e) le cessioni di giornali quotidiani, di periodici, di
supporti integrativi, di libri, con esclusione di quelli
d'antiquariato;
f) le prestazioni di servizi rese da notai per le quali
sono previsti onorari, diritti o altri compensi in misura
fissa ai sensi del decreto del Ministro di grazia e
giustizia 30 dicembre 1980, nonche' i protesti di cambiali
e di assegni bancari;
g) le cessioni e le prestazioni effettuate mediante
apparecchi automatici, funzionanti a gettone o a moneta; le
prestazioni rese mediante apparecchi da trattenimento o
divertimento installati in luoghi pubblici o locali aperti
al pubblico, ovvero in circoli o associazioni di qualunque
specie;
h) le operazioni relative ai concorsi pronostici e alle
scommesse soggetti all'imposta unica di cui al decreto
legislativo 23 dicembre 1998, n. 504, e quelle relative ai
concorsi pronostici riservati allo Stato, compresa la
raccolta delle rispettive giocate;
i) le somministrazioni di alimenti e bevande rese in
mense aziendali, interaziendali, scolastiche ed
universitarie nonche' in mense popolari gestite
direttamente da enti pubblici e da enti di assistenza e di
beneficenza;
l) le prestazioni di traghetto rese con barche a remi,
le prestazioni rese dai gondolieri della laguna di Venezia,
le prestazioni di trasporto rese con mezzi a trazione
animale, le prestazioni di trasporto rese a mezzo servizio
di taxi, le prestazioni rese con imbarcazioni a motore da
soggetti che esplicano attivita' di traghetto fluviale di
persone e veicoli tra due rive nell'ambito dello stesso
comune o tra comuni limitrofi;
m) le prestazioni di custodia e amministrazione di
titoli ed altri servizi resi da aziende o istituti di
credito da societa' finanziarie o fiduciarie e dalle
societa' di intermediazione mobiliare;
n) le cessioni e le prestazioni esenti di cui all'art.
22, primo comma, punto 6, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633;
o) le prestazioni inerenti e connesse al trasporto
pubblico collettivo di persone e di veicoli e bagagli al
seguito di cui al primo comma dell'art. 12 della legge 30
dicembre 1991, n. 413, effettuate dal soggetto esercente
l'attivita' di trasporto;
p) le prestazioni di autonoleggio da rimessa con
conducente, rese da soggetti che, senza finalita' di lucro,
svolgono la loro attivita' esclusivamente nei confronti di
portatori di handicap;
q) le prestazioni didattiche, finalizzate al
conseguimento della patente, rese dalle autoscuole;
r) le prestazioni effettuate, in caserme, ospedali od
altri luoghi stabiliti, da barbieri, parrucchieri,
estetisti, sarti e calzolai in base a convenzioni stipulate
con pubbliche amministrazioni;
s) le prestazioni rese da fumisti, nonche' quelle rese,
in forma itinerante, da ciabattini, ombrellai, arrotini;
t) le prestazioni rese da rammendatrici e ricamatrici
senza collaboratori o dipendenti;
u) le prestazioni di riparazione di calzature
effettuate da soggetti che non si avvalgono di
collaboratori e dipendenti;
v) le prestazioni rese da impagliatori e riparatori di
sedie senza dipendenti e collaboratori;
z) le prestazioni di cardatura della lana e di
rifacimento di materassi e affini rese nell'abitazione dei
clienti da parte di materassai privi di dipendenti e
collaboratori;
aa) le prestazioni di riparazione di biciclette rese da
soggetti che non si avvalgono di collaboratori e
dipendenti;
bb) le cessioni da parte di venditori ambulanti di
palloncini, piccola oggettistica per bambini, gelati,
dolciumi, caldarroste, olive, sementi e affini non muniti
di attrezzature motorizzate, e comunque da parte di
soggetti che esercitano, senza attrezzature, il commercio
di beni di modico valore, con esclusione di quelli operanti
nei mercati rionali;
cc) le somministrazioni di alimenti e bevande
effettuate in forma itinerante negli stadi, stazioni
ferroviarie e simili, nei cinema, teatri ed altri luoghi
pubblici e in occasione di manifestazioni in genere;
dd) le cessioni di cartoline e souvenirs da parte di
venditori ambulanti, privi di strutture motorizzate;
ee) le somministrazioni di alimenti e bevande,
accessorie al servizio di pernottamento nelle carrozze
letto, rese dal personale addetto alle carrozze medesime;
ff) le prestazioni rese dalle agenzie di viaggio e
turismo concernenti la prenotazione di servizi in nome e
per conto del cliente;
gg) le prestazioni di parcheggio di veicoli in aree
coperte o scoperte, quando la determinazione o il pagamento
del corrispettivo viene effettuata mediante apparecchiature
funzionanti a monete, gettoni, tessere, biglietti o
mediante schede magnetiche elettriche o strumenti similari,
indipendentemente dall'eventuale presenza di personale
addetto;
hh) le cessioni e le prestazioni poste in essere dalle
associazioni sportive dilettantistiche che si avvalgono
della disciplina di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398
, nonche' dalle associazioni senza fini di lucro e dalle
associazioni pro-loco, contemplate dall'art. 9-bis della
legge 6 febbraio 1992, n. 66 ;
ii) le prestazioni aventi per oggetto l'accesso nelle
stazioni ferroviarie;
ll) le prestazioni aventi per oggetto servizi di
deposito bagagli;
mm) le prestazioni aventi per oggetto l'utilizzazione
di servizi igienico-sanitari pubblici;
nn) le prestazioni di alloggio rese nei dormitori
pubblici;
oo) le cessioni di beni poste in essere da soggetti che
effettuano vendite per corrispondenza, limitatamente a
dette cessioni;
pp) le cessioni di prodotti agricoli effettuate dalle
persone fisiche di cui all'art. 2 della legge 9 febbraio
1963, n. 59 , se rientranti nel regime di esonero dagli
adempimenti di cui all'art. 34, quarto comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 ;
qq) le cessioni e le prestazioni poste in essere da
regioni, province, comuni e loro consorzi, dalle comunita'
montane, delle istituzioni di assistenza e beneficenza,
dagli enti di previdenza, dalle unita' sanitarie locali,
dalle istituzioni pubbliche di cui all'art. 41 della legge
23 dicembre 1978, n. 833 , nonche' dagli enti obbligati
alla tenuta della contabilita' pubblica, ad esclusione di
quelle poste in essere dalle farmacie gestite dai comuni;
rr);
ss) le prestazioni relative al servizio telegrafico
nazionale ed internazionale rese dall'Ente poste;
tt) le attrazioni e gli intrattenimenti indicati nella
sezione I limitatamente alle piccole e medie attrazioni e
alla sezione III dell'elenco delle attivita' di cui
all'art. 4 della legge 18 marzo 1968, n. 337, escluse le
attrazioni installate nei parchi permanenti da divertimento
di cui all'art. 8 del decreto del Presidente della
Repubblica 21 aprile 1994, n. 394, qualora realizzino un
volume di affari annuo superiore a cinquanta milioni di
lire;
tt-bis) le prestazioni di servizi effettuate dalle
imprese di cui all'art. 23, comma 2, del decreto
legislativo 22 luglio 1999, n. 261, attraverso la rete
degli uffici postali e filatelici, dei punti di accesso e
degli altri centri di lavorazione postale cui ha accesso il
pubblico nonche' quelle rese al domicilio del cliente
tramite gli addetti al recapito.
2. Non sono altresi' soggette all'obbligo di
documentazione disposto dall'art. 12, primo comma, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413 , in relazione agli
adempimenti prescritti, le categorie di contribuenti e le
operazioni che a norma dell'art. 22, secondo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633 , sono esonerate dall'obbligo di emissione della
fattura in virtu' dei seguenti decreti del Ministro delle
finanze:
a) decreto ministeriale 4 marzo 1976: Associazione
italiana della Croce rossa;
b) decreto ministeriale 13 aprile 1978: settore delle
telecomunicazioni;
c) decreto ministeriale 20 luglio 1979: enti
concessionari di autostrade;
d) decreto ministeriale 2 dicembre 1980: esattori
comunali e consorziali;
e) decreto ministeriale 16 dicembre 1980:
somministrazione di acqua, gas, energia elettrica e
manutenzione degli impianti di fognatura, i cui
corrispettivi sono riscossi a mezzo ruoli esattoriali;
f) decreto ministeriale 16 dicembre 1980:
somministrazione di acqua, gas, energia elettrica, vapore e
teleriscaldamento;
g) decreto ministeriale 22 dicembre 1980: societa' che
esercitano il servizio di traghettamento di automezzi
commerciali e privati tra porti nazionali;
h) decreto ministeriale 26 luglio 1985: enti e societa'
di credito e finanziamento;
i) decreto ministeriale 19 settembre 1990: utilizzo di
infrastrutture nei porti, autoporti, aeroporti e scali
ferroviari di confine.».
- Si riporta l'art. 32-bis del decreto-legge 22 giugno
2012, n. 83 (Misure urgenti per la crescita del Paese),
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 2012,
n. 134:
«Art. 32-bis (Liquidazione dell'IVA secondo la
contabilita' di cassa). - 1. In esecuzione della facolta'
accordata dalla direttiva 2010/45/UE del Consiglio, del 13
luglio 2010, per le cessioni di beni e per le prestazioni
di servizi effettuate da soggetti passivi con volume
d'affari non superiore a 2 milioni di euro, nei confronti
di cessionari o di committenti che agiscono nell'esercizio
di impresa, arte o professione, l'imposta sul valore
aggiunto diviene esigibile al momento del pagamento dei
relativi corrispettivi. Per i medesimi soggetti l'esercizio
del diritto alla detrazione dell'imposta relativa agli
acquisti dei beni o dei servizi sorge al momento del
pagamento dei relativi corrispettivi. In ogni caso, il
diritto alla detrazione dell'imposta in capo al cessionario
o al committente sorge al momento di effettuazione
dell'operazione, ancorche' il corrispettivo non sia stato
ancora pagato. Le disposizioni del presente comma non si
applicano alle operazioni effettuate dai soggetti che si
avvalgono di regimi speciali di applicazione dell'imposta,
ne' a quelle poste in essere nei confronti di cessionari o
di committenti che assolvono l'imposta mediante
l'applicazione dell'inversione contabile. L'imposta
diviene, comunque, esigibile dopo il decorso del termine di
un anno dal momento di effettuazione dell'operazione. Il
limite annuale non si applica nel caso in cui il
cessionario o il committente, prima del decorso del
termine, sia stato assoggettato a procedure concorsuali.
2. Il regime di cui al comma 1 si rende applicabile
previa opzione da parte del contribuente, da esercitare
secondo le modalita' individuate con provvedimento del
Direttore dell'Agenzia delle entrate.
3. Sulle fatture emesse in applicazione delle
disposizioni di cui al comma 1 deve essere apposta
specifica annotazione.
4. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, da emanare entro sessanta giorni dalla data di
entrata in vigore della legge di conversione del presente
decreto, sono stabilite le disposizioni di attuazione del
presente articolo.
5. Dalla data di entrata in vigore delle disposizioni
di cui al presente articolo, individuata con il decreto di
cui al comma 4 del presente articolo, e' abrogato l'art. 7
del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2.
6. All'onere relativo all'attuazione del presente
articolo, pari a 11,9 milioni di euro per l'anno 2012 e a
500.000 euro a decorrere dall'anno 2013, si provvede
mediante corrispondente riduzione dell'autorizzazione di
spesa di cui all'art. 27, comma 10, della legge 23 dicembre
1999, n. 488, e successive modificazioni.
7. Il Ministro dell'economia e delle finanze e'
autorizzato ad apportare, con propri decreti, le occorrenti
variazioni di bilancio.».
- Per il testo dell'art. 17 del decreto legislativo n.
241 del 1997, si veda nelle note all'art. 76.
- Per i riferimenti del decreto del Presidente della
Repubblica n. 917 del 1986, si veda nelle note all'art. 77.
- Per il testo dell'art. 62-bis, del decreto-legge n.
331 del 1993, si veda nelle note all'art. 80.
- Per il testo dell'art. 3, comma 184, della legge n.
549 del 1995, si veda nelle note all'art. 80.
- Per il testo dell'art. 7-bis del decreto-legge n. 193
del 2016, si veda nelle note all'art. 80.